Pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thực tiễn tại Cục hải quan thành phố Đà Nẵng

Cùng với sự đổi mới, hội nhập quốc tế HNQT, ngành Hải quan nói chung và Cục Hải quan TP Đà Nẵng nói riêng đã cố gắng, nỗ lực hết mình, không ngừng đổi mới và phát triển, đã có những bước

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

-

NGUYỄN PHẠM QUÝ HƯƠNG

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU VÀ THỰC TIỄN TẠI CỤC HẢI QUAN TP

ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Hà Nội – Năm 2014

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

-

NGUYỄN PHẠM QUÝ HƯƠNG

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU VÀ THỰC TIỄN TẠI CỤC HẢI QUAN TP

ĐÀ NẴNG

Chuyên ngành: LUẬT KINH TẾ

Mã số: 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS LÊ THỊ THU THỦY

Hà Nội – Năm 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo qui định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Tác giả luận văn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 3

MỞ ĐẦU 8

CHƯƠNG 1 : Những vấn đề lý luận về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 13

1.1 Những vấn đề lý luận về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 13

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 13

1.1.2 Khái niệm, vai trò của quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 15

1.1.3 Những thành tố cơ bản trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 18

1.2 Những vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK: 22

1.2.1 Khái niệm, cấu trúc pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK: 22

1.2.2 Các yếu tố chi phối pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu: 27

CHƯƠNG 2 : Thực trạng pháp luật về quản lý thuế XK, thuế NK ở Việt Nam và thực tiễn thi hành tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng 34

2.1 Thực trạng pháp luật về quản lý thuế NK, thuế XK ở Việt Nam: 34

2.1.1 Chủ thể thực hiện quản lý quản lí thuế XK, thuế NK ở Việt Nam : 34

2.1.2 Thực trạng pháp luật về thủ tục hành chính thuế: 38

2.1.3 Thực trạng pháp luật về giám sát và bảo đảm sự tuân thủ pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 50

2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng: 65

2.3 Đánh giá thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng: 84

2.3.1 Những kết quả đạt được : 84

2.3.2- Những hạn chế và nguyên nhân : 88

2.3.2.1 Những hạn chế : 88

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 94

CHƯƠNG 3 : Phương hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK và nâng cao hiệu quả quản lý thuế XK, thuế NK tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng 96

3.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK : 96

3.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế XK, thuế NK tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng: 104

3.2.1 Nhóm giải pháp tạo lập và nuôi dưỡng nguồn thu: 104

3.2.2 Tăng cường giáo dục, bồi dưỡng phẩm chất đạo đức, nâng cao trình độ nghiệp vụ

cho cán bộ công chức Hải quan 105

3.2.3 Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính về hải quan 108

3.2.4 Triển khai ứng dụng mạnh mẽ kỹ thuật hiện đại phục vụ công tác quản lý thuế XNK 109

3.2.5 Tăng cường công tác chống buôn lậu, chống gian lận thương mại, thanh tra, kiểm tra sau thông quan 111

3.2.6 Tăng cường phối kết hợp với chính quyền địa phương các cấp, các cơ quan chức năng trên địa bàn để quản lý và chống thất thu thuế XNK 113

3.2.7 Tuyên truyền, giáo dục nâng cao trình độ nhận thức cho đối tượng nộp thuế chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế XNK 114

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 115

KẾT LUẬN 117

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 120

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

CHXHCNVN : Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam

DN : Doanh nghiệp

ĐTNT : Đối tượng nộp thuế

ĐTGC : Đầu tư gia công

NSNN : Ngân sách nhà nước

KTTT : Kiểm tra thu thuế

HNQT : Hội nhập quốc tế

TP : Thành phố

XK, NK : Xuất khẩu , nhập khẩu

SXXK : Sản xuất xuất khẩu

DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang

Bảng 2.1 69

Bảng 2.2 76

Bảng 2.3 78

Bảng 2.4 79

Bảng 2.5 80

Bảng 2.6 84

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trải qua nhiều giai đoạn lịch sử phát triển của xã hội loài người đã minh chứng, thuế ra đời là cần thiết, khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Gần đây nhất, Luật quản lý thuế đã được Quốc hội khoá XI

kỳ họp 10 thông qua ngày 29/11/2006 Điều 4 Luật này đã khẳng định: “thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế…”

Nhà nước để có thể tồn tại, thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình thì cần phải có nguồn tài chính nhất định Do vậy, Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để tập trung một bộ phận của cải xã hội vào tay Nhà nước Việc huy động, tập trung nguồn của cải đó được thực hiện bằng các cách khác nhau, trong đó có hình thức đóng góp bắt buộc được gọi là thuế Trong cấu trúc

hệ thống thuế ở mỗi quốc gia, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những sắc thuế có ý nghĩa quan trọng, vừa là nguồn động viên ngân sách quốc gia, vừa là công cụ để điều tiết sản xuất trong nước, đồng thời cũng là đòn bẩy thúc đẩy kinh tế trong nước và thương mại quốc tế phát triển Để phát huy tối đa vai trò của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Nhà nước cần có những chính sách, pháp luật, công cụ phù hợp để quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, chính vì vậy mà trong những năm qua Đảng và Nhà nước ta luôn quan tâm hoàn thiện chính sách và cơ chế quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu để đáp ứng yêu cầu mới của sự phát triển đất nước trong giai đoạn hiện nay, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, ổn định tình hình kinh tế - xã hội, đẩy mạnh công

nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước và hội nhập kinh tế quốc tế

Việt Nam đã trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) Việc hội nhập quốc tế, phát triển thương mại quốc tế khiến cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa ở Việt Nam có sự thay đổi lớn, nhiều biến chuyển trong những năm qua, số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tăng lên nhanh chóng, nhu cầu xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa dưới nhiều hình thức đa dạng, phong phú Điều này kéo theo việc quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập

khẩu cần phải có sự thay đổi để phù hợp với thực tiễn, phải đảm bảo hệ thống pháp luật thì mới hội nhập, nhất là ở lĩnh vực quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là tiền đề cơ sở pháp lý cho việc thực hiện hiệu quả các cam kết khi gia nhập Do đó, việc sửa đổi, bổ sung các quy định của pháp luật về việc quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu, chính sách thuế xuất khẩu nhập khẩu ở Việt Nam là một nhu cầu cần thiết Trong chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-

2020, nhà nước ta xác định mục tiêu tổng quát: “Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; Công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: Thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính đơn giản, khoa học, phù hợp với thông lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm các nước hàng đầu khu vực Đông Nam Á trong xếp hạng mức độ thuận lợi về thuế vào năm 2020”

Cùng với sự đổi mới, hội nhập quốc tế (HNQT), ngành Hải quan nói chung và Cục Hải quan TP Đà Nẵng nói riêng đã cố gắng, nỗ lực hết mình, không ngừng đổi mới và phát triển, đã có những bước chuẩn bị kỹ lưỡng về mặt

kỹ năng nghiệp vụ, biện pháp quản lý cho việc gia nhập này, đặc biệt là thực hiện và đề xuất hoàn thiện pháp luật về thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần quan trọng vào việc giữ gìn nền an ninh và tài chính quốc gia; Nhìn chung, trong những năm qua hoạt động quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã đạt được những kết quả và thành tựu đáng kể, tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn một số tồn tại như: tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế và gian lận thương mại còn phổ biến; hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chính sách thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu chưa được coi trọng đúng mức dẫn đến còn thất thu cho ngân sách Nhà nước, chưa đảm bảo công bằng xã hội dẫn đến xuất hiện những khó khăn, thách thức không nhỏ ảnh hưởng tiêu cực cho công tác quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; bên cạnh đó công tác tuyên truyền pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cho đối tượng nộp thuế chưa được quan tâm thường xuyên

Sở dĩ xảy ra tình trạng này phát sinh từ nhiều nguyên nhân, chẳng hạn như: nguyên nhân từ nội dung các quy định của pháp luật, chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập

khẩu còn kẻ hỡ, dễ bị lợi dụng, nguyên nhân từ năng lực, trình độ quản lý thuế của

cơ quan Hải quan còn hạn chế,

Xuất phát từ những tồn tại trong quản lý thuế XK, thuế NK nêu trên đòi hỏi cơ chế chính sách pháp luật phải luôn được quan tâm hoàn thiện để nâng cao hiệu lực, hiệu quả trong quản lý; đó là kiểm soát cho được tất cả các đối tượng nộp thuế, chịu thuế, hạn chế thất thu ở mức thấp nhất, đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời các khoản thu nộp ngân sách nhà nước(NSNN), kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, xuất khẩu, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, góp phần xóa đói giảm nghèo, ổn định tình hình chính trị, kinh tế Vì vậy, pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thực tiễn

áp dụng thi hành là một đề tài có giá trị cả về mặt lý luận và thực tiễn

Bên cạnh đó, trước yêu cầu cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành chính theo Đề

án 30 của Chính phủ, các quy định về thủ tục hành chính trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải tiếp tục được cải cách hơn nữa, đi đôi với việc tạo cơ sở pháp lý để thực hiện hiện đại hoá công tác quản lý thuế như kê khai thuế điện tử, hải quan điện tử

Từ tất cả những lý do trên, tôi quyết định chọn đề tài “Pháp luật về quản

lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thực tiễn tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp cao học luật của mình

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Đề tài pháp luật về thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một đề tài đã và đang được nhiều tổ chức, cá nhân liên quan nghiên cứu đến ở nhiều góc độ khác nhau như:

Một số luận văn và luận án đề cập đến vấn đề quản lý thuế dưới giác độ nghiên cứu về từng vấn đề riêng lẻ trong toàn bộ quá trình quản lý thuế nói

chung, chẳng hạn như: Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật thuế xuất nhập khẩu

trong điều kiện Việt Nam thực thi cam kết WTO” của tác giả Ngô Khánh

Phượng, năm 2011; Luận án tiến sĩ kinh tế “Hoàn thiện quản lý thu thuế của

Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của Doanh nghiệp” của tác giả

Nguyễn Thị Lệ Thúy, năm 2009…

Hầu hết các công trình nghiên cứu trên phần nhiều đề cập đến một khía cạnh trong công tác quản lý thuế nói chung, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nói

riêng mà chưa đề cập một cách đầy đủ, chuyên sâu về pháp luật quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở Việt Nam và thực tiễn tại một cục Hải quan địa phương như Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng Chính vì vậy, việc nghiên cứu đề tài pháp luật về quản lý thuế XK, thuế NK và thực tiễn tại Cục Hải quan Đà Nẵng là cần thiết, có ý nghĩa lý luận và thực tiễn

3 Mục đích, nhiệm vụ của đề tài

Mục đích Luận văn là chọn lọc và hệ thống hóa một số vấn đề cơ bản về thuế XK, thuế NK; đưa ra một cái nhìn tổng quát nhất các vấn đề lý luận về quản

lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thực trạng pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng về vấn đề này tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng Với mục đích như trên, Luận văn có nhiệm vụ:

- Phân tích, làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Phân tích, đánh giá khái quát các quy định của pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thực tiễn áp dụng như: cơ quan quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thủ tục hành chính quản lý thuế cơ bản như khai thuế, ấn định thuế, thu nộp thuế; miễn, giảm, hoàn thuế; kiểm tra, thanh tra thuế; xử lý vi phạm pháp luật vê thuế…

- Trên cơ sở lý luận và thực trạng pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng để rút ra những thành công, hạn chế, nguyên nhân và giải pháp hoàn thiện các quy định của pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam và nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước đối với thuế XK, NK của Cục Hải quan TP Đà Nẵng

- Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu chủ thể trực tiếp thực hiện hoạt động quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu dựa trên cở sở phương pháp luận của triết học Mác- Lênin về chủ nghĩa duy vật lịch sử và chủ nghĩa duy vật biện chứng, các quan điểm của Đảng và Nhà nước ta về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Sử dụng phương pháp thống kê, tổng hợp số liệu từ các báo cáo định kỳ của ngành, đơn vị Lý luận kết hợp với tổng kết thực tiễn để đánh giá một cách chính xác, khách quan thực trạng quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Trên cơ sơ những phương pháp nghiên cứu này, tác giả làm sáng tỏ nội dung đề tài nghiên cứu

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài các phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn

có 3 chương sau đây:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Chương 2: Thực trạng pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu , thuế nhập

khẩu ở Việt Nam và thực tiễn thi hành tại cục hải quan thành phố Đà Nẵng Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế

XK, thuế NK và nâng cao hiệu quả quản lý thuế XK, thuế NK tại Cục Hải quan

TP Đà Nẵng

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ XUẤT

KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Những vấn đề lý luận về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

* Khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

Trong xu thế hội nhập quốc tế nước ta đã và đang từng bước hòa mình để phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ đối ngoại.Việc buôn bán, trao đổi hàng hóa giữa nước ta với các nước trong khu vực cũng như trên thế giới ngày càng

đa dạng phong phú Mỗi quốc gia độc lập và có chủ quyền đều sử dụng một loại thuế thu vào hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới và cửa khẩu của quốc gia mình Thuế đánh vào hàng hóa trong các trường hợp này được gọi chung là thuế quan Trong hệ thống pháp luật của Việt Nam thì thuế quan được gọi với tên chung là thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và là loại thuế độc lập trong hệ thống pháp luật thuế Việt Nam cũng như các nước trên thế giới Đây là loại thuế ngoài chức năng huy động nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) còn bảo

hộ sản xuất, cân đối nền kinh tế và can thiệp vào quá trình hoạt động ngoại thương, buôn bán trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia

Luật Thuế XK, NK hàng mậu dịch 1987 là luật thuế đầu tiên được Quốc hội khóa VIII thông qua; Đây là loại thuế đầu tiên của nước CHXHCNVN được ban hành bằng hình thức luật khá hoàn chỉnh nhằm tăng cường các hoạt động XK, NK; Trong những năm tiếp theo do sự thay đổi của chính sách kinh tế

và hoàn cảnh kinh tế xã hội của đất nước mà Nhà nước ta đã ban hành luật thuế

XK, NK có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với nền kinh tế của từng giai đoạn vào các năm 1991, 1993, 1998, 2005; Và cho đến thời điểm hiện nay, chưa có một khái niệm đồng nhất về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Theo từ điển kinh tế học (Anh - Việt giải thích): “Thuế nhập khẩu là khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm nhập khẩu Thuế nhập khẩu được sử dụng để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của nước ngoài” [34]

Theo Từ điển Luật học: “Thuế XNK là một loại thuế gián thu đánh vào các loại hàng hoá XNK qua biên giới”.[34]

Trên cơ sở nghiên cứu các quan niệm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu,

có thể hiểu khái niệm chung về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu như sau: Thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá, là một phần thu nhập được tạo ra từ các hoạt động xuất khẩu, nhập

khẩu hàng hóa mà các tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật về thuế XK, thuế NK quy định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và sử dụng cho mục đích chung của toàn xã hội

* Đặc điểm của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

Từ khái niệm về thuế XK, thuế NK cho thấy thuế XK, thuế NK cũng có những đặc điểm của thuế nói chung, đó là:

Thứ nhất, mang tính quyền lực Nhà nước Nhà nước là chủ thể duy nhất có quyền đặt ra thuế XK, thuế NK qua đó để kiểm soát và điều tiết đối với hoạt động XK, NK hàng hoá và bảo hộ nền sản xuất trong nước, đồng thời để tạo nguồn thu cho NSNN

Thứ hai, mang tính pháp lý cao Thuế là khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước mà không có sự bồi hoàn trực tiếp nào, việc nộp thuế được thể chế bằng pháp luật mà mọi pháp nhân và thể nhân phải tuân theo

Thứ ba, chứa đựng các yếu tố KT - XH Điều này được thể hiện ở chỗ thuế

XK, thuế NK là một phần của cải của xã hội, mức huy động thuế XK, thuế NK vào ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào mức tăng trưởng kinh tế của đất nước, nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và các mục tiêu KT - XH của đất nước đặt ra trong mỗi thời kỳ

Ngoài những đặc điểm chung, thuế XK, NK còn có đặc điểm riêng là:

- Thuế XK, thuế NK đánh vào hàng hoá được phép XK, NK qua biên giới của một nước, kể cả hàng hoá được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan đưa vào tiêu thụ trong nước

- Thuế XK, thuế NK là một loại thuế gián thu Nhà nước sử dụng thuế XK, thuế NK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa XK, NK Vì vậy, thuế XK, thuế NK là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa XK, NK; người nộp thuế là người thực hiện hoạt động XK,

NK hàng hóa; người chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa XK, NK Nhà nước thu thuế XK, thuế NK của người tiêu dùng gián tiếp thông qua người cung cấp hàng hóa XK, NK

1.1.2 Khái niệm, vai trò của quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

1.1.2.1 Khái niệm quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

Quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những lĩnh vực quản

lý chuyên ngành Vì vậy, để tiếp cận khái niệm quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trước hết cần tiếp cận khái niệm quản lý

Theo Từ điển tiếng Việt, quản lý là “Tổ chức và điều khiển các hoạt động theo những yêu cầu nhất định”

Dưới góc độ chung của các chuyên ngành khoa học “Quản lý là điều

khiển, chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình, căn cứ vào quy luật, định luật hay nguyên tắc tương ứng để cho một hệ thống hay quá trình ấy vận động theo ý muốn của người quản lý và nhằm đạt được những mục đích đã định trước” [45,

tr.258]

Trong cuốn giải thích thuật ngữ pháp lý Việt Nam có giải thích: “quản lý

là sự tác động của chủ thể quản lý đến các đối tượng bị quản lý nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra của tổ chức Nó nhằm chỉ một tập hợp các hoạt động cần thiết phải được thực hiện nhằm đạt được những mục tiêu chung” [45, tr.258]

Mary Parker Follett (1868-1933) cho rằng quản lý là “Nghệ thuật đạt được các mục tiêu của tổ chức thông qua con người”

Nhìn chung, các khái niệm về quản lý đều thống nhất rằng, đã nói đến quản lý là nói đến các hoạt động và một loạt các nhiệm vụ mà người quản lý phải liên tục đảm nhận và giải quyết Đó là lập kế hoạch, tổ chức, chỉ huy, phối hợp và kiểm tra, kiểm soát bao gồm cả mục tiêu, kết quả và hiệu năng hoạt động của một tổ chức, nghĩa là nói tới quản lý là nói tới kết quả đạt được với chất

lượng tốt nhất và chi phí thấp nhất chứ không chỉ là những quy trình thực hiện các thao tác kỹ thuật đơn thuần Trong đó, các nguồn lực có thể được sử dụng cho quản lý gồm nhân lực, tài chính, công nghệ

Quản lý thuế là một dạng của quản lý xã hội kể từ khi có nhà nước và gắn với quyền lực nhà nước Quản lý thuế trước hết và quan trọng nhất thuộc trách nhiệm của nhà nước cho nên người ta thường quan niệm quản lý thuế là quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế

Vậy, xét theo nghĩa rộng, quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có thể được hiểu là quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là việc nhà nước tác động có tổ chức và bằng pháp quyền đối với các quá trình kinh tế xã hội và hành vi của con người nhằm thực hiện các mục tiêu chung thông qua công cụ thuế quan Còn xét trong phạm vi nghiên cứu của luận văn, khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được hiểu theo nghĩa hẹp là việc cơ quan Hải quan sử dụng quyền lực nhà nước để tổ chức thực hiện các quy định về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hoá xuất nhập khẩu

1.1.2.2 Vai trò của quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

* Đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước

Quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhằm đảm bảo nguồn thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được đầy đủ, chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định cho Ngân sách nhà nước

Thuế luôn là nguồn thu quan trọng và chiếm tỷ lệ khá cao trong tổng số thu Ngân sách nhà nước của hầu hết các quốc gia Nguồn huy động tập trung thông qua thuế là một bộ phận của tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Nhờ đó, một bộ phận thu nhập của xã hội được tập trung vào ngân sách nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu, giúp nhà nước thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Nguồn thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn thu ngân sách quốc gia Đảm bảo nguồn thu từ thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là vai trò quan trọng hàng đầu của công tác quản lý nhà

nước trong lĩnh vực này Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là nhà nước cần phải tăng thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bằng mọi giá Một tỉ lệ thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hợp lý và ổn định sẽ vừa kích thích nền kinh tế phát triển, hiệu quả vừa đảm bảo nguồn lực tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước Vì vậy, vai trò đảm bảo nguồn thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một trong những vai trò quan trọng Tuy nhiên, trong giai đoạn hiện nay, với xu thế hội nhập và cắt giảm thuế quan thì nguồn thu từ thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ngày càng giảm, vì vậy việc quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu và đảm bảo nguồn thu là rất khó

* Kiểm soát hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

Kiểm soát hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là mục tiêu chủ chốt của mỗi quốc gia, đặc biệt trong xu thế tự do hóa thương mại trên phạm vi khu vực và thế giới Thông qua việc quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cơ quan nhà nước sẽ quản lý được số lượng, loại hình hàng hóa thực xuất khẩu, nhập khẩu, từ

đó kiểm soát được tất cả hàng hóa xuất khẩu ra khỏi Việt Nam và hàng hóa nhập khẩu vào thị trường Việt Nam Đây là cơ sở quan trọng để Nhà nước đưa ra chính sách pháp luật phù hợp đối với hoạt động xuất nhập khẩu, cho phép xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa nào, cấm xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa nào

* Bảo hộ sản xuất trong nước

Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu còn có vai trò quan trọng trong việc bảo hộ sản xuất trong nước Nhà nước sẽ sử dụng công cụ thuế nhập khẩu theo hướng có lợi cho nền kinh tế Thông qua các chính sách đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Nhà nước tác động vào giá cả hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa, làm giảm khả năng cạnh tranh đối với hàng hóa được sản xuất trong nước Và để thay thế, người tiêu dùng sẽ chuyển sang sử dụng hàng hoá trong nước sản xuất Bảo hộ sản xuất trong nước nhằm

hỗ trợ nền sản xuất phát triển, tạo công ăn việc làm và nguồn thu nội địa Bảo hộ cũng làm giảm tính cạnh tranh, lãng phí nguồn lực gây thiệt hại cho người tiêu dùng Chính vì vậy việc lựa chọn ngành nghề bảo hộ, thời gian bảo hộ phù hợp

là điều vô cùng quan trọng Tuy nhiên, về lâu dài thì đầu tư đổi mới công nghệ, cải tiến phương thức quản lý để nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm để tăng năng lực cạnh tranh trên thị trường quốc tế mới là yếu tố quyết định

*Hạn chế tối đa hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có vai trò trong việc hạn chế tối đa các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, các hành vi vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, hành vi buôn lậu Đồng thời quản lý nhà nước cũng làm tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế, bởi tính tuân thủ cao cũng là một trong những biểu hiện của hệ thống thuế phù hợp với thực tiễn phát triển kinh tế, xã hội

Một trong những vai trò không kém phần quan trọng của quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là việc thực hiện các chính sách đối ngoại Đây là một biện pháp quản lý tiến bộ thay vì sử dụng những biện pháp phi thuế quan như cấm nhập khẩu Trong điều kiện hiện nay, để thực hiện điều chỉnh cơ cấu xuất nhập khẩu theo định hướng phát triển kinh tế xã hội thì Nhà nước sẽ sử dụng công cụ thuế quan theo hướng có lợi cho nền kinh tế là một chính sách phù hợp, góp phần cân bằng cán cân thương mại và ổn định được cán cân thanh toán quốc tế Hiện nay, Việt Nam đã thiết lập mối quan hệ thương mại với rất nhiều nước và vùng lãnh thổ, tham gia nhiều hiệp định thương mại, là thành viên của Tổ chức Hải quan thế giới (WCO), Tổ chức thương mại thế giới (WTO) Để xác định mức độ chịu thuế của các hàng hóa khác nhau, mỗi nước đều xây dựng một biểu thuế quan Biểu thuế quan là một bảng tổng hợp quy định một cách có hệ thống các mức thuế quan đánh vào các loại hàng hóa chịu thuế khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu Biểu thuế quan có thể được xây dựng dựa trên phương pháp tự định hoặc phương pháp thương lượng giữa các quốc gia Vì vậy, quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có vai trò quan trọng trong việc thực hiện chính sách đối ngoại với từng quốc gia

1.1.3 Những thành tố cơ bản trong quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

1.1.3.1 Cơ chế quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

Theo từ điển tiếng Việt: “Cơ chế là phương thức hoạt động theo đó một quá trình nào đó được thực hiện” [35, tr.207]

Theo cách định nghĩa này thì cơ chế quản lý thuế nói chung có thể hiểu là phương thức quản lý thuế mà Nhà nước sử dụng để quản lý quá trình thu nộp thuế

từ các đối tượng nộp thuế cho NSNN

Trong khoa học quản lý: “Cơ chế quản lý là hệ thống các quy tắc điều chỉnh các hành vi, hoạt động của các chủ thể trong hệ thống quản lý; là hệ thống các biện pháp, hình thức, cách thức tổ chức, điều khiển nhằm duy trì các mối quan hệ giữa các chủ thể trong hệ thống quản lý đó phù hợp với những quy luật khách quan theo mục tiêu đã xác định để bảo đảm cho hoạt động của hệ thống thông suốt Vì vậy, khi nghiên cứu cơ chế quản lý, người ta không chỉ chú ý đến cơ chế vận hành các yếu tố cấu thành của nó mà còn phải chú ý nhiều hơn đến mối liên

hệ và tác dụng của các yếu tố cấu thành trong tổng thể hệ thống đó Cơ chế quản

lý tác động sâu sắc đến hiệu quả quản lý Do vậy, hiệu quả quản lý là một trong những tiêu chuẩn quan trọng đánh giá tính đúng đắn của cơ chế quản lý” [42] Trong quản lý thuế XK, thuế NK, người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước theo pháp luật qui định, còn cơ quan quản lý thuế XK,

NK (cơ quan Hải quan) được giao trách nhiệm tổ chức, điều hành, giám sát và bảo đảm việc thực hiện pháp luật thuế và thu tiền thuế cho NSNN

Trên cơ sở này đã hình thành mối quan hệ quản lý, trong đó, trách nhiệm và quyền hạn của người nộp thuế và cơ quan thuế Hải quan luôn có mối liên hệ hết sức chặt chẽ dựa trên các cách thức tổ chức thực hiện các hoạt động này gọi là cơ chế quản lý thuế Trước đây Nhà nước Việt Nam thực hiện cơ chế quản lý thuế

XK, thuế NK theo cơ chế cơ quan thuế (cơ quan Hải quan) tính thuế: cơ chế này đòi hỏi cán bộ thuế phải kiểm tra tất cả các tờ khai thuế, các khoản phải thu dựa trên những số liệu mà cơ quan thuế (Hải quan) có được để xác định số thuế chính thức phải nộp và ra thông báo thuế cho người nộp thuế thực hiện Điều này, đồng nghĩa với việc thể hiện sự không tin tưởng hoặc ít tin tưởng của Nhà nước đối với người nộp thuế Cách thức quản lý thuế mang nặng tính áp đặt, sử dụng quyền lực nhà nước là chủ yếu để quản lý thuế đối với người nộp thuế và tiến độ thu thuế thường chậm Việc xác định số thuế phải nộp trở thành trách nhiệm pháp lý của cơ quan quản lý thuế (Hải quan), không khuyến khích người nộp thuế tự giác tuân thủ

Hiện nay cùng với sự phát triển kinh tế, Việt Nam mở cửa và gia nhập WTO, các nước vào đầu tư, số lượng người nộp thuế gia tăng nhanh chóng, để quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu có hiệu quả đòi hỏi nhân lực của cơ quan quản

lý thuế (Hải quan) phải gia tăng tương ứng về số lượng và chất lượng Vì vậy, để cân bằng hoạt động quản lý này, Nhà nước phải tiến hành xây dựng cơ chế người nộp thuế tự tính thuế, hay còn gọi là cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế Theo cơ chế quản lý thuế này, việc kê khai, tính thuế, nộp thuế được thực hiện trên nền tảng sự tuân thủ tự giác về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Người nộp thuế căn cứ các qui định của pháp luật thuế XK,NK để xác định các loại thuế phải nộp, tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp số thuế đã tính vào NSNN Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán để chứng minh các số liệu

đã kê khai Cơ quan thuế (Hải quan) có nhiệm vụ hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ chính sách thuế, các thủ tục về thuế, từ đó họ tự thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Cơ quan quản lý thuế (Hải quan) tập trung nhân lực để giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế thông qua việc áp dụng quản lý rủi ro, kiểm tra, thanh tra về thuế, kiểm tra sau thông quan để phát hiện,

xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế Việc kiểm tra, thanh tra, kiểm tra sau thông quan của cơ quan thuế (Hải quan) đối với người nộp thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, đánh giá những rủi ro để lựa chọn chính xác những trường hợp cần thanh tra, kiểm tra, kiểm tra sau thông quan thuế để chi phí quản lý và không gây phiền hà cho người nộp thuế Như vậy, thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế không phải buông lỏng sự quản lý, giám sát người nộp thuế mà cơ quan quản lý thuế (Hải quan) thực hiện quản lý, giám sát bằng phương pháp mới hiện đại, hiệu quả hơn Cơ chế quản lý thuế này giúp tạo được sự cân bằng giữa hai chức năng chủ yếu của cơ quan quản lý thuế (hải quan) là chức năng phục vụ và chức năng giám sát, kiểm tra hoạt động tuân thủ pháp luật thuế đối với người nộp thuế; tạo nên sự kết hợp hài hoà vai trò của

cơ quan quản lý thuế (Hải quan): Một cơ quan công quyền thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thuế XK, NK và đồng thời là một cơ quan cung cấp dịch vụ thuế XK, NK cho cộng đồng DN và xã hội

1.1.3.2 Mô hình tổ chức quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng

Là mô hình cơ quan quản lý thuế XK, NK, trong đó Tổng cục Hải quan tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng rẽ để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong qui trình quản lý đối với tất cả các loại thuế, như: Cục thuế xuất nhập, Phòng tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế, Phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, Vụ Thanh tra thuế và Phòng Thanh tra thuế , Cục Hải quan địa phương và từ các đơn vị này lại có phòng thuế XNK và các phòng ban thuộc Cục, các Chi cục trực thuộc Cục Mỗi đơn vị thực hiện một hoặc một số chức năng quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau để quản lý đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo chức năng được phân công thực hiện Mô hình tổ chức này có ưu điểm:

- Có thể thích ứng với những thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế

- Hiệu quả quản lý cao do công tác quản lý được chuyên môn hoá, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng Bởi vì, mỗi phòng/ban sắp xếp cán bộ sẽ phù hợp năng lực của từng loại cán bộ hơn Chẳng hạn, cán bộ có kỹ năng đặc biệt

sẽ xử lý các vấn đề liên quan đến các loại thuế mới, hoặc vấn đề mới phát sinh, các chuyên gia cao cấp tập trung xử lý các vấn đề phức tạp, còn công việc thường ngày do cán bộ có trình độ thấp hơn xử lý

- Tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng cường tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ thuế của người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan thuế

- Giảm thiểu hiện tượng tiêu cực, tham nhũng trong quản lý thuế do sự kiểm tra, giám sát giữa các bộ phận cùng thực hiện qui trình quản lý thuế

Bên cạnh đó, mô hình này cũng có nhược điểm sau:

- Chưa hoàn toàn thích ứng trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luật thuế

XK, NK và trình độ tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế chưa cao

và trong cơ chế giao chỉ tiêu pháp lệnh thu ngân sách Bởi vì, đặc tính phân đoạn trong công tác quản lý dễ dẫn tới việc mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh hẹp của người nộp thuế và tách biệt với công việc của các bộ phận khác, thiếu bộ phận để tập hợp, điều phối hoạt động của các bộ phận chức năng

quản lý với nhau Do đó, nếu người đứng đầu cơ quan thuế không quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao, để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán Nhà nước giao thì khó qui trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào,

vì cả 4 khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách

- Để áp dụng có hiệu quả mô hình này đòi hỏi bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ phải hoạt động có hiệu quả để giải quyết kịp thời các vướng mắc cho người nộp thuế Hệ thống thông tin phải kịp thời và thông suốt để các bộ phận chức năng sử dụng phục vụ tốt cho công việc của mình

1.2 Những vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK:

1.2.1 Khái niệm, cấu trúc pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK:

1.2.1.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế XK, thuế NK:

Theo TS Nguyễn Thị Thương Huyền: “Xét về lý thuyết, pháp luật thuế bao gồm: pháp luật vật chất hay còn gọi pháp luật nội dung và pháp luật thủ tục hay còn gọi pháp luật hình thức; Trong đó pháp luật nội dung ghi nhận, phản ánh chính sách thuế, còn pháp luật thủ tục quy định các vấn đề về quản lý thuế” [36, tr.51]

Cùng với quan điểm trên, chúng tôi cho rằng: Pháp luật quản lý thuế XK,

NK là bộ phận quan trọng trong pháp luật thuế ở mỗi quốc gia, là công cụ chủ yếu được nhà nước sử dụng để thực hiện công tác quản lý thuế XK, NK Pháp luật quản lý thuế XK, NK có phạm vi điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong hoạt động quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của nhà nước, hay nói cách khác là các quan hệ phát sinh trong quá trình tổ chức thực hiện các qui định pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Các quan hệ mà pháp luật quản lý thuế điều chỉnh khá đa dạng; Nếu căn cứ vào chủ thể tham gia quan hệ thì pháp luật quản lý thuế XK, NK điều chỉnh các nhóm quan hệ sau:

- Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế (cơ quan hải quan) với người nộp thuế phát sinh trong quá trình quản lý thu, nộp các loại thuế liên quan đến hoạt động

XK, NK (thuế XK, NK; thuế GTGT; thuế BVMT )

- Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế (cơ quan hải quan) với các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý thuế XK, NK Nhóm quan hệ này chủ yếu liên quan đến việc cung cấp thông tin về người nộp thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc tuyên truyền, hỗ trợ và trong cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế

- Quan hệ phát sinh trong nội bộ cơ quan quản lý thuế (cơ quan Hải quan) Nhóm quan hệ này liên quan đến việc tổ chức bộ máy quản lý thuế (cơ quan Hải quan) và phân định, chức năng, nhiệm vụ, thẩm quyền giữa các cơ quan, bộ phận trong hệ thống cơ quan quản lý thuế (cơ quan Hải quan)

Căn cứ vào nội dung hoạt động quản lý thuế XK, NK; pháp luật quản lý thuế XK, NK điều chỉnh các quan hệ về đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại,

là Luật Quản lý thuế để quản lý thống nhất đối với tất cả các loại thuế trong đó có quản lý thuế XK, NK Cách làm này có ưu điểm bao quát hết các nội dung quản lý thuế, nâng cao tính pháp lý cho các quy định về quản lý thuế, bảo đảm tính đồng

bộ, tạo thuận lợi cho cơ quan quản lý thuế (cơ quan Hải quan) và người dân dễ

dàng tìm hiểu, nắm bắt và thực hiện đầy đủ các quy định của pháp luật quản lý thuế Đồng thời, nó làm cho hệ thống pháp luật thuế trở nên đơn giản, rõ ràng, minh bạch hơn, tạo cơ sở và điều kiện thuận lợi để cơ quan quản lý thuế thực hiện việc hiện đại hoá, chuyên nghiệp hoá các hoạt động quản lý thuế của mình Ở nước ta, việc ban hành Luật Quản lý thuế đã khắc phục được một hạn chế lớn mà từng luật thuế trước đây không thể quy định Theo TS Nguyễn Thi Thương Huyền nhận xét: “Luật Quản lý thuế Việt Nam đã phản ánh, ghi nhận khá đầy đủ, toàn diện các nội dung của quản lý thuế và đặc biệt có thêm nhiều nội dung mới như: Nguyên tắc quản lý thuế; Trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan trong quản lý thuế; Hợp tác quốc tế về quản lý thuế; Xây dựng lực lượng quản lý thuế; Hiện đại hoá công tác quản lý thuế; Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế; Thông tin về người nộp thuế; Gia hạn nộp thuế; Xoá nợ thuế; Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế v.v Hoặc các vấn đề có quy định tại các Luật thuế và văn bản hướng dẫn thi hành nhưng khó có thể quy định được chi tiết, cụ thể như: Thứ tự thanh toán tiền thuế, tiền phạt; Xử lý số tiền thuế nộp thừa; Nộp thuế trong thời gian giải quyết khiếu nại, khiếu kiện; Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; Các biện pháp áp dụng trong thanh tra thuế đối với trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế; Cưỡng chế thuế v.v.” [36, tr52]Pháp luật quản lý thuế XK, NK dù được xây dựng, thiết kế theo xu hướng nào thì giữa pháp luật quản lý thuế và pháp luật thuế XK, NK bao giờ cũng cần có mối quan hệ biện chứng, thống nhất với nhau Pháp luật về thuế XK, NK là cơ sở,

là tiền đề để xây dựng và hoàn thiện pháp luật quản lý thuế Bởi vì, pháp luật quản

lý thuế gắn với việc tổ chức thực hiện các luật thuế trong đó có luật thuế XK, NK, đưa luật thuế vào cuộc sống, hiện thực hoá các quy định của luật thuế Cho nên, sự thay đổi pháp luật thuế XK, NK tất yếu kéo theo sự thay đổi ít nhiều của pháp luật quản lý thuế Ngược lại, pháp luật quản lý thuế có vai trò hết sức quan trọng

và tác động rất lớn đến pháp luật thuế XK, NK “Hiệu quả của các Luật thuế phụ thuộc khá lớn vào pháp luật quản lý thuế Cho dù các luật thuế phản ánh chuẩn xác, khoa học về chính sách thuế nhưng nếu pháp luật quản lý thuế không phù hợp

và thiếu tính khoa học thì tính hiệu quả và mục tiêu của các luật thuế là không đạt được” [36, tr.52]

Kết lại, căn cứ vào nội dung điều chỉnh thì pháp luật quản lý thuế XK, NK

có thế được định nghĩa như sau: Pháp luật quản lý thuế XK, NK là một bộ phận của pháp luật quản lý thuế quy định về quyền và nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế XK, NK và các chủ thể liên quan đến quản lý thuế; quy định trình tự, thủ tục, cách thức, phương pháp tổ chức thực hiện các qui định pháp luật về thuế XK, thuế NK

1.2.1.2 Cấu trúc pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu:

Căn cứ vào nguồn quy phạm pháp luật thì pháp luật quản lý thuế XK, NK

có cấu trúc sau:

- Các quy phạm pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu được quy định

ở Luật Quản lý thuế; Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu và các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Các quy phạm pháp luật này là các quy phạm pháp luật chuyên ngành được ưu tiên áp dụng trong quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu Các quy phạm pháp luật này được áp dụng để thực hiện quản lý chung các khoản thu

NSNN mà pháp luật quy định

- Các quy phạm pháp luật quản lý thuế XK, NK được quy định trong các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế XK, NK Nhóm quy phạm pháp luật này là nhóm quy phạm pháp luật quản lý thuế XK, NK có tính đặc thù được ưu tiên áp dụng để quản lý mà không áp dụng để quản lý các loại thuế khác

- Các quy phạm pháp luật quản lý thuế XK, NK được quy định trong các đạo luật khác có liên quan Các quy phạm pháp luật này sẽ được sử dụng khi các văn bản pháp luật chuyên ngành quản lý thuế không quy định cụ thể Chẳng hạn, các quy phạm pháp luật về khiếu nại, tố cáo và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế sẽ áp dụng các quy phạm trong luật Khiếu nại, luật Tố cáo, các văn bản pháp luật về khiếu nại, tố cáo áp dụng chung cho các lĩnh vực của đời sống xã hội

Căn cứ vào nội dung quy phạm pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu thì pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu có thể sắp xếp theo cấu trúc sau:

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định những vấn đề chung có tính nguyên tắc trong quản lý thuế như: Xác định phạm vi, đối tượng áp dụng pháp luật quản

lý thuế XK, NK; Các nguyên tắc trong quản lý thuế; Quyền và nghĩa vụ cơ bản của người nộp thuế; Quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế; Trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý thuế

và những vấn đề có tính chất chung khác trong quản lý thuế;

- Bộ phận pháp luật quy định cụ thể về từng nội dung trong quản lý thuế

XK, NK như: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo

về thuế và tổ chức hoạt động của hệ thống cơ quan quản lý thuế Trong đó mỗi nội dung pháp luật quản lý thuế quy định về quyền và nghĩa vụ cụ thể các chủ thể tham gia quan hệ đó và trình tự, thủ tục mà các chủ thể phải tuân theo trong khi thực hiện các quyền và nghĩa vụ của mình trong quan hệ cụ thể ấy như: thủ tục về kê khai thuế; nộp thuế; quyết toán thuế; thủ tục hoàn thuế; thủ tục miễn giảm thuế…;

Căn cứ vào tư cách chủ thể quản lý và biện pháp áp dụng trong quản lý thuế xuất nhập khẩu thì pháp luật quản lý thuế có thể chia thành hai bộ phận sau:

- Bộ phận pháp luật quy định việc thực thi chức năng quản lý thuế của nhà nước với tư cách là chủ thể quyền lực, trong đó cơ quan hải quan quản lý thuế là đại diện thực thi công quyền và biện pháp quản lý được sử dụng là biện pháp hành chính bắt buộc; Chẳng hạn, các quy định về việc ấn định thuế, cưỡng chế thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế…;

- Bộ phận pháp luật quy định việc thực thi chức năng quản lý mang tính phục vụ người nộp thuế, cơ quan hải quan quản lý thuế thực hiện vai trò của cơ quan cung cấp dịch vụ thuế cho DN và xã hội Chẳng hạn, các quy định về việc hướng dẫn, tuyên truyền, hỗ trợ, giải đáp vướng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế cho người nộp thuế, biện pháp

quản lý được cơ quan thuế sử dụng mang tính hành chính phục vụ và cung cấp các dịch vụ cho người nộp thuế

Căn cứ vào đối tượng thi hành pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu thì pháp luật quản lý thuế được chia thành 3 bộ phận

- Bộ phận pháp luật quy định về địa vị pháp lý của người nộp thuế; Người nộp thuế là đối tượng được luật thuế XK, NK xác định Ngoài ra, còn có các tổ chức có trách nhiệm nộp thuế thay người nộp thuế; tổ chức được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc NSNN… cũng chịu sự điều chỉnh của pháp luật quản lý thuế XK, NK và có các quyền, trách nhiệm nhất định trong việc nộp thuế

- Bộ phận pháp luật quy định về địa vị pháp lý của các cơ quan quản lý thuế bao gồm hệ thống cơ quan thuế và cơ quan hải quan Cơ quan hải quan được tổ chức tập trung tại cấp trung ương và khu vực địa bàn hải quan để quản

lý thu các khoản thuế, các khoản thu NSNN phát sinh tại cửa khẩu hải quan Pháp luật giao cho (cơ quan hải quan) quản lý thuế các chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn nhất định để tổ chức thực thi chính sách thuế có hiệu lực, hiệu quả

Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế, pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu được phân thành các bộ phận như sau:

- Bộ phận pháp luật quy định về các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện các quyền và nghĩa vụ thuế, bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Bộ phận pháp luật quy định về giám sát và bảo đảm việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế, Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

1.2.2 Các yếu tố chi phối pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu:

Pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu chịu ảnh hưởng của nhiều yếu

tố khác nhau gồm một số yếu tố cơ bản sau:

Thứ nhất, cơ chế quản lý thuế được nhà nước lựa chọn áp dụng

Cơ chế quản lý là sản phẩm của ý thức chủ quan của con người, do chủ thể quản lý định ra, nên nó mang tính chủ quan phụ thuộc vào ý chí và lợi ích của chủ thể quản lý Tuy nhiên, việc định ra cơ chế quản lý có hiệu quả thì nhà nước không thể không dựa trên cơ sở các quy luật khách quan và phù hợp với xu thế phát triển kinh tế - xã hội của từng giai đoạn lịch sử cụ thể Việc định ra cơ chế quản lý hợp lý, khoa học là sự biểu hiện rõ nhất về trình độ, khả năng vận dụng các quy luật khách quan vào quá trình quản lý

Pháp luật là yếu tố cơ bản cấu thành trong cơ chế quản lý Mỗi cơ chế quản lý thuế khác nhau đòi hỏi pháp luật điều chỉnh khác nhau cho phù hợp cơ chế quản lý thuế đó Hiện nay, nước ta đang áp dụng quản lý thuế xuất khẩu,

nhập khẩu theo cơ chế “tự khai, tự nộp thuế” Cụ thể: Pháp luật quản lý thuế quy

định đầy đủ trách nhiệm, quyền hạn của người nộp thuế, của cơ quan quản lý thuế và tổ chức, cá nhân có liên quan trong quản lý thuế Trong đó đề cao quyền

và tính tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế; nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế (cơ quan hải quan), công chức (hải quan) quản lý thuế trong việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ thuế; coi trọng hơn việc kiểm tra, thanh tra, xử lý các vi phạm pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế; các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế; Vấn đề xây dựng hệ thống thông tin về người nộp thuế được coi trọng trong pháp luật quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp

Thứ hai, các qui định pháp luật nội dung về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các thể chế quản lý khác có liên quan

Luật thuế xuất nhập khẩu là cơ sở, là tiền đề cho xây dựng pháp luật quản

lý thuế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định đơn giản, rõ ràng, ổn định thì Luật Quản lý thuế, pháp luật quản lý thuế về xuất nhập khẩu sẽ giảm tính phức tạp, quy trình, thủ tục triển khai thực hiện được dễ dàng, thuận tiện Luật thuế xuất nhập khẩu và luật quản lý thuế có mối quan hệ mật thiết, gắn bó

chặt chẽ với nhau Pháp luật về nội dung các sắc thuế thay đổi thì pháp luật quản

lý thuế ít nhiều cũng thay đổi

Thứ ba, điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước

Pháp luật là sự phản ánh dưới hình thức pháp lý các quan hệ xã hội, một sự phản ánh lệ thuộc vào những biến đổi của xã hội Do đó, việc nghiên cứu đánh giá không chính xác, không đầy đủ những yếu tố khách quan khi ban hành pháp luật cũng dẫn đến pháp luật không phù hợp với những đòi hỏi của cuộc sống và pháp luật không thể phát huy được tác dụng Để pháp luật phản ánh đúng, đầy đủ thực tiễn khách quan, những tiến trình đang diễn ra trong đời sống xã hội thì phải thường xuyên hoàn thiện pháp luật trên cơ sở phân tích, đánh giá thực trạng kinh

tế xã hội, thực trạng pháp luật hiện hành Từ thực trạng đó phát hiện ra những điểm không phù hợp trong các quy định của pháp luật để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn khách quan Đồng thời, trên cơ sở đánh giá đúng thực trạng kinh tế - xã hội mà phát hiện ra những nhu cầu điều chỉnh mới của pháp luật để kịp thời xây dựng và ban hành pháp luật Nếu không có những khảo sát, đánh giá thực trạng kinh tế xã hội thì không thể có cơ sở khoa học, cơ sở thực tiễn xác đáng để xây dựng và thực hiện pháp luật, pháp luật không thể phát huy vai trò của nó trong đời sống, thậm chí pháp luật chỉ “nằm trên giấy” Để pháp luật đi vào cuộc sống, việc xây dựng và hoàn thiện các quy định về quản lý thuế cần xuất phát từ thực trạng kinh tế - xã hội của đất nước trong từng giai đoạn để đặt ra các quy định pháp luật cho phù hợp

Thứ tư, văn hoá tuân thủ thuế của người nộp thuế (hay còn gọi tinh thần

và đạo đức thuế của người nộp thuế)

Văn hoá tuân thủ thuế thể hiện ở nhận thức về trách nhiệm của người nộp thuế về nghĩa vụ thuế, ở ý thức chấp hành pháp luật thuế Văn hoá tuân thủ thuế

là một yếu tố quan trọng trong việc xác định nội dung điều chỉnh của pháp luật Khi người nộp thuế có kiến thức, hiểu biết đầy đủ về pháp luật thuế có tinh thần đạo đức thuế tốt thì khi đó mới đảm bảo rằng họ tự giác thực hiện được đúng, đầy đủ nghĩa vụ thuế của mình, họ thấy trách nhiệm của mình phải tham gia vào công tác quản lý thuế và mới giám sát quá trình thực hiện pháp luật thuế Trái lại, sự hiểu biết và ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế còn thấp

thì tình trạng trốn thuế, lậu thuế còn diễn ra, những tiêu cực trong quản lý thuế vẫn còn có “đất” để tồn tại Do vậy, việc quy định trong pháp luật quản lý thuế phải tính đến yếu tố này, bởi vì, ở nước ta hiện nay, ý thức trách nhiệm về nghĩa

vụ thuế, sự hiểu biết về các luật thuế và quy trình thủ tục thực hiện các nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nói riêng và người dân nói chung còn hạn chế

Vì vậy, công tác tuyên truyền, tư vấn giải đáp thắc mắc về chính sách, pháp luật thuế cần được coi trọng mà trách nhiệm trước hết thuộc về cơ quan hải quan và các cơ quan nhà nước có liên quan Bên cạnh đó, cần coi trọng việc hoàn thiện bộ phận pháp luật về giám sát và bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế nhằm giúp cơ quan quản lý thuế tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra, giám sát để phát hiện, ngăn chặn và xử lý nghiêm khắc, kịp thời các hành vi gian lận, trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước Có như vậy, mới tăng cường tính giáo dục, răn đe và phòng ngừa những hành vi tiêu cực, bảo đảm cho pháp luật thuế được tôn trọng và thực thi nghiêm túc trên thực tế

Thứ năm, trình độ quản lí của cơ quan quản lí thuế xuất nhập khẩu, cán

bộ ngành hải quan

Trình độ năng lực quản lí của cơ quan quản lý hải quan, cán bộ hải quan là một yếu tố quan trọng chi phối pháp luật quản lý thuế Trình độ năng lực quản lí của cơ quan hải quan được thể hiện thông qua việc phân công, phân cấp quản lý,

bố trí cán bộ, năng lực còn thể hiện thông qua bảo đảm điều kiện cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế và thước đo là kết quả đạt được trong hoạt động thực tiễn Trình độ, năng lực của đội ngũ cán bộ công chức hải quan quản

lý thuế thể hiện ở trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, khả năng ứng dụng công nghệ tin học trong công việc, tính chuyên nghiệp hoá, chuyên môn hoá quản lí, thái độ và phong cách làm việc Trong pháp luật quản lý thuế các quy định về quy trình, thủ tục, cách thức thực hiện, thời gian giải quyết công việc liên quan đến các nội dung quản lý thuế phải dựa trên trình độ, năng lực thực tế và điều kiện cơ sở vật chất hiện có Mặt khác, để nâng cao trình độ quản lý thuế ở nước

ta hiện nay, pháp luật quản lý thuế cần phải đóng vai trò để bảo đảm bộ máy quản lí thuế được tổ chức xây dựng hợp lí, khoa học hơn, phân công, phân cấp

cụ thể rõ ràng, trách nhiệm quyền hạn được quy định cụ thể, đủ để bảo đảm thực

hiện nhiệm vụ; cán bộ được bố trí, phân công hợp lí theo hướng chuyên môn hóa đối với bộ phận nghiệp vụ, thực hiện quản lí thuế theo chức năng và có sự độc lập tương đối giữa các bộ phận để tạo sự kiểm tra, giám sát lẫn nhau Đồng thời, pháp luật quản lý thuế phải xây dựng được những khuôn mẫu và tiêu chuẩn chung cho đội ngũ cán bộ thuế Bên cạnh đó, công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp

vụ, nâng cao năng lực chuyên môn, phẩm chất đạo đức, tác phong công tác của cán bộ hải quan được đặc biệt quan tâm để đáp ứng được yêu cầu quản lí trong tình hình phát triển mới của xã hội Ngoài ra, vấn đề đầu tư cơ sở vật chất phục

vụ cho công tác quản lý thuế cũng cần được quan tâm đúng mức

Thứ sáu, tác động của hội nhập kinh tế quốc tế

Pháp lụât thuế XK, NK ở mỗi quốc gia bao giờ cũng được xây dựng trên cơ sở điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của chính quốc gia đó Tuy nhiên, do tác động của xu thế phát triển là cần mở cửa, hợp tác và hội nhập kinh tế toàn cầu, các quốc gia muốn phát triển không thể đóng cửa, biệt lập với thế giới bên ngoài Để mở rộng hợp tác kinh tế với quốc gia và hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới, các nước đều phải nỗ lực điều chỉnh chính sách, pháp luật của quốc gia mình cho phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực của luật pháp quốc tế Khi tham gia hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, các quốc gia đều đưa ra cam kết của mình với các tổ chức kinh tế quốc tế mà mình là thành viên Để thực hiện đầy đủ cam kết quốc tế, các quốc gia đều phải sửa đổi hoàn thiện pháp luật để tạo cơ sở pháp lý cho việc thực hiện cam kết đó Hơn nữa, pháp luật thuế nói chung và pháp luật quản lý thuế nói riêng là một trong những yếu tố quan trọng để tạo ra môi trường đầu tư hấp dẫn của quốc gia để thu hút các nguồn vốn đầu tư cho phát triển Với yêu cầu này, pháp luật quản

lý thuế ở nước ta cần hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời nâng cao trình độ quản lý thuế của Việt Nam ngang tầm với các nước tiên tiến trong khu vực Trong lĩnh vực quản lý thuế, hội nhập kinh tế quốc tế cũng đặt ra nhưng vấn đề mang tính đặc thù Trước hết là những cam kết về thuế của Việt Nam khi gia nhập WTO và các khu vực tự do thương mại

đã tác động mạnh mẽ tới nội dung của toàn bộ hệ thống pháp luật thuế Công tác quản lý thuế với bản chất là quan hệ hành chính giữa cơ quan thuế và các

đối tượng nộp thuế và là phương tiện để thực hiện trên thực tế các nội dung

về cam kết hội nhập của từng sắc thuế Do đó, trong các cam kết quốc tế tuy không đề cập trực tiếp tới vấn đề quản lý thuế nhưng những cam kết về thuế,

về chính sách thương mại, đầu tư, về minh bạch hóa lại đòi hỏi những yêu cầu hết sức cụ thể đối với công tác quản lý thuế Chẳng hạn như yêu cầu về tính công khai minh bạch trong quản lý thuế Trong một thời gian dài, những vướng mắc từ thực tế phát sinh từ hoạt động của DN thường được cơ quan thuế giải quyết bằng hình thức công văn Thực ra, việc trả lời bằng công văn không phải là không có cơ sở hợp lý Tuy nhiên, điều cần bàn là tính chặt chẽ, công khai, công bằng của quá trình tiếp nhận, trả lời của cơ quan thuế Bên cạnh các đòi hỏi như trên, tác động của việc thực thi các cam kết thuế cũng đòi hỏi công tác quản lý thuế phải được tiếp cận theo hướng góp phần vào ổn định nguồn thu ngân sách trong điều kiện số thu của một số sắc thuế có thể giảm sút trong thời gian trước mắt khi phải cắt giảm thuế suất theo các cam kết quốc tế Đây là vai trò rất quan trọng của Luật Quản lý thuế và Luật thuế xuất nhập khẩu trong điều kiện kinh tế hiện nay ở nước ta

Trong điều kiện nước ta đang xây dựng và hoàn thiện các thể chế của nền kinh tế thị trường thì việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật quản lý thuế cần thiết phải tham khảo, tiếp thu có chọn lọc pháp luật quản lý thuế của các nước tiên tiến trên thế giới nhằm bảo đảm pháp luật quản lý thuế của Việt Nam nhanh chóng tiếp cận được chuẩn mực quản lý thuế của quốc tế, đồng thời bảo đảm phù hợp với điều kiện cụ thể ở Việt Nam Những yếu tố nói trên

là những yếu tố chính ảnh hưởng, tác động chi phối đến pháp luật quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở nước ta, giữa chúng có mối liên hệ tác động qua lại với nhau rất lớn Để xây dựng và hoàn thiện pháp luật quản lý thuế ở Việt Nam thì không thể không chú trọng đến các yếu tố này

cứu lý luận về quản lý thuế XK, NK để làm rõ khái niệm, đặc trưng và các yếu

tố cấu thành trong hệ thống quản lý thuế đồng thời chỉ ra xu hướng và triết lý quản lý thuế đương đại là: Lấy người nộp thuế làm trung tâm, coi người nộp thuế

là khách hàng, cơ quan quản lý thuế (cơ quan hải quan) là người phục vụ, người giám sát và đảm bảo sự tuân thủ của người nộp thuế, phương thức quản lý thuế chuyển từ quản lý thu thuế sang quản lý sự nộp thuế của người nộp thuế Mục tiêu chiến lược của quản lý thuế là hướng đến việc tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, các biện pháp quản lý thuế áp dụng đều phải hướng tới thực hiện mục tiêu chiến lược này

2 Pháp luật quản lý thuế XNK là một bộ phận của hệ thống pháp luật thuế

ở mỗi quốc gia, đóng vai trò là công cụ của việc tổ chức thu thuế Pháp luật quy định các sắc thuế và pháp luật quản lý thuế XNK đều đóng vai trò là công cụ thu thuế của nhà nước, nhưng để các sắc thuế chuyển hóa vào thực tế thành các khoản thu NSNN, cần phải có các quy định của pháp luật về tổ chức thu nộp thuế (pháp luật quản lý thuế) Do đó, trong quan hệ giữa hai bộ phận pháp luật này, pháp luật quản lý thuế đóng vai trò là phương tiện để đưa các quy định của pháp luật thuế XNK vào đời sống xã hội

3 Pháp luật là một công cụ chủ yếu để quản lý thuế XK, NK Mỗi quốc gia đều xây dựng cho mình pháp luật riêng để quản lý thuế Pháp luật quản lý thuế ở các quốc gia vừa có những điểm tương đồng vừa có những nét khác biệt Bởi vì, pháp luật quản lý thuế bị chi phối bởi nhiều yếu tố khác nhau, việc đánh giá pháp luật quản lý thuế hay đưa ra các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế không thể không tính đến các yếu tố chi phối đối với pháp luật quản lý thuế

4 Nội dung quy phạm pháp luật quản lý thuế mang tính kỹ thuật kinh tế rất cao Do đó, để bộ phận pháp luật này phát huy vai trò thực tế trong đời sống

xã hội, quá trình xây dựng, hoàn thiện phải chú trọng tính kỹ thuật kinh tế, tránh chính trị hóa những nội dung không cần thiết, trên cơ sở nhận diện rõ pháp luật quản lý thuế là phương tiện chuyển tải pháp luật thuế XNK vào cuộc sống

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH

TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 Thực trạng pháp luật về quản lý thuế NK, thuế XK ở Việt Nam:

2.1.1 Chủ thể thực hiện quản lý quản lí thuế XK, thuế NK ở Việt Nam :

Trước đây Hải quan Việt Nam trực thuộc Chính phủ, được phân định chức năng quản lý thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu là thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường, lệ phí hải quan; Từ ngày 04/09/2002, theo Quyết định số 113/2002/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ, hệ thống cơ quan Hải quan được chuyển sát nhập vào Bộ Tài chính và trở thành đơn vị trực thuộc Bộ Tài chính Từ đó đến nay, cơ quan Hải quan đã qua 2 lần cơ cấu lại cho phù hợp với tình hình thực tế trong từng giai đoạn: năm 2002 với Nghị định số 96/2002/NĐ-CP ngày 19/11/20002 của Chính phủ và các Quyết định triển khai của Bộ trưởng Bộ Tài chính; gần nhất là năm

2010 với Quyết định số 02/2010/QĐ-TTg ngày 15/01/2010 của Thủ tướng Chính phủ và các Quyết định triển khai của Bộ trưởng Bộ Tài chính Theo đó, vị trí và chức năng của Tổng cục Hải quan được quy định là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về hải quan và tổ chức thực thi pháp luật về hải quan

Hải quan là cơ quan trực tiếp thực hiện hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam Theo quy định tại Điều 11 Luật Hải quan đã được sửa đổi, bổ sung năm 2005, Hải quan Việt Nam có nhiệm

vụ "kiểm tra, giám sát hàng hoá, phương tiện vận tải; phòng chống buôn

lậu, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước

về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu”

Nhiệm vụ của Hải quan liên quan đến quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm [20]:

- Trình Bộ trưởng Bộ Tài chính để trình Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ xem xét, quyết định về: (i) các dự án luật, dự thảo nghị quyết của Quốc hội, dự

án pháp lệnh, dự thảo nghị quyết của Ủy ban Thường vụ Quốc hội; dự thảo nghị định của Chính phủ; dự thảo quyết định của Thủ tướng Chính phủ về hải quan; (ii) dự toán thu thuế xuất nhập khẩu hàng năm theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước

- Trình Bộ trưởng Bộ Tài chính xem xét, quyết định: dự thảo thông tư và các văn bản khác về hải quan

- Ban hành văn bản hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ, văn bản quy phạm nội bộ, văn bản cá biệt thuộc phạm vi quản lý của Hải quan

- Tổ chức thực hiện pháp luật về thuế và các khoản thu khác đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

- Tuyên truyền, phổ biến pháp luật về hải quan

- Kiến nghị với các cơ quan nhà nước có thẩm quyền về các chủ trương, chính sách biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;

- Thanh tra, kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo; xử lý theo thẩm quyền hoặc kiến nghị cấp có thảm quyền xử lý theo quy định của pháp luật đối với hành vi vi phạm pháp luật hải quan;

Ngoài các vấn đề về vị trí pháp lý cũng như thẩm quyền của cơ quan Hải quan nêu trên, việc nghiên cứu các qui định về cơ cấu tổ chức cũng rất cần thiết Trong cơ cấu của ngành Hải quan, các đơn vị bộ phận phối hợp với nhau cùng thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo nhiệm vụ cụ thể

Hệ thống tổ chức của Hải quan Việt Nam theo Quyết định số TTg ngày 15/01/2010 của Thủ tướng Chính phủ bao gồm :

02/2010/QĐ Cơ quan Tổng cục Hải quan ở Trung ương: Là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, đứng đầu là Tổng cục trưởng, giúp việc cho Tổng cục trưởng có các Phó Tổng cục trưởng, các Vụ, Cục chuyên môn và các cơ quan sự nghiệp

- Các cơ quan Hải quan ở địa phương:

Các Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thuộc Tổng cục Hải quan (gồm 33 Cục) trong đó có Cục Hải quan TP Đà Nẵng: là tổ chức trực thuộc Tổng cục Hải quan, đứng đầu là Cục trưởng; giúp việc cho Cục trưởng có các Phó cục trưởng và các phòng chuyên môn Cục Hải quan tỉnh, thành phố có các phòng chuyên môn: Phòng Giám sát quản lý về hải quan; Phòng Thuế xuất nhập khẩu; Phòng Chống buôn lậu và xử lý vi phạm; Phòng Quản lý rủi ro; Phòng Thanh tra; Phòng Tổ chức cán bộ; Phòng Tài vụ - Quản trị; Văn phòng; Trung tâm Dữ liệu và Công nghệ thông tin Tùy theo quy mô của từng Cục mà mỗi Cục có số lượng phòng phù hợp

Các Chi cục Hải quan; Chi cục Kiểm tra sau thông quan; Đội Kiểm soát Hải quan, đơn vị tương đương thuộc Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Sự thay đổi lại cơ cấu tổ chức của Hải quan Việt Nam năm

2010 không khác nhiều so với cơ cấu tổ chức cũ Điểm khác biệt giữa mô hình tổ chức cũ và mới của Hải quan Việt Nam đó là:

Thứ nhất, một số đơn vị tại khối cơ quan Tổng cục trước đây không có

phòng thì nay đã được quy định có phòng, một số đơn vị được tổ chức thêm phòng;

Thứ hai, đổi tên đơn vị Vụ Kế hoạch – Tài chính thành Vụ Tài vụ - Quản

trị;

Thứ ba, một số đơn vị được cơ cấu lại: Cục Giám sát và quản lý về hải

quan được tổ chức lại trên cơ sở Vụ Giám sát và quản lý về hải quan; Cục Thuế xuất nhập khẩu được tổ chức lại trên cơ sở Vụ Kiểm tra thu thuế xuất nhập khẩu; Trường Hải quan được tổ chức lại trên cơ sở Trung tâm đào tạo bồi dưỡng cán

bộ, công chức Hải quan (được thành lập sau khi Trường Cao đẳng Hải quan sát nhập với Trường Cao đẳng Tài chính); Trung tâm phân tích, phân loại hàng hóa xuất nhập khẩu được tổ chức lại trên cơ sở 03 Trung tâm phân tích, phân loại hàng hóa xuất nhập khẩu miền Bắc, miền Trung, miền Nam

Thiết nghĩ, tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng như ở Việt Nam

hiện nay là phù hợp với điều kiện của nước ta, phù hợp với xu hướng chung của nhiều nước trên thế giới Việc phân định thẩm quyền cho cơ quan Hải quan quản

lý thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu, mà cụ thể là quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… đối với những hàng

hóa xuất khẩu, nhập khẩu chịu thuế Quy định này giúp cơ quan Hải quan kiểm soát chặt chẽ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu vào Việt Nam đồng thời quản lý thuế hiệu quả đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Mô hình quản lý thuế ở Việt nam có ưu điểm là chuyên môn hóa sâu, tránh sự chuyên quyền của cơ quan nhà nước được giao quản lý thuế và bảo đảm sự giám sát lẫn nhau

Theo quy định của pháp luật, cơ quan Hải quan đã xây dựng được bộ máy quản lý nhà nước đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành về cơ bản là phù hợp với điều kiện của Việt Nam hiện nay, tạo điều kiện để cơ quan Hải quan thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế Đó là:

Thứ nhất, đã hình thành cơ bản bộ máy quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập

khẩu từ cấp Tổng cục đến các Cục Hải quan địa phương để thực hiện các chức năng quản lý nhà nước về thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Mỗi bộ phận của cơ quan Tổng cục, Cục, Chi cục đều trực tiếp hoặc có liên quan đến quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và bảo đảm cho quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được thực thi tốt nhất

Ở Tổng cục đến các Cục Hải quan địa phương, bộ phận Thuế xuất nhập khẩu (được gọi chung) có chức năng tham mưu, giúp việc trưởng đơn vị thực hiện quản lý nhà nước về thuế và thu khác đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; trực tiếp tổ chức thực hiện nghiệp vụ về thuế và thu khác đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong phạm vi trách nhiệm, quyền hạn được giao và theo quy định của pháp luật Ngoài ra, chức năng tham mưu hỗ trợ tuyên truyền pháp luật thuế cũng do bộ phận Pháp chế (được gọi chung) thực hiện, chức năng thu thập quản lý thông tin về người nộp thuế, thực hiện cưỡng chế thuế thuộc bộ phận Điều tra chống buôn lậu, chức năng kiểm tra sau thông quan thuộc Kiểm tra sau thông quan

Thứ hai, bộ máy quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã bước đầu được

tổ chức theo hướng áp dụng phương thức quản lý rủi ro, phù hợp với điều kiện của Việt Nam, tạo điều kiện để cơ quan Hải quan thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Hải quan điện tử đã được triển khai mở rộng trên nhiều phạm vi nhiều Cục Hải quan Hải quan Việt Nam đã hình thành các

bộ máy chuyên thu thập, xử lý dữ liệu thông tin về người khai hải quan, người nộp thuế ở cả 3 cấp Tổng cục, Cục, Chi cục

2.1.2 Thực trạng pháp luật về thủ tục hành chính thuế:

Trước khi Luật Quản lý thuế được ban hành, các thủ tục hành chính thuế được quy định rải rác trong nhiều văn bản pháp luật như: pháp luật về cấp mã số thuế; pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế; pháp luật về khiếu nại, tố cáo và giải quyết khiếu nại, tố cáo; pháp luật về thanh tra…

Về cơ bản, các thủ tục hành chính thuế trước khi ban hành Luật Quản lý thuế đã được pháp luật quy định khá chi tiết, tạo cơ sở pháp lý cho cơ quan Hải quan tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế được giao, bảo đảm nguyên tắc quản lý thuế bằng pháp luật Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm trên, pháp luật quy định về các thủ tục hành chính thuế còn tồn tại nhiều bất cập, cụ thể:

- Phần lớn các thủ tục hành chính thuế được quy định chủ yếu trong các văn bản dưới luật, hiệu lực pháp lý không cao;

- Các quy định về thủ tục hành chính thuế còn phức tạp, tản mạn, chưa bảo đảm tính hệ thống, thống nhất;

- Pháp luật quản lý thuế chưa minh bạch, một số thủ tục hành chính thuế còn quy định chưa cụ thể, rõ ràng hoặc chưa có tính khả thi Chẳng hạn, các thủ tục hành chính phát sinh trong nội bộ cơ quan hải quan, các thủ tục hành chính giữa cơ quan hải quan với các cơ quan nhà nước khác và với các tổ chức cá nhân

có liên quan Pháp luật chưa quy định thủ tục và trách nhiệm cung cấp thông tin của người nộp thuế, các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan cho cơ quan hải quan để phục vụ cho việc quản lý thuế; thủ tục trong ấn định thuế; thủ tục trong việc thực hiện quyền yêu cầu cơ quan hải quan giữ bí mật thông tin và trách nhiệm bồi thường của cơ quan hải quan đối với người nộp thuế khi cơ quan hải quan hoặc công chức thuế thực hiện không đúng quy định, làm thiệt hại đến lợi ích của họ Pháp luật chưa quy định rõ thủ tục và trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong thực hiện quản lý thuế

Khi Luật Quản lý thuế được ban hành ngày 29/11/2006 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế, các cơ quan nhà nước có thẩm quyền đã ban hành, sửa đổi nhiều các văn bản hướng dẫn thi hành Luật này Theo đó đã

thống nhất được các quy định về quản lý thuế nói chung và các thủ tục hành chính thuế nói riêng Bởi vậy, đã khắc phục được những hạn chế của các quy định về thủ tục hành chính thuế trước đây, góp phần nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế

* Về đăng ký thuế:

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp một hoặc một số loại thuế với cơ quan hải quan Luật quản lý thuế hiện hành năm 2006 và Luật sửa đổi bổ sung một số Điều củaLuật quản lý thuế năm 2012 đã quy định các nội dung gồm: Đối tượng phải đăng ký thuế, thời hạn đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế … Ngoài ra, pháp luật quản lý thuế còn quy định về mã số thuế và việc sử dụng mã số thuế đối với người nộp thuế; quy định các trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế và thủ tục chấm dứt mã số thuế và thu hồi Giấy chứng nhận đăng

ký thuế…

So với trước đây, thủ tục đăng ký thuế đã có nhiều cải cách quan trọng Đó

là việc thống nhất áp dụng mã số thuế giữa cơ quan Hải quan và cơ quan Thuế, tiếp đến thống nhất mã số đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế thành một mã số

DN

* Về khai thuế, tính thuế

Pháp luật quản lý thuế hiện hành đã quy định khá đầy đủ, rõ ràng, chi tiết các nội dung về kê khai, tính thuế, cụ thể: Nguyên tắc khai thuế, tính thuế: Người nộp thuế tự kê khai, tự tính số tiền thuế phải nộp trong hồ sơ khai thuế của mình nộp cho cơ quan hải quan, trừ trường hợp bị ấn định …

Việc tự khai, tự tính thuế vừa là quyền vừa trách nhiệm của người nộp thuế Pháp luật có quy định về các trường hợp không được hoặc không phải tự khai, tự tính thuế với lý do khác nhau (Điều 30, 37, 39 Luật quản lý thuế năm 2006) như là người nộp thuế không tự tính được số thuế phải nộp, hoặc trường hợp người nộp thuế bị ấn định thuế

Đối với trường hợp người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế thuộc diện bị

ấn định thuế, người nộp thuế mặc dù có quyền được tự khai thuế, tính thuế nhưng họ đã không thực hiện hoặc thực hiện không đúng quy định của pháp luật buộc cơ quan hải quan phảiấn định thuế Thực chất đối với trường hợp này, nhà nước tước bỏ quyền tự khai, tự tính thuế của người nộp thuế này do họ có hành

vi vi phạm

Về trách nhiệm, người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan hải quan Tờ khai thuế là căn cứ pháp

lý thể hiện hành vi tính toán số thuế phải nộp của người có nghĩa vụ thuế Tờ khai thuế cung cấp những thông tin cần thiết cho cơ quan hải quan thực thi nhiệm vụ quản lý thuế Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan

Về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế được quy định thống nhất giúp người nộp thuế dễ hiểu, dễ thực hiện Về nơi nộp hồ sơ khai thuế là cơ quan hải quan quản

lý trực tiếp, người nộp thuế có thể nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp tại cơ quan hải quan hoặc qua đường bưu điện hoặc nộp hồ sơ khai thuế điện tử khi có đủ điều kiện

Trường hợp người nộp thuế nếu phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan hải quan có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 60 ngày (tại khoản 2b Điều 34 Luật quản lý thuế) Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan hải quan vào bất

cứ ngày làm việc nào, nhưng phải khai trước khi cơ quan hải quan công bố quyết định kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế Trong trường hợp này người nộp thuế không bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi khai thiếu cũng như xử phạt về hành vi trốn thuế Với quy định trên đã khuyến khích người nộp thuế tự kiểm tra phát hiện những lỗi sai sót của mình trong quá trình kê khai nộp thuế và qua đó thúc đẩy tính tự giác tuân thủ của người nộp thuế

Như vậy, thủ tục kê khai, tính thuế, nộp thuế đã khá đầy đủ cơ chế “tự kê khai, tự nộp thuế” cho tất cả các DN Hiện nay, ngành Hải quan đang triển khai rộng rãi việc kê khai thuế điện tử và nộp thuế thông qua hệ thống ngân hàng