Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp sản xuất bao bì trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

Chính sách nhân s ..... Thông tin và truy n thông ..... Chính sách nhân s .... Các nguyên nhân bên ngoài doanh nghi p .... Các nguyên nhân bên trong doanh nghi p ..... COBIT : Control Ob

L I CAM OAN

Tôi xin cam đoan lu n v n “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn Tp.HCM” là do chính tôi t nghiên c u và hoàn

thành d i s h ng d n c a ng i h ng d n khoa h c Các s li u thu th p và k t qu phân tích trong đ tài này là trung th c, đ tài này không trùng v i b t k đ tài nghiên

TRANG BÌA PH

L I CAM OAN

M C L C

DANH M C CÁC KÝ HI U, CÁC CH VI T T T

DANH M C S , B NG BI U

L I M U 1U

CH NG 1 : T NG QUAN V H TH NG KI M SOÁT N I B 6

1.1 L ch s hình thành và phát tri n 6

1.2 Khái ni m v ki m soát n i b 10

1.2.1 Theo báo cáo COSO 1992 10

1.2 2.Theo báo cáo COSO 2004 11

1.2.3 So sánh COSO 1992 và COSO 2004 12

1.3 Các nhân t c u thành h th ng ki m soát n i b theo COSO 2004 14

1.3.1.Môi tr ng ki m soát 14

1.3.1.1 Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c 14

1.3.1.2 N ng l c c a đ i ng nhân viên 15

1.3.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán 15

1.3.1.4 Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành 15

1.3.1.5 C c u t ch c 16

1.3.1.6 Phân chia quy n h n và trách nhi m 16

1.3.1.7 Chính sách nhân s 17

1.3.2 Thi t l p m c tiêu 17

1.3.3 Nh n d ng các s ki n 18

1.3.4 ánh giá r i ro 19

1.3.5 i phó r i ro 21

1.3.5.1 Các ph ng pháp đ i phó r i ro 21

1.3.5.2 Ki m soát r i ro 23

1.3.6 Ho t đ ng ki m soát 23

1.3.6.1.M i quan h gi a ho t đ ng ki m soát và đánh giá r i ro 24

1.3.6.2.Phân lo i ho t đ ng ki m soát 24

1.3.7 Thông tin và truy n thông 26

1.3.7.1 Thông tin 26

1.3.7.2 Truy n thông 27

1.3.8.Giám sát 28

1.3.8.1.Giám sát th ng xuyên 28

1.3.8.2.Giám sát đ nh k 29

1.4 M i quan h gi a các nhân t h p thành h th ng ki m soát n i b 30

1.5 ánh giá h th ng ki m soát n i b 31

1.5.1 L i ích c a h th ng ki m soát n i b 31

1.5.2 H n ch v n có c a h th ng ki m soát n i b 31

1.6 Vai trò và trách nhi m c a các đ i t ng liên quan đ n h th ng ki m soát n i b 32

1.6.1 H i đ ng qu n tr 32

1.6.2 Ban giám đ c 33

1.6.3 Ki m toán n i b 33

1.6.4 Nhân viên 33

K T LU N CH NG 1 34

CH NG 2 : TH C TR NG H TH NG KI M SOÁT N I B T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T BAO BÌ TRÊN A BÀN TP.HCM 35

2.1 Ho t đ ng s n xu t c a ngành s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM 35

2.1.1 Quy mô ngành 35

2.1.2 Xu h ng phát tri n 36

2.1.3 M t s đ c đi m s n xu t ngành bao bì gi y, carton nh h ng đ n thi t k , v n hành h th ng ki m soát n i b 37

2.2 Th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM 39

2.2.1 M c đích và ph ng pháp kh o sát 39

2.2.1.1 M c đích kh o sát 39

2.2.1.2 Ph ng pháp kh o sát 40

2.2.2 Th c tr ng v h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM 40

2.2.2.1 Th c tr ng v môi tr ng ki m soát 40

2.2.2.1.1 Tính chính tr c và giá tr đ o đ c 40

2.2.2.1.2 m b o v n ng l c nhân viên 42

2.2.2.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán 43

2.2.2.1.4 Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành 43

2.2.2.1.5 C c u t ch c 45

2.2.2.1.6 Phân chia quy n h n và trách nhi m 45

2.2.2.1.7 Chính sách nhân s 46

2.2.2.2 Th c tr ng v thi t l p m c tiêu 47

2.2.2.3 Th c tr ng v nh n d ng s các s ki n 48

2.2.2.4 Th c tr ng v đánh giá r i ro 50

2.2.2.5 Th c tr ng v đ i phó v i r i ro 52

2.2.2.6 Th c tr ng v ho t đ ng ki m soát 53

2.2.2.6.1 V h th ng thông tin k toán 53

2.2.2.6.2.V h th ng máy tính 55

2.2.2.7 Th c tr ng v thông tin và truy n thông 56

2.2.2.8 Th c tr ng v giám sát 57

2.3 Các nguyên nhân d n đ n r i ro trong ho t đ ng t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM 59

2.3.1 Các nguyên nhân bên ngoài doanh nghi p 59

2.3.2 Các nguyên nhân bên trong doanh nghi p 61

K T LU N CH NG 2 62

CH NG 3: M T S GI I PHÁP NÂNG CAO TÍNH HI U QU C A H TH NG KI M SOÁT N I B T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T BAO BÌ TRÊN A BÀN TP.HCM 63

3.1 C h i và thách th c c a ngành bao bì 63

3.2 Quan đi m hoàn thi n h th ng ki m soát n i b cho các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM 65

3.2.1 Phù h p v i quy mô, đ c đi m ngành s n xu t bao bì 65

3.2.2 m b o s cân đ i gi a l i ích và chi phí 65

3.2.3 Nâng cao tính đáng tin c y c a báo cáo tài chính 66

3.2.4 Phù h p v i các quy đ nh, pháp lu t hi n hành 66

3.3 Các gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB cho các DN s n xu t bao bì trên đ a bàn Tp.HCM 66

3.3.1 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a môi tr ng ki m soát 66

3.3.1.1 Tính chính tr c và giá tr đ o đ c 66

3.3.1.2 m b o v n ng l c nhân viên và chính sách nhân s 67

3.3.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán 69

3.2.1.4 Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành 70

3.3.1.5 C c u t ch c và cách th c phân đ nh quy n h n và trách nhi m 71

3.3.2 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a thi t l p m c tiêu 72

3.3.3 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a nh n di n các s ki n 75

3.3.4 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a đánh giá r i ro 77

3.3.5 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a đ i phó v i r i ro 78

3.3.6 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a ho t đ ng ki m soát 80

3.3.6.1 H th ng thông tin k toán 80

3.3.6.2 H th ng máy tính 81

3.3.7 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a thông tin và truy n thông 82

3.3.8 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a giám sát 83

3.4 Gi i pháp phòng ng a - qu n tr r i ro t i doanh nghi p 85

3.5 M t s ki n ngh 86

K T LU N CH NG 3 88

K T LU N 89 TÀI LI U THAM KH O

PH L C 01

PH L C 02

DANH M C CÁC KÝ HI U, CÁC CH VI T T T

1 AICPA : American Institute of Certified Public Accountants

- Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K

2 CAP : Committee on Auditing Procedure - y ban th t c ki m toán

3 COSO : Committee of Sponsoring Organizations

4 COBIT : Control Objectives for Information and related Technology

5 DN : Doanh nghi p

6 ERM : Enterprise Risk Management-Intergrated Framework

7 ISA : International standard on Auditing

12 SAP : Statement on Auditing Procedure – Th t c ki m toán

13 SAS : Statemen on Auditing Standard – Chu n m c ki m toán

14 SEC : Securities and Exchange Commission

- y ban ch ng khoán Hoa K

L I M U

1 S c n thi t c a đ tài

Ngày nay, bao bì là m t b ph n mang tính s ng còn trong chi n l c phát tri n

s n ph m c a công ty Th m chí m t chi c bao bì có th xem là m t ph n không th tách

r i c a b n thân s n ph m Theo nghiên c u th tr ng v t ng lai phát tri n c a ngành công nghi p bao bì, đóng gói c a Vi t nam cho th y r ng, v i dân s trên 80 tri u dân, cùng v i s phát tri n nhanh chóng c a ngành công nghi p bao bì đóng gói, xu th này s mang đ n nhi u c h i và l i ích cho các doanh nghi p trong n c c ng nh n c ngoài

đ u t trong l nh v c s n xu t bao bì trong nh ng n m t i Nhi u nhà đ u t n c ngoài

đã nh n ra ti m n ng và c h i trong l nh v c này đã và đang tính đ n kh n ng đ u t

b o cho vi c kinh doanh có hi u qu M t công c đ giúp cho các nhà qu n tr có đ c

nh ng thông tin chính xác và k p th i đ ra các quy t đ nh đúng đ n nh m đ m b o công tác ki m tra ki m soát đ c th ng xuyên và hi u qu đó chính là h th ng ki m soát n i

b M t v n đ khác đ t ra là xây d ng h th ng ki m soát n i b h u hi u g n li n v i

qu n tr r i ro trong tình hình kinh t xã h i b t n nh hi n nay là vi c làm vô cùng thi t

th c cho các doanh nghi p Vi t Nam nói chung và các doanh nghi p s n xu t bao bì nói riêng

T th c t đó, đ tài “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM” đ c l a ch n làm lu n v n th c s

nh m tìm hi u sâu h n v h th ng ki m soát n i b k t h p qu n tr r i ro và đóng góp

m t s ý ki n nh t đ nh đ h n ch r i ro và nâng cao ch t l ng s n xu t cho các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn Tp.HCM

2 M c đích nghiên c u

Thông qua đ tài, tác gi mu n làm rõ h th ng lý lu n c a ki m soát n i b Tìm

hi u và đánh giá h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn thành ph H Chí Minh đ tìm ra nh ng h n ch thi u sót và nguyên nhân gây ra

nh ng h n ch đó Trên c s đó, lu n v n đ a ra nh ng gi i pháp hoàn thi n h th ng

ki m soát n i b t i t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn thành ph H Chí Minh

3 i t ng và ph m vi nghiên c u

Lu n v n t p trung nghiên c u các thành ph n c a h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì mà c th là các doanh nghi p s n xu t bao bì gi y, carton trên đ a bàn thành ph H Chí Minh theo khuôn m u COSO 2004

4 Ph ng pháp nghiên c u

- Lu n v n đ c th c hi n d a trên c s lý thuy t v ki m soát n i b

- Ph ng pháp nghiên c u đ nh l ng thông qua vi c s d ng b ng câu h i kh o sát

nh m đánh giá th c tr ng ki m soát n i b t i các công ty bao bì trên đ a bàn TP HCM

- Bên c nh đó, lu n v n còn s d ng thêm m t s ph ng pháp nh di n gi i, quy

n p, so sánh và đ i chi u

- Trên c s đó đánh giá th c ti n và đ xu t các gi i pháp đ hoàn thi n h th ng

ki m soát n i b vào th c ti n các công ty s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM

5 T ng quan nghiên c u v h th ng ki m soát n i b

5.1 Ph m Nguy n Qu nh Thanh (2011), “ Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b cho các doanh nghi p nh và v a c a Vi t Nam”, lu n v n th c s tr ng đ i h c Kinh

T Tp.HCM

Tác gi ti n hành kh o sát 10 doanh nghi p nh và v a đ th y đ c các m t t n t i

y u kém và nguyên nhân trong h th ng ki m soát n i b t i các doanh nghi p T đó đi sâu vào phân tích các th t c ki m soát đã đ c thi t l p t i các đ n v này theo t ng chu trình ho t đ ng và đ a ra các gi i pháp c th cho t ng th t c ki m soát

5.2 Nguy n Th Kim Vân (2012), "Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b

t i xí nghi p may Kon Tum trên c s qu n tr r i ro doanh nghi p", lu n v n th c s

tr ng đ i h c Kinh T Tp.HCM

Ngành d t may Vi t Nam hi n nay đ c xem là ngành s n xu t m i nh n và có ti m

l c phát tri n khá m nh Tuy nhiên hình th c s n xu t ch y u c a các doanh nghi p Vi t Nam v n theo h p đ ng gia công, ngu n nguyên li u tuân theo ch đ nh c a ch hàng và

ph thu c l n vào nh p kh u Bên c nh đó các DN d t may Vi t Nam còn ph i đ i m t

v i s c nh tranh ngang b ng v i các c ng qu c xu t kh u l n nh Trung Qu c, n , Hàn Qu c Ý th c đ c nh ng r i ro, tác gi xây d ng các gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB thông qua vi c t ng h p, đánh giá th c tr ng ki m soát n i b t i xí nghi p may Kon Tum theo tiêu chu n c a Báo cáo COSO 1992 ng th i đánh giá th c tr ng r i ro

mà doanh nghi p ph i đ i m t và cách th c qu n tr r i ro c a doanh nghi p, t đó so sánh v i quan đi m báo cáo COSO 2004

5.3 V Phan B o Uyên (2011), “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i T ng công ty B o hi m d u khí Vi t Nam”, lu n v n th c s tr ng đ i h c Kinh T Tp.HCM

B o hi m là m t l nh v c đ c thù, ch a đ ng nhi u r i ro c a n n kinh t Do đó

vi c xây d ng m t h th ng ki m soát n i b h u hi u nh m xây d ng h th ng qu n tr

r i ro hi u qu là v n đ h t s c c n thi t và quan tr ng Lu n v n đ c th c hi n d a trên lý thuy t c a h th ng ki m soát n i b phát tri n trên c s qu n tr r i ro B ng

ph ng pháp duy v t bi n ch ng và kh o sát b ng b ng câu h i, tác gi t p trung nghiên

c u v h th ng ki m soát n i b trong ho t đ ng b o hi m c th là ho t đ ng kinh doanh b o hi m g c và quy trình theo dõi doanh thu, công n , phí b o hi m g c và quy trình b i th ng t i T ng công ty c ph n B o Hi m D u Khí Vi t Nam

5.4 V ng H u Khánh (2012), “ Hoàn thi n h th ng ki m soát n i t i công ty

x ng d u khu v c II TNHH M t Thành Viên”, lu n v n th c s tr ng đ i h c Kinh T Tp.HCM

Tr c đây x ng d u là m t l nh v c kinh doanh đ c thù c a nhà n c Tuy nhiên

do xu h ng h i nh p c a n n kinh t , nên c ch đ c quy n b xóa b và chuy n sang

ho t đ ng theo c ch th tr ng d n đ n s c nh tranh gay g t gi a các đ i th trong

cùng l nh v c Do đó, các công ty không ng ng hoàn thi n h th ng ki m soát n i b c a mình nh m đ t đ c các m c tiêu và qu n tr r i ro có hi u qu Lu n v n không t p trung đi sâu vào lý thuy t mà t p trung tìm hi u và phân tích các nguyên nhân d n đ n r i

ro trong ho t đ ng kinh doanh t i doanh nghi p d a vào các y u t c a COSO 1992 T

đó, tác gi đã đ a ra nh ng u đi m, nh ng t n t i cho t ng y u t t đó ki n ngh m t

s gi i pháp hoàn thi n h n cho doanh nghi p

5.5 D ng Th Ng c Bích (2012), “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i doanh nghi p s n xu t, ch bi n g trên đ a bàn t nh Bình D ng”, lu n v n th c s

tr ng đ i h c Kinh T Tp.HCM

G là m t trong nh ng m t hàng mang l i kim ng ch xu t kh u khá l n c a Vi t Nam, do v y đây là ngành kinh doanh mà các DN c n ph i phát tri n m nh s n xu t,

qu n lý t t và qu n tr r i ro DN nh m t ng doanh thu Lu n v n đã cho th y s phát tri n

c a h th ng KSNB qua các giai đo n và có s so sánh gi a COSO 1992 và COSO 2004

t đó phát tri n lu n v n theo h ng qu n tr r i ro trong công tác ki m soát n i b t i doanh nghi p Tác gi l y m u và g i b ng câu h i đ n 25 doanh nghi p v i quy mô đa

d ng trên đ a bàn T nh Bình D ng v i tiêu chí đánh giá d a trên 8 nhân t c u thành h

th ng ki m soát n i b c a báo cáo COSO 2004

Các bài nghiên c u trên đã th hi n các ph ng pháp hoàn thi n h th ng ki m soát

n i b trong các doanh nghi p các l nh v c, ngành ngh khác nhau nh b o hi m, x ng

d u, g và d t may T đó, tác gi quy t đ nh phát tri n lu n v n trong m t l nh v c khác

là ngành s n xu t bao bì, đóng gói theo h ng ki m soát n i b k t h p v i qu n tr r i ro

c a doanh nghi p T đó, đóng góp m t s ý ki n nh t đ nh đ h n ch r i ro và nâng cao

ch t l ng s n xu t cho các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn Tp.HCM

6 óng góp c a lu n v n

- Trình bày v lý thuy t ki m soát n i b phát tri n qua các giai đo n

- Thông qua b ng câu h i kh o sát, đánh giá đ c tình hình th c hi n KSNB đ ng

th i cho th y nh ng t n t i và r i ro t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM

- xu t m t s quy trình hoàn thi n h th ng ki m soát n i b cho các DN s n

xu t bao bì trên đ a bàn Tp.HCM

7 K t c u c a lu n v n

Ngoài ph n m đ u, k t lu n và ph l c, n i dung c a lu n v n g m các ch ng sau:

Ch ng 1: T ng quan v h th ng ki m soát n i b

Ch ng 2: Th c tr ng h th ng ki m soát n i t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM

Ch ng 3: M t s gi i pháp đ nâng cao tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i

b t i các doanh nghi p s n xu t bao bì trên đ a bàn TP.HCM

K t lu n

CH NG 1 : T NG QUAN V H TH NG KI M SOÁT N I B 1.1 L ch s hình thành và phát tri n

Ngay t khi ho t đ ng s n xu t kinh doanh ra đ i, con ng i đã có nh ng bi n pháp ki m soát nh m b o v tài s n c ng nh thành qu do quá trình s n xu t kinh doanh

t o ra và khi ho t đ ng kinh doanh ngày càng phát tri n, các tài s n mà ng i ch doanh nghi p đ u t càng nhi u, các nghi p v kinh t phát sinh ngày càng ph c t p thì các th

t c ki m soát c ng phát tri n theo

¬ Giai đo n s khai

Cu i th k 19, khi các kênh cung c p v n phát tri n m nh m , trong đó ngân hàng là kênh cung c p v n ch y u có th cung c p v n, ngân hàng c n s tin c y v tình hình tài chính c a doanh nghi p thông qua B ng cân đ i k toán i u này đòi h i

m t s ng i có n ng l c, đ c l p đ m nhi m ch c n ng xác đ nh tính trung th c và h p

lý c a các thông tin trên báo cáo tài chính và t đó có s ra đ i c a các công ty ki m toán

đ c l p

Khi th c hi n ch c n ng nh n xét báo cáo tài chính, ki m toán viên nh n th c

đ c t m quan tr ng c a h th ng n i b c a DN đ c ki m tra C th , trong quá trình

ki m toán r t nhi u công ty, các ki m toán viên nh n th y r ng m c đ gian l n các công ty là khác nhau và sau khi đi sâu vào tìm hi u thì k t lu n đ c đ a ra là t i các công ty mà gian l n và sai sót ít x y ra, h có m t s nh ng th t c ki m soát r t ch t ch trong khi đó t i các công ty có gian l n và sai sót nhi u các th t c nay r t l ng l o ho c

h u nh không có Vì v y, các ki m toán viên b t đ u quan tâm đ n KSNB Tuy nhiên

tr c n m 1900, ki m soát n i b đ c bi t đ n v i hình th c là ki m soát ti n Nguyên nhân là do trong giai đo n này h th ng ngân hàng ch a phát tri n các giao d ch ch y u

là b ng ti n vì v y nó đ c chú ý nhi u nh t

n n m 1905, tác gi Robert Montgomery đã b t đ u đ a ra khái ni m và m t s

v n đ liên quan đ n “ki m soát n i b ” trong tác ph m “Lý thuy t và th c hành ki m toán” c a mình Trong đó, ông đ a ra ý ki n r ng các ki m toán viên nên tìm hi u h

th ng ki m soát n i b c a các công ty tr c khi đi vào các th nghi m c b n Sau khi

tác ph m này ra đ i, m t s các t ch c, các c quan ch c n ng b t đ u đ c p c m t

“ki m soát n i b ” trong các v n b n c a mình

N m 1929, thu t ng ki m soát n i b đ c đ c p chính th c trong m t công b

c a C c d tr liên bang Hoa K Theo đó, KSNB đ c đ nh ngh a là m t công c b o

v ti n và các tài s n khác đ ng th i thúc đ y nâng cao hi u qu ho t đ ng

N m 1936, trong m t công b c a AICPA - Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K đã đ nh ngh a ki m soát n i b ”… là các bi n pháp và cách th c ch p nh n và

đ c th c hi n trong m t t ch c đ b o v ti n và các tài s n khác, c ng nh ki m tra s chính xác trong ghi chép c a s sách”

Nh ng n m ti p theo, ki m soát n i b càng đ c chú tr ng đ c bi t là sau s th t

b i trong cu c ki m toán cho Công ty Mc Kesson&Robbins – m t công ty d c ph m có

t ng tài s n lên đ n h n 100 tri u USD vào n m 1937 - do công ty ki m toán Price Waterhouse th c hi n y ban ch ng khoán Hoa K (SEC) phát hi n 20 tri u USD hàng

t n kho và n ph i thu đã b khai kh ng và h n 20% tài s n không hi n h u trong th c t Trong khi đó công ty ki m toán Price Waterhouse đã không phát hi n ra đi u này trong quá trình ki m toán c a mình, m t trong nh ng nguyên nhân ch y u là do h th ng ki m tra và ki m soát n i b không đ c quan tâm đúng m c

Vì v y, SEC cho r ng KSNB c n đ c chú tr ng h n, không ch h n ch l nh

v c k toán mà ki m toán viên c n có ki n th c đ y đ h n v cách th c mà các nghi p

v trên đ c th c hi n

¬ Giai đo n đo n hình thành

N m 1949, trong m t báo cáo c a AICPA đã đ nh ngh a KSNB là”… c c u t

ch c các bi n pháp, cách th c liên quan đ c ch p nh n và th c hi n trong m t t ch c

đ b o v tài s n, ki m tra s chính xác và đáng tin c y c a s li u k toán, thúc đ y ho t

đ ng có hi u qu , khuy n khích s tuân th các chính sách c a ng i qu n lý.”

n n m 1958, y ban th t c ki m toán (CAP) l n đ u tiên phân bi t ki m soát

n i b v qu n lý và ki m soát n i b v k toán Và nh ng n m ti p theo, CAP ti p t c ban hành SAP 33 và SAP 54 đ làm rõ h n v s phân bi t trên đ ng th i là c s đ xây

d ng chu n m c ki m toán

Tuy nhiên, trong giai đo n này các ki m toán viên quan tâm nhi u h n đ n ki m soát n i b v ph ng di n k toán, còn v ph ng di n qu n lý không nh n đ c nhi u

s quan tâm c a các ki m toán viên

Nh v y trong su t th i k trên, khái ni m ki m soát n i b đã không ng ng đ c

m r ng ra kh i nh ng th t c b o v tài s n và ghi chép s sách k toán Tuy nhiên

tr c khi báo cáo COSO (1992) ra đ i, ki m soát n i b v n m i d ng l i nh là m t

ph ng ti n ph c v cho ki m toán viên trong ki m toán báo cáo tài chính

¬ Giai đo n đo n phát tri n và s ra đ i c a COSO 1992

Vào nh ng th p niên 1970-1980, cùng v i s phát tri n v kinh t , các v gian l n

c ng ngày càng t ng gây t n th t đáng k cho n n kinh t Vào n m 1973, v tai ti ng chính tr Watergate di n ra liên quan đ n vi c v n đ ng tranh c trái phép và r a ti n

n n m 1977 thì Lu t v ch ng h i l n c ngoài ra đ i T s ki n này SEC đã ti n hành tìm hi u và phát hi n ra r ng m t trong nh ng sai l m l n trong Qu n tr công ty đó

là các công ty không quan tâm đ n h th ng ki m soát n i b n n m 1979, SEC b t

bu c các công ty ph i báo cáo v h th ng ki m soát n i b đ i v i công tác k toán

đ n v mình Quy t đ nh này c a SEC đã v p ph i s ph n đ i gay g t c a nhi u công ty

vì h cho r ng các tiêu chu n đ đánh giá s h u hi u h th ng ki m soát n i b r t m

h Tr c tình hình đó, vi c thành l p y ban COSO(1985) là m t k t qu t t y u

COSO là m t y ban thu c h i đ ng qu c gia Hoa K v vi c ch ng gian l n trên báo cáo tài chính d i s b o tr c a 5 t ch c ngh nghi p bao g m:

Hi p h i K toán Hoa K (AAA- American Accounting Association)

Hi p h i K toán viên công ch ng Hoa K (AICPA- American Institute of Certified Public Accountants)

Hi p h i Qu n tr viên tài chính (FEI-Financial Executives Institue)

Hi p h i K toán viên qu n tr (IMA-Institue of Management Accountants)

Hi p h i Ki m toán viên n i b (IIA-Institue of Internal Auditors)

N m 1992, COSO đã phát hành Báo cáo COSO 1992 là tài li u đ u tiên trên th

gi i đã đ a ra khuôn m u lý thuy t v ki m soát n i b m t cách đ y đ và có h th ng

c đi m n i b t c a báo cáo này là cung c p m t t m nhìn r ng và mang tính qu n tr trong đó ki m soát n i b không ch còn là m t v n đ liên quan đ n báo cáo tài chính

mà đ c m r ng ra cho các ph ng ti n ho t đ ng và tuân th

Báo cáo COSO 1992 g m 4 ph n:

Ph n 1- B n tóm l c: T ng quan v KSNB cho nhà qu n lý c p cao

Ph n 2- H th ng lý lu n: nh ngh a v KSNB, mô t các y u t c a KSNB và

ch ra nh ng tiêu chí đ ki m soát h th ng liên quan đ n tài chính

Ph n 3-Báo cáo cho các thành viên bên ngoài: h ng d n cách th c báo cáo cho các đ i t ng bên ngoài v KSNB

Ph n 4-Các công c đánh giá: Bao g m các b ng bi u ph c v cho vi c đánh giá

s h u hi u c a h th ng KSNB

Sau COSO 1992, s ra đ i c a COSO 2004 là b c ngo t l n trong quá trình chuy n đ i cách ti p c n ki m soát n i b d i góc nhìn c a ki m toán sang góc nhìn c a

qu n tr và đ c bi t là qu n tr r i ro Nguyên nhân c a b c ti n này là do nh ng cu c

kh ng ho ng và s p đ c a n n kinh t th gi i Trong giai đo n sau này, ho t đ ng c a doanh nghi p ph i đ i m t v i nhi u lo i r i ro, nh ng r i ro này có th phát sinh do b n thân c a doanh nghi p hay t môi tr ng kinh t , chính tr , xã h i bên ngoài N u không

có s chu n b và nh ng công c phòng ng a thì các doanh nghi p khó có th đ ng v ng

tr c nh ng bi n đ ng x u xung quanh Lúc này h th ng ki m soát n i b tr thành m t công c h u hi u c a các nhà qu n tr trong quá trình th c hi n các m c tiêu chi n l c

1.2 Khái ni m v ki m soát n i b

1.2.1 Theo báo cáo COSO 1992

Ki m soát n i b (KSNB) là m t quá trình b chi ph i b i Ban Giám đ c, nhà

qu n lý và các nhân viên c a đ n v , đ c thi t k đ cung c p m t s đ m b o h p lý

nh m đ t đ c các m c tiêu sau:

- M c tiêu v s h u hi u và hi u qu c a ho t đ ng

- M c tiêu v s tin c y c a báo cáo tài chính

- M c tiêu v s tuân th các lu t l và quy đ nh hi n hành

nh ngh a trên ch y u liên quan đ n các khái ni m: quá trình, con ng i, đ m

ph i đ c xây d ng nh m t ph n c b n trong các quy trình ho t đ ng c a t ch c

nh m đ t đ c các m c tiêu mong mu n

¬ Nhân t con ng i:

KSNB đ c thi t k và v n hành b i con ng i vì th nó b chi ph i b i m i thành viên c a t ch c, t h i đ ng qu n tr , nhà qu n lý và các nhân viên trong đ n v Trong

đó, nhà qu n lý đóng vai trò là ng i thi t l p, các nhân viên là ng i th c hi n và H i

đ ng qu n tr là ng i giám sát h th ng ki m soát n i b Chính nh ng suy ngh , hành

¬ m b o h p lý:

Ki m soát n i b ch cung c p m t s đ m b o h p lý cho các nhà qu n tr trong

vi c đ t đ c các m c tiêu c a t ch c ch không th đ m b o m t cách tuy t đ i i u này xu t phát t nh ng h n ch ti m tàng do trong h th ng KSNB nh : sai l m c a con

ng i, s thông đ ng c a các cá nhân, s l m quy n c a nhà qu n lý ho c do m i quan

h gi a l i ích và chi phí c a vi c thi t l p nên h th ng KSNB

¬ Các m c tiêu:

M i đ n v ph i đ t ra m c tiêu ho c chi n l c c n đ t đ c đ t đó xác đ nh các chi n l c c n th c hi n ó có th là m c tiêu chung c a toàn đ n v hay m c tiêu

c th cho t ng ho t đ ng, t ng b ph n trong đ n v Có ba nhóm m c tiêu chính:

t p trung vào qu n lý r i ro Rõ ràng nó đòi h i m t khuôn kh hoàn ch nh đ xác đ nh, đánh giá và qu n tr r i ro m t cách hi u qu N m 2001, COSO b t đ u d án cùng v i Price waterhouse Coopers phát tri n m t khuôn kh mà có th d dàng s d ng đ đánh giá và c i thi n qu n lý r i ro doanh nghi p Giai đo n phát tri n c a khuôn kh đ c đánh d u b ng hàng lo t các v bê b i và th t b i c a các nhà đ u t , các cá nhân doanh nghi p và các bên liên quan i u đó càng ch ng minh c n thi t ph i có m t khuôn kh

qu n lý, cung c p các nguyên t c, khái ni m, m t ti ng nói chung, ch đ o và h ng d n

rõ ràng COSO tin r ng Qu n tr r i ro doanh nghi p (ERM) đã đáp ng đ c nhu c u đó

Qu n tr r i ro doanh nghi p đ c đ nh ngh a nh sau:

Qu n tr r i ro doanh nghi p là m t quá trình, ch u s chi ph i c a Ban giám đ c, nhà qu n lý và các nhân viên c a doanh nghi p, đ c áp d ng trong vi c thi t l p các chi n l c liên quan đ n toàn doanh nghi p và áp d ng cho các c p đ trong doanh nghi p, đ c thi t k đ nh n d ng các s ki n ti m tàng có th nh h ng đ n doanh nghi p và qu n tr r i ro trong ph m vi ch p nh n đ c c a r i ro nh m cung c p m t s

đ m b o h p lý h ng đ n vi c đ t đ c các m c tiêu c a doanh nghi p

1.2.3 So sánh COSO 1992 và COSO 2004

T đ nh ngh a trên v qu n tr r ro doanh nghi p và nh ng gì đã nghiên c u v

ki m soát n i b trong COSO 1992 ta th y r ng :

¬ Gi ng nhau:

KSNB và QTRR đ u đ c xem là 1 quá trình đ c tri n khai t t c các b ph n liên quan đ n nhi u ng i khác nhau trong đ n v , và đ u b chi ph i b i ba nhóm ng i:

là h i đ ng qu n tr , ban giám đ c và các nhân viên còn l i c a đ n v C ng gi ng nh

ki m soát n i b , QTRR c ng ch cung c p m t s đ m b o h p lý giúp doanh nghi p đ t

đ c các m c tiêu đã đ t ra ch không th cung c p m t s đ m b o tuy t đ i do nh ng

h n ch ti m tàng khi xây d ng các h th ng

¬ Khác nhau: B ng 1.1: So sánh COSO 1992 và COSO 2004

Tên g i Internal Control – Intergrated

Framework (Ki m soát n i

b )

Enterprise Risk Management

- Intergrated Framework (Qu n lý r i ro doanh nghi p)

nh ngh a - là m t quá trình, ch u s chi

ph i c a ban giám đ c, nhà

qu n lý và các nhân viên c a doanh nghi p

- là m t quá trình, ch u s chi

ph i c a ban giám đ c, nhà

qu n lý và các nhân viên c a doanh nghi p

+ s tuân th các lu t l và quy đ nh hi n hành

nh ng b ph n ch ng chéo lên nhau

1.3.1.1 Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c

S h u hi u c a h th ng ki m soát n i b tr c tiên ph thu c tr c ti p vào tính chính tr c và các giá tr đ o đ c c a nh ng thành viên liên quan đ n quá trình ki m soát Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c là y u t chính c a môi tr ng ki m soát, nó tác

đ ng đ n các thành ph n khác trong h th ng ki m soát n i b

Tính chính tr c tr c h t là m t hành vi đ o đ c trong t t c m i khía c nh c a

ho t đ ng kinh doanh Theo báo cáo c a h i đ ng Treadway “ M t môi tr ng đ o đ c

t t t t c m i c p đ c a m t công ty là đi u ki n s ng còn đ công ty ti n xa h n n a Môi tr ng góp ph n quan tr ng làm nên tính hi u qu c a công ty và h th ng KSNB,

và giúp t o ra các hành vi nh h ng không ph thu c vào ngay c h th ng ki m soát

n i b tinh vi nh t.”

1.3.1.2 N ng l c c a đ i ng nhân viên

N ng l c đ c ph n ánh qua ki n th c và k n ng đ hoàn thành nhi m v c a

t ng nhân viên Do đó, khi tuy n d ng, nhà qu n lý c n xem xét v trình đ chuyên môn, kinh nghi m phù h p v i nhi m v đ c giao, đ ng th i, ph i luôn có s giám sát, hu n luy n th ng xuyên

1.3.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán

Môi tr ng ki m soát ch u s nh h ng đáng k c a H i ng Qu n tr và y ban Ki m toán c a doanh nghi p

H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán bao g m nh ng nhà qu n lý đ c l p, có kinh nghi m và uy tín trong doanh nghi p, nó s làm cho môi tr ng ki m soát đ c t t

h n do nó ki m soát các ho t đ ng c a nhà qu n lý y ban ki m toán có th đ a ra

nh ng đóng góp quan tr ng trong vi c th c hi n các m c tiêu c a doanh nghi p thông qua vi c ki m tra các ho t đ ng tuân th lu t pháp, giám sát vi c l p báo cáo tài chính

M c đ đ c l p, kinh nghi m, uy tín, m i quan h v i ki m toán đ c l p và ki m toán n i b là các nhân t dùng đ xem xét và đánh giá s h u hi u c a H i ng Qu n

tr và U ban Ki m toán

1.3.1.4 Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành

Nhà qu n lý ch u trách nhi m tr c ti p cho t t c m i ho t đ ng c a m t doanh nghi p, bao g m c h th ng KSNB Thông th ng, nhà qu n lý các c p đ khác nhau

ch u trách nhi m ki m soát n i b khác nhau S khác nhau này th ng ph thu c vào các đ c đi m c a doanh nghi p Vì v y, ph ng pháp qu n lý và phong cách đi u hành

có vai trò quan tr ng trong h th ng ki m soát n i b

Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành bao g m các y u t :

- Nhà qu n lý có th ch p nh n, m o hi m hay th n tr ng đ i v i bao nhiêu m c đ

r i ro

- S liên h gi a nhà qu n lý c p cao và ng i qu n lý đi u hành, đ c bi t là trong

tr ng h p cách tr không gian

- Thái đ và hành đ ng đ i v i vi c l p báo cáo tài chính, bao g m các khuynh

h ng khác nhau trong vi c áp d ng các nguyên t c k toán, m c đ khai báo các thông tin tài chính quan tr ng, k c quan đi m v ghi nh n hay gi m o ch ng t s sách

1.3.1.5 C c u t ch c

C c u t ch c c a m t doanh nghi p t o nên c ch ho t đ ng kinh doanh nh m

đ t đ c m c tiêu c a toàn doanh nghi p nh : l p k ho ch, th c hi n, ki m soát và qu n

lý

Các y u t quan tr ng đ t o nên m t c c u t ch c t t là ph i phân đ nh rõ khu

v c quy n h n và trách nhi m c ng nh thi t l p vi c y quy n có hi u qu Các ho t

đ ng này bao g m: mua hàng, s n xu t, bán hàng, ti p th và các ho t đ ng đ ng khác

nh hành chính, nhân s , k thu t

M i doanh nghi p có m t c c u t ch c phù h p v i nhu c u riêng c a mình tuy nhiên đi u đó s ph thu c vào quy mô và b n ch t ho t đ ng c a doanh nghi p

1.3.1.6 Phân chia quy n h n và trách nhi m

Phân đ nh quy n h n và trách nhi m là vi c xác đ nh m c đ t ch , quy n h n

c a t ng cá nhân hay t ng nhóm trong vi c đ xu t và gi i quy t v n đ , trách nhi m báo cáo đ i v i các c p có liên quan Vi c phân đ nh th ng th hi n qua chính sách trong đó

mô t ki n th c và kinh nghi m c a nh ng nhân viên ch ch t, ngu n l c đ th c hi n các nhi m v liên quan đ n các ho t đ ng kinh doanh

phân chia quy n h n và trách nhi m phù h p c n d a vào các m t s tiêu chí

nh :

- Phù h p v i m c tiêu c a t ch c, ch c n ng ho t đ ng, yêu c u trách nhi m v

h th ng thông tin và quy n h n thay đ i

- Phù h p v i các tiêu chu n và th t c ki m soát liên quan, bao g m b ng mô t công vi c cho nhân viên

- S t ng x ng gi a s l ng, n ng l c c a các thành viên v i m c đ công vi c

và quy mô c a doanh nghi p

1.3.1.7 Chính sách nhân s

Chính sách nhân s là thông đi p c a doanh nghi p v yêu c u đ i v i tính chính

tr c, hành vi đ o đ c và n ng l c mà doanh nghi p mong đ i t nhân viên Chính sách này bi u hi n trong th c t thông qua vi c tuy n d ng, h ng nghi p, đào t o, đánh giá,

t v n, đ ng viên, khen th ng và k lu t

1.3.2 Thi t l p m c tiêu

i m khác bi t l n nh t so v i ki m soát n i b c a ERM đó là coi vi c thi t l p

m c tiêu là m t trong nh ng b ph n c a nó Khi xây d ng khuôn m u v KSNB, COSO

1992 cho r ng: m c tiêu là m t b ph n c a quá trình qu n lý ch không ph i là m t b

ph n c a ki m soát n i b , không có m t h th ng ki m soát n i b nào đ c thi t l p cho m t t ch c mà t ch c đó l i ho t đ ng không có m c tiêu, nh v y m c tiêu có

tr c và h th ng ki m soát n i b ra đ i sau đ giúp đ n v đ t đ c các m c tiêu đã

đ nh s n Nh ng đ ng trên quan đi m c a COSO 2004 v Qu n tr r i ro thì m i đ n v

ph i đ i m t v i nhi u lo i r i ro khác nhau xu t phát t môi tr ng n i b c ng nh môi

tr ng bên ngoài đ n v , và ti n đ đ nh n d ng các s ki n, đánh giá r i ro va đ i phó

v i r i ro chính là vi c thi t l p các m c tiêu Các m c tiêu đ c thi t l p ph i đ c g n

• M c tiêu báo cáo: Cung c p các báo cáo đáng tin c y

• M c tiêu tuân th : Tuân th pháp lu t và các quy đ nh

Khi thi t l p m c tiêu cho mình, tr c h t c n xem xét t m nhìn chi n l c mà

đ n v đã đ t ra t đó xác đ nh các m c tiêu chi n l c phù h p Ngoài ra, các m c tiêu trên có th tách bi t nh ng c ng có th trùng v i nhau, vì m t m c tiêu riêng l có th

đ c s p x p vào m t hay nhi u lo i trong các nhóm m c tiêu nêu trên S phân lo i các

m c tiêu giúp đ n v ki m soát các ph ng di n khác nhau

Qu n tr r i ro c ng cho r ng khi xem xét đ thi t l p các m c tiêu c n xem xét trên

c p đ toàn đ n v c ng nh c p đ các b ph n, phòng ban, chi nhánh c a đ n v đó

đ ng th i xây d ng m c đ r i ro có th ch p nh n đ c trên t ng th và trong t ng m c tiêu c a đ n v

1.3.3 Nh n d ng các s ki n

Trong quá trình ho t đ ng đ đ t đ c các m c tiêu đ ra, các đ n v luôn ph i đ i

m t v i nh ng s ki n không ch c ch n mà các s ki n này có th tác đ ng tích c c hay tiêu c c đ n đ n v N u nh ki m soát n i b cho r ng các s ki n này luôn hàm ch a

nh ng r i ro, tác đ ng tiêu c c đ n m c tiêu c a đ n v thì ERM l i cho r ng khi các s

ki n không ch c ch n x y ra đ n v c n nh n d ng chúng s mang t i nh ng r i ro hay là

c h i hay c hai

Qu n tr r i ro có th xem xét s ki n ti m tàng nh ng khía c nh sau:

- S ki n ti m tàng là bi n c b t ngu n t bên trong ho c bên ngoài doanh nghi p

nh h ng đ n vi c th c hi n m c tiêu c a doanh nghi p M t s ki n có th nh h ng tích c c, tiêu c c ho c c hai đ n doanh nghi p

- Các y u t nh h ng: bao g m các y u t bên ngoài (môi tr ng kinh t , môi

tr ng t nhiên, các y u t chính tr , xã h i…) và các y u t bên trong (c s v t ch t, nhân s , các chu trình…)

- Các s ki n liên quan đ n doanh nghi p th ng có s t ng tác l n nhau

là c h i, c h i h tr cho vi c t o ra giá tr m i ho c b o t n giá tr c

Phân bi t r i ro và c h i là m t v n đ r t quan tr ng trong qu n tr r i ro Các nhà qu n tr c a đ n v khi đ ng tr c các s ki n không ch c ch n c n phân bi t đ có

nh ng đánh giá và bi n pháp đ i phó phù h p n u đó là r i ro hay n u là c h i thì đ n v

c n xem xét l i nh ng m c tiêu chi n l c và c th mà mình đã thi t l p tr c đó c ng

nh l p nh ng k ho ch th c hi n đ có th n m b t t đó gia t ng giá tr cho mình Bên

c nh đó, khi nh n di n nh ng s ki n không ch c ch n các nhà qu n tr c ng ph i cân

nh c các y u t làm gia t ng r i ro hay c h i cho đ n v , các y u t này có th xu t phát

t môi tr ng n i b nh : c s h t ng, ngu n nhân l c, quy trình s n xu t kinh doanh, công ngh thông tin,… hay bên ngoài đ n v nh : y u t kinh t , chính tr , xã h i, môi

tr ng t nhiên, s phát tri n c a khoa h c, k thu t…

Tuy nhiên, trong m t môi tr ng kinh doanh đ y bi n đ ng, các đ n v không ch

ph i đ i phó v i nh ng s ki n đ n l đ c sinh ra b i 1 y u t nh t đ nh nào đó mà h

ph i đ i m t v i v i nhi u lo i r i ro, c h i x y đ n t t c các c p đ trong đ n v Vì

v y, các nhà qu n tr ph i nh n di n đ c s liên k t gi a các nhân t và m c đ t ng tác gi a các lo i r i ro đ ng th i m r ng vi c xem xét r i ro trên c p đ toàn đ n v

c ng nh t i các b ph n, chi nhánh, phòng ban

1.3.4 ánh giá r i ro

M i đ n v luôn ph i đ i phó v i hàng lo t r i ro t bên trong l n bên ngoài i u

ki n tiên quy t đ đánh giá r i ro là thi t l p m c tiêu M c tiêu ph i đ c thi t l p các

m c đ khác nhau và ph i nh t quán ánh giá r i ro là quá trình nh n d ng và phân tích

nh ng r i ro nh h ng đ n vi c đ t đ c m c tiêu, t đó có th qu n tr đ c r i ro Do

đi u ki n kinh t , đ c đi m và ho t đ ng kinh doanh, nh ng quy đ nh luôn thay đ i nên

c ch nh n d ng và đ i phó r i ro ph i liên k t v i s thay đ i này

gi i h n đ c r i ro m c ch p nh n đ c, ng i qu n lý ph i d a trên m c tiêu đã đ c xác đ nh c a đ n v , nh n d ng và phân tích r i ro, t đó m i có th qu n tr

đ c r i ro

¬ Nh n d ng r i ro

nh n d ng r i ro, ng i qu n lý có th s d ng nhi u ph ng pháp khác nhau,

t vi c s d ng các ph ng ti n d báo, phân tích các d li u quá kh , cho đ n vi c rà soát th ng xuyên các ho t đ ng Nhìn chung r i ro đ c nh n d ng các m c đ sau:

- R i ro m c đ toàn đ n v : có th phát sinh do nh ng nhân t bên ngoài và bên

trong Vì th nh n d ng đ c nh ng nhân t bên ngoài và bên trong làm gia t ng r i ro cho đ n v s quy t đ nh s thành công c a vi c đánh giá r i ro M t khi nh ng nhân t

chính đ c nh n di n, nhà qu n lý sau đó có th nghiên c u t m quan tr ng c a chúng và liên k t chúng v i nh ng nhân t gây ra r i ro cho ho t đ ng kinh doanh

- ánh giá t m quan tr ng c a r i ro

- ánh giá kh n ng (hay xác su t) r i ro có th x y ra

- Xem xét ph ng pháp qu n tr r i ro – đó là nh ng hành đ ng c n thi t c n th c

hi n đ gi m thi u r i ro

- N u r i ro nh h ng không đáng k đ n đ n v và ít có kh n ng x y ra thì nói chung không c n ph i quan tâm nhi u Ng c l i, m t r i ro có nh h ng tr ng y u v i

kh n ng x y ra cao thì c n ph i t p trung chú ý Nh ng tình hu ng n m gi a hai thái c c này th ng gây khó kh n cho vi c đánh giá Do v y c n phân tích h p lý và c n th n

- C n nh n th c r ng r i ro v n còn có kh n ng phát sinh sau khi đã th c hi n các

bi n pháp ki m soát không nh ng b i vì ngu n l c h u h n, mà còn b i vì nh ng h n

ch ti m tàng khác trong m i h th ng KSNB

- N n kinh t , ngành ngh kinh doanh, môi tr ng pháp lý và nh ng ho t đ ng c a

đ n v luôn thay đ i và phát tri n KSNB h u hi u trong đi u ki n này có th l i không

h u hi u trong đi u ki n khác Do v y, nh n d ng r i ro c n đ c ti n hành m t cách liên

t c ó chính là qu n tr s thay đ i Qu n tr s thay đ i bao g m vi c thu nh n, x lý

và báo cáo thông tin v nh ng s ki n, ho t đ ng và đi u ki n ch ra nh ng thay đ i mà

đ n v c n ph i ph n ng l i

- Trong t ch c, c n có c ch đ nh n d ng nh ng thay đ i đã, đang và s x y ra

d i gi đ nh hay đi u ki n nh t đ nh C ch nh n d ng và phân tích r i ro nên t p trung

vào các d ki n có th x y ra trong t ng lai và l p k ho ch d a vào nh ng thay đ i này

nó x y ra s ít h n chi phí đ đi u tra và đ t ra k ho ch đ đ i phó Có 2 lo i ch p nh n

r i ro: ch đ ng và b đ ng Ch đ ng ch p nh n r i ro: L p k ho ch phòng ng a khi và

n u r i ro x y ra B đ ng ch p nh n r i ro khi không làm gì đ lên k ho ch cho vi c

xu t hi n r i ro Chi phí đ lên k ho ch phòng ng a r i ro có th cao h n chi phí đ i phó

v i r i ro mà không có b t k s chu n b nào

¬ Chuy n nh ng r i ro

Chuy n nh ng r i ro trong qu n tr r i ro là chuy n trách nhi m đ i v i r i ro cho b t k ng i nào khác R i ro không m t đi, mà đ n gi n là trách nhi m đ i v i r i

ro đ c chuy n cho ng i khác

Ph ng pháp thông th ng nh t c a chuy n nh ng r i ro là mua b o hi m Mua

b o hi m là b n ph i tr m t l ng ti n nh cho công ty b o hi m S ti n này g i là phí

b o hi m, nh h n nhi u so v i chi phí r i ro N u r i ro x y ra, công ty b o hi m tr ti n

b i th ng đ gi i quy t r i ro N u r i ro không x y ra, công ty b o hi m gi phí l i

¬ Né tránh r i ro

Né tránh r i ro đ c s d ng đ ng ng r i ro Vi c né tránh r i ro khác m t ít so

v i các chi n l c khác mà chúng ta đã th o lu n trên Trong tr ng h p né tránh r i

ro, chúng ta hoàn toàn lo i tr kh n ng r i ro Cách đ n gi n nh t đ né tránh r i ro là

lo i b r i ro t vi c chuy n giao d án Vi c né tránh r i ro theo cách này, chúng ta s

nh n đ c l i nhu n ít h n M t cách khác đ né tránh r i ro là thi t k xung quanh r i

ro Chi n l c này bao g m vi c thay đ i thi t k c a s n ph m đ r i ro không th x y

ra

¬ Gi m nh r i ro

Gi m nh r i ro là th c hi n m t s công vi c trên nh ng r i ro không th ch p

nh n đ c đ gi m xác su t ho c nh h ng c a nó đ n m c tiêu c a doanh nghi p Khi

đó, m c đ r i ro c a nó gi m xu ng d i kh n ng ch u đ ng r i ro t i đa S d ng chi n l c gi m nh r i ro là vi c l y m t ít ti n ra kh i qu d phòng r i ro tr c khi

gi m nh M t ph n trong s ti n này đ c vào ngân sách ho t đ ng d án đ th c hi n chi n l c gi m nh r i ro Vì xác su t ho c tác đ ng c a r i ro gi m, nên giá tr k v ng

c a r i ro s gi m đáng k , và qu d phòng s gi m cho phù h p

¬ Ng n ng a r i ro

Ng n ch n r i ro là nh ng hành đ ng đ c th c hi n nh m gi m kh n ng xu t

hi n m t r i ro ti m tàng Thông th ng, đó là hành đ ng đ u tiên đ gi i quy t các r i ro

có nguy c cao Ng n ng a b t đ u v i vi c xác đ nh nguyên nhân sâu xa c a các r i ro

ti m n ng Xác đ nh nguyên nhân sâu xa cho phép b n xác đ nh các bi n pháp phòng

ng a có th gi m kh x y ra m t r i ro c th nào đó

¬ K ho ch d phòng

K ho ch d phòng là th c hi n nh ng hành đ ng c th khi m t r i ro ti m tàng

x y ra Dù nh ng hành đ ng này dùng đ gi i quy t các r i ro ch sau khi chúng x y ra,

nh ng k ho ch d phòng c n ph i phát tri n tr c i u này giúp đ m b o ph ng án

1.3.5.2 Ki m soát r i ro

Quá trình giám sát, ki m soát, theo dõi nh ng r i ro xác đ nh đ c và nh ng r i ro không xác đ nh đ c là ki m soát r i ro Trong quá trình này, chúng ta l p k ho ch

nh ng r i ro xác đ nh đ c không còn n a và nh ng r i ro m i có b ng ch ng xác th c Chúng ta c ng ki m soát ho t đ ng r i ro đ đ m b o các k ho ch đ i phó r i ro đ c

th c hi n thành công K ho ch r i ro có th giúp chúng ta đ t k ho ch cho các ho t

đ ng r i ro trong t ng lai

Ki m soát và giám sát r i ro là m t ph n c a quá trình qu n tr r i ro và ph i đ c

b t đ u s m khi th c hi n d án và ti p t c cho đ n khi k t thúc Trong quá trình th c

hi n, có nhi u r i ro s thay đ i, m t s s không còn n a, m t s khác s di n ra và b tiêu di t, và nh ng r i ro m i s đ c xác đ nh

Ki m soát kh n ng ch u đ ng r i ro Ki m soát r i ro có th thay đ i theo cách chúng ta nhìn nh n r i ro Khi d án ti n tri n theo h ng hoàn thành, thì nh ng r i ro

hi n nhiên là r t quan tr ng đ i v i s thành công c a d án có th không còn đ c xem

đi u ki n cho các m c tiêu đ ra đ c th c thi nghiêm túc, hi u qu trong toàn doanh nghi p Ho t đ ng ki m soát di n ra trong toàn b t ch c m i c p đ và m i ho t

đ ng Ho t đ ng ki m soát bao g m:

- Chính sách ki m soát là nh ng nguyên t c c n làm, là c s cho vi c th c hi n các

th t c ki m soát

- Th t c ki m soát là nh ng quy đ nh c th đ th c thi chính sách ki m soát

1.3.6.1.M i quan h gi a ho t đ ng ki m soát và đánh giá r i ro

Khi đánh giá r i ro, nhà qu n lý s xác đ nh các ho t đ ng c n ph i th c thi đ đ i phó v i nh ng r i ro đe d a t i vi c đ t đ c m c tiêu c a t ch c Các hành đ ng c n thi t này đóng vai trò đ nh h ng cho vi c xây d ng các th t c KS

1.3.6.2.Phân lo i ho t đ ng ki m soát

Có nhi u lo i ho t đ ng ki m soát khác nhau mà m t t ch c có th thi t k và áp

d ng nh ki m soát phòng ng a, ki m soát phát hi n, ki m soát bù đ p hay ki m soát th công, ki m soát trong môi tr ng máy tính và ki m soát qu n lý Nh ng ho t đ ng ki m soát có th đáp ng m t m c tiêu ki m soát riêng bi t

¬ Phân lo i theo m c đích s d ng:

• Ki m soát phòng ng a: là ho t đ ng ki m soát nh m ng n ng a, gi m thi u kh

n ng x y ra sai sót và gian l n nh h ng đ n vi c đ t đ c các m c tiêu c a doanh nghi p

• Ki m soát phát hi n: là ho t đ ng ki m soát nh m phát hi n k p th i hành vi sai

sót ho c gian l n nào đó đã th c hi n Thông th ng, ng i ta có th k t h p gi a ki m soát phòng ng a và ki m soát phát hi n nh m nâng cao tính hi u qu c a ki m soát

• Ki m soát bù đ p: sau khi phát hi n sai sót, doanh nghi p ph i thay th nh ng

ho t đ ng ki m soát đã b “qua m t” này b ng nh ng ho t đ ng ki m soát khác h u hi u

h n hay ph i t ng c ng thêm các ho t đ ng ki m soát Vi c t ng c ng thêm th t c

ki m soát nh m b sung cho m t th t c ki m soát khác chính là ki m soát bù đ p

¬ Phân lo i theo ch c n ng

• Soát xét c a nhà qu n lý c p cao: là vi c soát xét c a lãnh đ o c p cao trong

doanh nghi p nh so sánh k t qu th c t v i d toán, d báo, v i k tr c hay v i các

đ i th khác Các ch ng trình quan tr ng ph i đ c soát xét đ xác đ nh m c đ hoàn thành

• Qu n tr ho t đ ng: ng i qu n lý các c p trung gian s soát xét các báo cáo v

hi u qu c a t ng b ph n mà mình ph trách so v i d toán hay k ho ch đã đ ra Vi c soát xét ph i t p trung vào c ba m c tiêu c a ki m soát n i b

• Phân chia trách nhi m h p lý: m t hành vi sai sót hay gian l n ch có th x y ra

khi có nh ng c h i hay đi u ki n thu n l i Do v y, đ h n ch các sai sót và gian l n

c n ph i h n ch t i đa nh ng c h i này Vi c phân chia trách nhi m h p lý gi a các

ch c n ng trong doanh nghi p c n ph i đ c xem xét m t cách nghiêm túc và đ c xem

là m t lo i ki m soát phòng ng a và ki m soát phát hi n hi u qu B i l , phân chia trách nhi m h p lý s làm gi m thi u các c h i d n đ n sai sót và gian l n c ng nh giúp phát

hi n ra các sai sót, gian l n này trong quá trình tác nghi p Vi c phân chia trách nhi m yêu c u:

- Không đ m t cá nhân n m h t t t c các khâu c a m t quy trình nghi p v t lúc phát sinh đ n lúc k t thúc

- Ph i tách bi t gi a các ch c n ng: ch c n ng xét duy t (phê chu n) nghi p v và

ch c n ng b o v tài s n, ch c n ng k toán và ch c n ng b o qu n tài s n, ch c n ng xét duy t (phê chu n) nghi p v và ch c n ng k toán

• Ki m soát quá trình x lý thông tin: nhi u ho t đ ng ki m soát c n đ c th c

hi n nh m đ m b o tính chính xác, tính đ y đ và phê chu n đúng đ n cho các nghi p v

di n ra trong doanh nghi p Ki m soát quá trình x lý thông tin đóng m t vai trò quan

tr ng trong ho t đ ng ki m soát nói chung Các h th ng thông tin ngày nay đ c x lý

ph n l n b ng các ch ng trình máy tính k t h p v i m t s th t c đ c x lý th công

b ng con ng i Vì v y, ki m soát quá trình x lý thông tin có th chia ra làm hai lo i chính đó là ki m soát chung và ki m soát ng d ng

- Ki m soát chung: Là ho t đ ng ki m soát áp d ng cho t t c các h th ng ng

d ng đ đ m b o cho h th ng này ho t đ ng liên t c và n đ nh C th , ki m soát chung bao g m ki m soát ho t đ ng c a trung tâm d li u, các ph n m m h th ng, ki m soát truy c p và ki m soát các h th ng ng d ng

- Ki m soát ng d ng: là ho t đ ng ki m soát áp d ng cho t ng h th ng c th

Ki m soát ng d ng ph i đ m b o d li u đ c nh p và x lý m t cách chính xác, đ y đ

c ng nh c ng nh phát hi n các d li u không h p lý ho c ch a đ c xét duy t c a nhà

qu n lý C th ki m soát ng d ng s t p trung vào ki m soát d li u đ u vào, ki m soát quá trình x lý và cu i cùng là ki m soát d li u đ u ra

Ki m soát chung và ki m soát ng d ng có s liên quan m t thi t và h tr l n nhau Ki m soát chung r t c n đ đ m b o cho s v n hành c a ki m soát ng d ng

Ng c l i ki m soát ng d ng giúp phát hi n v n đ , đ a ra các đ xu t đ s a đ i và hoàn thi n h th ng t đó làm cho ki m soát chung đ y đ và h u hi u h n

• Ki m soát v t ch t: ây là ho t đ ng ki m soát “c ng”, m t lo i ho t đ ng ki m

soát th ng đ c m i ng i ngh t i nh t khi nói v KSNB trong doanh nghi p C th ,

ki m soát v t ch t là các ho t đ ng ki m soát nh m đ m b o cho tài s n c a doanh nghi p đ c b o v m t cách ch t ch Ngoài ra ho t đ ng ki m soát v t ch t còn bao

g m vi c đ nh k ti n hành ki m kê tài s n và đ i chi u v i s li u s sách B t k s chênh l ch nào c ng c n đ c gi i trình và x lý th a đáng Ki m soát v t ch t nh m

đ m b o cho s t n t i, ch t l ng hay tình tr ng c a các tài s n ph c v cho ho t đ ng

s n xu t, kinh doanh n đ nh c a doanh nghi p

• Phân tích rà soát: đây là vi c so sánh gi a k t qu th c hi n v i s li u d toán

hay gi a các thông tin tài chính và phi tài chính nh m phát hi n ra các bi n đ ng b t

ph n liên quan m t cách k p th i và thích h p H th ng thông tin c a doanh nghi p t o

ra các báo cáo, trong đó ch a đ ng nh ng thông tin tài chính, ho t đ ng hay tuân th , giúp cho nhà qu n lý đi u hành và ki m soát doanh nghi p M t thông tin có th dùng cho nhi u m c tiêu khác nhau, nh đ l p BCTC, đ xem xét vi c tuân th pháp lu t và các quy đ nh hay đ c dùng đ đi u hành ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p

n v c n xác đ nh các thông tin c n thi t ph i thu th p, x lý và báo cáo V n đ quan tr ng nh t là thông tin ph i phù h p v i nhu c u, đ c bi t trong giai đo n doanh nghi p đ i m t v i thay đ i trong kinh doanh, v i s c nh tranh gay g t và s thay đ i

nhu c u khách hàng Do v y, h th ng thông tin c ng ph i thay đ i phù h p nh m đáp

ng m c tiêu m i c a doanh nghi p M t h th ng thông tin t t c n có các đ c đi m sau:

- H tr cho chi n l c kinh doanh

- H tr cho sáng ki n mang tính chi n l c

n ng truy n thông B i có nh v y thì nh ng thông tin đã đ c thu th p và x lý m i có

th đ n đ c v i các đ i t ng có nhu c u đ giúp h th c hi n đ c trách nhi m c a mình H th ng truy n thông g m 2 b ph n:

¬ Truy n thông bên trong

Cùng v i vi c nh n đ c các thông tin thích h p, t t c nhân viên, đ c bi t nh ng

ng i có trách nhi m quan tr ng v qu n tr tài chính và kinh doanh, c n nh n đ c các thông báo ng n g n t ng i qu n tr cao c p nh t đ th c hi n công vi c Ng c l i,

ng i qu n lý cao c p nh t ph i ph n h i ý ki n đ xu t c a thu c c p Các kênh thông tin t trên xu ng d i hay t d i lên trên ph i đ c thi t l p đ đ m b o s truy n thông này Ngoài ra, vi c trao đ i thông tin hàng ngày gi a các cá nhân hay b ph n trong doanh nghi p c ng c n đ c thông su t i u quan tr ng là vi c truy n thông ph i giúp cho m i cá nhân trong doanh nghi p hi u rõ công vi c c a mình c ng nh nh

h ng c a nó đ n các cá nhân khác đ t đó có nh ng bi n pháp kh c ph c Thi u s

hi u bi t này s làm n y sinh các v n đ b t l i cho vi c đ t đ c các m c tiêu c a doanh nghi p

¬ Truy n thông bên ngoài

Thông tin t các đ i t ng bên ngoài doanh nghi p nh : nhà cung c p, ngân hàng,

c quan qu n lý nhà n c, khách hàng… c ng c n đ c thu th p, x lý và báo cáo cho các c p thích h p đ giúp cho doanh nghi p có cách ng x k p th i T ng t nh

truy n thông bên trong, b t c ng i bên ngoài nào làm vi c v i công ty c n ph i bi t

m t s quy đ nh c a công ty nh ti n hoa h ng không đ c ch p nh n, các kho n chi tr không h p l Công ty có th thông tin tr c ti p v đi u mà công ty mong mu n khi làm

vi c v i h

Xu t phát t m i quan h không th tách r i gi a thông tin và truy n thông nên hai khái ni m này đ c trình bày chung c u thành m t b ph n c a h th ng KSNB Thông tin và truy n thông ph i đ m b o “ph sóng” t i m i b ph n c a h th ng KSNB Thông tin và truy n thông ph i đ m b o “ph sóng” t i m i b ph n, phòng ban và cá nhân trong t ng doanh nghi p c ng nh các đ i t ng bên ngoài có liên quan Thông tin

và truy n thông ngày càng quan tr ng trong vi c giúp t ch c đ t đ c các m c tiêu c a mình đ t n t i và phát tri n

Giám sát là b ph n cu i cùng c a h th ng KSNB, là quá trình đánh giá ch t

l ng c a h th ng KSNB theo th i gian Quá trình giám sát đ c th c hi n b i nh ng

ng i có trách nhi m nh m đánh giá vi c thi t l p và th c hi n các th t c ki m soát Giám sát đ c th c hi n m i ho t đ ng trong doanh nghi p, đôi khi còn áp d ng cho các đ i t ng bên ngoài theo hai cách: giám sát th ng xuyên và giám sát đ nh k

1.3.8.1.Giám sát th ng xuyên

Các ho t đ ng giám sát th ng xuyên đ c th c hi n đ ng th i trong các ho t

đ ng hàng ngày c a đ n v M t s ví d v ho t đ ng giám sát th ng xuyên:

- Báo cáo ho t đ ng và BCTC: d a trên báo cáo này, nh ng khác bi t hay chênh

l ch đáng k so v i d toán hay k ho ch s đ c phát hi n m t cách nhanh chóng

- Thông tin t các đ i tác bên ngoài s làm rõ thêm các thông tin bên trong

- M t c c u t ch c thích h p cùng v i ho t đ ng giám sát th ng xuyên chính là

s giám sát t t nh t cho h th ng KSNB và giúp xác đ nh các khi m khuy t c a h th ng

- Vi c đ i chi u gi a s li u ghi chép v tài s n trên s sách v i s li u tài s n th c

t c ng là th t c giám sát th ng xuyên

- Ki m toán n i b và ki m toán đ c l p: th ng đ a ra các ki n ngh và các bi n pháp c i ti n KSNB

1.3.8.2.Giám sát đ nh k

Giám sát đ nh k giúp doanh nghi p có cái nhìn khách quan, đ c l p h n v tính

h u hi u c a HTKSNB đ ng th i nó còn giúp đánh giá tính h u hi u c a vi c giám sát

th ng xuyên Khi th c hi n giám sát đ nh k , c n chú ý các n i dung sau:

Thông th ng vi c giám sát đ nh k di n ra d i hình th c t đánh giá (ng i

qu n lý và nhân viên đ m nh n m t nhi m v c th nào đó s t đánh giá v s h u hi u

c a các th t c ki m soát đ i v i các ho t đ ng c a h )

¬ Quy trình đánh giá trong giám sát đ nh k

Ng i đánh giá ph i hi u rõ đ c đi m ho t đ ng c a đ n v , y u t c a h th ng KSNB và đánh giá s h u hi u c a HTKSNB trong ho t đ ng th c t

¬ Ph ng pháp đánh giá trong giám sát đ nh k

Có r t nhi u ph ng pháp và công c có th s d ng đ đánh giá h th ng KSNB Các công c c th là: b ng ki m tra, b ng câu h i và l u đ V ph ng pháp đánh giá:

m t s doanh nghi p s d ng ph ng pháp so sánh thông qua so sánh h th ng KSNB

c a h v i các doanh nghi p khác

¬ Tài li u hóa

M c đ tài li u hóa c a h th ng KSNB tùy thu c vào quy mô và s ph c t p c a

t ng doanh nghi p Các doanh nghi p l n luôn có nh ng s tay v chính sách đ n v , s

đ c c u t ch c, v b ng mô t công vi c, các h ng d n công vi c và l u đ v h

th ng thông tin Các doanh nghi p nh th ng ít quan tâm đ n vi c tài li u hóa các n i dung trên Chính ng i đánh giá s quy t đ nh c n tài li u hóa nh ng gì khi h đánh giá

h th ng KSNB

¬ L p và l u h s :

Vi c l u tr h s giúp cho ho t đ ng giám sát hi u qu h n B n ch t và ph m vi

c a h s s tr nên quan tr ng n u h s đó l u tr các báo cáo v h th ng và đánh giá các bên liên quan

¬ Báo cáo v nh ng khi m khuy t c a h th ng ki m soát n i b

Thông tin c n báo cáo là nh ng khi m khuy t c a h th ng tác đ ng đ n vi c th c

hi n m c tiêu c a đ n v Bên c nh nh ng khi m khuy t phát hi n, c n xem xét h u qu

do khi m khuy t gây ra Các phát hi n c a nhân viên khi th c hi n các ho t đ ng hàng ngày thì đ c báo cáo cho ng i qu n lý tr c ti p Sau đó, ng i này s báo cáo lên c p cao h n đ đ m b o r ng thông tin s đ n ng i có th đ a ra các hành đ ng c n thi t

1.4 M i quan h gi a các nhân t h p thành h th ng ki m soát n i b

Các b ph n c a HTKSNB có quan h ch t ch v i nhau Sau khi nhà qu n lý c n đánh giá các r i ro có th đe d a đ n vi c các đ nh các m c tiêu Ho t đ ng ki m soát

đ c ti n hành nh m đ m b o r ng các ch th c a nhà qu n lý đ x lý r i ro trong th c

t Trong khi đó, các thông tin thích h p c n đ c thu th p và quá trình trao đ i thông tin

ph i di n ra trong su t quá trình ho t đ ng c a t ch c Và quá trình trên ph i đ c giám sát đ đi u ch nh l i HTKSNB khi c n thi t

Bên c nh đó, các b ph n trên c n có tính linh ho t cao Ví d : đánh giá r i ro không ch nh h ng đ n các ho t đ ng ki m soát mà còn có th ch ra nhu c u xem xét

l i thông tin và truy n thông ho c ho t đ ng giám sát trong t ch c Vì v y ki m soát n i

b không đ n gi n ch là m t quá trình đ n l mà là m t quá trình t ng tác đa chi u, trong đó h u nh b ph n nào c ng có th nh h ng đ n b ph n khác Do đó, m c dù

m i t ch c đ u c n có các b ph n nói trên nh ng HTKSNB c a h l i r t khác nhau tùy theo ngành ngh , quy mô, v n hóa và phong cách qu n lý…

1.5 ánh giá h th ng ki m soát n i b

1.5.1 L i ích c a h th ng ki m soát n i b

M t HTKSNB v ng m nh s giúp đem l i các l i ích sau cho công ty:

- m b o tính chính xác c a các s li u k toán và BCTC c a công ty

- Gi m b t r i ro gian l n ho c tr m c p đ i v i công ty do bên th ba ho c nhân viên c a công ty gây ra

- Gi m b t r i ro sai sót không c ý c a nhân viên mà có th gây t n h i cho công

ty

- Gi m b t r i ro không tuân th chính sách và quy trình kinh doanh c a công ty và

ng n ch n vi c ti p xúc nh ng r i ro không c n thi t do qu n lý r i ro ch a đ y đ

Thông th ng, khi công ty càng phát tri n thì l i ích c a m t h th ng ki m soát

n i b c ng tr nên to l n h n vì ng i ch công ty s g p nhi u khó kh n h n trong vi c giám sát và ki m soát các r i ro này n u ch d a vào kinh nghi m giám sát tr c ti p c a

b n thân i v i nh ng công ty mà có s tách bi t l n gi a ng i qu n lý và c đông,

m t h th ng ki m soát n i b v ng m nh s góp ph n t o nên s tin t ng cao c a c đông Xét v đi m này, m t h th ng ki m soát n i b v ng m nh là m t nhân t c a m t

h th ng qu n tr doanh nghi p v ng m nh và đi u này r t quan tr ng đ i v i công ty có nhà đ u t bên ngoài Các nhà đ u t s th ng tr giá cao h n cho nh ng công ty có r i

KSBN khó ng n c n đ c gian l n và sai sót c a ng i qu n lý c p cao Các th

t c ki m soát là do ng i qu n lý đ t ra, nó ch ki m tra vi c gian l n và sai sót c a nhân viên Khi ng i qu n lý c p cao c tình gian l n, h có th tìm cách b qua các th t c

ki m soát c n thi t

B t kì m t ho t đ ng ki m soát tr c ti p nào c a ki m soát n i b c ng ph thu c vào y u t con ng i Con ng i là nhân t gây ra sai sót t nh ng h n ch xu t phát t

b n thân nh : vô ý, b t c n, sao lãng, đánh giá hay c l ng sai, hi u sai ch d n c a

c p trên ho c các báo cáo c a c p d i

Gian l n c ng có th x y ra do s thông đ ng gi a các nhân viên trong t ch c v i nhau ho c v i bên ngoài

Nhà qu n lý l m quy n: Nhà qu n lý b qua các quy đ nh ki m soát trong quá trình th c hi n nghi p v có th d n đ n vi c không ki m soát đ c các r i ro và làm cho môi tr ng ki m soát tr nên y u kém

Ho t đ ng ki m soát ch t p trung vào các sai ph m d ki n, do đó khi x y ra các sai ph m b t th ng thì th t c ki m soát tr nên kém h u hi u th m chí vô hi u

Chi phí th c hi n ho t đ ng ki m soát ph i nh h n giá tr thi t h i c tính do sai sót hay gian l n gây ra

Nh ng thay đ i c a t ch c, thay đ i quan đi m qu n lý và đi u ki n ho t đ ng có

th d n đ n nh ng th t c ki m soát không còn phù h p

Tóm l i, ki m soát n i b cung c p m t s đ m b o h p lý ch không ph i b o

đ m tuy t đ i các m c tiêu đ c th c hi n Ki m soát n i b ch có th ng n ng a và phát hi n nh ng sai sót, gian l n nh ng không th đ m b o là chúng không x y ra Chính

H i đ ng qu n tr có trách nhi m thay m t cho i h i đ ng c đông đ lãnh đ o,

ch đ o và giám sát toàn b ho t đ ng c a đ n v tránh vi c ban giám đ c không trung th c, c tình tình xuyên t c k t qu ho t đ ng kinh doanh đ ph c v m c đích cá nhân, các thành viên trong H QT c n ph i khách quan và có n ng l c ng th i h ph i

hi u bi t các ho t đ ng và môi tr ng ho t đ ng c a đ n v , bi t s p x p th i gian c n thi t đ hoàn thành đ c trách nhi m c a mình