Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai: luận văn thạc sĩ

Với mục đích đánh giá hiện trạng hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất các giải pháp nâng cáo tính hữu hiệu của hệ thống Kiểm soát nội bộ, tác giả chọn đề tài: “Nghiên Cứu Các Yếu Tố Ảnh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

* * *

PHẠM THỊ XUÂN HỒNG

NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG

ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đồng Nai, Năm 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

* * *

PHẠM THỊ XUÂN HỒNG

NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG

ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI

Chuyên ngành : Kế toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHAN ĐỨC DŨNG

Đồng Nai, Năm 2017

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và nghiên cứu tại Trường Đại học Lạc Hồng, tác giả

đã hoàn thành luận văn đạt được kết quả nhất định với sự nỗ lực của bản thân và sự

hỗ trợ nhiệt tình từ nhiều phía Trước hết, tác giả xin gửi lời biết ơn sâu sắc nhất đến gia đình đã luôn động viên, khích lệ và tạo mọi điều kiện tốt nhất để tác giả hoàn thành luận văn này

Tác giả cũng xin chân thành cảm ơn đến Ban lãnh đạo trường Đại học Lạc Hồng, Ban lãnh đạo khoa Sau đại học, Quý Thầy/Cô trường Đại Học Lạc Hồng đã giảng dạy và truyền đạt cho tác giả những kiến thức nền tảng nhất trong suốt thời gian học tại trường Đồng thời, tác giả cũng xin chân thành gửi lời cảm ơn đến và các bạn học viên đã góp phần hỗ trợ tác giả thực hiện luận văn này

Tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến Phó Giáo sư – Tiến sỹ Phan Đức Dũng, người đã tận tình hướng dẫn trong suốt quá trình thực hiện luận văn này Lời cuối cùng, tác giả cũng xin cảm ơn Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Đồng Nai, các đồng nghiệp đã góp ý và hỗ trợ tác giả hoàn thành luận văn

Chân thành cảm ơn!

Đồng Nai, ngày 01 tháng 11 Năm 2017

Học viên

Phạm Thị Xuân Hồng

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đề tài “Nghiên cứu Các Yếu Tố Ảnh Hưởng Đến Tính Hữu

Hiệu Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Quy Trình Quản Lý Thuế Tại Cục Thuế Tỉnh

Đồng Nai” là công trình nghiên cứu do tôi thực hiện, được xuất phát từ tình hình

thực tiễn tại Cục thuế Đồng Nai, cùng với sự hướng dẫn hỗ trợ tận tình từ Thầy

Phan Đức Dũng - Phó Giáo sư, Tiến sỹ Trường Đại học Kinh tế - Luật Thành phố

Hồ Chí Minh Các số liệu có nguồn gốc rõ ràng tuân thủ đúng nguyên tắc và kết quả

trình bày trong luận văn Số liệu thu thập trong quá trình nghiên cứu là trung thực,

chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác

Phân tích và đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội bộ trong

công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Tôi xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình

Đồng Nai, ngày 01 tháng 11 Năm 2017

Học viên

Phạm Thị Xuân Hồng

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Mục đích của bài nghiên cứu này Đo lường các yếu tố cấu thành hệ thống Kiểm soát nội bộ để tìm ra sự ảnh hưởng của chúng đến tính hữu hiệu hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai Việc Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ có rất nhiều yếu tố chi phối, thông qua

sử dụng thang đo Likert, tác giả đã tìm ra 6 nhóm yếu tố tác động chủ yếu đến Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm các nhóm yếu tố: Thông tin truyền thông, Môi trường Kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Giám sát, Giám sát kiểm soát

và cuối cùng là Hoạt động kiểm soát Trong các yếu tố tác động thì yếu tố tác động chủ yếu bao gồm 4 yếu tố là: Thông tin truyền thông, Đánh giá rủi ro, Giám sát và Giám sát kiểm soát Trong đó nhóm yếu tố về Thông tin truyền thông tác động nhiều nhất đến tính hữu hiệu hệ thống Kiểm soát nội bộ Từ những kết quả nghiên cứu của mình, tác giả cũng đề ra những giải pháp cũng như kiến nghị đến Cục thuế tỉnh Đồng Nai những chính sách nhằm nâng cao hơn nữa tính hữu hiệu hệ thống

Kiểm soát nội bộ

MỤC LỤC

Lời cảm ơn

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục viết tắt

Danh mục bảng

Danh mục biểu đồ

Danh mục sơ đồ

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cần thiết của đề tài 1

1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 2

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 4

1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu chung 4

1.3.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 4

1.4 Câu hỏi nghiên cứu 5

1.5 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 5

1.5.1 Phạm vi nghiên cứu 5

1.5.2 Đối tượng nghiên cứu 5

1.6 Phương pháp nghiên cứu 5

1.7 Đóng góp mới của đề tài 7

1.8 Cấu trúc của đề tài nghiên cứu 7

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 8

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 9

2.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ 9

2.1.1 Định nghĩa và mục tiêu của Kiểm soát nội bộ 11

2.1.2 Các yếu tố cấu thành của Hệ thống kiểm soát nội bộ 13

2.1.3 Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ 17

2.2 Định nghĩa và mục tiêu của Kiểm soát nội bộ theo INTOSAI 17

2.2.1 Theo INTOSAI năm 1992 17

2.2.2 Theo INTOSAI năm 2004 17

2.2.3 So sánh sự giống nhau và khác nhau giữa INTOSAI năm 1992 với INTOSAI năm 2004 18

2.2.4 Theo INTOSAI 2013 19

2.2.5 Theo INTOSAI 2016 20

2.2.6 So sánh sự giống nhau và khác nhau giữa INTOSAI 1992, INTOSAI 2004, INTOSAI 2013, INTOSAI 2016 21

2.3 Kiểm soát nội bộ khu vực công 22

2.3.1 Xác định Kiểm soát nội bộ là một bộ phận không thể thiếu trong tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu 22

2.3.2 Xác định các chuẩn mực về Kiểm soát nội bộ trong 5 yếu tố 22

2.4 Đặc điểm kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế gắn với quy trình quản lý thuế 23

2.4.1 Tổng quan về thuế và mục tiêu của hoạt động thu thuế 23

2.4.2 Đánh giá rủi ro trong hoạt động thu thuế 24

2.4.3 Kiểm tra nội bộ quy trình quản lý thuế thuộc ngành thuế 25

2.4.4 Kiểm soát rủi ro trong ngành thuế 26

2.5 Những hạn chế còn tồn tại trong hệ thống Kiểm soát nội bộ 26

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 27

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28

3.1 Thiết kế nghiên cứu 28

3.1.1 Mô hình khảo sát và các giả thiết 28

3.1.2 Nghiên cứu định tính 31

3.1.3 Nghiên cứu định lượng 31

3.1.4 Phương pháp chọn mẫu 32

3.1.5 Phương pháp thu thập số liệu 32

3.1.6 Thang đo 33

3.2 Kiểm định thang đo và phân tích nhân tố khám phá 35

3.2.1 Kiểm định thang đo 35

3.2.2 Phân tích nhân tố 36

3.3 Phân tích hồi quy và kiểm định mô hình 37

3.3.1 Mô hình hồi quy 37

3.3.2 Kiểm định mô hình 37

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 38

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 39

4.1 Giới thiệu chung về Quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 39

4.1.1 Sơ lược về tổ chức bộ máy Cục thuế tỉnh Đồng Nai 39

4.1.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế theo mô hình chức năng tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai các năm qua 44

4.1.2.1 Thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục Thuế Đồng Nai 44

4.1.2.2 Thực trạng công tác thanh tra kiểm tra thuế tại Đồng Nai 44

4.1.2.3 Thực trạng công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Đồng Nai 45

4.1.2.4 Thực trạng công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tại ĐNai 46

4.1.2.5 Thực trạng quản lý đăng ký, kê khai và nộp thuế tại Đồng Nai 47

4.1.2.6 Thực trạng kiểm tra nội bộ giải quyết khiếu nại tố cáo tại Đồng Nai 48

4.2 Phân tích đánh giá sơ bộ kết quả thực tế 49

4.2.1 Kết quả thống kê mô tả 49

4.2.2 Thống kê mô tả các biến định tính 50

4.3 Phân tích mô tả các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 54

4.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 54

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 56

4.3.2.1 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ Quy trình Quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 57

4.3.2.2 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 59

4.3.2.3 Mô hình nghiên cứu hiệu chỉnh 60

4.3.2.4 Phân tích tương quan Pearson 61

4.4 Phân tích hồi quy tuyến tính 62

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 67

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT 68

5.1 Kết luận 68

5.2 Giải pháp và đề xuất nâng cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 69

5.2.1 Giải pháp 69

5.2.1.1 Giải pháp nhóm yếu tố Thông tin và truyền thông 69

5.2.1.2 Giải pháp đối với nhân tố Kiểm soát và Giám sát 70

5.2.1.3 Giải pháp đối với nhóm nhân tố Đánh giá rủi ro 70

5.2.1.4 Giải pháp về Giám sát 72

5.2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 73

5.2.2.1 Đối với Nhà nước 73

5.2.2.2 Đối với ngành Thuế 73

5.2.2.3 Đối với UBND tỉnh Đồng Nai (địa bàn nơi Cục thuế đóng trụ sở) 73

5.2.2.4 Đối với Cục thuế tỉnh Đồng Nai 73

5.3 Hạn chế của đề tài và những gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo 74

5.3.1 Hạn chế của đề tài 74

5.3.2 Những gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo 75

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 75

KẾT LUẬN CHUNG 76

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT

COSO (Committee Of Sponsoring Organization) là một Ủy bản

thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận Báo cáo tài chính

INTOSAI Tổ chức Quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao

DANH MỤC BẢNG

Trang Bảng 3.1: Mã hóa các thang đo mức độ tác động của các nhân tố đến tính hữu hiệu

của hệ thống Kiểm soát nội bộ Quy trình quản lý thuế 33

Bảng 4.1: Kết quả thu ngân sách qua các năm 2012-2016 của toàn ngành thuế tỉnh Đồng Nai 44

Bảng 4.2: Thống kê đối tượng lấy phiếu khảo sát theo Giới tính 50

Bảng 4.3: Thống kê đối tượng lấy phiếu khảo sát theo độ tuổi 51

Bảng 4.4: Thống kê đối tượng lấy phiếu khảo sát theo Trình độ 52

Bảng 4.5: Thống kê đối tượng lấy phiếu khảo sát theo Chức vụ 53

Bảng 4.6: Thống kê đối tượng lấy phiếu khảo sát theo Thâm niên công tác 53

Bảng 4.7: Đánh giá độ tin cậy thang đo biến độc lập 55

Bảng 4.8: KMO and Bartlett’s Test các yếu tố ảnh hưởng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ Quy trình Quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 57

Bảng 4.9: Kết quả phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống Kiểm soát nội bộ Quy trình Quản lý thuế Cục thuế tỉnh Đồng nai và Đánh giá lại hệ số Cronbach’s Alpha 58

Bảng 4.10: KMO and Bartlett's Test 59

Bảng 4.11: Kết quả phân tích nhân tố tính hữu hiệu Hệ thống KSNB 60

Bảng 4.12: Ma trận hệ số tương quan 61

Bảng 4.13: Bảng phân tích các hệ số hồi quy 62

Bảng 4.14: ANOVAa 62

Bảng 4.15: Bảng kết quả hồi quy của từng biến Coefficientsa 63

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Trang

Sơ đồ 2.1: Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ 23

Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu 28

Sơ đồ 3.2: Mô hình đề xuất nghiên cứu 30

Sơ đồ 4.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục thuế tỉnh Đồng Nai 43

Sơ đồ 4.2: Mô hình nghiên cứu hiệu chỉnh 66

DANH MỤC BIỂU ĐỒ Trang Biểu đồ 4.1: Biểu đồ thống kê đối tượng khảo sát theo Giới tính 50

Biểu đồ 4.2: Biểu đồ thống kê đối tượng khảo sát theo Độ tuổi 51

Biểu đồ 4.3: Biểu đồ thống kê đối tượng khảo sát theo Trình độ học vấn 52

Biểu đồ 4.4: Biểu đồ thống kê đối tượng khảo sát theo Chức vụ 53

Biểu đồ 4.5: Biểu đồ thống kê đối tượng khảo sát theo Thâm niên 54

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cần thiết của đề tài

Từ khi nước Việt Nam Dân chủ Cộng hòa thành lập cho đến nay, cùng với sự phát triển của ngành tài chính, tổ chức bộ máy tài chính nói chung và tổ chức bộ máy thu thuế nói riêng được phát triển và hoàn thiện dần, từng bước phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế tài chính, phù hợp với tổ chức hành chính Nhà nước và tổ chức quản lý sản xuất, kinh doanh Có thể nói, Bộ máy nhà nước của một quốc gia không thể tồn tại nếu không có ngành thuế và thuế là nguồn thu lớn nhất cho Ngân sách Nhà nước

Thuế không chỉ đơn thuần là một nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước

mà thuế còn gắn liền với các vấn đề về sự tăng trưởng kinh tế, về sự công bằng trong phân phối và sự ổn định xã hội Trong phạm vi nghiên cứu các vấn đề của tài chính và ngân sách nhà nước, thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, kích thích tăng trưởng kinh tế và điều chỉnh thu nhập

Thuế luôn là vấn đề được Nhà nước, các nhà đầu tư, các nhà kinh doanh và người dân quan tâm Việc sử dụng công cụ quản lý thuế là chức năng và là nhiệm

vụ của các cơ quan quản lý, trong đó các quy định về cải cách hành chính thuế và xây dựng quy trình quản lý hữu hiệu được xem là những công cụ cơ bản nhất

Để đáp ứng những yêu cầu vửa tạo điều kiện thuận lợi nhất cho người nộp thuế, vừa giúp cơ quan quản lý thuế thực hiện tốt chức năng quản lý nhà nước về thuế, các cơ quan thuế từ trung ương đến địa phương đã và đang nâng cao chất lượng tất cả các dịch vụ về thuế như : đăng ký thuế, tuyên truyền hỗ trợ về thuế, khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, kiểm tra, thanh tra về thuế, giải quyết khiếu nại, tố cáo … đổi mới nhiều quy trình quản lý để phù hợp với cơ chế tự tính – tự khai – tự nộp mà Luật quản lý thuế đã quy định Bên cạnh đó, áp dụng công nghệ quản lý thuế tiên tiến, khoa học và hiện đại vào tất cả các khâu quản lý nhằm nâng cao kỹ năng quản lý thuế hiện đại, tính chuyên sâu và chuyên nghiệp cho toàn bộ đội ngũ cán bộ thuế

Tuy nhiên, trong thời gian qua vẫn còn nhiều bất cập trong những quy định về thuế, còn nhiều bất cập trong quản lý thu ngân sách Nhà nước đã làm cho nguồn thu thuế bị ảnh hưởng nhiều bởi nợ đọng thuế dây dưa, số thu năm sau tuy có cao hơn năm trước nhưng không đáng kể, số doanh nghiệp xin ngưng nghỉ kinh doanh phát

sinh nhiều gây ảnh hưởng lớn đến nợ đọng thuế, một bộ phận cán bộ thuế trong thực thi nhiệm vụ chưa phát huy tốt năng lực chuyên môn trong công tác thuế

Hệ thống kiểm soát nội bộ là một công cụ quản lý hữu ích trong mọi hoạt động của các đơn vị công nhằm nâng cao năng lực cải tiến hiệu quả hoạt động, hạn chế các sự cố và hoàn thành mục tiêu với hiệu quả cao nhất Nhưng trên thực tế, các đơn vị công nói chung và Cục thuế tỉnh Đồng Nai nói riêng thường dựa trên các quy định của Pháp luật, kinh nghiệm của cá nhân để quản lý, hành xử hơn là một cái nhìn tổng quát và có hệ thống về công tác kiểm soát Với mục đích đánh giá hiện trạng hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất các giải pháp nâng cáo tính hữu hiệu của

hệ thống Kiểm soát nội bộ, tác giả chọn đề tài: “Nghiên Cứu Các Yếu Tố Ảnh Hưởng Đến Tính Hữu Hiệu Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Quy Trình Quản Lý Thuế Tại Cục Thuế Tỉnh Đồng Nai” làm luận văn tốt nghiệp thạc sỹ kinh tế

chuyên ngành Kế toán

1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài

Nghiên cứu trong nước :

- “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình thu thuế tại Chi cục thuế Thị

xã Dĩ An” của tác giả Võ Đăng Khoa (2015), Luận văn Thạc sỹ Kế toán, trường Đại học Lạc Hồng đã nghiên cứu những ứng dụng trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị để từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị

- “Kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Biên Hòa, thực trạng và giải pháp” của tác giả Nguyễn Toàn Thắng (2014), Luận văn Thạc sỹ Kế toán, trường Đại học Lạc Hồng đã nghiên cứu lý thuyết về kiểm soát nội bộ để từ đó phân tích những rủi ro trong công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, qua đó, tác giả đưa ra các giải pháp giúp hoàn thiện việc kiểm sóat rủi ro trong công tác thu thuế Thu nhập doanh nghiệp

- “Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp” của tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh

nghiệp, đưa ra một số kinh nghệm của một vài nước trên thế giới và đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thống thu thuế

- “Hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục thuế Quận Tân Bình” của tác giả Nguyễn Việt Tường (2014), đã giới thiệu lý luận về Kiểm soát nội bộ trong khu vực công, đồng thời đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế Tác giả đưa ra những bất cập trong công tác quản lý và đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại chi cục thuế Quận Tân Bình

- “Giải pháp hạn chế gian lận trong hoàn thuế Giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Kiên Giang” của tác giả Nguyễn Quốc Xuyên (2015), Luận văn thạc sỹ Tài chính – Ngân hàng, Trường Đại Học tài chính - Marketing đã xác định những yếu tố tác động đến hành vi gian lận trong hoàn thuế Giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Kiên Giang, qua đó phân tích thực trạng các hành vi gian lận trong hoàn thuế Giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Kiên Giang Đề xuất các giải pháp và kiến nghị tốt nhất có thể, nhằm hạn chế các hành vi gian lận trong hoàn thuế Giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Kiên Giang, hạn chế thất thoát tiền Ngân sách Nhà nước

- “Các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doah nghiệp – Trường hợp tỉnh Đồng Nai” của tác giả Lê Văn Mai (2016), Luận văn thạc sỹ tài chính, Trường Đại học Lạc Hồng đã xác định những yếu tố tác động đế sự tuân thủ thuế trên địa bàn tỉnh Đồng nai Từ đó tác giả đề ra những giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hơn nữa nội dung nghiên cứu của mình trong việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Đồng Nai

- “Đo lường các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ ở các trường Trung học Phổ thông công lập tại địa bàn Tỉnh Đồng Nai” của tác giả Lê Thị Thu Hà (2016), Luận văn Thạc sỹ Kế toán, trường Đại học Lạc Hồng Đề tài đã trình bày những lý luận cơ bản về hệ thống Kiểm soát nội bộ theo INTOSAI và những lý luận cơ bản về hệ thống Kiểm soát nội bộ trong trường học Qua đó luận văn đã đi sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng hoạt động kiểm soát nội

bộ, đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố cấu thành hệ thống Kiểm soát nội bộ ở các trường Phổ thông công lập trên địa bàn tỉnh Đồng Nai

Nghiên cứu ngoài nước :

Trong phạm vi đề tài này, tác giả tham khảo nghiên cứu CoSo năm 1992 của Hội đồng Quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận báo cáo tài chính 2, hay còn gọi là Ủy ban Treadway, và kinh nghiệm xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa ở Estonia3, được Lembi Noorvee đúc kết từ việc khảo sát hệ thống Kiểm soát nội bộ của 3 doanh nghiệp trong quá trình thực hiện luận văn thạc sỹ kinh tế “Đánh giá sự hữu hiệu của Kiểm soát nội bộ đối với Báo cáo tài chính”

- CoSo (The Committee of Sponsoring Organizations) (1992) của Hội đồng Quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận báo cáo tài chính (The National Commission on Fraudulent Financial Reporting) (Treadway Commission)

- Kết quả nghiên cứu của Lembi Noorvee (2006) đưa ra những điểm mạnh, điểm yếu của năm bộ phận cấu thành hệ thống Kiểm soát nội bộ

Các tài liệu liên quan đến INTOSAI

“Tax Risk Management: From risk to opportunity” tác giả đã viết về vai trò của thuế; TCF – mục tiêu quan trọng của hệ thống này là xây dựng hệ thống quản lý thuế hiệu quả và minh bạch

1.3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của tác giả là đánh giá thực trạng hiện nay về hệ thống Kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai thông qua các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống Kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế Từ đó đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu nói trên, tác giả sẽ nghiên cứu cụ thể những vấn đề sau đây:

1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu chung

- Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai giai đoạn 2012 –

2016

1.3.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể

- Hiểu được yếu tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội

bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai;

- Nhận dạng các yếu tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội

bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai;

- Đề xuất mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai;

- Đo lường mức độ tác động các yếu tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện

1.4 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của đề tài cần trả lời các câu hỏi sau:

- Các yếu tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai?

- Có mối quan hệ nào giữa các nhân tố như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi

ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát với tính hữu hiệu của

hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai hay không?

- Những nhân tố này có ảnh hưởng như thế nào đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai?

1.5 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

1.5.2 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế, được tác giả phân tích xử lý số liệu thông qua việc phân tích định tính và định lượng các yếu tố có liên quan

1.6 Phương pháp nghiên cứu

Để tìm hiểu thực trạng liên quan đến nội dung của đề tài nghiên cứu, tác giả đã

sử dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu như sau :

- Nghiên cứu định tính:

Áp dụng các lý luận cơ bản về Kiểm soát nội bộ

Thu thập các quy định liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu

hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Bên cạnh đó, tác giả thu thập các dữ liệu có liên quan đến các loại thuế, các kênh tài liệu chính thống khác bao gồm: kết luận hội nghị, các báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm của ngành thuế tỉnh Đồng Nai; Tạp chí thuế Nhà nước, Thời báo tài chính có liên quan đến nội dung đề tài mà tác giả nghiên cứu, một số ý kiến đóng góp của người nộp thuế tại tuần lễ lắng nghe ý kiến người nộp thuế diễn

ra tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai qua các năm thực hiện việc nghiên cứu

- Nghiên cứu định lượng:

+ Nghiên cứu sơ bộ:

• Sử dụng các phương pháp điều tra, phỏng vấn bằng cách gửi bảng câu hỏi hoặc phỏng vấn trực tiếp đến các cá nhân gồm ban Lãnh đạo Cục thuế tỉnh Đồng Nai, ban Lãnh đạo các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Đồng Nai, các cán bộ công tác trong ngành thuế và một số doanh nghiệp thực hiện tốt chính ách pháp luật thuế trên địa bàn tỉnh Đồng Nai nhằm thu thập thông tin về nhận thức, về kinh nghiệm quản lý thuế, về sự đánh giá của họ đối với các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế thời gian qua Trên cơ sở đó, tác giả sử dụng đồng bộ các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu, thống kê, suy luận logic để đối chiếu với thực tế năm hiện hành, điều chỉnh thang đo và xây dựng bảng câu hỏi hoàn chỉnh cho phần nghiên cứu chính thức

• Khảo sát các thông tin về các vấn đề liên quan đến thuế như: bộ máy tổ chức, công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Đồng Nai đối với các cấp Lãnh đạo tử Tổng Cục thuế, Cục thuế và đến các Chi cục thuế trực thuộc, tham khảo các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của các năm trước đó để tìm ra các giải pháp mới có khả năng thực hiện được để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế trong thời gian tới

+ Nghiên cứu định lượng: đây là phần nghiên cứu chính thức của tác giả Phiếu khảo sát chính thức được gửi cho các cá nhân như đã nêu ở phần nghiên

cứu sơ bộ Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy rình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai, nơi mà tác giả đang công tác

1.7 Đóng góp mới của đề tài

Qua phương pháp nghiên cứu, tác giả dự kiến đạt được một số kết quả như sau:

- Thông qua các yếu tố cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ có thể hiểu được một cách cơ bản tính hữu hiệu của chúng tác động như thế nào đến Quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

- Kết quả nghiên cứu nếu được Hội đồng đánh giá đạt sẽ ứng dụng một cách thiết thực đối với quy trình Kiểm tra nội bộ của ngành thông qua việc đo lường các yếu tố ảnh hưởng Từ đó đề xuất giải pháp kiến nghị góp phần nâng cao kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại đơn vị mà tác giả đang công tác một cách có hiệu quả và rất thiết thực

Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Cục thuế qua các năm (từ năm 2012 – 2016) Qua đó đề xuất các kiến nghị trên cơ sở của việc nghiên cứu thực tế để góp phần nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai

1.8 Cấu trúc của đề tài nghiên cứu

Cấu trúc chính của đề tài nghiên cứu gồm năm (5) chương

Chương 1 : Tổng quan đề tài nghiên cứu

Chương 2 : Cơ sở lý luận về hệ thống Kiểm soát nội bộ

Chương 3 : Phương pháp nghiên cứu

Chương 4 : Kết quả nghiên cứu

Chương 5 : Kết luận và đề xuất

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương này, tác giả đã nêu sự cần thiết của việc lựa chọn đề tài

“Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ

quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai” với mục đích đánh giá thực

trạng hiện nay về hệ thống Kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thuế tại Cục

thuế tỉnh Đồng nai thông qua các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống

Kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế Bên cạnh đó, tác giả trình bày các phương

pháp nghiên cứu để thực hiện đề tài Từ đó, tác giả đưa ra một số ý kiến đề xuất

nhằm góp phần hoàn thiện các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống Kiểm

soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế Và đây cũng là nội dung trọng tâm

và là vấn đề cấp bách trong chương trình Kiến tạo cải cách thủ tục hành chính thuế

mà cả nước nói chung và ngành thuế Đồng Nai nói riêng đang thực hiện một cách

triệt để nhằm góp phần cùng với cả nước tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất cho người

nộp thuế mà vẫn đảm bảo thực hiện tốt tuyên ngôn ngành thuế “SỨ MỆNH, TẦM

NHÌN, GIÁ TRỊ, CAM KẾT VÀ MONG ĐỢI CỦA CƠ QUAN THUẾ”./

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 2.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ

Trong bất kỳ tổ chức nào, dưới góc nhìn của nhà quản lý, cũng cần có hai hệ thống chạy song song Thứ nhất đó là hệ thống đáp ứng yêu cầu hoạt động của đơn

vị, bao gồm các phòng ban chức năng, các quy trình thủ tục, các công việc cần thiết

để phục vụ cho nhu cầu hoạt động của tổ chức Tuy nhiên, bất kỳ công việc nào, quy trình nào thực hiện ở trên cũng đều đối diện với những nguy cơ, sự cố, hay rủi

ro tác động làm ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành mục tiêu của công việc đó và tùy theo mức độ, gây ảnh hưởng từ thiệt hại trong mức chấp nhận được đến nguy cơ phá sản tổ chức

Nhằm giảm rủi ro cho tổ chức ở ngưỡng chấp nhận được, hệ thống thứ hai – kiểm soát nội bộ, được thiết lập trên cơ sở các biện pháp, chính sách, thủ tục, tinh thần, giá trị, chức năng, thẩm quyền của những người liên quan và trở thành phương tiện sống còn trong hoạt động của mọi tổ chức, giúp tổ chức đó nâng cao năng lực, cải tiến hiệu quả hoạt động, hạn chế các sự cố, và hoàn thành mục tiêu của tổ chức

Định hình chung về Hệ thống kiểm soát nội bộ

Khái niệm : “hệ thống kiểm soát nội bộ là toàn bộ những chính sách và thủ tục kiểm soát do ban giám đốc của đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ

và hiệu quả của các hoạt động trong khả năng có thể” (IASC 400)

Một vài khái niệm khác về Hệ thống kiểm soát nội bộ

- Khái niệm thứ nhất : Văn bản hướng dẫn kiểm toán quốc tế số 6 được Hội đồng Liên hiệp các nhà kế toán Malaysia (Malaysian Assembly of Certificated Public Accountant – MACPA) và Viện kế toán Malaysia (Malaysian Institute

of Accountant – MIA) (2013) đưa ra như sau : “Hệ thống kiểm soát nội bộ là

cơ cấu tổ chức cộng với những biện pháp, thủ tục do Ban quản trị của một tổ chức thực thể chấp nhận, nhằm hỗ trợ thực thi mục tiêu của Ban quản trị đảm bảo tăng khả năng thực tiễn tiến hành kinh doanh trong trật tự và có hiệu quả bao gồm : tuyệt đối tuân theo đường lối của Ban quản trị, bảo vệ tài sản, ngăn chặn và phát hiện gian lận, sai lầm, đảm bảo tính chính xác, toàn diện số liệu hạch toán, xử lý kịp thời và đáng tin cậy số liệu thông tin tài chính Phạm vi của hệ thống kiểm soát nội bộ còn vượt ra ngoài những vấn đề có liên quan trực tiếp với chức năng của hệ thống kế toán Mọi nguyên lý riêng của hệ

thống kiểm soát nội bộ được xem như hoạt động của hệ thống và được hiểu là Kiểm soát nội bộ”

- Khái niệm thứ 2: Hội kế toán Anh quốc (England Association of Accountant – EAA) (2004) định nghĩa về hệ thống kiểm soát nội bộ như sau: “Một hệ thống kiểm soát toàn diện có kinh nghiệm tài chính và các lĩnh vực khác nhau được thành lập bởi Ban quản lý nhằm :

• Tiến hành kinh doanh của đơn vị trong trật tự và có hiệu quả

• Đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh của Ban quản trị;

• Giữ an toàn tài sản;

• Đảm bảo tính toàn diện và chính xác của số liệu hạch toán, những thành phần riêng lẻ của hệ thống Kiểm soát nội bộ được coi là hoạt động kiểm tra hoặc hoạt động kiểm tra nội bộ”

- Khái niệm thứ 3 : Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (American Institute of Certificated Public Accountant – AICPA) (2013) định nghĩa kiểm soát nội bộ như sau: “Kiểm soát nội bộ bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp phối hợp và đo lường được thừa nhận trong doanh nghiệp để bảo đảm an toàn tài sản có của họ, kiểm tra sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu kế toán, tăng cường tính hiệu quả của hoạt động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài”

- Khái niệm thứ 4: theo Liên đoàn kế toán quốc tế (The International Federation

of Accountant – IFAC) (2004) thì: “Hệ thống kiểm soát nội bộ là kế hoạch của đơn vị và toàn bộ các phương pháp, các bước công việc mà các nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo Hệ thống Kiểm soát nội bộ trợ giúp cho các nhà quản

lý đạt được mục tiêu một cách chắc chắn theo trình tự và kinh doanh có hiệu quả kể cả việc tôn trọng các quy chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát hiện sai phạm và gian lận; ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính kịp thời, đáng tin cậy”

- Khái niệm thứ 5: Theo tập 2 Giáo trình Đại học Kế toán chuyên nghiệp Canada (2004): “Hệ thống kiểm soát nội bộ được định nghĩa là hệ thống những quy định tài chính và quy định không tài chính Hệ thống này do các nhà quản lý doanh nghiệp lập ra để điều hành quản lý kinh doanh theo trình tự

và có hiệu quả Đảm bảo tôn trọng mọi quy chế quản lý, giữ an toàn cho tài

sản, duy trì chế độ ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính đúng thời hạn”

2.1.1 Định nghĩa và mục tiêu của Kiểm soát nội bộ

* Định nghĩa Kiểm soát nội bộ theo COSO

Định nghĩa do COSO (1992) : “Kiểm soát nội bộ là một quá trình do con người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lí nhằm thực hiện mục tiêu dưới đây :

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy ;

- Các luật lệ và quy định được tuân thủ ;

- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả”

Trong đó :

- Kiểm soát nội bộ là một quá trình, bởi : Hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ

là một thủ tục hay một chính sách được thực hiện ở một vài thời điểm nhất định mà được vận hành liên tục ở tất cả mọi cấp độ trong doanh nghiệp

- Kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành bởi con người : Vì Kiểm soát nội

bộ không chỉ là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu đơn điệu, độc lập,… mà phải bao gồm cả yếu tố con người

- Hội đồng quản trị, ban giám đốc, nhân viên của tổ chức Chính con người định

ra mục tiêu kiểm soát và thiết lập nên cơ chế kiểm soát và vận hành chúng Cụ thể : Hội đồng quản trị và các nhà quản trị cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập một văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho quy trình Kiểm soát nội bộ hiệu quả, giám sát tính hiệu quả của hệ thống này một cách liên tục Tất cả các thành viên của tổ chức để tham gia vào quy trình này

- Không thể yêu cầu tuyệt đối thực hiện được các mục tiêu đối với Kiểm soát nội bộ mà chỉ có thể yêu cầu cung cấp một sự đảm bảo hợp lí trong việc thực hiện mục tiêu Nguyên nhân bởi luôn có khả năng tồn tại những yếu kém xuất phát từ sai lầm của con người khi vận hành hệ thống kiểm soát, dẫn đến việc không thực hiện được mục tiêu Việc kiểm soát nội bộ có thể làm là ngăn chặn

và phát hiện sai phạm nhưng không thể đảm bảo chắc chắn sẽ không xảy ra sai phạm nữa Bên cạnh đó, quyết định của kiểm soát nội bộ còn tùy thuộc vào nguyên tắc cơ bản: sự đánh đổi lợi ích-chi phí, chi phí kiểm soát không được vượt quá lợi ích mong đợi từ quá trình kiểm soát Vì vậy, kiểm soát nội bộ chỉ

cung cấp một sự đảm bảo hợp lí, chứ không đảm bảo tuyệt đối là các mục tiêu

sẽ được thực hiện

* Mục tiêu của Hệ thống Kiểm soát nội bộ (HTKSNB) :

- Mục tiêu của HTKSNB : thực hiện các mục tiêu, chính sách lớn của tổ chức, thông qua việc thực hiện các mục tiêu cụ thể, chủ yếu sau đây:

+ Hiệu quả và an toàn trong hoạt động; bảo vệ, quản lí, sử dụng tài sản và các nguồn lực một cách kinh tế, an toàn và có hiệu quả

+ Bảo đảm hệ thống thông tin tài chính và thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ và kịp thời

+ Bảo đảm tuân thủ pháp luật và các cơ chế, quy trình, quy định nội bộ

- Theo COSO 1992:

+ Nội dung của HTKSNB: thực chất là các hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo cho tổ chức đó hoạt động hiệu quả và đạt được những mục tiêu đặt ra một cách hợp lý

+ Mục tiêu: có 4 mục tiêu chính được xác định rõ ràng và phân chia đều cho 2 dạng của HTKSNB:

• Bảo vệ Tài sản của tổ chức ;

• Đảm bảo thông tin kế toán chính xác và tin cậy ;

• Thúc đẩy hiệu quả hoạt động kinh doanh ;

• Khuyến khích sự gắn bó của công nhân viên đối với các chính sách của công ty

* Phân loại HTKSNB theo COSO 1992 :

Theo COSO 1992, có hai dạng HTKSNB đó là Kiểm soát kế toán tài chính và Kiểm soát quản lý Đây là hai dạng tạo nên hệ đầy đủ của HTKSNB của một tổ chức khi cùng nhau phân chia đồng đều mỗi dạng có 2 mục tiêu hoạt động, cùng đóng góp vào sự hoàn thành đúng mục tiêu của HTKSNB chung, mục tiêu của tổ chức đã đặt ra

Tuy có thể nói hai dạng này có vị trí và vai trò quan trọng là tương đương nhau nhưng chúng không hề tách biệt hoàn toàn mà chính Kiểm soát quản lý cũng

có ảnh hưởng gián tiếp đến việc hoàn thành mục tiêu của Kiểm soát kế toán qua quá

trình kiểm tra, giám sát, đào tạo đội ngũ nhân viên có năng lực thực sự, có khả năng giải quyết nhiệm vụ được giao tốt hơn

Báo cáo COSO năm 1992 là tài liệu đầu tiên trên thế giới đưa ra khuôn mẫu lý thuyết về Kiểm soát nội bộ đã tạo lập một nền tảng lý luận cơ bản về Kiểm soát nội

bộ Đặc biệt, trong báo cáo này, Kiểm soát nội bộ không những là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra cho tất cả các phương tiện hoạt động

và tuân thủ Sau đó, hàng loạt các nghiên cứu, phát triển về Kiểm soát nội bộ trong nhiều lĩnh vực khác nhau ra đời Năm 2004, hệ thống Kiểm soát nội bộ phát triển từ

hệ thống Kiểm soát nội bộ 1992 nhưng đi sâu vào việc Kiểm soát rủi ro phù hợp với

hệ thống quản trị rủi ro Năm 2013, INTOSAI tiếp tục được cập nhật và được công

bố áp dụng vào năm 2014

2.1.2 Các yếu tố cấu thành của Hệ thống kiểm soát nội bộ

- Môi trường kiểm soát: Môi trường kiểm soát được thiết lập trong nội bộ tổ

chức và có ảnh hưởng đến nhận thức kiểm soát của tất cả các nhân viên trong công ty Hay nói cách khác, môi trường kiểm soát được xem là những nhân tố của công ty ảnh hưởng đến hoạt động của Hệ thống kiểm soát nội bộ và là các yếu tố tạo môi trường trong đó toàn bộ thành viên của công ty nhận thức được tầm quan trọng của Hệ thống kiểm soát nội bộ

Các yếu tố của môi trường kiểm soát và vai trò của các yếu tố : Môi trường kiểm soát là nhân tố nền tảng trong HTKSNB đồng thời chi phối đến các nhân tố khác cấu thành nên HTKSNB Những nhân tố ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát bao gồm :

• Tính trung thực, giá trị đạo đức và năng lực làm việc của nhân viên trong

tổ chức

Sự phát triển của một đơn vị luôn gắn liền với đội ngũ nhân viên Mỗi nhân viên là một chi tiết cấu thành nên bộ máy của tổ chức Vì vậy, tính trung thực và giá trị đạo đức của nhân viên cao sẽ tạo môi trường thuận lợi để liên kết và phát huy sức mạnh tập thể giúp đơn vị hoàn thành kế hoạch , đạt được mục tiêu của mình Đội ngũ nhân viên là chủ thể trực tiếp thực hiện mọi thủ tục kiểm soát trong hoạt động của tổ chức Nếu nhân viên có năng lực, tin cậy, học vấn cao, đáng tin cậy nhiều quá trình kiểm soát có thể không được thực hiện thì vẫn dảm bảo được các mục tiêu đề ra của kiểm soát nội bộ Bên cạnh đó, mặc dù đơn vị có thiết kế và vận

dụng các chính sách, thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhưng với đội ngũ nhân viên kém năng lực trong công việc và thiếu trung thực về phẩm chất đạo đức thì hệ thống kiểm soát nội bộ không thể phát huy hiệu quả

Để có được một đội ngũ nhân viên tốt, các nhà quản lý cần có những chính sách cụ thể và rõ ràng về tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Một chính sách nhân sự tốt là một nhân tố đảm bảo cho môi trường kiểm soát mạnh

• Triết lý quản lý và phong cách điều hành, tư cách đạo đức, hành vi ứng xử

và hiệu quả công việc của lãnh đạo

Bộ máy của tổ chức hoạt động tùy thuộc vào phong cách, triết lí quản lí, điều hành của ban giám đốc, nó ảnh hưởng rất lớn đến môi trường kiểm soát của tổ chức, bao gồm khả năng nhận thức và giám sát được rủi ro trong kinh doanh

+ Đặc thù về quản lý là quan điểm khác nhau của nhà quản lý đơn vị đối với báo cáo tài chính cũng như đối với rủi ro kinh doanh Nếu nhà quản lý có quan điểm kinh doanh trung thực, cạnh tranh lành mạnh, họ có xu hướng coi trọng tính trung thực của báo cáo tài chính đồng thời có những biện pháp để hạn chế tối đa rủi ro kinh doanh Môi trường kiểm soát sẽ mạnh do ý muốn thiết lập các thủ tục kiểm soát chặt chẽ để thực hiện các mục tiêu đã đề ra của nhà quản

lý Ngược lại nếu nhà quản lý có tư tưởng gian lận, không lành mạnh thì rất có thể báo cáo tài chính sẽ ẩn chứa các sai phạm và từ đó môi trường kiểm soát sẽ không mạnh và có thể yếu kém

+ Nhận thức của ban giám đốc về tầm quan trọng của liêm chính và đạo đức nghề nghiệp, về việc cần tổ chức bộ máy hợp lý, về việc phải phân công, ủy nhiệm, giao việc rõ ràng, về việc phải ban hành bằng văn bản các nội quy, quy chế, quy trình … Tất cả tạo ra một môi trường mà trong đó toàn bộ thành viên của tổ chức đó nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ tốt hơn, tạo sự phát triển bền vững cho tổ chức

• Cách thức thiết lập quyền lực và trách nhiệm cũng như việc tổ chức và phát triển công việc trong tổ chức Mỗi người phải nhận thức được công việc của mình có ảnh hưởng như thế nào trong việc góp phần hoàn thành mục tiêu của đơn vị Cơ cấu tổ chức của một đơn vị thực chất là sự phân chia quyền hạn, trách nhiệm giữa các thành viên trong đơn vị Cơ cấu tổ

chức được xây dựng hợp lý trong một tổ chức sẽ góp phần tạo ra môi trường kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc ban hành các quyết định, triển khai các quyết định đó cũng như việc giám sát thực hiện các quyết định đó trong toàn bộ hệ thống của một tổ chức Một cơ cấu tổ chức hợp lý còn góp phần ngăn ngừa có hiệu quả các hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động tài chính kế toán củađơn vị

• Những chỉ đạo, hướng dẫn của ban giám đốc

Các nhà quản lý luôn muốn thiết lập môi trường kiểm soát hiệu quả và cách thức điều hành đúng theo các chính sách của một tổ chức đặt ra

Tóm lại, môi trường kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của các thủ tục kiểm soát Môi trường kiểm soát mạnh sẽ là nền tảng cho sự hoạt động hiệu quả của Hệ thống kiểm soát nội bộ Tuy nhiên môi trường kiểm soát mạnh không đồng nghĩa là Hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh Môi trường kiểm soát mạnh tự nó chưa đủ đảm bảo tính hiệu quả của toàn Hệ thống kiểm soát nội bộ

- Đánh giá rủi ro:

Không lệ thuộc vào quy mô, cấu trúc, loại hình hay vị trí địa lý, bất kỳ tổ chức, doanh nghiệp nào trong quá trình sản suất kinh doanh đều phải đối mặt với rủi ro Những rủi ro này có thể do bản thân doanh nghiệp hay từ môi trường kinh tế, chính trị, xã hội bên ngoài tác động

- Hoạt động kiểm soát:

Những hoạt động kiểm soát có thể được gộp thành hai nhóm chính đó là kiểm soát phòng ngừa và kiểm soát phát hiện Kiểm soát phòng ngừa được thể hiện ở việc thiết lập những chính sách và thủ tục mang tính chuẩn mực, phân công trách nhiệm hợp lý và ủy quyền, phê duyệt Kiểm soát phát hiện được thể hiện dưới dạng thực hiện báo cáo đặc biệt, đối chiếu hay kiểm tra định kỳ Và khi tiến hành kiểm soát thì các hành động kiểm soát phải đạt được :

• Phân chia trách nhiệm thích hợp : khi phân chia không cho phép một cá nhân hay một bộ phận nào được thực hiện toàn bộ qui trình nghiệp vụ mà phải phân chia cho nhiều bộ phận tham gia Mặt khác các chức năng của một doanh nghiệp : chức năng ghi sổ, chức năng kiểm soát, chức năng

thực hiện, chức năng bảo quản tài sản phải được phân chia trách nhiện thích hợp

• Phê chuẩn đúng đắn : tất cả các nghiệp vụ hoạt động đều phải được phê chuẩn bởi các cấp quản lý trong phạm vi quyền hạn cho phép Đối với phê chuẩn chung thì phải đưa ra được các chính sách chung để cấp dưới thực hiện và khi thực hiện thì không cần phải xét duyệt lần nữa Riêng đối với phê chuẩn cụ thể thì người quản lý phải phê chuẩn cho từng nghiệp vụ một cách cụ thể

- Thông tin và truyền thông

• Rà soát và phát triển hệ thống thông tin trên cơ sở một chiến lược dài hạn

• Sự hậu thuẫn mạnh mẽ của người quản lý đối với việc phát triển hệ thống thông tin

• Đảm bảo truyền thông gữa các bộ phận

• Mở rộng truyền thông với bên ngoài

• Phổ biến cho các đối tác về các tiêu chuẩn đạo đức của đơn vị

• Theo dõi phản hồi thông tin

- Giám sát : Thường xuyên và định kỳ giám sát và kiểm tra các hoạt động để

đánh giá chất lượng của Hệ thống kiểm soát nội bộ để có các điều chỉnh, cải tiến thích hợp

2.1.3 Tính hữu hiệu của Hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ đạt được tính hữu hiệu có nghĩa là Hệ thống kiểm soát đó đạt được mục tiêu, mục đích đặt ra như: bảo vệ tài sản công ty, đảm bảo tính đúng đắn của các báo cáo tài chính, đẩy mạnh hiệu quả điều hành, hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty…

Khác với hữu hiệu, Hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả có ý nghĩa là hệ thống kiểm soát này hoàn thành được các mục tiêu, mục đích tốt Không chỉ hoàn thành mà còn mang lại kết quả cao

Nói tóm lại Hệ thống kiểm soát nội bộ đạt được mục tiêu mục đích đặt ra thì được coi là hữu hiệu Khi thực hiện tốt mục tiêu, mục đích đó thì là có tính hiệu quả

2.2 Định nghĩa và mục tiêu của Kiểm soát nội bộ (KSNB) theo INTOSAI

2.2.1 Theo INTOSAI năm 1992

Định nghĩa: “KSNB là cơ cấu của một tổ chức, bao gồm nhận thức, phương

pháp, quy trình và các biện pháp của người lãnh đạo nhằm đảm bảo sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức”

2.2.2 Theo INTOSAI năm 2004

Định nghĩa: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện

bởi nhà quản lý và các cá nhân trong đơn vị, quá trình này được thiết lập để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu, nhiệm vụ chung của tổ chức” (Theo INTOSAI 2004)

Như vậy, với định nghĩa theo INTOSAI năm 2004 về KSNB thì giá trị đạo đức trong hoạt động đã được thêm vào Bên cạnh đó, định nghĩa trên còn đề cập đến một số vấn đề mà tác giả quan tâm về Kiểm soát nội bộ như sau :

- Kiểm soát nội bộ là một quá trình

- Kiểm soát nội bộ không phải là từng hoạt động riêng lẻ mà là một chuỗi các hoạt động kiểm soát hiện diện ở tất cả các bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất Chính quá trình này là phương tiện giúp các đơn vị đạt được mục tiêu chung đã đề ra

- Kiểm soát nội bộ chịu sự chi phối của con người Tuy nhiên, muốn hệ thống KSNB thực sự hữu hiệu thì mỗi con người trong tổ chức phải hiểu rõ vai trò, trách nhiệm, quyền hạn của mình để tính hữu hiệu của nó được thực thi một cách hiệu quả nhất

- Kiểm soát nội bộ được thiết lập để đối phó với rủi ro Việc thực hiện mục tiêu của đơn vị sẽ phải đối mặt với nhiều rủi ro Thông qua KSNB sẽ giúp đơn vị nhận diện được rủi ro để có biện pháp đối phó nó một cách hiệu quả nhất nhằm ngăn chặn chúng kịp thời

- Tuân thủ theo Pháp luật hiện hành và các nguyên tắc, quy định

- Bảo vệ các nguồn lực, chống thất thoát, tổn thất

2.2.3 So sánh sự giống nhau và khác nhau giữa INTOSAI năm 1992 với INTOSAI năm 2004

- Giống nhau:

+ Xác định KSNB là quá trình không thể thiếu nhằm đạt được các muc tiêu về

“tính hữu hiệu và hiệu quả các hoạt động trong đơn vị”

+ Xác định Kiểm soát nội bộ gồm 5 yếu tố : Mội trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

- Khác nhau:

+ Về mục tiêu hoạt động: INTOSAI năm 2004 đã đưa vào yếu tố đạo đức và cho rằng: khi những người thực thi nhiệm vụ được tổ chức, đơn vị giao mộ cách công tâm, đúng Pháp luật, phù hợ với sứ mệnh của tổ chức thì khi dđó giá trị đạo đức được thể hiện Đồng thời, nhấn mạnh vai trò của giá trị đạo đức trong quá trình thực thi nhiệm vụ trong khu vực công

+ Về mục tiêu báo cáo: INTOSAI năm 2004 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc báo cáo ác thông tin phi tài chính

2.2.4 Theo INTOSAI 2013

Đã cập nhật và bổ sung một số nội dung phù hợp với yêu cầu thực tế và tình hình phát triển của xã hội hiện nay dựa trên nền tảng và cơ sở nội dung của INTOSAI năm 2004

Các vấn đề không thay đổi trong INTOSAI 2013:

- Định nghĩa

- Các tiêu chuẩn nền tảng

- Các yếu tố cấu thành (5 yếu tố)

- Vai trò quan trọng của sự xét đoán về thiết kế, về thực hiện, về việc tiến hành KSNB, về việc đánh giá tính hiệu quả của nó

Các vấn đề INTOSAI 2013 bổ sung :

- Các nguyên tắc (nguyên tắc phân công, phân nhiệm ; nguyên tắc bất kiêm nhiệm ; nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn ; KSNB theo quy định của khuôn mẫu, nguyên tắc kết nối)

- Hướng dẫn cụ thể KSNB trong môi trường tin học

- Các phương pháp KSNB (Sự phân chia nhiệm vụ, lưu trữ dữ liệu, giám sát hoặc theo dõi, xử lý thông tin, xét duyệt giao dịch, soát xét của Ban lãnh đạo,

An ninh điện tử, bảo vệ vật chất

- Mục tiêu báo cáo (thay đổi theo hướng về quản trị rủi ro, KSNB để giảm thiểu gian lận, giúp cải thiện hiệu quả hoạt đông cũng như tăng cường sự giám sát của tổ chức)

- Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro

Tóm lại, các mục tiêu của hệ thống Kiểm soát nội bộ rất rộng, chúng bao trùm lên mọi họat động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn

vị

2.2.5 Theo INTOSAI 2016

Theo hướng dẫn của INTOSAI 2016, Định nghĩa Kiểm soát nội bộ theo INTOSAI 2016 như sau: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình tích phân năng động liên tục thích ứng với những thay đổi mà tổ chức đang đối mặt Ban quản lý và nhân viên các cấp phải tham gia vào quá trình này để giải quyết các rủi ro và đảm bảo hợp lý cho việc đạt được sứ mệnh của tổ chức và các mục tiêu chung”

Kiểm soát nội bộ là một quá trình Kiểm soát nội bộ không phải là một sự kiện hay tình huống, mà là một loạt những hành động xảy ra trong suốt hoạt động của một thực thể trên cơ sở liên tục Nó được thực hiện bởi các quy trình quản lý nhân

sự cơ bản như: Lập kế hoạch, thực hiện và giám sát Theo đuổi nhiệm vụ của tổ chức Bất kỳ tổ chức nào cũng chủ yếu quan tâm đến việc hoàn thành nhiệm vụ của mình Các thực thể tồn tại cho một mục đích – khu vực công nói chung liên quan đến việc cung cấp một dịch vụ và một kết quả có lợi ích công cộng

Để giải quyết các rủi ro; Bất kể nhiệm vụ có thể là gì, thành quả của nó sẽ đối mặt với tất cả các loại rủi ro Nhiệm vụ quản lý là xác định và đáp ứng những rủi ro này để tối đa hóa khả năng đạt được sứ mệnh của tổ chức Kiểm soát nội bộ có thể giúp giải quyết những rủi ro này, tuy nhiên nó chỉ có thể đảm bảo hợp lý về thành tích của sứ mệnh và mục tiêu chung

Cung cấp sự đảm bảo hợp lý: Dù được thiết kế và vận hành tốt như thế nào, kiểm soát nội bộ không thể đảm bảo sự quản lý tuyệt đối về việc đạt được các mục tiêu chung Thay vào đó, các hướng dẫn thừa nhận rằng chỉ có thể đạt được mức độ đảm bảo “đáng tin cậy” Sự đảm bảo hợp lý tương ứng với mức độ tự tin thỏa đáng theo các cân nhắc về chi phí, lợi ích và rủi ro Sự đảm bảo hợp lý phản ánh quan niệm rằng sự không chắc chắn và rủi ro liên quan đến tương lai, mà không ai có thể tiên đoán một cách chắc chắn Sự đảm bảo hợp lý nhận sa rằng chi phí kiểm soát nội bộ không được vượt quá lợi ích thu được Các quyết định về phản hồi rủi ro và kiểm soát cơ sở phải xem xét các chi phí và lợi ích tương đối

Mục tiêu chung: Thực hiện các hoạt động có trật tự, đạo đức, kinh tế và hiệu quả: Hoạt động của đơn vị phải có sự trật tự, có đạo đức, tiết kiệm, hiệu quả Trật tự

có nghĩa là một cách có tổ chức, có phương pháp Đạo đức liên quan đến các nguyên tắc luân lý, tầm quan trọng của hành vi đạo đức và phòng ngừa và phát hiện gian lận và tham nhũng trong khu vực công Kỳ vọng là công chức phải phục vụ lợi

ích công cộng bằng sự công bằng và quản lý tài nguyên công đúng Công dân nên được đối xử công bằng trên cơ sở tính hợp pháp và công lý Do đó đạo đức công chúng là điều kiện tiên quyết và củng cố niềm tin của công chúng và là một yếu tố chính trong quản trị tốt Kinh tế có nghĩa là không lãng phí hoặc lãng phí Nó có nghĩa là nhận đúng nguồn lực, chất lượng đúng, được giao đúng thời hạn và địa điểm với chi phí thấp nhất Hiệu quả đề cập đến mối quan hệ giữa các nguồn lực được sử dụng và kết quả đầu ra được sản xuất để đạt được các mục tiêu

Hoàn thành các nghĩa vụ về trách nhiệm: Trách nhiệm giải trình là quá trình

mà các tổ chức dịch vụ công và cá nhân trong họ chịu trách nhiệm về các quyết định và hành động của mình, bao gồm cả việc quản lý quỹ công cộng, sự công bằng

và tất cả các khía cạnh của hoạt động Điều này sẽ được thực hiện thông qua việc phát triển, duy trì và cung cấp thông tin tài chính và phi tài chính có liên quan đáng tin cậy và có liên quan thông qua các báo cáo kịp thời cho các bên liên quan cũng như bên ngoài

Tuân thủ luật pháp và các quy định: Các tổ chức phải tuân theo nhiều luật và quy định Trong các luật và quy định của tổ chức công cộng quy định việc thu và chi tiền công và cách thức hoạt động Ví dụ như Luật ngân sách, các điều ước quốc

tế, luật về quản lý hợp lý, tiêu chuẩn kế toán, bảo vệ môi trường và luật đan quyền các quy định về thuế thu nhập và chống gian lận và tham nhũng Bảo vệ tài nguyên chống mất mát, sử dụng sai và thiệt hại do lãng phí, lạm dụng, quản lý kém, sai sót, gian lận và bất thường

2.2.6 So sánh sự giống nhau và khác nhau giữa INTOSAI 1992, INTOSAI

2004, INTOSAI 2013, INTOSAI 2016

Giống nhau: INTOSAI 1992, INTOSAI 2004, INTOSAI 2013, INTOSAI

2016 có những điểm chung như sau: Đều xác định kiểm soát nội bộ là một quá trình không thể thiếu của tổ chức nhằm đạt được mục tiêu về: Tính hữu hiệu, hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị; Tôn trọng pháp luật và các quy định có liên quan; Thiết lập và báo cáo thông tin quản lý và thông tin tài chính đáng tin cậy, đảm bảo tính kịp thời; Bảo vệ nguồn lực không thất thoát và sử dụng sai mục đích Hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 5 bộ phận cấu thành:

- Môi trường kiểm soát;

- Đánh giá rủi ro;

- Hoạt động kiểm soát;

- Thông tin truyền thông;

- Giám sát

Khác nhau: Đối với mục tiêu hoạt động: INTOSAI 2004 đã thêm vào yếu tố đạo đức khi thực hiện các hoạt động của đơn vị so với INTOSAI 1992 Đối với mục tiêu báo cáo: INTOSAI 2004 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc báo cáo các thông tin phi tài chính so với INTOSAI 1992 INTOSAI 2013 tương tự như hướng dẫn của INTOSAI 2004 tuy nhiên về mục tiêu của báo cáo thay đổi theo hướng dẫn về quản trị rủi ro, các nguyên tắc cơ bản kiểm toán đã được phê duyệt

INTOSAI 2016 theo dự án sửa đổi, các khuôn khổ mới được cấu tạo thành 3 phần: Nguyên tắc INTOSAI (INTOSAI-P); Tiêu chuẩn Quốc tế của các tổ chức Kiểm toán tối cao (ISSAIs); và Hướng dẫn INTOSAI (GUID)

INTOSAI 2016, tiêu chuẩn mới đã được Quốc hội thông qua, đây là nội dung chính của một dự án hoàn thiện khuôn khổ ISSAI “nhằm cải thiện độ tin cậy của những tuyên bố chuyên nghiệp của INTOSAI, hỗ trợ trong việc đưa ra một khuôn khổ thẩm quyền và nâng cao chất lượng đối với kiểm toán khu vực công”

2.3 Kiểm soát nội bộ khu vực công

Theo sự phát triển của báo cáo COSO thì kiểm soát nội bộ khu vực công INTOSAI cũng phát triển theo Kiểm soát nội bộ trong khu vực công cũng rất được quan tâm Nhìn chung, các chuẩn mực về Kiểm soát nội bộ trong các đơn vị thuộc khu vực công hiện nay đặt trên nền tảng của INTOSAI 2013 với những điểm chính sau:

2.3.1 Xác định Kiểm soát nội bộ là một bộ phận không thể thiếu trong tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu

- Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, bao gồm cả việc bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, hư hỏng hoặc sử dụng sai mục đích

- Báo cáo đáng tin cậy

- Tuân thủ Pháp luật và các quy định

2.3.2 Xác định các chuẩn mực về Kiểm soát nội bộ trong 5 yếu tố

Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI 2013 được xác định là: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin

truyền thông, Giám sát; sẽ tác động trực tiếp đến Hệ thống kiểm soát nội bộ, được

sơ đồ hóa như dưới đây:

(Nguồn: Hệ thống kiểm soát nội bộ INTOSAI)

Sơ đồ 2.1: Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ

2.4 Đặc điểm kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế gắn với quy trình quản

- Mục tiêu của hoạt động thu thuế

Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu

từ thuế, phí, lệ phí và các hình thức thu khác Song, các nguồn thu ngoài đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó, thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng

Nội dung điều tiết của thuế gồm hai mặt : kích thích và hạn chế Nhà nước đã

sử dụng chính sách thuế một cách linh hoạt trong từng thời kỳ nhất định bằng việc

Môi trường kiểm soát

Đánh giá rủi ro

Hoạt động kiểm soát

Thông tin truyền thông

Giám sát

Hệ thống kiểm soát nội bộ

tác động vào cung – cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh doanh – một đặc trưng vốn

có của nền kinh tế thị trường

Khi nền kinh tế suy thoái, tức là khi đầu tư trì trệ, sản xuất và tiêu dùng đều giảm thì nhà nước dùng thuế để kích thích đầu tư và khuyến khích tiêu dùng Nhà nước thực hiện việc điều tiết này bằng việc giảm thuế đánh vào sản xuất, giảm thuế đối với hàng sản xuất ra để khuyến khích tạo lợi nhuận, kích thích việc đầu tư vào sản xuất ; bằng việc giảm thuế đánh vào tiêu dùng, kích thích tiêu dung ; để hạn chế

và gây áp lực đối với việc lưu giữ vốn không đưa vào đầu tư, có thể tăng thuế đưa vào thu nhập về tiền gửi tiết kiệm và thu nhập về tài sản dự trữ, từ đó sẽ khuyến khích việc đưa vốn vào đầu tư, sản xuất kinh doanh

Khi nền kinh tế hưng thịnh, để ngăn chặn nguy cơ một nền kinh tế “nóng” phát triển dẫn đến lạm phát và khủng hoảng thừa thì Nhà nước dùng thuế để giảm tốc độ đầu tư ồ ạt và giảm bớt mức tiêu dùng của xã hội Song việc tăng thuế phải được xem trong một giới hạn cho phép để đảm bảo vừa tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước vừa điều chỉnh cơ cấu ngành nghề hợp lý

Nhà nước dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa người nghèo và người giàu, thông qua việc trợ cấp hoặc cung cấp hàng hóa công cộng Thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nước thực hiện vai trò điều chỉnh vĩ mô trong lĩnh vực tiền lương và thu nhập, hạn chế sự phân hóa giàu nghèo và tiến tới công bằng xã hội Một khía cạnh khác của chính sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập là các khoản thuế đánh vào tiêu dùng như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng

Với những hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế sẽ có lợi cho người nghèo hơn và sự chênh lệch về thu nhập cũng được giảm bớt Trái lại, những mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế sẽ góp phần phân phối lại một bộ phận thu nhập của người giàu trong xã hội Tuy nhiên, khi sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết quá lớn làm giảm sự mong muốn làm giàu của nhà kinh doanh và giảm khả năng tăng trưởng của đất nước

2.4.2 Đánh giá rủi ro trong hoạt động thu thuế

Tình hình kinh tế trong những năm qua gặp nhiều khó khăn đã tạo ra nhiều thách thức đối với hoạt động thu ngân sách nhà nước Tùy theo đặc điểm của mỗi quốc gia sẽ có những thách thức, rủi ro riêng Tuy nhiên có thể chia rủi ro dẫn đến

việc thất thu thuế thành hai loại: rủi ro bên ngoài và rủi ro bên trong ngành thuế Trong đó, rủi ro bên trong chủ yếu xuất phát từ sự suy thoái đạo đức của một số cán bộ thuế lợi dụng quyền hạn, chức năng để tiếp tay cho doanh nghiệp trốn thuế hoặc gian lận thuế làm thất thu ngân sách Nhà nước; mô hình tổ chức còn chưa phù hợp, tình hình nhân sự còn hạn chế về số lượng và chưa phù hợp về chất lượng Sự không rõ ràng trong các văn bản Luật, Nghị định quy định về chính sách thuế cũng tạo nên nguyên nhân rủi ro bên trong của việc thất thu thuế Rủi ro bên ngoài xuất phát từ ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế, nguyên nhân là do người nộp thuế chỉ thấy nghĩa vụ đóng góp cho ngân sách nhà nước mà chưa thấu hiểu rõ quyền lợi mà họ có được Mặt khác, người nộp thuế luôn tìm mọi cách sao cho giảm tối thiểu số thuế phải nộp Hiện nay, hành vi trốn thuế và gian lận thuế ngày càng diễn biến đa dạng và phức tạp

Chính vì những nguyên nhân trên, để thực hiện mục tiêu thu đúng, thu đủ và kiểm soát được hoạt động thu thuế, Cục thuế Đồng Nai trong những năm qua đã thực hiện tốt nhiệm vụ được giao với quy trình kiểm soát nội bộ ngành Tuy nhiên, kinh tế thị trường càng ngày càng phát triển, kéo theo các rủi ro thất thu về thuế càng tăng, vì thế, để dáp ứng nhiệm vụ quản lý thu thuế trong tình hình mới, Cục thuế tỉnh Đồng Nai luôn phải hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội bộ để có thể chống thất thu ngân sách nhà nước có hiệu quả

Chức năng cơ bản của ngành thuế là quản lý nhà nước về các nguồn thu nội địa trong phạm vi cả nước, bao gồm : thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của Ngân sách nhà nước ; tổ chức quản lý thuế theo quy định của Pháp luật

Kiểm soát nội bộ trong thực thi quy trình quản lý thuế trong ngành thuế chủ yếu được thực hiện theo quy trình Kiểm tra nội bộ và Kiểm soát rủi ro trong ngành thuế

2.4.3 Kiểm tra nội bộ quy trình quản lý thuế thuộc ngành thuế

Kiểm tra nội bộ quy trình quản lý thuế là hoạt động được thực hiện theo đúng các quy định của Pháp luật, thống nhất từ Tổng Cục thuế đến Cục thuế và các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế, đáp ứng yêu cầu cải cách và hiện đại hóa ngành thuế nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động kiểm tra nội bộ ngành thuế, góp phần đưa công tác quản lý thuế và quản lý nội bộ ngành thuế dần đi vào nề nếp và có

hiệu quả, tăng kỷ luật, kỷ cương, cải cách thủ tục hành chính, xây dựng ngành thuế ngày càng trong sạch, vững mạnh

Tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai, nội dung thực hiện việc Kiểm tra nội bộ do Cục trưởng chỉ đạo và chịu trách nhiệm trước Tổng Cục Thuế về sự chỉ đạo của mình trong thực hiện kiểm tra nội bộ theo quy trình quản lý thuế

Căn cứ hướng dẫn của Tổng Cục Thuế để lập kế hoạch kiểm tra nội bộ năm ; kiểm tra các thông tin dữ liệu về tình hình hoạt động của các phòng thuộc Cục thuế

và các Chi cục thuế trực thuộc

2.4.4 Kiểm soát rủi ro trong ngành thuế

Theo tổng Cục Thuế (2011), để hỗ trợ cho công tác thanh tra, kiểm tra Tổng Cục thuế xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế áp dụng thí điểm tại một số đơn vị trực thuộc Tổng Cục thuế Thông qua Bộ tiêu chí, ngành thuế có thể đánh giá được mức độ tuân thủ về pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế Từ đó nhận diện rủi ro trong quá trình thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế

2.5 Những hạn chế còn tồn tại trong hệ thống Kiểm soát nội bộ

Để đạt được mục tiêu mong đợi của một tổ chức, người lãnh đạo của tổ chức

đó luôn mong muốn có một hệ thống kiểm soát nội bộ được vận hành một cách tốt nhất Tuy nhiên, cho dù sự mong dợi là vô hạn và hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế tốt như thế nào đi nữa thì nó cũng luôn có những hạn chế còn tồn tại như sau :

- Quan hệ giữa lợi ích và chi phí

- Sự thông đồng, lạm quyền

- Gian lận trong quản lý

- Những tình huống ngoài dự kiến

- Vấn đề con người

Qua tìm hiểu các khái niệm, mục đích, các yếu tố về kiểm soát nội bộ, tác giả lựa chọn sử dụng khái niệm và các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI 2013 làm cơ sở lý thuyết cho đề tài nghiên cứu của mình là phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị bởi vì với nội dung của INTOSAI 2013 các vấn đề được INTOSAI 2013 bổ sung gắn liền với chức năng và đặc điểm của đơn vị Nhà nước, các quy định được ràng buộc bởi giá trị pháp lý hơn là mang tính hướng dẫn

Tóm lại, Trên cơ sở nghiên cứu của các nhà khoa học trong nước và nước ngoài về hệ thống Kiểm soát nội bộ khu vực công, tác giả tổng kết lại có 39 câu hỏi thuộc về các yếu tố ảnh hưởng tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế Đồng Nai và trình bày cụ thể ở chương 3

Hiểu được các yếu tố ảnh hưởng tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế giúp cơ quan thuế thực hiện tốt hơn trong công tác quản lý nguồn thu thông qua quy trình kiểm soát nội bộ của mình Từ đó, tìm ra những điểm tích cực để phát huy vai trò quản lý thuế của cơ quan thuế và làm hạn chế đi những yếu kém trong hoạt động quản lý của cơ quan thuế

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Để tăng cường công tác kiểm soát nguồn thu tại các cơ quan quản lý thuế và tổ chức xây dựng các chuẩn mực kiểm soát, hạch toán kế toán một cách chặt chẽ nguồn thu giúp quản lý và sử dụng có hiệu quả ngân sách nhà nước thì cơ quan thuế nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ theo các yếu tố: Môi trường kiểm soát; đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Thông tin và truyền thông; giám sát

Thuế giữ vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế của một quốc gia, vì thế, mục tiêu thu đúng và thu đủ số thuế cho ngân sách nhà nước là vấn đề cần thiết mà bất

cứ quốc gia nào trên thế giới đều cũng phải quan tâm Vì vậy, thiết lập được hệ thống Kiểm soát nội bộ tại đơn vị tốt (thông qua các yếu tố ảnh hưởng) sẽ đáp ứng

có hiệu quả trong việc quản lý thu ngân sách địa phương

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu

Với đề tài “Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống Kiểm soát nội bộ quy trình quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai” của mình, tác giả thực hiện nghiên cứu theo các giai đoạn sau :

- Nghiên cứu định tính: tác giả thu thập các số liệu chỉ tiêu hàng năm để phân tích và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát từ cơ sở lý thuyết đã tổng hợp được

- Nghiên cứu định lượng: bao gồm thu thập, phân tích dữ liệu khảo sát cũng như ước lượng và kiểm định mô hình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu được mô tả theo trình tự sau :

(Nguồn: tác giả xây dựng)

Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu 3.1.1 Mô hình khảo sát và các giả thiết

Từ việc nghiên cứu những cơ sở lý luận về INTOSAI 2013, lý luận về hoạt động kiểm tra nội bộ và kiểm soát rủi ro trong ngành thuế cũng như các đề tài