Kinh nghiệm về triển khai hóa đơn điện tử đối với hộ kinh doanh của một số nước trên thế giới và bài học với Việt Nam

Việc triển khai hóa đơn điện tử và thí điểm áp dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực của cơ quan thuế đã góp phần giảm thời gian, chi phí cho hộ kinh doanh, hạn chế các hành vi gian lận về hoá đơn. Việc áp dụng và triển khai hóa đơn điện tử đã được nhiều nước trên thế giới áp dụng thành công nhưng cũng có nhiều trở ngại. Những thành quả và hạn chế đó chính là bài học mà Việt Nam có thể vận dụng hay rút kinh nghiệm.

KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI KINH NGHIỆM VỀ TRIỂN KHAI HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC VỚI VIỆT NAM V Ths Hoàng Thị Giang* iệt Nam đặt mục tiêu đến 01/11/2020 không hộ, cá nhân kinh doanh quy mô lớn mà hộ, cá nhân kinh doanh có nhu cầu sử dụng hóa đơn điện tử sử dụng hóa đơn điện tử có mã quan thuế; việc sử dụng hóa đơn điện tử dễ dàng, phù hợp với đặc điểm loại hình kinh doanh hộ, cá nhân kinh doanh đảm bảo theo quy định pháp luật Việc triển khai hóa đơn điện tử thí điểm áp dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực quan thuế góp phần giảm thời gian, chi phí cho hộ kinh doanh, hạn chế hành vi gian lận hoá đơn Việc áp dụng triển khai hóa đơn điện tử nhiều nước giới áp dụng thành cơng có nhiều trở ngại Những thành hạn chế học mà Việt Nam vận dụng hay rút kinh nghiệm Từ khóa: Hóa đơn điện tử Experience in implementing e-invoices for business households from countries in the world and lessons for Vietnam Vietnam has the target that until November 1, 2020, not only large-scale households and individuals but also business households and individuals wishing to use electronic invoices can use electronic invoice with tax authority code; easy use of electronic invoices and suitable to the characteristics of business households and individuals, but still complies with the provisions of law The implementation of electronic invoices and the pilot application of electronic invoices with authentication codes of the tax authorities have contributed to time and cost reduction for business households, and restricting fraudulent invoices The application and deployment of electronic invoices have been successfully applied by many countries around the world but also have many obstacles Those achievements and limitations are lessons for Vietnam to learn Key words: Electronic invoices Hoá đơn điện tử tập hợp thơng điệp quan Thuế loại hóa đơn cấp mã xác liệu điện tử bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, thực số xác thực thông qua hệ thống xác thực khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ quản lý quan Thuế Việc triển khai hóa đơn điện tử phương tiện điện tử Đặc biệt hóa đơn điện thí điểm áp dụng hóa đơn điện tử có mã xác tử phải khởi tạo, lập, xử lý hệ thống máy thực quan thuế góp phần giảm thời gian, tính tổ chức cấp mã số thuế bán chi phí cho hộ kinh doanh, hạn chế hành vi hàng hóa, dịch vụ lưu trữ máy tính gian lận hoá đơn Tuy nhiên, thực tế phần lớn bên theo quy định pháp luật giao hộ kinh doanh thường khơng có hóa đơn chứng từ dịch điện tử Hóa đơn điện tử có mã xác thực mua bán, tự kê khai đóng thuế nên khó tránh *Trường Bồi dưỡng cán tài NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 144 - tháng 10/2019 63 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI khỏi thất thu thuế Hộ kinh doanh nộp loại thuế giao dịch điện tử hoạt động tài Luật gần giống doanh nghiệp theo phương pháp Quản lý thuế số 38/2019/QH14 hộ kinh doanh, khốn, khơng phải thực sổ sách, kế tốn, hóa cá nhân kinh doanh có quy mô doanh thu, lao đơn, chứng từ, đồng thời sử dụng hóa đơn động đáp ứng từ mức cao tiêu chí của quan thuế có nhu cầu (hóa đơn doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định pháp luật lẻ) Do đó, thực chương trình hành động hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa phải thực chế triển khai hóa đơn điện tử hộ kinh doanh độ kế toán nộp thuế theo phương pháp kê khai giải pháp chống thất thu thuế, né tránh, trốn thuế núp bóng hộ kinh doanh, đặc biệt hộ kinh doanh quy mô lớn Đồng thời tạo số quốc gia giới thuận lợi cho người mua yên tâm sử dụng Kinh nghiệm Trung Quốc hóa đơn điện tử hộ kinh doanh Tháng 11/2012, Thâm Quyến, Trùng Khánh, Trên sở pháp lý triển khai hóa đơn điện tử với hộ kinh doanh theo văn pháp luật như: Thực Nghị số 55/2017/QH14 64 Kinh nghiệm triển khai hóa đơn điện tử Nam Kinh, Hàng Châu, Thanh Đảo bắt đầu thử nghiệm triển khai hóa đơn điện tử Bắc Kinh, Thượng Hải, Thành Đơ triển khai thí điểm ngày 24/11/2017 Quốc hội, Nghị số 36a/ hóa đơn điện tử hoàn thành việc xây NQ-CP ngày 14/10/2015 Chính phủ việc dựng hệ thống ứng dụng hóa đơn điện tử Tháng triển khai hóa đơn điện tử, đặc biệt tổ chức hộ, 6/2013 địa phương cấp thành cơng hóa cá nhân kinh doan phải lập hóa đơn điện tử gửi đơn điện tử Tháng 2/2014, Bắc Kinh lập thông tin hóa đơn phương thức điện tử 4,6 triệu tờ hóa đơn điện tử với giá trị 1,514 tỷ cho quan thuế để nhận mã xác thực hóa đơn từ NDT Ngồi Tổng cục Thuế phối hợp với Ủy quan thuế; thực nghiêm việc sử dụng hóa ban Phát triển cải cách, Bộ Tài chính, Cục Hồ sơ đơn mua, bán hàng hóa, xử lý nghiêm việc Quốc gia ban hành văn liên tịch, thí điểm cơng khơng chấp hành pháp luật sử dụng hóa đơn tác kế toán lưu trữ hóa đơn điện tử Ngày Nghị định số 165/2018/NĐ-CP ngày 24/12/2018 15/12/2014 Ủy ban Tiêu chuẩn nhà nước ban hành Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN văn “Chuẩn hóa thơng tin hóa đơn điện tử” thuế: Kiên trì tư tưởng pháp trị, chuẩn hóa Ngày 26/11/2015, Cục Thuế thức thơng báo việc thực thi quyền lực pháp luật, bảo vệ quyền lợi sử dụng hóa đơn điện tử phạm vi toàn quốc hợp pháp người nộp thuế, tạo khung pháp lý Trong triển khai hóa đơn điện tử, Trung Quốc cơng khai, cơng bằng, văn minh, thúc đẩy cạnh tiến hành công việc sau: tranh công chủ thể thị trường Chuẩn hóa - Hợp thuế nhà nước thuế địa phương: Hợp quan thuế nhà nước thuế địa phương cấp tỉnh cấp tỉnh Các quan thuế chịu trách nhiệm thu quản lý khoản thuế khoản thu nhập ngồi thuế phạm vi khu vực quản lý Cơ quan thuế chịu trách nhiệm thu khoản bảo hiểm xã hội việc xử lý hành thuế Các quan thuế ban hành thực mức tính xử phạt hành thuế, triển khai việc thẩm định tập thể trường hợp xử phạt có mức phạt cao, nghiêm trọng, thu hẹp khoảng cách mức phạt Hoàn thiện quy trình, đơn giản hóa thủ tục xử phạt gồm: Bảo hiểm dưỡng lão, bảo hiểm y tế bản, Kinh nghiệm Hungary bảo hiểm thất nghiệp… nhằm nâng cao hiệu Hungary sử dụng máy POS, máy tính tiền thu quản lý quỹ bảo hiểm xã hội Các quan chuẩn hóa tích hợp với card xác thực hợp chịu quản lý song trùng với vai trò Card Nhà nước quản lý, sử dụng phải Tổng cục Thuế Nhà nước kết hợp đăng ký với quan Thuế Khi toán với quyền tỉnh, khu tự trị thành thiết bị máy tính tiền, máy POS thơng tin từ phố trực thuộc trung ương máy tính tiền gửi cho card xác thực, card - Hợp loại giấy chứng nhận gồm đăng ký kinh doanh, chứng nhận mã số quan tổ chức, chứng nhận thuế, chứng nhận bảo hiểm xã hội, chứng nhận thống kê doanh nghiệp hợp tác xã nông dân Đây tiếp nối công việc triển khai trước gồm cải cách chế độ đăng ký với chứng nhận dùng mã số; ghép đăng ký kinh doanh đăng ký thuế, đồng thời thực sở kết hợp tiếp giấy chứng nhận kinh doanh loại giấy chứng nhận có liên quan khác - Thực đăng ký điện tử: Thúc đẩy việc đăng ký điện tử hoàn toàn triển khai nghiệp vụ đăng ký, xét duyệt cấp chứng qua mạng Các doanh nghiệp không cần phải tự làm thủ tục, không cần cấp giấy tờ đăng ký thuế giấy cho người nộp thuế - Tiếp tục đơn giản cải cách hành phân quyền: Kiên trì việc phân quyền cách có trình tự triệt để, hủy bỏ thủ tục phê duyệt hành thuế thủ tục phê duyệt tiền kỳ Giảm thiểu hồ sơ mà người nộp thuế phải nộp, thực chịu trách nhiệm người nộp thuế - Tiếp tục đổi công tác thực thi pháp luật sinh mã riêng biệt trả lại cho chủ cửa hàng để in hóa đơn có mã Card sau nhận thông tin ký số (hệ thống chữ ký số hệ thống quan Thuế hệ thống nhà public CA, chữ ký số gắn vào card sản xuất) chuyển quan Thuế thông qua SIM điện thoại Mỗi card sử dụng SIM khác Tại quan Thuế có hệ thống tiếp nhận, tổng hợp cung cấp thơng tin hóa đơn website, người mua tra cứu cổng quan Thuế Để triển khai theo phương pháp yêu cầu quan thuế cần ban hành văn quy phạm pháp luật quy định rõ việc bắt buộc sử dụng máy tính tiền, máy POS có kết nối với quan Thuế yêu cầu kỹ thuật máy tính tiền, máy POS để nhà cung cấp tuân thủ trước cung cấp cho khách hàng; phải có quan chịu trách nhiệm kiểm định, cấp phép sản xuất card xác thực; xây dựng hệ thống để tiếp nhận, lưu trữ cung cấp thơng tin website; có sách để hỗ trợ việc lắp đặt trợ giá thiết bị, cho doanh nghiệp nợ để trừ dần vào thuế Đối với Hộ kinh NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 144 - tháng 10/2019 65 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI doanh/Doanh nghiệp cần nâng cấp thay quan Thuế có hệ thống tiếp nhận chuyển máy tính tiền, máy POS cũ để tích hợp card kết nối lên website với quan thuế Triển khai hóa đơn điện tử giải pháp quan thuế cần: Xây dựng quy định tích hợp thẻ card có ưu điểm hóa đơn việc bắt buộc triển khai hệ thống quản lý tiền mặt in từ máy tính tiền gắn card chuyển với cửa hàng; làm việc với hệ thống Ngân quan thuế hóa đơn coi hàng để nâng cấp hệ thống đáp ứng việc triển khai; hóa đơn hợp pháp Tuy nhiên lại có nhược điểm xây dựng hệ thống thuộc quan Thuế tiếp nhận hệ là: Doanh nghiệp/ Hộ kinh doanh cần phải tốn chi thống hóa đơn tiền mặt từ Ngân hàng Về phía hộ phí nâng cấp thay máy tính tiền, máy POS, kinh doanh/Doanh nghiệp cần trang bị thiết bị thiết bị tốn cầm tay để tích hợp card kết nối toán khoản chi phí trì thiết bị với Cơ quan Thuế Việc nâng cấp phần cứng khó khăn so với nâng cấp phần mềm Bên cạnh đó, đơn vị kinh doanh cịn thêm chi phí SIM chi phí bảo trì card kết nối hàng tháng; card thiết kế tích hợp với máy tính tiền đặt sở bán hàng người nộp thuế nên người nộp thuế chống đối không sử dụng cách làm hỏng card báo lỗi khơng kết nối in hóa đơn từ máy tính tiền khơng kết nối với quan Thuế Hệ thống quan Thuế phải xây dựng riêng hệ thống chữ ký số để phục vụ cho việc quản lý card xác thực Kinh nghiệm Hàn Quốc sử dụng hệ thống biên lai tiền mặt Cơ quan thuế quốc gia (NTS) Hàn Quốc triển khai hệ thống thu tiền mặt vào năm 2005 dựa hệ thống toán Ngân hàng Theo đó, thiết bị tốn Ngân hàng gắn thêm chip nhỏ để phục vụ việc quản lý toán tiền mặt cửa hàng người kinh doanh tự Khi người tiêu dùng trả tiền mặt cửa hàng, người tiêu dùng đưa thẻ card định danh để giúp thiết bị tốn nhanh chóng xác định người mua hàng (thẻ card định danh quan Thuế cung cấp người mua hàng đăng ký mã số thuế mình) Sau xác định người mua, người bán hàng nhập thông tin số tiền vào thiết bị toán Thiết bị tốn chuyển thơng tin cho Ngân hàng, hệ thống Ngân hàng sinh số xác nhận trả lại để người bán in cho người mua Cuối ngày, Ngân hàng tổng hợp để chuyển quan Thuế Hệ thống 66 Để triển khai hóa đơn điện tử theo giải pháp Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Khi áp dụng giải pháp có ưu điểm hóa đơn in từ thiết bị toán chuyển quan thuế hóa đơn coi hóa đơn hợp pháp Bên cạnh đó, có hạn chế thông tin chuyển cho quan Thuế khơng thể đầy đủ hóa đơn truyền qua hệ thống toán bị hạn chế số lượng ký tự; thiết bị đặt cửa hàng nên hoàn toàn phụ thuộc vào ý thức người bán hàng việc có nhập thơng tin hay khơng Bài học rút cho việc triển khai hóa đơn điện tử hộ kinh doanh Việt Nam Một là, Hồn thiện mặt pháp lý, thể chế sách pháp luật quản lý thuế, hóa đơn điện tử Hiện nay, có Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 Chính phủ quy định hóa đơn điện tử bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Cần phải có thêm Thơng tư hướng dẫn Bộ Tài Trên sở đó, Tổng cục Thuế ban hành Quy trình quản lý hóa đơn điện tử có mã quan thuế hộ kinh doanh Cơ quan Thuế xây dựng sở liệu hóa đơn tập trung thống để phục vụ công tác quản lý thuế Nhà nước, có việc tra, kiểm tra, hồn thuế; sở giảm thiểu rủi ro cho quan Thuế doanh nghiệp sử dụng hóa đơn, góp phần tạo lập mơi trường kinh doanh bình đẳng, minh bạch thành phần kinh tế Hai là, Xác định cụ thể đối tượng áp dụng giải pháp triển khai hóa đơn điện tử Theo quy định, tất các tổ chức, cá nhân sử dụng hóa đơn điện tử Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải sử dụng hóa đơn điện tử, bắt kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử có mã buộc từ ngày 01/11/2020 Các lĩnh vực, ngành hàng quan thuế khơng phải thực báo cáo tình hình phải thực áp dụng hóa đơn điện tử khơng có sử dụng hóa đơn mã quan thuế điện lực; xăng dầu; bưu viễn thơng; vận tải hàng không, đường bộ, đường sắt, đường biển, đường thủy; nước sạch; tài tín dụng; bảo hiểm; y tế; kinh doanh thương mại điện tử; kinh doanh siêu thị Còn lại đa số tổ chức, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử có mã quan thuế Do đặc thù hộ kinh doanh số lĩnh vực bán buôn, bán lẻ hàng hoá khu chợ đầu mối, chợ truyền thống nên yêu cầu thiết bị để khởi tạo hoá đơn điện tử cần phải đơn giản smartphone máy tính bảng, khơng thể sử dụng thiết bị máy tính đồng (máy tính, máy in) doanh nghiệp Vì cần có hỗ trợ Đối với hộ kinh doanh phải kết nối máy tính đơn vị cung cấp giải pháp (Viettel, VNPT, đại diện tiền để quản lý doanh thu bán lẻ cá nhân, hộ kinh Bộ Thông tin Truyền thông, Thái Sơn, M-Invoice ) doanh lĩnh vực nhà hàng, khách sạn, bán lẻ khởi tạo hoá đơn điện tử smartphone thuốc tân dược, bán lẻ hàng tiêu dùng, cung cấp dịch vụ trực tiếp đến người tiêu dùng số địa bàn có điều kiện thuận lợi phải sử dụng hóa đơn điện tử có mã quan thuế khởi tạo từ máy tính tiền có kết nối chuyển liệu điện tử với quan thuế Việc định nghĩa máy tính tiền cần làm rõ văn pháp quy thị trường có khoảng 100 loại máy tính tiền chia làm loại chủ yếu: Máy tính tiền có phần cứng, khơng có cổng kết nối mạng; máy tính tiền có phần cứng có cổng kết nối mạng có phần mềm khơng thể thay đổi được; máy tính tiền có phần cứng phần mềm thay đổi tùy theo nhu cầu sử dụng người mua, kết nối mạng Về chữ ký điện tử hoá đơn điện tử hộ kinh doanh, theo quy định Nghị định số 119/2018/NĐ-CP không bắt buộc phải có chữ ký số Tuy nhiên, theo quy định Luật Giao dịch điện tử, Nghị định số 130/2018/ND-CP quy định chữ ký số giao dịch điện tử có chữ ký số đảm bảo tính pháp lý cao Tuy nhiên, áp dụng chữ ký số hộ kinh doanh gặp vướng mắc chi phí trì chữ ký số hàng năm, cá nhân, hộ kinh doanh năm, chí phát sinh lần xuất hóa đơn nhất, phải trì chữ ký số thường xuyên khơng phù hợp Vì vậy, nên chữ ký số tích hợp vào sim điện thoại tính phí theo lần phát sinh Đối với hộ, cá nhân kinh doanh theo lần phát sinh (buôn chuyến), kinh doanh khơng thường xun, khơng có địa điểm kinh doanh cố định hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn có nhu cầu sử dụng hóa đơn cấp hóa đơn điện tử có mã quan thuế theo lần phát sinh Ba là, Chính sách hỗ trợ cho hộ kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh miễn phí tiền sử dụng dịch vụ hóa đơn điện tử Riêng trường hợp phải sử dụng hóa đơn điện tử có mã quan thuế miễn phí tiền sử dụng dịch vụ hóa đơn điện tử vịng 12 tháng kể từ ngày TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 Quốc hội; Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 Chính phủ quy định hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; Báo cáo liệu từ sở liệu ngành thuế hộ, cá nhân kinh doanh; Tài liệu kinh nghiệm triển khai nước triển khai hóa đơn điện tử triển khai kết nối máy tính tiền NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 144 - tháng 10/2019 67 ... lý triển khai hóa đơn điện tử với hộ kinh doanh theo văn pháp luật như: Thực Nghị số 55/2017/QH14 64 Kinh nghiệm triển khai hóa đơn điện tử Nam Kinh, Hàng Châu, Thanh Đảo bắt đầu thử nghiệm triển. .. dụng hóa đơn điện tử Tháng triển khai hóa đơn điện tử, đặc biệt tổ chức hộ, 6/2013 địa phương cấp thành cơng hóa cá nhân kinh doan phải lập hóa đơn điện tử gửi đơn điện tử Tháng 2/2014, Bắc Kinh. .. sách hỗ trợ cho hộ kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh miễn phí tiền sử dụng dịch vụ hóa đơn điện tử Riêng trường hợp phải sử dụng hóa đơn điện tử có mã quan thuế