Đo lường các yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân tại các chi cục thuế trên địa bàn tỉnh bình dương

Trong giới hạn của đề tài tác giả muốn “Đo lường các yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế TNCN tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương.” 1.2.. M

CHƯƠNG 1: MỞ ĐẦU

Nội dung chủ yếu trong chương này tác giả giới thiệu tổng quan cũng như

lý do hình thành đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu,phương pháp nghiên cứu và ý nghĩa thực tiễn của đề tài

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI:

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế phổ biến trên thế giới và có lịch sử hàngtrăm năm nay Đến nay đã có hơn 180 nước áp dụng thuế TNCN Trong đó, quốcgia đầu tiên áp dụng thuế thu nhập cá nhân là Hà Lan năm 1797, sau đó là Anh vàonăm 1799, Năm 1808 Mỹ bắt đầu áp dụng thuế TNCN trong thời kỳ nội chiếnnhưng bị gián đoạn vào năm 1872 Các nước Châu Âu khác, cũng như Úc,Newzealand và Nhật Bản áp dụng các loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửacuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á áp dụng muộn hơn: Thái Lan bắt đầu áp dụngnăm 1939, Philippines năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, TrungQuốc năm 1984; Các nước Đông Âu sau khi chuyển đổi sang nền kinh tế thị trườngmới áp dụng lại như Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992

Thuế TNCN điều chỉnh tất cả các khoản thu nhập của cá nhân từ tiền lương,tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp như mua, bán cổ phần, tráiphiếu, cổ phiếu điều chỉnh thu nhập của cá nhân trong nước cả người nước ngoàiđến làm việc và có thu nhập Tùy đặc điểm kinh tế xã hội, mỗi nước có quy định cụthể về các khoản thu nhập chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế

Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực

tế mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thunhập

Nước ta đã gia nhập vào WTO, tham gia ký kết hiệp định TPP do vậy tất cảcác chính sách thuế hiện hành đều được thay đổi theo hướng cắt giảm thuế, hàngrào phi thuế quan, đơn giản thủ tục hành chính để từng bước phù hợp với thông lệquốc tế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất đượcgiảm tới 25 lần, thuế trước bạ giảm 50% Hiện nay ngành thuế cũng đã xoá bỏ trên

300 loại phí không cần thiết, một số loại như phí đường bộ, hàng hải giảm tới 40% Theo tính toán ban đầu, khi cắt giảm các loại thuế, phí như trên, Nhà nướcthất thu trên 1.000 tỷ đồng Hiện nay theo dự toán ngân sách Nhà nước năm 2016

30%-của Bộ Tài Chính ngày 14/12/2015 nguồn thu chủ yếu từ nội địa chiếm 77,4%, thu

từ dầu thô 5,4%, từ chệnh lệch xuất nhập khẩu là 17 % Từ đó cho thấy nguồn thuchủ yếu của ngân sách là từ các khoản thu nội địa, nhưng khoản thu nội địa nàycũng đang ngày một giảm do chính sách thuế liên tục thay đổi để thực hiện theocam kết quốc tế Tính đến thời điểm này có trên 1.000 dòng thuế được cắt giảm.Chính vì thế để bù đắp cho sự thiếu hụt này Chính phủ cần quan tâm hơn đến thuếtrực thu Tuy nhiên thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cũng từng bước giảm dầntới mức tương ứng với các nước trong khu vực nhằm khuyên khích hoạt động kinhdoanh Vì vậy, Chính phủ cần phải sớm có những biện pháp khai thác nguồn thu từthuế thu nhập cá nhân cho ngân sách sao cho vừa đảm bảo nguồn thu vừa đảm bảocông bằng xã hội Để đạt được mục tiêu đề ra cần phải có sự nổ lực của ngành thuếnói chung và của từng cán bộ thuế nói riêng Trong giới hạn của đề tài tác giả muốn

“Đo lường các yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế TNCN tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương.”

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU:

1.2.1 Mục tiêu tổng quát:

Với phương châm của ngành thuế là :” Minh bạch ,chuyên nghiệp, liêmchính, đổi mới” Bên cạnh nhiệm vụ chính trị là tạo ra nguồn thu cho ngân sách Nhànước và đem lại công bằng cho xã hội Thuế TNCN ra đời nhằm điều tiết thu nhậptrong xã hội, người có thu nhập cao thì mức đóng góp cho ngân sách cao hơn vàngược lại Để đảm bảo mục tiêu đề ra được thực hiện thì hệ thống kiểm soát nội bộphải hoàn thiện và quy trình quản lý thu thuế TNCN phải chặt chẽ Mục tiêu của đề

tài là “Đo lường các yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế TNCN tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương.” với

những mục tiêu được đặt ra như sau:

1.2.2 Mục tiêu cụ thể: với 3 câu hỏi được đặt ra như sau:

Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình thu thuếTNCN tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương?

Những nhân tố nào ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ này?

Những giải pháp nào nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ ?

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU:

 Đối tượng nghiên cứu là hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lýthuế Luật thuế TNCN, các thông tư công văn hướng dẩn liên quan đến thuế thuếsuất TNCN, cánh tính thuế TNCN

 Đối tượng khảo sát: Phỏng vấn cán bộ công chức đang làm việc trongngành thuế, khảo sát ý kiến của người nộp thuế gồm kế toán công ty, giám đốc, chủ

cơ sở kinh doanh

 Phạm vi nghiên cứu:

+ Không gian: Các Chi Cục Thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương

+ Thời gian: Năm 2015

1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU:

Nghiên cứu này được thực hiện qua hai giai đoạn, đó là: (1) nghiên cứu sơ

bộ định tính và (2) nghiên cứu chính thức bằng phương pháp định lượng

 Nghiên cứu sơ bộ:

Từ nguồn dữ liệu thứ cấp, ta xây dựng bảng câu hỏi khảo sát sơ bộ, nhằmbước đầu xác định tầm quan trọng của các nhân tố có ảnh hưởng đến hiệu quả của

hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế TNCN tại các Chi cục thuế trênđịa bàn Tỉnh Bình Dương Từ kết quả nghiên cứu sơ bộ, tiến hành điều chỉnh thang

đo và xây dựng bảng câu hỏi hoàn chỉnh cho nghiên cứu chính thức

 Nghiên cứu chính thức:

Bảng câu hỏi hoàn thiện được gửi cho cán bộ công chức đang làm việctrong ngành thuế, các kế toán viên ở các DN, giám đốc và chủ cơ sở Hình thứcchọn mẩu thuận tiện, với cỡ mẩu càng lớn càng tốt Đề tài sử dụng phương phápnghiên cứu định lượng để xác định hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ quytrình quản lý thuế TNCN tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương.Thang đo Likert năm mức độ được sử dụng để đo lường giá trị của các biến số

 Xây dựng thang đo:

Bảng phỏng vấn được xây dựng chủ yếu dựa trên trên thang đo Likert 5điểm (từ 1 – Hoàn toàn không đồng ý đến 5 – hoàn toàn đồng ý) để đo lường cácyếu tố tác động đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuếTNCN tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương

Bảng câu hỏi tự trả lời được sử dụng để làm công cụ thu thập thông tin, dữ

liệu cần thiết phục vụ cho phân tích định lượng nói trên Bảng câu hỏi được gửitrực tiếp đến những đối tượng được khảo sát.

1.5 Ý NGHĨA THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI:

Đề tài đánh giá được những thành tựu cũng như phản ánh được nhưng mặtcòn tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhântại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương nói chung và Chi cục Thuế TX

Dĩ An nói riêng Đưa ra được những hạn chế của chính sách, cũng như những tồntại của cơ chế quản lý thuế TNCN làm cho sắc thuế này lệch mục đích ban đầu làtạo sự công bằng xã hội

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua bảng câu hỏikhảo sát, nhằm đo lường các yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ quytrình quản lý thuế thu nhập cá nhân tại các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh BìnhDương nói chung và Chi cục Thuế TX Dĩ An nói riêng

Đề tài đã đưa ra được một số biện pháp, phương hướng nhằm hoàn thiệnđến hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Các Chicục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương trong thời gian tới

1.6 KẾT CẤU ĐỀ TÀI:

Bố cục của luận văn gồm 5 chương với cấu trúc như sau:

Giới thiệu tổng quan về vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng

và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và ý nghĩa thực tiễn của đề tài

 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế thu nhập cánhân tại Các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương, tìm hiểu và phân tíchnhững yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, các lý thuyết nền

 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống KSNB trongquy trình quản lý thuế TNCN Chương này tập trung vào việc xây dựng các bướcthực hiện nghiên cứu định tính và định lượng

 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH SỐ LIỆU

Trình bày kết quả điều tra, khảo sát và phân tích dữ liệu

Kết luận về vấn đề nghiên cứu và đưa ra kiến nghị đối với các yếu tố tácđộng đến hiệu quả của hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN tại các Chicục Thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Trong chương này, tác giả trình bày những khái niệm về thuế TNCN, đốitượng, phạm vi, cách tính thuế Giới thiệu các nghiên cứu trước đây, những thànhtựu cũng như những mặt chưa đạt được Trình bày quy trình quản lý thuế TNCN,phân tích các yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuếTNCN tại các Chi Cục Thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương Kết thúc chương này

là phần xây dựng mô hình nghiên cứu ban đầu và đưa ra các chỉ số đánh giá đượcdùng để đo lường hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuếTNCN tại các Chi Cục Thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương

2.1 CÁC KHÁI NIỆM:

2.1.1 Những quy định chung về thuế TNCN – Luật số 04/2007/QH12.

- Khái niệm: Thuế TNCN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thựcnhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần phát sinh nhập

- Đặc điểm: Là loại thuế trực thu nên thuế TNCN luôn tạo cảm giác gánhnặng về thuế đối với người chịu thuế, liên quan đến lợi ích của NNT do đó rất nhạycảm và dễ bị phản ứng

- Vai trò thuế TNCN

Thuế TNCN đã góp phần tạo nguồn thu cho NSNN, thực hiện được việc điềutiết thu nhập, đảm bảo công bằng trong xã hội, ngăn chặn những hành vi bất hợppháp như tham ô, nhận hối lộ

2.1.2 Nội dung cơ bản của thuế TNCN:

2.1.2.1 Đối tượng nộp thuế: Bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập phátsinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập; và cánhân không cư trú có thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, khôngphân biệt nơi chi trả thu nhập

2.1.2.2 Đối tượng tính thuế: Là một số khoản thu nhập nằm trongdiện tính thuế TNCN theo quy định trong chính sách thuế Việc quy định khoản thunhập nào phải tính thuế, khoản nào không phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụthuộc vào quan điểm mục tiêu kinh tế, chính trị xã hội trong từng điều kiện, hoàncảnh cụ thể

2.1.2.3 Kỳ tính thuế:

Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm thường áp dụng đối với thunhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; Kỳ tính thuế theo từng lầnphát sinh thu nhập áp dụng đối với các loại thu nhập khác như từ đầu tư vốn; thunhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từthừa kế;…

Đối với cá nhân không cư trú: kỳ tính thuế được tính theo từng lần phát sinhthu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế

2.1.2.4 Căn cứ tính thuế TNCN: Căn cứ tính thuế TNCN là thu nhậptính thuế và thuế suất Khi xác định thu nhập tính thuế thì chiết giảm gia cảnh đốivới các cá nhân cư trú, còn với cá nhân không cư trú thường không quy định cáckhoản giảm trừ

Đối với thu nhập thường xuyên của cá nhân cư trú thì áp dụng theo thuế suấtlũy tuyến từng phần Còn các loại thu nhập chịu thuế còn lại thì áp dụng thuế suấttheo tỷ lệ với mức thuế suất khác nhau áp dụng cho từng loại thu nhập và từng loạiđối tượng

2.1.2.5 Giảm thuế: Những đối tượng nộp thuế TNCN nhưng gặp khókhăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộpthuế thì được xét giảm Thuế TNCN tương ứng với mức độ thiệt hại, nhưng khôngvượt quá số thuế phải nộp

2.1.3.Điều khoản thi hành.

- Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009

- Bãi bỏ các văn bản, quy định sau đây:

+ Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao số UBTVQH10 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11;

35/2001/PL-+ Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất ban hành ngày 22 tháng 6 năm

1994 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 17/1999/QH10;

+ Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cá nhân sản xuất, kinhdoanh không bao gồm doanh nghiệp tư nhân theo quy định của Luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp số 09/2003/QH11;

+ Các quy định khác về thuế đối với thu nhập của cá nhân trái với quy

định của Luật này.

- Những khoản thu nhập của cá nhân được ưu đãi về thuế quy định tại cácvăn bản quy phạm pháp luật trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành thì tiếp tụcđược hưởng ưu đãi

2.2 QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CÁC CHI CỤC THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG.

2.2.1 Quy trình đăng ký, quyết toán thuế TNCN

Bảng 2.1: Quy trình đăng ký, quyết toán thuế TNCN

- Phụ lục Thông tư 80/2012/TT-BTC

- Điều 24 Thông tư BTC

111/2013/TT Quyết định 329/QĐ111/2013/TT TCT ngày 27tháng 03 năm 2014 về việc ban hànhquy trình quản lý đăng ký thuế

- Tờ khai đăng ký giảmtrừ gia cảnh (16/ĐK-TNCN)

- Thông tư 156/2013/TT-BTC

- Quyết định 329/QĐ-TCT ngày 27tháng 03 năm 2014 về việc ban hànhquy trình quản lý đăng ký thuế

(Nguồn: Kết quả quy trình nghiên cứu của tác giả)

2.2.2 Nội dung cụ thể

2.2.2.1 Đăng ký mã số thuế TNCN (Quyết định 29/QĐ-TCT )

- Hồ sơ gồm:

01 tờ khai đăng ký mã số thuế theo mẫu 05-ĐK-TNCN

01 Bản sao CMND (Không cần công chứng)

2.2.2.2 Đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (Điều 9 thông tư111/2013/TT-BTC, Quyết định 29/QĐ-TCT)

- Đối tượng đăng ký: Cá nhân đã được cấp mã số thuế (cơ quan thuế tự độngcấp mã số thuế khi đăng ký giảm trừ gia cảnh)

- Hồ sơ đăng ký:

02 bản đăng ký giảm trừ gia cảnh theo mẫu 16/ĐK-TNCN

Các giấy tờ chứng minh người phụ thuộc tùy thuộc vào từng đối tượng: Bảnsao giấy khai sinh, bản sao chứng minh nhân dân, bản sao thẻ sinh viên và giấy xácnhận của trường đang theo học cao đẳng, đại học, trung học chuyên nghiệp, trunghọc phổ thông hoặc học nghề

2.2.2.3 Khấu trừ thuế TNCN hàng tháng, quý (Điều 9, Điều 25 Thông tư

111/2013)

- Đối với thu nhập từ tiền lương tiền công hàng tháng: Tạm giảm trừ gia cảnhcho bản thân 9 triệu/tháng, tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 3,6triệu/tháng cho đối tượng nộp thuế theo đăng ký, phần thu nhập tính thuế còn lạikhấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần Nếu không còn thu nhậptính thuế thì không khấu trừ thuế

- Đối với các khoản trả thu nhập khác: Với những khoản có mức từ2.000.000 đồng trở lên, doanh nghiệp tạm khấu trừ 10% tiền thuế TNCN trên tổngthu nhập

Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừthuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhânsau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm camkết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chứctrả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thunhập cá nhân

Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập khôngkhấu trừ thuế Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh

sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hànhkèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế Cá nhânlàm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện

có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế

2.2.2.4 Khai thuế hàng tháng, hàng quý

- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhânkhai thuế theo tháng hoặc quý Trường hợp trong tháng hoặc quý, tổ chức, cá nhântrả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì không phải khaithuế

- Việc khai thuế theo tháng hoặc quý được xác định một lần kể từ tháng đầutiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm Cụ thể như sau:

+ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khấu trừ trong tháng của ítnhất một loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50 triệu đồng trở lên khai thuế theotháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị giatăng theo quý

+ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập không thuộc diện khai thuế theo tháng theohướng dẫn nêu trên thì thực hiện khai thuế theo quý

Hồ sơ khai thuế

- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế đối với thu nhập từ tiền lương,tiền công khai thuế theo Tờ khai mẫu số 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông

tư này Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi)của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi)của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 (chínmươi) kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp tờ khai thuế tháng, quý,

2.2.2.5 Quyết toán thuế TNCN (Điều 16 Thông tư 156, Điều 27 thông tư111)

- Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất một nguồn thu nhập từ tiền lương tiềncông tại đơn vị: Lập giấy ủy quyền quyết toán thuế TNCN theo mẫu 04-2/TNCN(Điều 26 thông tư 111, Điều 16 thông tư 156 Khai thuế, quyết toán thuế).

Thời gian nộp: Chậm nhất 45 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

Trường hợp cá nhân có thu nhập từ 02 nơi trở lên: doanh nghiệp cấp giấy xácnhận thu nhập và chứng từ khấu trừ thuế Cá nhân phải tự quyết toán với cơ quanthuế

Thời gian nộp quyết toán: 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

Hồ sơ khai quyết toán thuế

Căn cứ Điểm c Khoản 1 Điều 26 thông tư 111 đã được sửa đổi bổ sung bởithông tư 151/2014/TT-BTC:

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có tráchnhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhânthay cho các cá nhân có uỷ quyền không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế haykhông phát sinh khấu trừ thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân không phát sinh trả thunhập thì không phải khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân

Như vậy, doanh nghiệp có phát sinh khấu trừ (Doanh nghiệp trả thu nhậptrên 9 triệu/ tháng) hay không khấu trừ thuế đều phải thực hiện quyết toán thuếTNCN Ngoài ra, doanh nghiệp có nghĩa vụ quyết toán thuế TNCN cho các đốitượng được ủy quyền quyết toán thuế TNCN

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 05/KK-TNCN ban hànhkèm theo Thông tư này

- Bảng kê mẫu số 05-1/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 156

- Bảng kê mẫu số 05-2/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông 156

- Bảng kê mẫu số 05-3/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông 156

- Bảng kê mẫu số 02-1/BK-XS ban hành kèm theo Thông tư 156

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi)của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi)của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 (chínmươi) kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.

Thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp tờ khai thuếquyết toán thuế

2.2.2.6 Hoàn thuế TNCN

Điều 28 Thông tư 111/2013/TT-BTC

Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thunhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thôngqua tổ chức, cá nhân trả thu nhập Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ sốthuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừathì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả

Trường hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậmnộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạmhành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn

Điều 53 Thông tư 156/2013/TT-BTC: Hồ sơ hoàn thuế bao gồm:

- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước theo mẫu số01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này

- Bản chụp chứng từ, biên lai nộp thuế thu nhập cá nhân và người đại diệnhợp pháp của tổ chức, cá nhân trả thu nhập ký cam kết chịu trách nhiệm tại bảnchụp đó

Như vậy, doanh nghiệp phải thực hiện khấu trừ thuế trước khi trả thu nhậpđối với các khoản thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế Đồng thời trả quyếttoán thuế thuế TNCN theo năm tài chính cho doanh nghiệp và cho các đối tượng uỷquyền quyết toán

2.3 CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG LĨNH VỰC CÔNG.

Theo INTOSAI 1992 có cập nhật INTOSAI 2013 đưa ra gồm năm bộ phận cấuthành của KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt độngkiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Tuy nhiên, có những khác biệt nhấtđịnh về chi tiết

2.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát nội bộ được định nghĩa thông qua các tiêu chuẩn, quytrình và hệ thống tổ chức Hệ thống tổ chức này chỉ đạo mọi người ở nhiều cấp bậctrong tổ chức thực hiện công việc của họ, mọi thông tin sẽ được chuyển cho hệthống KSNB và hỗ trợ cho việc ra quyết định Môi trường KSNB tạo ra một khuônphép hỗ trợ cho việc đánh giá các rủi ro, để đạt được các mục tiêu đề ra của tổ chức,cho phép đánh giá tính hiệu qủa của việc KSNB, sử dụng thông tin và hệ thốngthông tin một cách hiệu quả, và thực hiện các hoạt động giám sát

Môi trường kiểm soát đã tạo nên một sắc thái chung cho một tổ chức, ảnh hưởngđến ý thức kiểm soát của các cán bộ nhân viên Môi trường kiểm soát là nền tảngcho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơcấu cho tổ chức Các nhân tố trong môi trường KSNB bao gồm:

+ Tính chính trực và giá trị đạo đức cá nhân và chuyên môn của nhà lãnh đạo

và đội ngũ cán bộ nhân viên

+ Năng lực cán bộ nhân viên

+ Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo

+ Cơ cấu tổ chức bao gồm :

Cơ cấu tổ chức bao gồm: Sự phân chia quyền và trách nhiệm báo cáo và hệ thốngbáo cáo phù hợp

+ Chính sách nhân sự : tuyển dụng, khen thưởng, đoà tạo, khen thưởng,kỷluật

2.3.2 Đánh giá rủi ro

Mọi tổ chức luôn đối mặt với nhiều rủi ro xuất phát từ bên trong lẫn bên ngoài.Đánh giá rủi ro liên quan đến các quy trình linh hoạt và được lặp lại nhiều lần đểxác định và đánh giá được các rủi ro, các rủi ro liên quan đến mục tiêu của tổ chức.Đánh giá rủi ro tạo nên nền tảng mà trên đó các rủi ro sẽ được quản lý, nhà quản lýcần phải cân nhắc các tác động của những thay đổi có thể xảy ra từ môi trường bêntrong lẫn bên ngoài, những tác động đó có thể gây nên sự thiếu hiệu quả của hệthống KSNB

KSNB phục vụ để đạt mục tiêu tổ chức, việc đánh giá rủi ro là rất quan trọng vì nóghi nhận các sự kiện quan trọng đe dọa đến mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị

Phân tích đánh giá rủi ro này để thu hẹp vào những rủi ro chủ yếu mà thôi Việcnhận dạng rủi ro chủ yếu hết sức quan trọng, không chỉ vì nó liên quan đến những

đe dọa của rủi ro mà còn liên quan đến sự phân chia trách nhiệm và nguồn lực đốiphó rủi ro

Đánh giá rủi ro bao gồm :

+Nhận dạng rủi ro

+ Đánh giá rủi ro

+ Phát triển các biện pháp đối phó

Có bốn biện pháp đối phó với rủi ro: phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi

ro và xử lý hạn chế rủi ro Trong phần lớn các trường hợp các rủi ro phải được xử lýhạn chế và đơn vị duy trì KSNB để có biện pháp thích hợp Mối liên hệ giữa lợi ích

và chi phí nhưng nếu nhận dạng và đánh giá được rủi ro thì có sự chuẩn bị tốt hơn

2.3.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là các hoạt động được hình thành dựa trên những chính sách

và những thủ tục giúp đảm bảo sự chỉ đạo của nhà quản lý để giảm thiểu, đối phórủi ro và đảm bảo đạt được mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị

Để đạt được hiệu quả, hoạt động kiểm soát phải phù hợp, nhất quán giữa các thời

kỳ, có hiệu quả, dễ hiểu được, đáng tin cậy và liên hệ trực tiếp đến mục tiêu kiểmsoát

Hoạt động kiểm soát được tiến hành trên các cấp quản lý trong tổ chức, ở các mức

độ và các chức năng Hoạt động kiểm soát bao gồm các loại hoạt động kiểm soátphòng ngừa và phát hiện rủi ro như :

+ Thủ tục phân quyền và xét duyệt

+ Phân chia trách nhiệm, tuân thủ bất kiêm nhiệm

+ Kiểm soát việc tiếp cận tài sản và sổ sách

+ Kiểm tra

+ Đối chiếu

+ Rà soát việc thực hiện các hoạt động

+ Rà soát sự điều hành, xử lý và hoạt động

+ Giám sát cán bộ nhân viên (giao việc, soát xét và chấp thuận, hướng dẫn vàhuấn luyện)

Việc giám sát chặt chẽ giúp đảm bảo rằng mục tiêu của tổ chức sẽ được thực hiện.

Sự giao việc, soát xét, và chấp thuận công việc của nhân viên bao gồm:

- Sự thông báo rõ ràng, nghĩa vụ, trách nhiệm và sự chịu trách nhiệm giao cho mỗithành viên

- Đánh giá một cách hệ thống công việc của mỗi thành viên trong phạm vi cần thiết

- Chấp thuận công việc theo những tiêu chuẩn để đảm bảo công việc được thực hiệntheo đúng định hướng

- Người giám sát cung cấp cho nhân viên những hướng dẫn cần thiết và huấn luyện

họ để đảm bảo rằng sự sai sót, lãng phí và hành động sai trái được giảm thiểu vàlàm cho các nhà lãnh đạo trực tiếp hiểu được và đạt được kết quả

2.3.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông cần thiết để thực hiện mục tiêu của KSNB

có thể sử dụng được

Một hệ thống thông tin thích hợp phải tạo ra các báo cáo về hoạt động, tài chính,những vấn đề tuân thủ hỗ trợ cho việc điều hành và kiểm soát những hoạt động Nókhông chỉ bao gồm những dữ liệu bên trong mà còn xem xét các thông tin bênngoài, những điều kiện và hoạt động cần thiết ra quyết định và báo cáo

+ Truyền thông

Truyền thông hữu hiệu là việc cung cấp thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc

từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốttoàn bộ tổ chức

Các cá nhân nhận được thông báo rõ ràng từ nhà lãnh đạo cấp cao về trách nhiệmcủa bản thân họ trong KSNB Họ phải hiểu được vai trò của bản thân đối với hệthống KSNB, đối với các thành viên khác trong tổ chức Ngoài ra, cũng cần có sựtruyền thông hiệu quả từ bên ngoài tổ chức

2.3.5 Giám sát

Hoạt động giám sát kiểm soát đánh giá xem mỗi thành phần trong năm thành phầncủa KSNB có tồn tại và hoạt động tốt hay không Tổ chức dùng các hoạt động đánhgiá thường xuyên hoặc định kỳ riêng biệt hoặc kết hợp cả hai hoạt động đánh giánày để đảm bảo rằng các thành phần của KSNB có tồn tại và hoạt động Hoạt độngkiểm tra là nhân tố đầu vào chính của hoạt động đánh giá tính hiệu quả của KSNBcủa tổ chức

Hệ thống KSNB cần được giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thốngqua thời gian Việc giám sát được thực hiện thường xuyên, định kỳ hoặc kết hợp cảhai

+ Giám sát thường xuyên: Giám sát thường xuyên KSNB được thiết lập chonhững hoạt động thông thường và lặp lại của tổ chức Bao gồm cả những hoạt độnggiám sát và quản lý mang tính chất định kỳ ngay trong quá trình thực hiện của cáccán bộ nhân viên trong công việc hàng ngày Giám sát thường xuyên được thựchiện trên tất cả các yếu tố của KSNB và liên quan đến việc ngăn chặn và phát hiệntất cả những hiện tượng vi phạm luật lệ, không tiết kiệm, không hiệu quả, hữu hiệucủa hệ thống

+ Giám sát định kỳ: Phạm vi và tần suất giám sát định kỳ phụ thuộc vào sựđánh giá mức độ rủi ro và hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên Giám sátđịnh kỳ bao phủ toàn bộ sự đánh giá sự hữu hiệu hệ thống KSNB và đảm bảoKSNB đạt kết quả như mong muốn dựa trên các phương pháp và thủ tục

Những yếu kém của hệ thống KSNB phải được thông báo cho lãnh đạo cấpcao Giám sát này bao gồm cả việc xem xét các phát hiện kiểm toán và các kiếnnghị của kiểm toán viên để công việc thực hiện được trong thực tế một cách hữuhiệu

2.4.1 Lý thuyết về niềm tin và tuân thủ tự nguyện-tapchithue.com.vn

Niềm tin là yếu tố quan trọng để công dân hợp tác với cơ quan nhà nước vàtuân thủ các quy định theo pháp luật Vì thế, cách quản lý tốt nhất là, làm thế nào đểmỗi công dân cảm nhận tốt hơn về nghĩa vụ tuân thủ hướng đến lợi ích chung củacộng đồng, tự giác thực hiện các quy định, hướng dẫn, luật lệ và sẵn sàng tuân thủ

tự nguyện Trên cơ sở đó, nếu cơ quan thuế hoạt động hướng đến phục vụ và hỗ trợ

người nộp thuế, tạo môi trường đáng tin cậy sẽ củng cố niềm tin của người nộp thuếvào hệ thống quản lý thuế.

Tiếp cận ở góc độ lý thuyết khế ước xã hội, người nộp thuế cũng có thể xemviệc nộp thuế là trách nhiệm công dân của họ và việc họ hợp tác tốt với cơ quanthuế sẽ có ích hơn cho cộng đồng Ý thức thuế tốt kết hợp với trách nhiệm công dâncao sẽ đảm bảo quá trình tuân thủ và hợp tác tốt hơn, thay vì tính toán các quyếtđịnh tuân thủ theo cách tiếp cận về lợi ích cá nhân Định hướng hoạt động của cơquan thuế, lấy người nộp thuế làm đối tượng phục vụ với phong cách thân thiện sẽ

là yếu tố gia tăng niềm tin của DN vào cơ quan thuế Khi đó, họ sẽ cảm thấy thoảimái hơn khi hợp tác và tuân thủ

2.4.2 Lý Thuyết “ Tâm lý đám đông”-sách Tâm lý đám đông (2006)

“Tâm lý đám đông” chỉ suy nghĩ và hành động của con người thường có xuhướng chạy theo đám đông Tâm lý đám đông xuất hiện ở hầu hết mọi nơi Nhưngđám đông không thông minh như họ tưởng Măc dù mỗi cá nhân trong đám đôngkhi đứng riêng lẻ, họ là những người có trình độ, thậm chí thông minh xuất chúng.Đám đông luôn bị chi phối và định hướng bởi những gì đang nghe thấy và mỗi cáthể trong đám đông luôn làm theo thứ mà số đông đang làm Mỗi thành phần trongđám đông luôn sợ hãi việc mình đi ngược đám đông, họ sẵn sàng xù lông nếu ai đóđụng đến họ hay có quan điểm trái ngược, họ dễ thay đổi cảm xúc và dễ bị dẫn dắt.Những đặt tính này có thể gây hại hay có lợi trong quản lý thuế, trước hết phảituyên truyền hướng dẩn cho người nộp thuế hiểu về quyền lợi và nghĩa vụ củamình, công khai minh bạch về mức thuế tạo niềm tin cho người nộp thuế Khi đa số

đã chấp hành nghĩa vụ thuế thì việc quản lý thuế không còn là vấn đề khó khăn với

cơ quan thuế

2.4.3 Lý thuyết về lợi ích và chi phí-Thayer Watkins,2008

Hệ thống KSNB cần phải đảm bảo các nguyên tắc toàn diện, phân công phânnhiệm, phân chia trách nhiệm thích hợp một trong những nguyên tắc quan trọngtrong thiết kế hệ thống KSNB và các thủ tục kiểm soát đó là nguyên tắc cân nhắc lợiích và chi phí

Theo đó, yêu cầu của nhà quản lý trong thiết kế và hoạt động kiểm soát lànhững chi phí cho kiểm tra phải hiệu quả, nghĩa là phải ít hơn tổn thất do những saiphạm gây ra Rõ ràng một hệ thống KSNB mạnh, hiệu quả là mong muốn của mọi

cơ quan doanh nghiệp Một hệ thống KSNB mạnh, hiệu quả sẽ giúp cho đơn vị đókiểm soát tốt hoạt động, ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm, bảo vệ

an toàn tài sản, thông tin của đơn vị không bị lam dụng Hơn ai hết các nhà quản lý

là người nhận thức rõ vai trò quan trọng của hệ thống KSNB Mặc dù vậy, khi thiết

kế và vận hành hệ thống này các nhà quản lý phải đối mặt với nhiều vấn đề như quy

mô, đặc thù ngành, trình độ, năng lực của nhân viên, trong đó quan trọng hơn cả làvấn đề chi phí cần thiết trang trải cho việc tổ chức và hoạt động của hệ thốngKSNB Trong ngắn hạn chi phí cho các hoạt động KSNB có thể lớn hơn lợi ích của

hệ thống KSNB mang lại Nhưng trong dài hạn các nhà quản trị cần có sự quyếtđoán và mạnh tay trong vấn đề thiết kế các hoạt động KSNB trong đơn vị Bởi vìnhững hoạt động KSNB không chỉ phát huy vai trò ngăn ngừa, phát hiện, xử lý cácsai phạm, bảo vệ thông tin và tài sản của đơn vị mà nó còn làm lành mạnh hoá cáchoạt động của đơn vị, góp phần lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia, nâng cao ýthức, thay đổi nếp nghĩ, thói quen của một số lớn người lao động, CBCC nói riêng

và người dân Việt Nam nói chung

2.5 MỘT SỐ NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY:

2.5.1 Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Ngọc Tuấn ( 2009) Giải pháp tăng thu

trong cân đối ngân sách trên địa bàn huyện Bố Trạch, tỉnh Quảng Bình đã dựa trên

cơ sở lý luận chung về NS và thu NSNN trong đó có nguồn thu từ thuế TNCN, phântích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thu trong cân đối ngân sách, rút ranhững định hướng và giải pháp để tăng nguồn thu trong cân đối ngân sách nhằmthúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội trên địa bàn huyện Bố Trạch, giúp cho lãnh đạochính quyền và các nhà quản lý cấp huyện có cơ sở lý luận và thực tiễn trong việcchỉ đạo ngành tài chính hoạt động theo đúng định hướng của Nhà nước Đồng thời

đề xuất một sô kiến nghị để thực hiện các giải pháp một cách có hiệu quả

Hạn chế : Tác giả chưa nói bật lên sự phù hợp khi thuế TNCN thay thế cho

một số loại thuế khác ( thuế TNDN của hộ cá thể, thuế chuyển quyền sử dụng đất

vv )

2.5.2 Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà

nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp”, Luận án Tiến sĩ Kinh

tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Nghiên cứu tình huống của Hà Nội: Luận

văn này nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự

tuân thủ thuế của doanh nghiệp, kinh nghiệm của một số nước trên thế giới, các giảipháp Hoàn thiện quản lý thu thuế Tác giả đã nêu lên cấp bật trong tuân thủ thuế: từchối, miễn cưởng, chấp nhận, cam kết và chia ra các loại hình doanh nghiệp, ngànhnghề kinh doanh, tâm lý của chủ DN, yếu tố Xã hội, yếu tố pháp luật ảnh hưởng đếnviệc tuân thủ thuế, giúp cho cơ quan thuế phần nào nhân dạng được rủi ro tiềm tàng

về quản lý thu thuế

Hạn chế : Tác giả chưa đề cập đến nguồn thu từ hộ kinh doanh, tại thời điểm viết

thuế TNCN mới được áp dụng nhưng nó là nguồn thu không nhỏ và cũng tiềm tàngnhiều rủi ro

2.5.3 Theo Ths Nguyễn Hải Ninh ( Tạp chí luật học số 7/2011) Những yếu

tố ảnh hưởng đến việc kiểm soát thu nhập của người nộp thuế trong quá trình thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân Tác giả đã đưa ra được 4 yếu tố ảnh hưởng đến

việc kiểm soát thu nhập của người nộp thuế (1) Sự ảnh hưởng của yếu tố kinh tế;(2)Sự ảnh hưởng của yếu tố chính trị ;(3) Sự ảnh hưởng của yếu tố pháp luật;(4) Sựảnh hưởng của yếu tố xã hội và văn hóa

- Hạn chế : Tác giả chưa nêu lên được yếu tố mang tính chủ quan là số

lượng, năng lực, tinh thần trách nhiệm của cán bộ thuế Và trình độ áp dụng côngnghệ thông tin trong việc quản lý thu nhập của người nộp thuế Đó cũng là nhữngyếu tố có sức ảnh hưởng không nhỏ trong việc quản lý thuế TNCN

2.5.4 Nguyễn Hoàng (2013), Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu

nhập cá nhân ở Việt Nam, luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại Học Quốc Dân Luận

án đã sử dụng đồng bộ, hài hoà, thích hợp các phương pháp phân tích công cụnghiên cứu truyền thống như phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử,phân tích, tồng hợp, thống kê, so sánh …nghiên cứu đã đưa ra những tiến bộ và hạnchế của chính sách cũng như tồn tại của cơ chế quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ đótác giả đưa ra nhóm giải pháp hoàn thiện quản lý Nhà nước trên toàn quốc về thuthuế thu nhập cá nhân và phương hướng thay đổi bậc thuề từ 7 bậc xuống 2 bậc lộtrình từ 2015-2022

- Hạn chế: Tác giả chưa đề cập đến số lượng cán bộ thuế và tính tự giác của

người nộp thuế là những yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ởnước ta hiện nay

2.5.5 Nguyễn Việt Tường (2013), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế quận Tân Bình”, Luận văn

Thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kỹ thuật Công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh.Luận văn đã giới thiệu và hệ thống hóa lý luận về KSNB trong khu vực công, đồngthời đánh giá thực trạng KSNB trong công tác chống thất thu thuế, tác giả nêu ranhững bất cập trong công tác quản lý và đưa ra nhưng giải pháp thực tế, thực tiển đểhoàn thiện KSNB trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế quận TânBình

Hạn chế : Tác giả chưa đánh giá được thất thu thuế do yếu tố khách quan

( rủi ro từ bên ngoài) và yếu tố tâm lý người nộp thuế Từ đó tác giả xem nhẹ việcthanh tra kiểm tra và quản lý đối tượng nộp thuế

2.5.6 Lê Thị Minh Thảo (2014), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối

với công tác kiểm soát chi ngân sách tại Sở Tài chính Phú Yên”, Luận văn Thạc Sĩ

Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn này đã giớithiệu cơ bản về hoạt động kiểm soát chi ngân sách nhà nước, giới thiệu và đánh giá

cơ bản về Hệ thống KSNB tại Sở Tài chính Phú Yên, tác giả đã nêu ra những thựctrạng và đưa ra những giải pháp cần thiết để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộđối với công tác kiểm soát chi ngân sách tại Sở Tài chính Phú Yên

2.5.7 Các nghiên cứu về kiểm soát nội bộ trong khu vực công Hướng dẫn

về KSNB của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) đã đượcban hành năm 1992 cập nhật đến năm 2013, đưa ra các quan điểm và hướng dẫn vềKSNB trong các đơn vị thuộc khu vực công Trong nghiên cứu này tác giả kế thừa

lý luận và phương pháp nghiên cứu để giải quyết vấn đề thực tiễn KSNB trong đơn

vị thuộc khu vực công

2.5.8 Báo cáo Tổng kết công tác thuế tại Các Chi cục thuế trên địa bàn năm

2015 và Phương hướng nhiệm vụ công tác thuế năm 2016 Bằng biện pháp tổnghợp, thống kê, phân tích báo cáo đã đánh giá được mức độ hoàn thành nhiệm vụnăm 2015, đưa ra được nguyên nhân khách quan và chủ quan của những mặt chưađạt được

Hạn chế: Báo cáo chưa nên lên những biện pháp khắc phục những hạn chế

trong thời gian tới

Nói tóm lại qua tham khảo các đề tài nghiên cứu trước, tác giả rút ra đượccác yếu tố tạo nên nguồn thu thuế TNCN bao gồm:

i) Tổng thu nhập của cá nhân là nhân tố quyết định nên thuế TNCN mứcđiều tiết thuế nhiều hay ít là căn cứ chủ yếu vào yếu tố này

ii) Các văn bản pháp qui về thuế TNCN : Qui định tỷ lệ chịu thuế, mức khởiđiểm chịu thuế và mức giảm trừ gia cảnh, các trường hợp miễn giảm

iii) Tính nghiêm minh của pháp luật : Đây là yếu tố quan trọng đưa ra cácchế tài nhằm hạn chế việc gian lận và trốn thuế Ở các nước tiến bộ tội trốn thuế cóthể bị ghép vào tội hình sự, ở Việt Nam chế tài này vẫn chưa đủ mạnh nên tìnhtrạng gian lận thuế và trốn thuế còn rất nhiều

iv) Số lượng, năng lực, trình độ quản lý cuả cán bộ thuế + Cơ sở vật chấtcủa ngành thuế là hai yếu tố chủ chốt giúp hạn chế sự trốn thuế, gian lận thuế củangười nộp thuế

v) Tình hình kinh tế xã hội và phương thức thanh toán trong dân cư đây làyếu tố hổ trợ đắc lực cho ngành thuế trong việc quản lý thu nhập của người nộp thuế

và giúp cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế thuận lợi hơn

vi) Trình độ dân trí + Ý thức tự giác của người dân : Đây là hai yếu tố ảnhhưởng không ít đến thuế TNCN, tôi nghĩ hai yếu tố này không tách nhau được Một

số tác giả lý giải rằng chỉ cần trình độ dân trí cao là giảm thiều trốn thuế, nhưng quathanh tra kiểm tra các trường hợp trốn thuế hầu như đều là người có trình độ : Ca

sỹ, họa sỹ và thu nhập khó quản lý nhất là Bác sỹ có phòng khám tư

Trong những yếu tố đó thì theo tác giả 2 yếu tố quan trọng là : (1)Số lượng,năng lực, trình độ quản lý cuả cán bộ thuế nhằm tuyên truyền năng cao nhận thứccho người dân, kiểm soát được tình hình chống thất thu thuế (2)Ý thức tự giác củangười dân cao thì đội ngũ cán bộ thuế có thể tinh giảm đáng kể và không ai biết rõtổng thu nhập của họ bằng họ

Bên cạnh đó ứng dụng kiến thức KSNB của COSO và hướng dẫn củaINTOSAI trong các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB cho các đơn vị trong khuvực công, thì cần hoàn thiện trên các phương diện sau: Môi trường kiểm soát, đánhgiá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

2.6 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU :

2.6.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Từ việc nghiên cứu cơ sở lý thuyết nêu trong mục 2.1, 2.2 và tham khảocác nghiên cứu trước đây trong mục 2.5, đồng thời dựa theo ứng dụng kiến thứcKSNB của COSO và hướng dẫn của INTOSAI, đề tài tiến hành khảo sát mô hình

đề xuất nghiên cứu ban đầu như sau:

(Nguồn: Kết quả quy trình nghiên cứu của tác giả)

Hình 2.1: Mô hình đề xuất nghiên cứu ban đầu

Và các biến quan sát được sử dụng cho mô hình đề xuất nghiên cứu gồm:

Bảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong môảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô ng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô.2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô: Các biến quan sát đươc sử dụng trong môác biến quan sát đươc sử dụng trong môc biến quan sát đươc sử dụng trong môảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô n quan sát đươc sử dụng trong môác biến quan sát đươc sử dụng trong môt ảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô ảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô ảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô c sát đươc sử dụng trong môảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô dụng trong môảng 2.2: Các biến quan sát đươc sử dụng trong mô ng trong môô

4 Cơ quan luôn truyền đạt và cụ thể hóa những điều cần xây và cần chống

1.2 Cam kết về năng lực và chính sách nhân sự

5 Các cán bộ nhân viên có đủ trình độ, kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm phù hợp

với vị trí công tác của họ.

6 Cơ quan có xem xét và luân chuyển cán bộ theo qui định

7 Nhân sự trong cơ quan được phân công công việc theo đúng chuyên môn được đào tạo

8 Cơ quan xây dựng quy chế khen thưởng, hình thức kỷ luật rõ ràng và minh bạch

9 Cơ quan luôn có cán bộ nhân viên sẳn sàng thay thế cho những vị trí quan trọng

1.3 Ban lãnh đạo và Ban kiểm soát

10 Cơ quan thường xuyên tổ chức huấn luyện, đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ chocán bộ nhân viên

11 Cán bộ nhân viên trong đơn vị tự kiểm tra và giám sát lẫn nhau trong các chức năngthực hiện khác nhau

12 Cơ quan luôn quan tâm bổ sung, nâng cấp trang thiết bị cho cán bộ nhân viên trongviệc thực hiện nhiệm vụ

13 Thực hành tiết kiệm VPP, sử dụng hợp lý, hiệu quả và bảo vệ tài sản cơ quan

14 Các Đội thuế luôn phối hợp với nhau trong việc chia sẽ, trao đổi cùng thực hiệnnhiệm vụ chung để cùng nhau hoàn thành kế hoạch thu được giao

15 Việc thực hiện dự toán thu ngân sách và lập kế hoạch thu thuế được tiến hành giámsát và triễn khai thực hiện hiệu quả

16 Ban kiểm soát luôn độc lập với các bộ phận, các đội, các cán bộ nhân viên trong cơquan

17 Công tác tuyên truyền hỗ trợ hướng dẫn người nộp thuế khi có sự thay đổi văn bản vềchính sách, luật thuế được triển khai đầy đủ

18 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong hoạt động quản lý được cơ quan thực hiện theo quyđịnh

1.4 Cơ cấu tổ chức

19 Cơ cấu tổ chức phù hợp với quy mô và đặc điểm của cơ quan

20 Định kỳ cơ quan điều chỉnh lại cơ cấu tổ chức để phù hợp với những thay đổi tronghoạt động quản lý thu thuế

1.5 Phân định quyền hạn và trách nhiệm

21 Cơ quan xây dựng những văn bản quy định về chính sách và thủ tục để cụ thể hóahoạt động của từng Đội thuế trong quy trình quản lý thu thuế

22 Quyền hạn và trách nhiệm được phân chia rõ ràng cho từng Đội thuế bằng văn bản

II.Đánh giá rủi ro

chủ chốt, thay đổi hệ thống thông tin).

27 Những rủi ro sẽ xảy ra và có thể xảy ra trong hoạt động quản lý thuế như tính thuếkhông đúng thuế suất do cảm tính, do không nắm bắt rõ chính sách luật thuế được nhậndạng thường xuyên

28 Việc thất thu thuế, trốn lậu thuế, tiền thuế nợ không nộp vào ngân sách được cơ quanthuế thường xuyên nhận dạng và phân loại theo từng tiêu chí rủi ro

2.3 Phân tích và đánh giá rủi ro

29 Ban Lãnh Đạo đánh giá được những ảnh hưởng tiềm tàng mà rủi ro có thể xảy ratrong hoạt động quản lý thu thuế

30 Việc đánh giá và khắc phục những rủi ro trong môi trường làm việc luôn kịp thời

31 Rủi ro về thuế như trốn lậu thuế, tiền thuế nợ của Doanh nghiệp được cơ quan đánhgiá, phân tích và đưa ra biện pháp khắc phục

2.4 Đối phó với rủi ro

32 Khi đã đặt ra tiêu chí và biện pháp đối phó với các rủi ro cơ quan thực hiện nghiêmtúc

33 Khi phát hiện rủi ro xảy ra Ban Lãnh Đạo cùng các cán bộ tham mưu cùng nhau thảoluận để đặt ra những tiêu chí và những biện pháp khắc phục

34 Khi nhận dạng được rủi ro tiềm tàng Ban Lãnh Đạo đã chỉ đạo kịp thời để đối phóhạn chế thiệt hại thấp nhất

III.Hoạt động kiểm soát

35 Ban lãnh đạo luôn quan tâm và giám sát mức hoạt động của hệ thống KSNB

36 Các báo cáo đảm bảo yêu cầu về độ chính xác, kịp thời để giúp Ban lãnh đạo đánh giácác rủi ro trong quy trình quản lý thu thuế

37 Việc sử dụng chương trình phần mềm tin học được áp dụng cho các nghiệp vụ quản

lý kê khai thuế và khai thác xử lý thông tin dữ liệu nhanh chóng và hiệu quả

38 Ban lãnh đạo luôn đánh giá cao vai trò của kiêm soát nội bộ

39 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế theo kế hoạch đề ra được thực hiện theo đúng quytrình

40 Công tác xác minh hoá đơn được thực hiện nghiêm túc, đầy đủ và đúng quy định

41 Việc theo dõi, kiểm tra những đối tượng ngưng nghĩ, tạm ngừng hoạt động kinhdoanh,bỏ trốn, mất tích được cán bộ quản lý thực hiện chặt chẽ và báo cáo trung thực

42 Định kỳ hàng tuần, hàng tháng cán bộ được Ban lãnh đạo triễn khai, chỉ đạo nhiệm

vụ cụ thể trong những buổi họp giao ban, họp chi bộ

IV.Thông tin truyền thông

43 Hệ thống thông tin trong đơn vị luôn được cập nhật kịp thời và chính xác, truy cậpthuận tiện, phù hợp với quy trình quản lý thu thuế hiện nay

44 Những thông tin, dữ liệu, hồ sơ của cấp dưới báo cáo lên cấp trên luôn chính xác,trung thực

45 Thông tin được cung cấp từ cơ quan chức năng bên ngoài, từ đối tượng nộp thuế rất

hữu ít trong việc nhận ra rủi ro tiềm tàng.

(Nguồn: Kết quả quy trình nghiên cứu của tác giả)

Với mô hình nghiên cứu đề xuất ở trên được thực hiện tại Các Chi cục thuếtrên địa bàn Tỉnh Bình Dương Công cụ thu thập dữ liệu chính trong nghiên cứunày là bảng câu hỏi Các câu hỏi này được xây dựng trên thang đo Likert 5 điểm,với một sự lựa chọn từ “hoàn toàn không đồng ý” đến “hoàn toàn đồng ý”

2.6.2 Các Giả Thiết Của Mô Hình.

 Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của cácthủ tục kiểm soát Môi trường kiểm soát mạnh sẽ hỗ trợ đáng kể cho các thủ tụckiểm soát cụ thể Nếu môi trường kiểm soát tốt (+) có nghĩa là môi trường kiểmsoát góp phần hiệu quả cho hệ thống KSNB của đơn vị đạt mục tiêu đề ra gọi môitrường kiểm soát đồng biến với hệ thống KSNB, ngược lại Tuy nhiên môi trườngkiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh Môitrường kiểm soát mạnh tự nó chưa đủ đảm bảo tính hiệu quả của toàn bộ hệ thốngkiểm soát nội bộ mà nó còn phụ thuộc và các yêu tố sau: Đánh giá rủi ro, hoạtđộng kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

 Việc đánh giá rủi ro của đơn vị tốt (+) cũng góp phần làm cho hệthống KSNB đó hoạt động hiệu quả hơn Nó cho thấy việc nhận dạng rủi ro, tầmnhìn của ban lãnh đạo tốt, giúp cho việc ngăn ngừa rủi ro ngay từ khi nó chưa xảy

ra, hạn chế thiệt hại cho đơn vị, khi đó nó đồng biến với hệ thống KSNB Ngượclại khi việc đánh giá rủi ro không tốt (-) sẽ ảnh hưởng xấu đến hệ thống KSNB, tuỳvào mức độ nghịch biến mà đơn vị phải đối phó với rủi ro xảy ra, hạn chế thiệt hạihay phải chấp nhận thiệt hại

 Hoạt động kiểm soát diễn ra trong toàn đơn vị ở mọi cấp độ và mọihoạt động Hoạt động kiểm soát của đơn vị được xem là tốt (+) khẳng định là môitrường kiểm soát thực hiện theo đúng mục tiêu đề ra, việc đánh giá rủi ro đảm bảo

chính xác, hạn chế được những thiệt hại và nó góp phần làm cho hệ thống KSNBhiệu quả và ngược lại.

 Hệ thống truyền thông truyền thông của đơn vị tốt là đảm bảo đơn vịthường xuyên cập nhật các thông tin quan trọng cho ban lãnh đạo cho CBCC vànhững người có liên quan ở mọi cấp độ đều có thể hiểu và nắm rõ các nội quy,chuẩn mực của tổ chức, đảm bảo thông tin được cung cấp kịp thời, chính xác đếncác cấp có thẩm quyền theo quy định Ngoài ra, cũng cần có sự trao đổi hữu hiệugiữa đơn vị với các đối tượng bên ngoài như khách hàng, nhà cung cấp, cổ đông vàcác cơ quan quản lý Giúp cho hệ thống KSNB vận hành theo hướng tốt hơn khi đó

nó đồng biến với hệ thống KSNB và ngược lại

 Hoạt động giám sát tốt (+) trước tiên là đảm bảo quá trình đánh giáchất lượng của hệ thống KSNB qua thời gian được liên tục Những khiếm khuyếtcủa hệ thống KSNB cần được báo cáo lên cấp trên và điều chỉnh, cải thiện lại khicần thiết Và kế đến nó góp phần cho hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả đúng vớimục tiêu đề ra, khi đó nó đồng biến với hệ thống KSNB và ngược lại

Và theo lý thuyết KSNB của COSO và hướng dẫn của INTOSAI hệ thống KSNBtrong lĩnh vực công bao gồm các yếu tố sau (1) Môi trường kiểm soát (2) Đánh giárủi ro (3) Hoạt động kiểm soát (4) Thông tin truyền thông và (5) Giám sát Từ nhậnđịnh này và điểm lại các mô hình trên, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu ban đầubao hàm đầy đủ các yếu tố cần có để một hệ thống kiểm soát nội bộ đạt hiệu quả.Theo mô hình này, hiệu quả của hệ thống KSNB phụ thuộc vào năm nhóm yếu tố.Mỗi nhóm yếu tố bao gồm nhiều biến quan sát (là các biến độc lập), mỗi biến quan

sát này được xây dựng trên thang đo Likert 5 điểm, với một sự lựa chọn từ “1-hoàntoàn không đồng ý ” đến “5-hoàn toàn đồng ý” Công cụ thu thập dữ liệu chínhtrong nghiên cứu này là bảng câu hỏi được thiết kế bao gồm tất cả các biến quansát (trong bảng 2.2), sau đó, được gởi đến các kế toán viên, CBCC, chủ CS kinhdoanh trên đại bàn Tỉnh Bình Dương.

CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

Trên cơ sở lý thuyết chương 1, mô hình nghiên cứu đề cập ở chương 2, đểlàm sáng tỏ mực tiêu của nghiên cứu tác giả trình bày chi tiết hơn về phương phápnghiên cứu, quy trình nghiên cứu và các thang đo nhằm kiểm định độ tin cậy của

mô hình nghiên cứu

3.1 GIỚI THIỆU QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU:

Hình 3.1: Khung nghiên cứu (Research frame)

1 Đặt vấn đề nghiên cứu

2 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN

3 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát CBCC

4 Thu thập dữ liệu từ mẫu

6 Gởi bảng câu hỏi nghiên cứu thu thập dữ liệu mẫu cho những người làm kế toán

(kết quả quá trình nghiên cứu của tác giả)

Các bước nghiên cứu lần lượt được tiến hành ở như sau :

Bước 1:

Vấn đề nghiên cứu “Đo lường các yếu tố tác động đến Hệ thống kiểm soátnội bộ quy trình quản lý thuế TNCN tại Các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh BìnhDương”

Bước 2 :

Từ cơ sở lý thuyết, tổng hợp các nhân tố - các biến quan sát (xem bảng 2.2)ảnh hưởng đến hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN tại Các Chi cục thuếtrên địa bàn Tỉnh Bình Dương để thiết kế bảng câu hỏi cho nghiên cứu sơ bộ

Bước 3:

Công cụ thu thập dữ liệu chính trong nghiên cứu này là bảng câu hỏi đượcthiết kế bao gồm 48 biến quan sát Ở bước này, bảng câu hỏi thử được thiết kế vàgởi cho các CBCC và người nộp thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dương Sử dụngthang đo Likert 5 điểm để đo lường mức độ ảnh hưởng của các biến đến hiệu quả

hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN tại Các Chi cục thuế trên địa bànTỉnh Bình Dương Với thang điểm từ 1 – hoàn toàn không đồng ý đến 5 – hoàntoàn đồng ý

Gởi bảng câu hỏi nghiên cứu thu thập dữ liệu mẫu cho những người làm kếtoán hay chủ DN và CBCC trên đại bàn Tỉnh Bình Dương.

Bước 8:

Đánh giá kết quả phân tích hồi qua và kết luận cho nghiên cứu

3.2 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU:

Nghiên cứu được tiến hành qua hai giai đoạn, đó là: (1) nghiên cứu địnhtính nhằm xây dựng bảng câu hỏi phỏng vấn; (2) nghiên cứu định lượng nhằm thuthập, phân tích dữ liệu khảo sát, cũng như đánh giá và kiểm định mô hình, xác địnhmức độ ảnh hưởng của các nhân tố

3.2.1 Nghiên cứu định tính:

Từ nguồn dữ liệu thứ cấp, ta xây dựng bảng câu hỏi nhằm bước đầu xácđịnh tầm quan trọng của các nhân tố có ảnh hưởng đến hệ thống KSNB quy trìnhquản lý Thuế TNCN tại Các Chi cục thuế trên địa bàn Từ kết quả nghiên cứu sơ

bộ, tiến hành điều chỉnh thang đo và xây dựng bảng câu hỏi cho nghiên cứu chínhthức

Số CBCC được chọn cho nghiên cứu định tính là 10 người đang công tác tạiCác Chi cục thuế trên địa bàn, kế toán, Giám đốc, chủ DN được chọn cho nghiêncứu định tính là 10 người đa số có trụ sở đóng trên địa bàn TX Dĩ An và khôngphân biệt tuổi tác Thời gian thực hiện là tháng 3 năm 2016

Từ kết quả nghiên cứu sơ bộ sẽ tiến hành hiệu chỉnh để đưa ra bảng câu hỏicho nghiên cứu chính thức

Sau đây là kết quả nghiên cứu sơ bộ:

 Các yếu tố liên quan đến môi trường kiểm soát: về tính chính trực

và giá trị đạo đức hầu hết các đáp viên đều cho rằng cơ quan có xây dựng hệ thốngcác văn bản pháp quy, các chuẩn mực đạo đức, những điều cần xây và cần chống vàphổ biến đến từng cán bộ thông qua các cuộc họp và mail nội bộ Cam kết về năng

lực và chính sách nhân sự thì phân hai luồng ý kiến (1) cho là cơ quan chưa thựchiện việc luân chuyển cán bộ một cách triệt để theo qui định, có cán bộ trình độchưa phù hợp với vị trí công tác hiện tại; (2) ngược lại Về mối quan Ban lãnh đạo

và Ban kiểm soát đa số đều cho rằng Ban lãnh đạo quan tâm tới cán bộ trong thựcthi nhiệm vụ nhưng chưa tạo điều kiện để cán bộ tham gia các khoá huấn luyệnnâng cao trình độ và nghiệp vụ Về cơ cấu tổ chức của Các Chi cục thuế trên địabàn phần lớn đáp viên cho rằng phù hợp

Các yếu tố liên quan đến đánh giá rủi ro: Đa số cho rằng cơ quan có xác

định mục tiêu cụ thể cho từng tổ đội thông qua văn bản rỏ rằng, được phổ biến đếnđội trưởng từng đội thuế nhưng chưa phổ biến đến từng cán bộ công chức Việcnhận dạng rủi ro được cơ quan quan tâm và phân loại theo từng tiêu chí Từ đó giúpcho việc phân tích và đánh giá rủi ro cụ thể, chi tiết hơn Đối phó với rủi ro được coihành động có trách nhiệm nhưng bị động, đa số cho rằng cơ quan có xây dựng biệnpháp đối phó với rủi ro

 Các yếu tố liên quan đến hoạt động kiểm soát: Các đáp viên cho

rằng ban lãnh đạo rất quan tâm đến mức độ hoàn thành nhiệm vụ của nhân viên.Bên cạnh đó việc khai thác phần mềm quản lý thuế tương đối triệt để Cho nên hầuhết đáp viên cho rằng hoạt động kiểm soát của cơ quan tương đối khách quan vàhiệu quả Tuy nhiên do ngày nay CNTT phát triển mạnh cho nên việc tuyên truyền

hổ trợ người nộp thuế không còn được chú trọng như trước Và phần lớn các đápviên đều cho rằng việc thanh tra và xác minh chưa thực hiện theo đúng qui định,việc quản lý hộ ngưng nghĩ chưa chặt chẽ

 Các yếu tố liên quan đến thông tin và truyền thông: Ngày nay do

sự phát triển của CNTT, thông tin đại chúng, việc quản lý người nộp thuế cũngđược đưa vào tin học hoá cho nên đa phần đáp viên cho rằng hệ thống thông tin vàtruyền thông của cơ quan luôn chính xác và được cập nhật kịp thời

 Các yếu tố liên quan đến hoạt động giám sát: Đây là khâu cuối

cùng và cũng không kém phần quan trọng giúp cho hoạt động của hệ thống KSNBluôn theo đúng khuôn khổ đặt ra và kịp thời sửa chữa khi có yếu tố không phù hợp.Đối với hoạt động giám sát của Các Chi cục thuế trên địa bàn Tỉnh Bình Dươngđa

số các đáp viên cho rằng tương đối chặt chẽ với thang điểm 4

3.2.2 Nghiên cứu định lượng:

Quá trình nghiên cứu định lượng cho phép lượng hóa và đo lường nhữngthông tin thu thập bằng những con số cụ thể Dựa trên kết quả nghiên cứu định tính

và cơ sở lý thuyết để tiến hành xây dựng bảng câu hỏi và thang đo phù hợp chonghiên cứu chính thức

Bảng câu hỏi được thiết kế gồm ba phần:

 Phần A: Gồm những thông tin chung liên quan đến người trả lời bảngcâu hỏi Thang đo được sử dụng là thang đo định danh

 Phần B: Gồm những câu hỏi khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến nguồnthu thuế TNCN Thang đo được sử dụng là thang đo Likert 5 điểm, từ không quantrọng đến quan trọng nhất

 Phần B: Gồm những câu hỏi liên quan đến hệ thống KSNB quy trìnhquản lý thuế TNCN tại Các Chi cục thuế trên địa bàn, bao gồm (1) các yếu tố liênquan đến môi trường kiểm soát, (2) các yếu tố liên quan đến đánh giá rủi ro (3) cácyếu tố liên quan đến hoạt động kiểm soát (4) các yếu tố liên quan đến thông tin vàtruyền thông (5) các yếu tố liên quan đến hoạt động giám sát Thang đo được sửdụng là thang đo Likert 5 điểm, từ hoàn toàn không đồng ý đến hoàn toàn đồng ý

để đánh giá hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN tại các Chi cục thuế trênđịa bàn Tỉnh Bình Dương

sử dụng nhằm loại bỏ các nhân tố rác và tiến hành gom nhân tố Cuối cùng, xâydựng mô hình hồi quy đa biến Từ đó, đánh giá độ mạnh của từng nhân tố và chokết luận dựa trên các số liệu thống kê

 Chọn mẫu nghiên cứu:

Theo phương pháp thông thường, mẫu được chọn theo công thức sau:

Sau đó, ta có thể tính cỡ mẫu cần thiết dựa trên khoảng tin cậy và sai sốbiên Cỡ mẫu được tmính qua chuyển đổi công thức trên là:

n

2 / a sát đươc sử dụng trong mô

Để tính được n thì phải biết được sát đươc sử dụng trong mô, xác định khoảng tin cậy 1-a và giá trị

trung bình mô trong khoảng d Giá trị Za / 2 được tính ở bảng sau:

N= 8xm+ 50 (với m: là số lượng biến độc lập)

 Trích dẫn Phạm Thụy Hạnh Phúc (2009, trang 32), kích cỡ mẫu khảosát phụ thuộc vào phương pháp phân tích Nếu sử dụng mô hình cấu trúc tuyến tính(SEM) với phương pháp ước lượng ML, theo Hair & ctg (1998), cần tối thiểu 100đến 150 quan sát; còn theo Hoelter (1983), cần tối thiểu 200 quan sát (trích từ Thọ

& Trang, 2004) Nghiên cứu này có sử dụng phân tích nhân tố nên cần có ít nhất là

200 quan sát (Gorsuch, 1983); còn Hatcher (1994) cho rằng số biến quan sát nênlớn hơn 5 lần số biến, hoặc là bằng 100

Trích dẫn Nguyễn Đức Trí [1], xác định quy mô mẫu theo trung bình, côngthức tính:

2

2 2

e

s Z



n

Trong đó:

 n: Quy mô mẫu

 Z2: Là giá trị tương ứng của miền thống kê (1-a)/2 tính từ trung tâm củamiền phân phối chuẩn Giá trị này được xác định một khi mức tin cậy đã được biếttrước Trong kinh doanh, mức tin cậy (confidence level) thường được chọn là 95%.Lúc đó, Z = 1.96

 sát đươc sử dụng trong mô: Độ lệch chuẩn

 e: Sai số mẫu cho phép

 Theo Bollen (1989, trích dẫn Nguyễn Đình Thọ, 2008, trang 118), đểkiểm định mô hình nghiên cứu, kích thước mẫu được chọn dựa theo quy luật nămmẫu cho một tham số cần ước lượng Theo đó, với 48 biến quan sát thì kích thướcmẫu tối thiểu phải là 240 (48x5) nếu dữ liệu có phân phối chuẩn Nhưng vì hiệnnay DN nộp tờ khai và thuế qua mạng không tiếp xúc được cho nên số mẩu tác giảgởi chỉ được 150 Để có được kích thước này, tác giả phát ra 180 bảng câu hỏi đểtrừ hao các bảng câu hỏi không hợp lệ do người trả lời không đúng và một số cóthể bị thất lạc

Thu thập dữ liệu:

Với 180 mẫu phát ra, số mẫu thu về đạt yêu cầu sử dụng 150 (chiếm tỷ lệ83,3%) Các mẫu đạt yêu cầu phải tuân theo những quy định khi trả lời trong phiếuphỏng vấn và không bỏ sót câu nào trong bảng trả lời Việc chọn mẫu được tiếnhành theo phương pháp thuận tiện

Phân tích dữ liệu sau khi thu thập mẫu:

Bảng câu hỏi phải được phát cho các kế toán viên ở nhiều DN khác nhau vàCBCC Sau khi thu thập, các bảng phỏng vấn được xem xét và loại đi những bảngkhông đạt yêu cầu Sau đó, các biến quan sát sẽ được mã hóa, nhập liệu và làmsạch dữ liệu băng phần mềm SPSS phiên bản 22.0 và tiến hành thống kê, phân tích

dữ liệu đã được thu thập

Sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định độ tin cậy của thang đo, cácbiến quan sát có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3 sẽ bị loại, tiêu chuẩn đểchọn thang đo là khi giá trị Cronbach’s Alpha có giá trị lớn hơn hoặc bằng 0.6

Kế tiếp, phân tích nhân tố EFA được sử dụng nhằm xác định các nhân tố và

biến quan sát giải thích cho nhân tố, biến quan sát được chọn là biến có hệ số tảinhân tố (Loading factor) ≥ 0.45, kiểm định KMO với 0.5 < KMO < 1 và mức ýnghĩa 95%.

Cuối cùng, xây dựng mô hình hồi quy đa biến Từ đó, đánh giá độ mạnh củatừng nhân tố và cho kết luận dựa trên các số liệu thống kê

3.3 XÂY DỰNG THANG ĐO:

Bảng phỏng vấn được xây dựng trên thang đo Likert 5 điểm, từ 1 – hoàntoàn không đồng ý đến 5 – hoàn toàn đồng ý để đo lường các yếu tố tác động đếnhiệu quả của hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN

Bảng 3.1 : Câu hỏi phỏng vấn

biến

1 Cơ quan ban hành các văn bản, quy tắc, nội quy liên quan đến đạo

2 Ban lãnh đạo đặt quyền lợi chung lên hàng đầu bằng cách thực thi

tính chính trực, đạo đức trong lời nói và hành động MTKS2

3 Cơ quan có xây dựng những quy định về đạo đức nghề nghiệp và các

4 Cơ quan luôn truyền đạt và cụ thể hóa những điều cần xây và cần

5 Các cán bộ nhân viên có đủ trình độ, kiến thức chuyên môn và kinh

nghiệm phù hợp với vị trí công tác của họ

MTKS5

6 Cơ quan có xem xét và luân chuyển cán bộ theo qui định MTKS6

7 Nhân sự trong cơ quan được phân công công việc theo đúng chuyên

8 Cơ quan xây dựng quy chế khen thưởng, hình thức kỷ luật rõ ràng và

9 Cơ quan luôn có cán bộ nhân viên sẳn sàng thay thế cho những vị trí

10 Cơ quan thường xuyên tổ chức huấn luyện, đào tạo nâng cao trình độ

11 Cán bộ nhân viên trong đơn vị tự kiểm tra và giám sát lẫn nhau trong

12 Cơ quan luôn quan tâm bổ sung, nâng cấp trang thiết bị cho cán bộ

13 Thực hành tiết kiệm VPP, sử dụng hợp lý, hiệu quả và bảo vệ tài sản

cơ

MTKS13

14 Các Đội thuế luôn phối hợp với nhau trong việc chia sẽ, trao đổi

cùng thực hiện nhiệm vụ chung để cùng nhau hoàn thành kế hoạch thu

được giao

MTKS14

15 Việc thực hiện dự toán thu ngân sách và lập kế hoạch thu thuế được

tiến hành giám sát và triễn khai thực hiện hiệu quả

MTKS15

16 Ban kiểm soát luôn độc lập với các bộ phận, các đội, các cán bộ

nhân viên trong cơ quan

MTKS16

17 Công tác tuyên truyền hỗ trợ hướng dẫn người nộp thuế khi có sự

thay đổi văn bản về chính sách, luật thuế được triển khai đầy đủ MTKS17

18 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong hoạt động quản lý được cơ quan

thực

hiện theo quy định

MTKS18

19 Cơ cấu tổ chức phù hợp với quy mô và đặc điểm của cơ quan MTKS19

20 Định kỳ cơ quan điều chỉnh lại cơ cấu tổ chức để phù hợp với những

thay đổi trong hoạt động quản lý thu thuế

MTKS20

21 Cơ quan xây dựng những văn bản quy định về chính sách và thủ tục

để cụ thể hóa hoạt động của từng Đội thuế trong quy trình quản lý thu

23 Mục tiêu của cơ quan được truyền đạt đến các cán bộ nhân viên

thông qua văn bản cụ thể

DGRR1

24 Cơ quan đặt ra những mục tiêu cụ thể cho từng Đội, từng bộ phận DGRR2

25 Cơ quan xây dựng các cơ chế để nhận diện rủi ro từ bên ngoài (VD

như biến động về kinh tế, chính trị, thay đổi chính sách, pháp luật, đối

tượng nộp thuế)

DGRR3

26 Cơ quan xây dựng các cơ chế để nhận diện rủi ro từ bên trong (VD

thay đổi nhân sự chủ chốt, thay đổi hệ thống thông tin)

DGRR4

27 Những rủi ro sẽ xảy ra và có thể xảy ra trong hoạt động quản lý thuế

như tính thuế không đúng thuế suất do cảm tính, do không nắm bắt rõ

chính sách luật thuế được nhận dạng thường xuyên

DGRR5

28 Việc thất thu thuế, trốn lậu thuế, tiền thuế nợ không nộp vào ngân

sách được cơ quan thuế thường xuyên nhận dạng và phân loại theo từng

tiêu chí rủi ro

DGRR6

29 Ban Lãnh Đạo đánh giá được những ảnh hưởng tiềm tàng mà rủi ro

có thể xảy ra trong hoạt động quản lý thu thuế

DGRR7

30 Việc đánh giá và khắc phục những rủi ro trong môi trường làm việc

luôn kịp thời

DGRR8

31 Rủi ro về thuế như trốn lậu thuế, tiền thuế nợ của Doanh nghiệp

được cơ quan đánh giá, phân tích và đưa ra biện pháp khắc phục

DGRR9

32 Khi đã đặt ra tiêu chí và biện pháp đối phó với các rủi ro cơ quan

thực hiện nghiêm túc

DGRR10

33 Khi phát hiện rủi ro xảy ra Ban Lãnh Đạo cùng các cán bộ tham mưu

cùng nhau thảo luận để đặt ra những tiêu chí và những biện pháp khắc

phục

DGRR11

34 Khi nhận dạng được rủi ro tiềm tàng Ban Lãnh Đạo đã chỉ đạo kịp

thời để đối phó hạn chế thiệt hại thấp nhất

DGRR12

Về hoạt động kiểm soát

35 Ban lãnh đạo luôn quan tâm và giám sát hoạt động của hệ thống

36 Các báo cáo đảm bảo yêu cầu về độ chính xác, kịp thời để giúp Ban

lãnh đạo đánh giá các rủi ro trong quy trình quản lý thu thuế HDKS2

37 Việc sử dụng chương trình phần mềm tin học được áp dụng cho các

nghiệp vụ quản lý kê khai thuế và khai thác xử lý thông tin dữ liệu nhanh

chóng và hiệu quả

HDKS3

38 Ban lãnh đạo luôn đánh giá cao vai trò của kiêm soát nội bộ HDKS4

39 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế theo kế hoạch đề ra được thực hiện

40 Công tác xác minh hoá đơn được thực hiện nghiêm túc, đầy đủ và

đúng quy định

HDKS6

41 Việc theo dõi, kiểm tra những đối tượng ngưng nghĩ, tạm ngừng hoạt

động kinh doanh,bỏ trốn, mất tích được cán bộ quản lý thực hiện chặt chẽ

và báo cáo trung thực

HDKS7

42 Định kỳ hàng tuần, hàng tháng cán bộ được Ban lãnh đạo triễn khai,

chỉ đạo nhiệm vụ cụ thể trong những buổi họp giao ban , họp chi bộ

HDKS8

Về thông tin truyền thông

43 Hệ thống thông tin trong đơn vị luôn được cập nhật kịp thời và chính

xác, truy cập thuận tiện, phù hợp với quy trình quản lý thu thuế hiện nay TTTT1

44 Những thông tin, dữ liệu, hồ sơ của cấp dưới báo cáo lên cấp trên

45 Thông tin được cung cấp từ cơ quan chức năng bên ngoài, từ đối

tượng nộp thuế rất hữu ít trong việc nhận ra rủi ro tiềm tàng TTTT3

Về giám sát

46 Ban lãnh đạo thường xuyên kiểm tra giám sát cán bộ nhân viên trong

47 Khi tự nhận thấy hoặc được báo cáo bới quản lý cấp trên về những

yếu kém trong kiểm soát nội bộ, Ban lãnh đạo có những khắc phục kịp

thời

GS2

48 Ban lãnh đạo thường xuyên chỉ đạo, giám sát hoạt động của bộ phận

kiểm soát nội bộ

GS3

(Nguồn : kết quả quá trình nghiên cứu của tác giả)

3.4 SƠ LƯỢC LÝ THUYẾT VỀ QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG:

Tham khảo lý thuyết “Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS” của HoàngTrọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008)

3.4.1 Kiểm định thang đo (Cronbach’s Alpha):

Bước này nhằm kiểm tra sự tương quan giữa các mục hỏi và tính toánCronbach’s Alpha Ta xem các mục hỏi nào có đóng góp vào việc đo lường kháiniệm mà ta đang nghiên cứu và những mục hỏi nào không Điều này liên quan đếnhai phép tính toán: Tương quan giữa bản thân các mục hỏi và tương quan của cácđiểm số của từng mục hỏi với điểm số toàn bộ các mục hỏi cho mỗi người trả lời

Hệ số a của Cronbach’s Alpha là một phép kiểm định thống kê về mức độchặt chẽ mà các mục hỏi trong thang đo tương quan với nhau Nếu có một danhmục quá nhiều các mục hỏi thì sẽ có nhiều cơ hội để có được hệ số a cao.

Công thức của hệ số Cronbach’s Alpha là:

3.4.2 Phân tích nhân tố (EFA):

Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), phân tích nhân tố làtên chung của một nhóm các thủ tục được sử dụng chủ yếu để thu nhỏ và tóm tắtcác dữ liệu Trong nghiên cứu, chúng ta có thể thu thập được một số lượng biếnkhá lớn và hầu hết các biến này có liên hệ với nhau và số lượng của chúng phảiđược giảm bớt xuống đến một số lượng mà chúng ta có thể sử dụng được Liên hệgiữa các nhóm biến có liên hệ qua lại lẫn nhau được xem xét và trình bày dướidạng một số ít các nhân tố cơ bản

Phân tích nhân tố được thực hiện theo phương pháp rút trích các thành phầnchính - Principal Components, chỉ trích xuất các nhân tố có giá trị Eigenvalue lớnhơn 1 (vì những nhân tố có Eigenvalue nhỏ hơn 1 sẽ không có tác dụng tóm tắtthông tin tốt hơn một biến gốc, do sau khi chuẩn hóa mỗi biến gốc có phương sai

là 1), sử dụng phép xoay nguyên góc Varimax của các nhân tố để tối thiểu hóa sốlượng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố, vì vậy sẽ tăng cường khả năng giảithích các nhân tố, biến quan sát được chọn là biến có hệ số tải nhân tố lớn hơnhoặc bằng 0 45 Hệ số này cho biết mỗi mục hỏi “thuộc về” nhân tố chủ yếu nào

Các tham số trong phân tích nhân tố EFA được sử dụng:

 Bartlett’s test of sphericity: đại lượng Bartlett là một đại lượng thống kêdùng để xem xét giả thuyết các biến không có tương quan trong tổng thể Điều

kiện cần để áp dụng phân tích nhân tố là các biến phải có tương quan với nhau.Chọn kiểm định Bartlett Trong phân tích nhân tố, cần kiểm định mối tương quancủa các biến với nhau (H0: các biến không có tương quan với nhau trong tổng thể).Nếu giả thuyết H0 không được bác bỏ thì phân tích nhân tố có khả năng khôngthích hợp.

 Biến quan sát giải thích cho nhân tố được chọn là biến có hệ số tải nhân

tố (Loading Factor) ≥ 0.45

 Kiểm định KMO với 0.5 < KMO < 1 và mức ý nghĩa 95%

 Thực hiện xoay nhân tố để giúp ma trận nhân tố trở nên đơn giản và dễgiải thích hơn

Việc phân tích nhân tố trong nghiên cứu này nhằm giúp cho việc nhận ramột tập hợp gồm một số ít các biến nổi trội từ một tập hợp nhiều biến để sử dụngtrong phân tích hồi quy

3.4.3 Phân tích hồi quy:

Phần trình bài sau đây nhằm tóm tắt các bước thực hiện bài toán hồi quy.Trong đó, phần mô hình hồi quy đơn biến cũng được nhắc đến nhằm làm rõ quátrình phân tích

3.4.3.1 Hệ số tương quan:

Một đồ thị phân tán là công cụ hữu ích có thể cho chúng ta thấy nhiều loạiliên hệ giữa hai biến ta đang khảo sát Một số dạng liên hệ thường gặp giữa haibiến định lượng:

Không có tương quan

 r có thể âm hoặc dương, trị tuyệt đối của r tiến gần đến 1 khi hai biến

có mối tương quan tuyến tính chặt chẽ

 Trị tuyệt đối của r =1: Khi tất cả các điểm phân tán xếp thành mộtđường thẳng

 Giá trị r = 0: Khi hai biến không có mối liên hệ tuyến tính

Người ta dùng một số thống kê có tên là hệ số tương quan Pearson (ký hiệu

là r) để lượng hóa mức độ chặt chẽ của mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến địnhlượng Công thức tính hệ số tương quan mẫu như sau:

Trong đó:

 r : Hệ số tương quan (-1 ≤ r ≤ 1)

 x : Giá trị hệ số nguyên nhân

 y: Giá trị hệ số kết quả

 : Hệ số trung bình biến nguyên nhân

 : Giá trị trung bình biến kết quả

 n:Độ lớn mẫu

 Giá trị r giữa hai biến có thể là rất thấp nhưng chưa hẳn hai biến đó hoàntoàn không có mối liên hệ, có thể nó lại có dạng liên quan khác như liên hệ phituyến

 Giá trị r có thể là rất cao, có khi gần bằng 1 Nhưng thực tế, không có sựliên quan nào, người ta gọi là sự tương quan giả

 Như vậy, hệ số tương quan chỉ được coi là một chỉ số nói lên sự chặtchẽ giữa các biến

Tương quan nghịch Tương quan thuận