Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp chế biến gỗ trên địa bàn tỉnh Bình Định

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH  PHẠM THỊ LAI HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH  PHẠM THỊ LAI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62340301 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC Tp Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Phạm Thị Lai MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN TRANG PHỤ BÌA DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 Khái quát kiểm soát nội 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 1.1.2 Các khái niệm kiểm soát nội 1.2 Các phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội theo COSO 1992 1.2.1 Mơi trường kiểm sốt 1.2.2 Đánh giá rủi ro 12 1.2.3 Hoạt động kiểm soát 15 1.2.4 Thông tin truyền thông 15 1.2.5 Giám sát 17 1.3 Kiểm soát nội số chu trình chủ yếu doanh nghiệp sản xuất, chế biến 18 1.3.1 Chu trình chi phí 18 1.3.2 Chu trình sản xuất 23 1.3.3 Chu trình doanh thu 27 KẾT LUẬN CHƢƠNG 32 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH 33 2.1 Tổng quan doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 33 2.1.1 Quy mô ngành gỗ .33 2.1.2 Đặc điểm sản xuất, chế biến ngành gỗ 33 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh .34 2.1.4 Đặc điểm thị trường ngành chế biến gỗ 36 2.1.5 Vai trị ngành cơng nghiệp chế biến gỗ phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Bình Định 37 2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 38 2.2.1 Khảo sát phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 38 2.2.2 Khảo sát hệ thống kiểm soát nội số chu trình chủ yếu doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 49 2.3 Đánh giá chung thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 54 2.3.1 Thành tựu 54 2.3.2 Hạn chế .56 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 58 2.4 Các quy định Nhà nƣớc tỉnh Bình Định ngành, doanh nghiệp chế biến gỗ 62 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH 65 3.1 Quan điểm xây dựng giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 65 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Định 66 3.2.1 Các giải pháp phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội 66 3.2.2 Các giải pháp liên quan số chu trình kinh doanh chủ yếu 82 3.3 Một số kiến nghị 85 3.3.1 Kiến nghị với Nhà nước, Hiệp hội địa phương 86 3.3.2 Kiến nghị với doanh nghiệp 89 KẾT LUẬN CHƢƠNG 92 KẾT LUẬN 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết Chữ viết đầy đủ tiếng Việt tắt Chữ viết đầy đủ tiếng Anh BCTC Báo cáo tài BHTDXK Bảo hiểm tín dụng xuất CCN Cụm công nghiệp CNTT Công nghệ thông tin COC Chứng hệ thống chuỗi hành trình sản phẩm Chain of Custody COSO Một Ủy Ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ Committee of vệc chống gian lận BCTC Sponsoring Organization DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân FSC Chứng phát triển rừng bền vững The Stewardship Council HĐQT Hội đồng quản trị K-CCN Khu – Cụm công nghiệp KCN Khu công nghiệp KNXK Kim ngạch xuất KSNB Kiểm soát nội NVL Nguyên vật liệu SX Sản xuất TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định Forest Các ký hiệu vẽ sơ đồ dòng liệu DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng Phụ lục 1.1 Năm phận hệ thống kiểm soát nội 04 1.2 Kiểm soát hoạt động kinh doanh mua hàng 06 1.3 Kiểm soát hoạt động sản xuất 08 1.4 Hoạt động kiểm sốt chu trình doanh thu 10 bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Giá trị sản xuất ngành chế biến gỗ từ năm 2007 – 2012 (giá cố định 1994) Trị giá hàng xuất nhập Nông –Lâm-Thủy hải sản tỉnh Bình 11 Định 2007 – 2012 Kim ngạch xuất Lâm sản gỗ chế biến từ năm 2007 - 2012 Một số kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chế biến gỗ Bình Định Bảng liệt kê loại hình doanh nghiệp khảo sát Ghi chú: (*) trang nội dung luận văn 14 38 (*) DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu Tên biểu đồ Hình vẽ 1.1 Sơ đồ dịng liệu tổng qt chu trình chi phí 1.2 Sơ đồ dịng liệu cấp chu trình chi phí 1.3 Sơ đồ dịng liệu cấp xử lý đặt hàng 1.4 Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý nhận bảo quản hàng 1.5 lục 05 Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý chấp nhận hóa đơn theo dõi cơng nợ phải trả 1.6 Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý tốn tiền 1.7 Sơ đồ dịng liệu khái quát chu trình sản xuất 1.8 Các hoạt động chu trình sản xuất 1.9 Thiết kế sản phẩm 1.10 Lập kế hoạch sản xuất 1.11 Thực sản xuất 1.12 Tính giá thành sản phẩm 1.13 Chu trình doanh thu chu trình khác 1.14 Hoạt động dịng thơng tin chu trình doanh thu 1.15 Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý đặt hàng 1.16 Phụ Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý xuất kho, cung cấp hàng hóa dịch vụ 1.17 Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý lập hóa đơn, theo dõi cơng nợ 1.18 Sơ đồ dòng liệu cấp xử lý thu tiền 07 09 PHỤ LỤC 19: TĂNG CƢỜNG ĐẦU TƢ VÀ ĐẨY MẠNH SẢN XUẤT MẶT HÀNG NỘI THẤT Hiện nay, DN chế biến gỗ sản xuất kinh doanh sản phẩm đồ gỗ trời – nhóm sản phẩm trước mang lại cho DN tỷ suất lợi nhuận doanh thu lên đến 20% Tuy nhiên trước biến động xấu kinh tế giới, với gia tăng lạm phát nước ảnh hưởng không nhỏ đến việc sản xuất, xuất mặt hàng ngoại thất, giảm hiệu kinh doanh DN Nguyên nhân xuất phát từ đặc trưng mặt hàng ngoại thất như: sản xuất bán theo thời vụ; nguyên liệu đầu vào phải có chất lượng cao, kèm với giá nguyên liệu đắt; chuẩn loại mặt hàng đa dạng; tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư thấp; hay bị tác động mạnh lạm phát, lãi suất cho vay tỷ giá hối đối Chính vậy, việc phát triển đầu tư sản xuất mặt hàng đồ gỗ nội thất tất yếu DN chế biến gỗ xuất muốn gia tăng hiệu kinh doanh Sản xuất xuất đồ gỗ nội thất có nhiều lợi so với đồ gỗ ngoại thất thể sau: Thứ nhất, thị trường tiêu thụ hàng nội thất thị trường không hết nhu cầu, mặt hàng ngoại thất người tiêu dùng lại có xu hướng cắt giảm sử dụng kinh tế khó khăn Thứ hai, giá thành sản xuất cao (do NVL giá cao) dẫn đến giá bán mặt hàng ngoại thất cao mặt hàng nội thất nên khó xâm nhập mở rộng thị trường Thứ ba, đồ gỗ nội thất khơng có tính thời vụ nên sản xuất tiêu thụ quanh năm, khắc phục tình trạng lao động di chuyển, bỏ ngành, nâng cao hiệu xã hội Thứ tư, nguồn nguyên liệu phục vụ chế biến đồ gỗ nội thất phong phú, đa dạng với giá rẻ sản phẩm ngoại thất phù hợp với chuẩn loại đồ gỗ nội thất cao cấp, hạng trung bình dân, chí DN cịn tận dụng gỗ tạp từ việc sản xuất đồ gỗ trời Thứ năm, khủng hoảng toàn cầu vừa qua với hệ lụy góp phần làm thay đổi xu hướng tiêu dùng thị trường từ đồ gỗ nội thất cao cấp sang hạng trung hội việc xuất gỗ Việt Nam nói chung Bình Định nói riêng Hiện nay, Bình Định có số doanh nghiệp lớn đầu tư cho chuyển đổi, phát triển chế biến đồ gỗ nội thất hạn chế Mặc dù, lợi ích thu từ việc sản xuất tiêu thụ đồ gỗ nội thất lớn việc chuyển đổi sản xuất đơn giản phải có số vốn lớn, Nhà nước ngân hàng lại thực sách tín dụng siết chặt PHỤ LỤC 20: ĐẨY MẠNH HOẠT ĐỘNG NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN - Lý đưa kiến nghị: + Công tác nghiên cứu ứng dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất DN quan tâm có đầu tư thấp (chỉ khoản 1% so với doanh thu) Ngành chế biến gỗ xuất Bình Định nhìn chung cịn sử dụng cơng nghệ lạc hậu, thủ công + Thị trường sản phẩm gỗ mở rộng 120 quốc gia vùng lãnh thổ, nhiên cần có sách nghiên cứu cụ thể thị trường hay phân khúc thị trường Mặt khác, sợ tốn lớn chi phí quảng cáo, tiếp thị sản phẩm nên công tác nghiên cứu thị trường nhiều hạn chế + Đa số sản phẩm gỗ xuất Việt Nam nói chung Bình Định nói riêng (gỗ Việt) xuất mang thương hiệu nhà sản xuất lớn Các DN quan tâm để có đơn hàng sản xuất mà chưa thật đầu tư nghiên cứu thiết kế mẫu mã Nguyên nhân: Chưa có tầm nhìn chiến lược lâu dài nghiên cứu ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật cơng nghệ vào q trình sản xuất nhằm tạo sản phẩm có giá thành hợp lý, tăng khả cạnh tranh ngành - Giải pháp thực hiện: + Về máy móc thiết bị cơng nghệ: Các DN nên vào nhu cầu sản xuất thực tế, dự báo nhu cầu sản xuất tương lai để định đầu tư công nghệ cho phù hợp Dựa vào khả tài để đầu tư cơng nghệ thích hợp, tránh lãng phí đầu tư cân đối Hiện DN chế tạo máy Việt Nam có uy tín, tìm thấy loại máy móc, thiết bị đại, giá thường thấp mặt hàng nhập loại, thuận lợi bảo hành bảo trì, lắp đặt chuyển giao cơng nghệ DN cần đầu tư, đổi công nghệ kết hợp với việc quản lý sản xuất tốt để đạt kết tối ưu việc khai thác, sử dụng công nghệ Việc sử dụng thiết bị cần đảm bảo nguyên tắc đồng tiên tiến, phù hợp với công nghệ lựa chọn, tiêu hao nhiên liệu, sử dụng thiết bị gây nhiễm mơi trường, đảm bảo an tồn lao động vệ sinh cơng nghiệp Nhanh chóng tiếp thu áp dụng tiến kỹ thuật công nghệ chế biến gỗ vào sản xuất công nghệ tạo vật liệu mới, công nghệ xử lý gỗ, công nghệ sử dụng phế liệu dạng tơ sợi sản xuất nông lâm nghiệp + Về nghiên cứu phát triển thị trường: Đẩy mạnh hoạt động quảng cáo, tiếp thị sản phẩm, tích cực tham gia triển lãm sản phẩm hội chợ ngồi nước Đa dạng hố hình thức bán hàng: Mở đại lý thị trường lớn, bán hàng thông qua đại lý, bán hàng giao tận nhà lập kênh phân phối đến trực tiếp tay người tiêu dùng Hiệp hội đứng điều phối, ký hợp đồng lớn Ngoài ra, để xâm nhập thị trường nước ngồi thành cơng, DN phải nắm nhu cầu thị trường, phân khúc thị trường lựa chọn thị trường mục tiêu mà sản phẩm gỗ Bình Định giành lấy thị phần Để làm điều này, Hiệp hội đứng làm đầu mối liên hệ quan chức Nhà nước với DN ngành, xây dựng quỹ hoạt động nghiên cứu thị trường đóng góp kinh phí từ DN ngành Năm 2011, tỉnh Bình Định tổ chức lễ hội lâm sản Việt Nam lần thứ thành công, hội để nhà sản xuất, nhà cung cấp, nhà phân phối người tiêu dùng nước biết rõ ngành chế biến gỗ Việt Nam Bình Định Đề nghị tỉnh Bình Định nên định kỳ năm lần tổ chức Festival lâm sản Việt Nam giúp DN chế biến gỗ tỉnh mở rộng thị trường Ngoài ra, cần chủ động nghiên cứu nhu cầu thị trường nội địa để bước tiếp cận thị trường đầy tiềm với sách như: Nghiên cứu nhu cầu, thị hiếu người Việt; đưa sản phẩm phù hợp giá cạnh tranh; xây dựng mạng lưới phân phối hợp lý; tích cực tham gia hội chợ triển lãm nước + Về nghiên cứu sản phẩm Tiếp tục củng cố trì giữ vững hoạt động chế biến đồ gỗ trời gắn với việc nâng cao chất lượng, mẫu mã hiệu sản xuất kinh doanh ngành Nghiên cứu bước chuyển đổi phát triển sản xuất đồ gỗ nội thất nhằm khắc phục điểm yếu sản xuất đồ gỗ trời Tuyên truyền tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng thương hiệu cho DN cảm nhận được, đồng thời nhấn mạnh lợi ích xây dựng thương hiệu thành viên Tổ chức Thương mại quốc tế WTO Thương hiệu yếu tố quan trọng tạo nên khả nhận biết, gợi nhớ, phân biệt định hướng cho khách hàng tìm đến mua sử dụng sản phẩm Thơng qua thương hiệu DN có khả tiếp xúc trực tiếp đến người tiêu dùng sau cùng, hiểu tâm tư nguyện vọng, khiếu nại thắc mắc khách hàng để cải tiến sản phẩm nâng cao sức cạnh tranh, thông qua thương hiệu để mở rộng thị trường tìm kiếm nguồn khách hàng Chính sách thương hiệu đóng vai trị quan trọng, sách hỗ trợ cơng ty hoàn thành nhiều mục tiêu kinh doanh khác nhau, đồng thời thuyết phục khách hàng sản phẩm có nhãn hiệu có chất lượng đáp ứng số tiêu chuẩn Các DN nên xây dựng trang web riêng, đăng ký với quan chức quyền đăng ký bảo hộ thương hiệu Hiện Bình Định xây dựng sàn giao dịch điện tử sản phẩm gỗ Bình Định (website: www.binhdinhwood.com) cổng thơng tin quan trọng để DN Hiệp hội giới thiệu quảng bá sản phẩm thực đơn đặt hàng qua mạng Sử dụng thương hiệu qua việc dán logo lên sản phẩm xuất bán mang mẫu mã độc quyền Từng bước xây dựng thương hiệu sản phẩm gỗ Bình Định ngày đa dạng chủng loại, giá trị ngày tăng, mẫu mã đẹp Sản phẩm giá trị gia tăng trọng phát triển giá trị sản lượng Phát triển sản phẩm có giá trị gia tăng yếu tố quan trọng để phát triển công nghệ giá trị xuất sản phẩm - Hiệu giải pháp: + Giúp DN lựa chọn định đầu tư cơng nghệ phù hợp với lực Góp phần nâng cao suất sản xuất, giảm chi phí, giảm giá thành, tận dụng tối đa NVL nhằm cho sản phẩm có tính cạnh tranh cao Máy móc, thiết bị cơng nghệ giúp DN đa dạng hóa sản phẩm mà cịn có tính bảo vệ môi trường tốt + Mang sản phẩm ngày nhiều đến tay người tiêu dùng, tăng số lượng khách hàng nước Thị trường mở rộng, đa dạng, phân khúc lớn tạo nhiều hội cho DN sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều cấp độ khác đáp ứng cho loại khách hàng đồng thời tận dụng hết nguồn lực sản xuất + Sản phẩm DN có tên tuổi người tiêu dùng biết đến, ngày mở rộng thị trường bảo vệ lợi ích đáng q trình cạnh tranh hội nhập