Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính tại công ty cổ phần FPT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LỮ THỊ THANH THÚY HỒN THIỆN HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI BCTC TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN FPT LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Năm2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LỮ THỊ THANH THÚY HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI BCTC TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN FPT Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung, phương pháp phân tích kết luận trình bày luận văn kết nỗ lực riêng Các số liệu sử dụng luận án trung thực thu thập từ nguồn liệu kiểm chứng, khách quan Tác giả luận văn LỜI CẢMƠN Qua thời gian học tập nghiên cứu Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, tơi Q Thầy, Cơ Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt Q Thầy, Cơ Khoa Kế tốn – Kiểm tốn giảng dạy tận tình giúp tơi có kiến thức quý báu để ứng dụng vào cơng việc chun mơn hồn thành Luận văn tốt nghiệp Tôi xin chân thành cảm ơn tồn thể Q Thầy, Cơ Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tơi xin gởi lời biết ơn sâu sắc đến Cơ PGS.TS Mai Thị Hồng Minh - Người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ suốt thời gian qua để tơi hồn thành Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn toàn thể Ban Giám đốc, Anh/Chị FPT dành thời gian quý báu để cung cấp thông tin hữu ích giúp tơi thực nghiên cứu Tác giả luận văn Mục lục Lời cam đoan Lời cám ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, sơ đồ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI BCTC 1.1 Tổng quan BCTC 1.1.1 Mục đích BCTC 1.1.2 Vai trò BCTC 1.1.3 Nguyên tắc lập trình bày BCTC 1.1.4 Quy trình lập, trình bày cơng bố BCTC 11 1.2 KSNB KSNB BCTC 12 1.2.1 Quá trình phát triển khái niệm KSNB giới 12 1.2.2 Nội dung KSNB theo COSO 2013 14 1.2.3 KSNB BCTC 17 1.2.4 Những hạn chế hệ thống kiểm soát nội 26 1.2.5 Các nghiên cứu KSNB BCTC giới 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI BCTC TẠI FPT .32 2.1 Giới thiệu chung FPT 32 2.1.1 Giới thiệu chung 32 2.1.2 Bộ máy quản lý điều hành 34 2.2 Hệ thống tài FPT 34 2.2.1 Chức 34 2.2.2 Tổ chức nhân phân cơng trách nhiệm quản lý tài 34 2.2.3 Các hoạt động quản lý tài 35 2.2.4 Phân cấp quản lý tài 37 2.2.5 Hệ thống quy định tài 38 2.3 Khảo sát hệ thống KSNB BCTC 39 2.3.1 Các quy định soạn lập BCTC 39 2.3.2 Quy trình lập BCTC 40 2.3.3 Các mẫu biểu 43 2.3.4 Khảo sát KSNB BCTC 43 2.3.5 Kết luận khảo sát 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚIBCTC TẠI FPT 55 3.1 3.2 Quan điểm đề xuất 55 3.1.1 Tăng cường áp dụng công nghệ 55 3.1.2 Quan hệ chi phí - lợi ích 55 3.1.3 Tính thống tính đặc thù đơn vị kinh doanh 56 3.1.4 Hội nhập dần với khuôn mẫu KSNB 2013 56 Các đề xuất hoàn thiện 56 3.2.1 Chuẩn hóa danh mục chứng từ theo nghiệp vụ kế toán .57 3.2.2 Lập danh mục cơng việc kiểm tra trước đóng kỳ kế tốn 64 3.2.3 Xây dựng chương trình thực đánh giá BCTC 68 3.2.4 Áp dụng nguyên tắc điểm trọng tâm hoàn thiện KSNB theo COSO 2013 73 3.2.5 Lập báo cáo KSNB BCTC 73 KẾT LUẬN CHƯƠNG 74 KẾT LUẬN 75 Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục Danh mục chữ viết tắt SEC B C T C AICPA D N N V V COBIT F P T K S N B L Đ T T T M X T T M C O S O M I S I A S B SAS ISACA SAC ERP FAR : Bá o cáo tài chí nh : Do anh ngh iệp nhỏ vừa : Cô ng ty cổ phầ n FP T : Kiể m soá t nội : Lao độn g tập thể : Th ương mại : Xúc tiến thương mại : Hộiđồn g tổ chức tài trợ : Hệ thống thông tin quản lý : Hộiđồ ng chuẩn mực kế toán quốc tế : Ủy ban chứng khoán Mỹ : Viện kiểm toán viên cơng chứng Hoa Kỳ : Chuẩn mực kiểm tốn : Hiệp hội kiểm soát kiểm toán hệ thống thơng tin : Các mục tiêu kiểm sốt cơng nghệ thông tin lĩnh quan : Hệ thống kiểm toán kiểm soát : Hoạchđịnh nguồn lực doanh nghiệp : Viện nghề nghiệp kế tốn ThụyĐiển vực có liên Danh mục bảng, sơ đồ Danh mục bảng Bảng 1.1: So sánh khái niệm KSNB Hoa kỳ 15 Bảng 2.1: Ngành nghề kinh doanh 33 Bảng 2.2: Các quy định soạn lập BCTC 40 Bảng 2.3: Các bước thực soạn lập BCTC 41 Bảng 2.4: Các mẫu biểu báo cáo 43 Bảng 2.5: Mô tả chung đối tượng khảo sát 44 Bảng 2.6: Tỷ lệ đồng ý thành phần KSNB BCTC 45 Bảng 2.7: Tỷ lệ đồng ý Mơi trường kiểm sốt 47 Bảng 2.8: Tỷ lệ đồng ý Đánh giá rủi ro 48 Bảng 2.9: Tỷ lệ đồng ý thành phần Hoạt động kiểm soát 50 Bảng 2.10: Tỷ lệ đồng ý thành phần Thông tin Truyền thông 51 Bảng 2.11: Tỷ lệ đồng ý thành phần Hoạt động giám sát 52 Bảng 2.12: Chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán 52 Bảng 3.1: Danh mục hồ sơ chứng từ kế toán theo loại nghiệp vụ mua vào .57 Bảng 3.2: Danh mục hồ sơ chứng từ kế toán theo loại nghiệp vụ bán 62 Bảng 3.3: Danh mục công việc kiểm tra trước đóng kỳ kế tốn 64 Bảng 3.4: Chương trình thực Ủy kiểm tốn 68 Danh mục sơ đồ Sơ đồ2.1: Bộ máy quản lý điều hành 34 Sơ đồ2.2: Mơ hình phân cấp quản lý tài FPT 38 Sơ đồ2.3: Mô tả hệ thống quy định tài FPT 38 Sơ đồ2.4: Quy trình soạn lập BCTC 40 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đối với công ty niêm yết thị trường chứng khốn thơng tin cơng bố từ công ty này, đặc biệt thơng tin tài nhạy cảm quan trọng đối tượng bên bên ngồi: cổđơng, nhàđầu tư… nguồn thông tin chủ yếu mà họ dựa vào đểđưa định Chính thơng tin BCTC công ty phải bắt buộc kiểm tốn trước đưa cơng bố Tuy nhiên, kiểm toán BCTC dịch vụ xác nhận mức độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính, chỉđảm bảo tương đối, hợp lý cho chất lượng thơng tin BCTC Vì vậy, trách nhiệm ởđây thuộc nhà quản lý doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra, kiểm sốt q trình xử lý cơng bố thơng tin để thơng tin hữu ích đến người sử dụng Về mặt pháplý, tính đến thời điểm ngồi quy định chung lập BCTC, quy trình niêm yết, cơng bố thông tin xử lý vi phạm lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng khốn, chưa có văn pháp luật bắt buộc doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán phải đảm bảo chất lượng thơng tin BCTC công bố công chúng Đây thật mối lo ngại công chúng tham gia đầu tư vào cơng ty thơng tin họ thu nhận khơng đảm bảo quy trình xử lýđộc lập, trung thực vàđáng tin cậy Trên giới, học từ sụp đổ tập đoàn Enron, Worldcom ám ảnh lo ngại đặt Vì vậy, ngồi quy định pháp lý bắt buộc điều kiện tham gia niêm yết, kiểm tốn BCTC, … cơng chúng cịn mong đợi việc cơng ty niêm yết phải xây dựng hệ thống xử lý thơng tin tài trung thực, đáng tin cậy mà cụ thể xây dựng hệ thống KSNB có bao gồm KSNB thơng tin BCTC Chính vậy, chúng tơi lựa chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB BCTC Công ty cổ phần FPT” làm đề tài nghiên cứu để đáp ứng nhu cầu cấp thiết nêu 94 Khơng o BCTC có phản ánh giao dịch kiện phạm vi giới hạn chấp nhận khơng? o Có o Khơng Trình bày BCTC có phản ánh trung thực(các thơng tin trình bày phù hợp với chất kinh tế khơng vào hình thức pháp lý) khơng? o Có o Khơng Trình bày BCTC có phản ánh khái niệm trọng yếu khơng? o Có o Khơng Nhận dạng rủi ro có xem xét đến quy trình kinh doanh khơng? o Có o Khơng Nhận dạng đánh giá rủi ro có xem xét lực nhân viên cơng ty khơng? o Có o Khơng Đánh giá rủi ro BCTC có xem xét đến sở hạ tầng cơng nghệ quy trình xử lý thơng tin khơng? o Có o Khơng Cơng ty có đưa phương tiện đánh giá rủi ro (có thể sử dụng phương tiện dự báo, phân tích liệu q khứ, rà sốt thường xun hoạt động )khơng? o Có o Khơng 95 Nhận dạng rủi ro có xem xét yếu tố bên bên ngồi có tác động đến mục tiêu BCTC khơng? o Có o Khơng Rủi ro có nhận dạng phân tích thơng qua q trình (bao gồm ước tính khả xảy rủi ro tác động tiềm ẩn rủi ro) khơng? o Có o Khơng Đánh giá rủi ro gian lận có xem xét đến sách khen thưởng, áp lực mà nhân viên phải gánh chịu, thái độ làm việc nhân viên, hội để gian lận khơng? o Có o Khơng Đánh giá rủi ro gian lận có xem xét đến yếu tố nguy ảnh hưởng đến khả người có hành vi gian lận khơng? o Có o Khơng HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Xin vui lịng khơng điền vào khu vực Có thiết kế hoạt động kiểm soát để giảm thiểu rủi ro tiềm tàng tác động đến mục tiêu BCTC khơng? o Có o Khơng Hoạt động kiểm sốt có xem xét rủi ro liên quan đến ước tính kế tốn, điều chỉnh khóa sổ khơng? o Có o Khơng 96 Các hoạt động kiểm soát như: phê duyệt, ủy quyền, xác minh, đối chiếu, phân quyền,…có lựa chọn để đạt hiệu cao khơng? o Có o Khơng Khi lựa chọn hoạt động kiểm sốt có xét đến cân thích hợp kiểm sốt phịng ngừa kiểm sốt phát khơng? o Có o Khơng Khi lựa chọn hoạt động kiểm sốt có xét đến cân thích hợp kiểm sốt thủ cơng kiểm sốt tự động khơng? o Có o Khơng Khi lựa chọn hoạt động kiểm sốt có xét đến chi phí hoạt động kiểm sốt lợi ích dự kiến mà hoạt động kiểm soát mang lại khơng? o Có o Khơng Nhiệm vụ có phân chia hợp lý nhân viên khơng? o Có o Khơng Nghiệp vụ có phân chia hợp lý quy trình khơng? o Có o Khơng Hoạt động kiểm soát chung (như hoạt động máy chủ, kiểm soát phát triển triển khai hệ thống, thay đổi hệ thống, truy cập, lưu, phục hồi liệu, bảo mật,…) có thực tốt khơng? o Có o Khơng Các kiểm sốt ứng dụng có thiết lập hệ thống khơng? o Có o Khơng 97 Các hoạt động kiểm sốt có thiết lập phù hợp với quy trình kinh doanh hoạt động ngày nhân viên khơng? o Có o Khơng Các thủ tục có thực cách kịp thời khơng? o Có o Khơng Các sách thủ tục có thực quán tồn cơng ty khơng? o Có o Khơng Có sách thủ tục cho trường hợp ngoại lệ khơng? o Có o Khơng Các sách thủ tục có xem xét định kỳ khơng? o Có o Khơng THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Xin vui lịng khơng điền vào khu vực Dữ liệu BCTC có ghi lại đầy đủ, xác, kịp thời khơng? o Có o Khơng Thơng tin có ghi lại từ tất giao dịch tài kiện khơng? o Có o Khơng Thơng tin có cung cấp để điều chỉnh mục ước tính kế tốn, để giám sát tính hợp lý giao dịch khơng? 98 o Có o Khơng Dữ liệu cần thiết để thực thành phần kiểm sốt có cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời khơng? o Có o Khơng Hệ thống thơng tin tiếp cận khơng? o Có o Khơng Hệ thống thơng tin có xem xét định kỳ để đánh giá độ tin cậy tính kịp thời việc đáp ứng mục tiêu KSNB công ty không? o Có o Khơng Truyền thơng quản lý với tất nhân viên, đặc biệt người có vai trò ảnh hưởng đến BCTC, KSNB BCTC có thực nghiêm túc khơng? o Có o Khơng Nhân viên có hiểu vai trị trách nhiệm họ quy trình lập BCTC, KSNB BCTC khơng? o Có o Khơng Có kênh truyền thông mở quản lý ban giám đốc để hai có thơng tin cần thiết để thực đầy đủ vai trò họ mục tiêu BCTC khơng? o Có o Khơng BCTC có cơng bố đến người sử dụng đầy đủ, xác kịp thời khơng? 99 o Có o Khơng Có tiếp nhận thơng tin từ bên ngồi (khách hàng, nhà cung cấp, kiểm toán viên độc lập, nhà phân tích tài chính,…) hiệu hệ thống KSNB BCTC khơng? o Có o Khơng HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT Xin vui lịng khơng điền vào khu vực Giám sát thường xuyên có thiết lập tồn cơng ty khơng? o Có o Khơng Cơng ty có thường xun cập nhật cơng cụ giám sát cho phù hợp khơng? o Có o Khơng Có đánh giá hiệu KSNB BCTC không? o Có o Khơng Quản lý có nhận đánh giá hiệu KSNB BCTC không? o Có o Khơng II THƠNG TIN CHUNG Xin vui lịng khơng điền vào khu vực Tên đơn vị Anh/Chị công tác? o FIS o FTG o FE 100 o FTEL o FI o HO Công việc Anh/ Chị đảm nhận? o Kế tốn o Phân tích o Khác Chức vụ Anh/ Chị? o Nhân viên o Quản lý Thời gian công tác FPT? o < năm o Từ - năm o Trên năm 11 Phụ lục 11: 17 nguyên tắc 81 điểm trọng tâm COSO 2013 Stt Mơi trường kiểm sốt Các thành phần nội Stt Các thành phần kiểm soát nội Đánh giá rủi ro 103 Stt Các thành phần kiểm soát nội Stt Hoạt động kiểm soát Các thành phần kiểm sốt nội Stt Thơng tin truyền thơng Các thành phần kiểm sốt nội 106 Stt Hoạt động giám sát Các thành phần kiểm soát nội 107 Stt Các thành phần kiểm soát nội ... sang cổ phần hóa (51% cổ phần Nhà nước, 49% CBNV) - Tháng 4/2003, thành lập Công ty thành viên: Công ty TNHH Hệ Thống Thông Tin FPT, Công ty TNHH Phân Phối FPT Công ty Cổ Phần Viễn Thông FPT -... - Tháng 12/2003, thành lập thêm Công ty: Công ty TNHH Công Nghệ Di Động FPT, Công ty Cổ Phần Phần Mềm FPT, Công ty Giải Pháp Phần Mềm FPT - Ngày 13/12/2006 công ty niêm yết thành cơng thị trường... Việt Nam Tên đề tài Hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam Hồn thiện hệ thống KSNB Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung Hồn thiện hệ thống KSNB Cơng ty Cổ Phần Kinh Doanh