Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế tại Việt Nam

Để đạt được mục tiêu đó, đề tài được thực hiện theo qui trình sau: Hệ thống các lý luận cơ bản về đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong hoạt động kiểm tra thuế.. Đối tượng, phạm v

Họ và tên Nguyễn Minh Hải

Chuyên ngành: Tài Chính Nhà Nước

Mã số: 60.31.12

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS BÙI THỊ MAI HOÀI

TP Hồ Chí Minh – Năm 2010

ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO

TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ

TẠI VIỆT NAM

Họ và tên Nguyễn Minh Hải

ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO

TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ

TẠI VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2010

LỜI CAM ĐOAN



Tôi: Nguyễn Minh Hải

Xin cam đoan rằng:

- Đây là công trình do chính bản thân tôi nghiên cứu và trình bày

- Các số liệu thu thập được và kết quả nghiên cứu trình bày trong đề tài này là trung thực

- Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung của đề tài nghiên cứu

BCTC Hệ thống cơ sở dữ liệu báo cáo tài chính doanh nghiệp

GTGT Giá trị gia tăng

TIN Hệ thống quản lý người nộp thuế cấp Cục TTR Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra

Mở đầu 1 Chương 1: Tổng quan lý thuyết về đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ

1.2 Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế 5

1.2.2 Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế 6

1.2.2.1 Xác định các rủi ro hiện tại và tiềm tàng (nhận dạng rủi ro) 7

1.3 Kinh nghiệm đánh giá và kiểm soát rủi ro của một số ngành, lĩnh vực

1.3.1.2 Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới 16

giá rủi ro 26 1.3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa trên rủi ro 26 1.3.2.5 Ứng dụng CNTT, sử dụng phần mềm hỗ trợ 27 1.3.2.6 Nghiên cứu hành vi và hệ thống giám sát tăng cường tuân thủ

1.3.2.7 Huấn luyện kiến thức và các kỹ năng cần thiết cho cán bộ thuế 28

Chương 2: Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm tra thuế tại Việt Nam: Nghiên cứu tình huống Thành phố Hồ Chí Minh

2.2.1.1 Giới thiệu khái quát ngành thuế TP.HCM 34 2.2.1.2 Hệ thống cơ sở dữ liệu và chỉ tiêu đánh giá 35 2.2.1.3 Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm tra

thuế

35

2.2.2 Nghiên cứu tình huống Cục Thuế Bình Dương 41

Chương 3: Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ trong công

3.1 Định hướng công tác đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm

3.2 Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm

3.2.1 Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế và qui mô 66

3.2.3 Xây dựng hệ thống chỉ tiêu đánh giá rủi ro 68 3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa trên rủi ro 79

3.2.6 Nghiên cứu hành vi và hệ thống giám sát tuân thủ 81 3.2.7 Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa trên rủi ro tuân thủ và tăng

3.2.8 Huấn luyện kiến thức và các kỹ năng cần thiết cho cán bộ thuế 84

MỞ ĐẦU

Sự cần thiết của đề tài

Mục tiêu chính của cơ quan quản lý thu là thu thuế và các khoản thu khác phù hợp với pháp luật và thực hiện mục tiêu này theo cách thức vẫn đảm bảo củng cố được

sự tin cậy của NNT vào hệ thống thuế và hoạt động quản lý thuế Mọi hành vi không tuân thủ thuế của NNT – dù là sơ ý, không cẩn thận, thiếu thận trọng hay cố tình trốn thuế đều minh chứng cho thấy việc không tuân thủ pháp luật về thuế là điều không thể tránh khỏi Do đó, CQT cần có chiến lược và chương trình để đảm bảo rằng việc không tuân thủ pháp luật về thuế được giảm tới mức tối thiểu

Ở Việt Nam, qua nhiều bước cải cách thuế đã hình thành được một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu và luôn được sửa đổi, bổ sung hoàn thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Sự ra đời của Luật QLT và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 đã tạo cơ sở pháp lý để thực hiện chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế Luật QLT tác động làm thay đổi phương thức quản lý của CQT, chuyển sang phương thức quản lý hiện đại, dựa trên cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp và kỹ thuật quản lý rủi ro Hiện tại, trong công tác quản lý thuế, Việt Nam đã chuyển sang cơ chế NNT tự kê khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm Với thực tiễn đó, chức năng quan trọng nhất của cơ quan quản lý thuế là kiểm tra, giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT Tuy nhiên, công tác quản lý thuế của Việt Nam còn nhiều hạn chế, hiệu quả quản lý thuế chưa cao, thất thu thuế còn lớn và xảy ra ở nhiều lĩnh vực Một số báo đưa tin dẫn nguồn từ Thanh tra Chính phủ về việc sau thanh tra giai đoạn 2005-2007 phát hiện thất thu thuế hơn 11.000 tỷ đồng

Từ thực tế trên, tác giả chọn đề tài: “Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế tại Việt Nam” làm luận văn tốt nghiệp

Mục tiêu và qui trình thực hiện đề tài:

Đối với CQT (có nhiệm vụ thu thuế thay mặt Chính phủ), kiểm soát rủi ro tuân thủ có thể coi là việc nỗ lực đảm bảo rằng NNT liên quan tuân thủ đúng luật thuế Do vậy, đề tài được thực hiện nhằm giải quyết các câu hỏi sau:

Ở Việt Nam, những rủi ro tuân thủ chủ yếu cần phải được xử lý là gì?

Rủi ro tuân thủ thường liên quan tới những NNT nào?

Nên xử lý những rủi ro này như thế nào để đạt được kết quả tốt nhất?

Để đạt được mục tiêu đó, đề tài được thực hiện theo qui trình sau:

Hệ thống các lý luận cơ bản về đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong hoạt động kiểm tra thuế Học tập kinh nghiệm của một số ngành, lĩnh vực và các nước trên thế giới về đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế

Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế tại Việt Nam: nghiên cứu tình huống Thành phố Hồ Chí Minh và tỉnh Bình Dương

Đề xuất một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế, góp phần cải cách và hiện đại hoá công tác quản lý thuế giai đoạn (2011-2020)

Đối tượng, phạm vi thu thập dữ liệu và phương pháp thực hiện đề tài:

Nhằm đạt được mục tiêu nói trên, đề tài được thực hiện thông qua nghiên cứu tình huống Thành phố Hồ Chí Minh và tỉnh Bình Dương dựa trên các thông tin kê khai của các doanh nghiệp và kết quả kiểm tra thuế năm 2008, 2009 do đây là hai địa phương đóng góp số thu khá lớn vào NSNN, đa dạng về ngành nghề, có nhiều khu công nghiệp, khu chế xuất, đóng góp của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài trong tăng trưởng kinh tế và thu ngân sách là rất lớn so với nhiều địa phương khác trong cả nước Ngoài ra, do bản thân tác giả đang công tác tại địa phương trên nên sẽ thuận lợi hơn trong việc thực hiện đề tài nghiên cứu Trên cơ sở đó, tác giả khám phá ra các khía cạnh chính trong câu trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu nêu trên Từ kết quả này, tác giả thiết kế bảng khảo sát và tiến hành khảo sát/phỏng vấn các cán bộ quản lý thuế Các kỹ thuật: tổng hợp, so sánh, phân tích, thống kê mô tả được sử dụng trong đề tài

Giới hạn của đề tài: đề tài chỉ nghiên cứu đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ về

phía NNT trong kiểm tra thuế tại Việt Nam

Kết cấu của luận văn: Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung của luận văn

được bố cục theo 3 chương:

Chương 1: Tổng quan lý thuyết về đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế

Chương 2: Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm tra thuế tại Việt Nam: Nghiên cứu tình huống Thành phố Hồ Chí Minh và tỉnh Bình Dương

Chương 3: Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm tra thuế tại Việt Nam thời gian tới

Chương 1: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT

RỦI RO TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ 1.1 Lý thuyết về rủi ro tuân thủ

1.1.1 Khái niệm rủi ro

Bất cứ hoạt động nào cũng chứa đựng trong đó những rủi ro tiềm ẩn Ví dụ: hoạt động tự nhiên như mưa bão có thể gây ngập úng, nắng dài ngày có thể gây hạn hán trong sản xuất nông nghiệp; hoạt động của máy móc, thiết bị đang vận hành có thể bị

hư hỏng ngừng hoạt động; hoạt động của con người khi điều khiển phương tiện giao thông có thể gây tai nạn giao thông; hoạt động quản lý của con người như sự phá sản của một công ty đa quốc gia có thể dẫn đến sự phá sản của nhiều công ty ở các quốc gia khác nhau, gây khủng hoảng tài chính ở nhiều nước; hoạt động quản lý thuế như việc áp dụng một chính sách thuế phức tạp không bao quát hết nguồn thu dẫn đến khó thực hiện và thất thu thuế,

Rủi ro là một khái niệm có nhiều quan điểm định nghĩa khác nhau:

 Theo quan niệm truyền thống: rủi ro là những tổn thất có thể xảy ra trong tương lai, có thể phát sinh từ một số hoạt động ở hiện tại và thường được chứa đựng bên trong hoặc đi cùng với một sự kiện không mong muốn xảy ra Ví dụ: Cơ quan thuế không kiểm tra kịp thời (hiện tại) các doanh nghiệp bỏ trốn (tương lai rất gần) có thể gây thất thu thuế, đây là rủi ro bên trong hành động; Khủng hoảng tài chính toàn cầu (ở hiện tại) có thể gây thiệt hại (trong tương lai rất gần) hậu quả của nó có thể rất nhiều công ty bị phá sản, đây là rủi ro chứa đựng bên trong một sự kiện không mong muốn xảy ra

 Theo quan điểm hiện đại: ISO/IEC Guide 73 (2002) định nghĩa rủi ro là sự kết hợp khả năng xảy ra của một sự kiện và hệ quả của nó Trong tất cả các hoạt

động luôn tiềm ẩn khả năng xảy ra các sự kiện và hệ quả Hệ quả của rủi ro tạo thành các cơ hội có lợi (tích cực) hoặc đe dọa thành công (tiêu cực) của hoạt động Trong lĩnh vực hoạt động đặt ra mức độ an toàn thì nhìn chung hệ quả do

rủi ro tạo ra chỉ có tính bất lợi, vì vậy quản lý rủi ro trong lĩnh vực này thường tập trung vào việc phòng chống và giảm nhẹ tác hại mà rủi ro có thể gây ra Quan điểm về rủi ro này phù hợp với quản lý thuế hiện nay

Từ các quan điểm nêu trên, có thể khái niệm rủi ro như sau:

Rủi ro là một sự kiện bình thường không thể tránh được trong cuộc sống hàng ngày

Rủi ro là một sự kiện có thể xảy ra làm ảnh hưởng tiêu cực hoặc tích cực đến mục tiêu hoạt động của tổ chức, cá nhân

Hiểu biết về rủi ro và kiểm soát rủi ro là một phần quan trọng trong cuộc sống nhằm tránh tổn thất, đạt được lợi ích và tăng thu nhập

1.1.2 Khái niệm về rủi ro tuân thủ

Rủi ro tuân thủ là những rủi ro bắt nguồn từ việc không tuân thủ luật, qui định

và các thông lệ xã hội; nếu vi phạm sẽ gây ra hậu quả cho tổ chức, cho cộng đồng, xã hội như: vi phạm luật giao thông, vi phạm pháp luật, tham nhũng, [8]

Trong lĩnh vực thuế, rủi ro tuân thủ là những rủi ro bắt nguồn từ việc không tuân thủ pháp luật về thuế và nếu vi phạm sẽ gây thất thu cho ngân sách nhà nước, tạo ra sự bất bình đẳng trong xã hội Tại các quốc gia, có bốn loại nghĩa vụ mà NNT phải thực hiện là:

 Đăng ký thuế;

 Nộp tờ khai và nộp các thông tin cần thiết liên quan đến thuế đúng thời hạn;

 Báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác (kết hợp với việc lưu giữ sổ sách);

 Nộp thuế đúng hạn và đúng số thuế phải nộp

Nếu NNT không thực hiện bất kỳ một trong bốn nghĩa vụ trên thì có thể coi là không tuân thủ [13]

1.2 Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế

1.2.1 Hoạt động kiểm tra thuế

1.2.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là một khái niệm có nhiều cách định nghĩa:

 Học viện Tài chính (2003) định nghĩa: kiểm tra thuế là hoạt động của CQT trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá

 Michel Bouvier (2005) định nghĩa: kiểm tra thuế là hoạt động nhằm xem xét tính trung thực, tính chính xác của cơ sở tính thuế mà người nộp thuế đã kê khai

Tổng hợp các khái niệm trên có thể hiểu khái quát rằng kiểm tra thuế là hoạt động xem xét, đánh giá của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với các cơ quan, tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, phí và lệ phí (gọi chung là thuế)

1.2.1.2 Mục đích kiểm tra thuế

Hoạt động kiểm tra thuế nhằm hướng đến các mục đích sau:

 Tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế của NNT nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm

về thuế

 Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT trong việc thực hiện

kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

 Thực hiện cải cách hành chính trong việc kiểm tra thuế từ đó tránh gây phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho NNT phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

1.2.2 Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế

Trên thực tế đánh giá và kiểm soát rủi ro là một quá trình chính thức theo đó các

rủi ro được xác định (nhận dạng), ước tính, phân tích, xếp hạng, và dự phòng (xử lý) một cách có hệ thống Đó là việc phân tích có hệ thống và chủ động các biến cố và

phản ứng có thể xảy ra đối với các biến cố đó hơn là một cơ chế phản ứng thuần túy

đối với một số lượng hạn chế các biến cố được phát hiện ra Điều này liên quan đến việc quản lý các biến cố trong tương lai hơn là quản lý các biến cố trong quá khứ

1.2.2.1 Xác định các rủi ro hiện tại và tiềm tàng (nhận dạng rủi ro)

Nhận dạng rủi ro là nhận diện khả năng bất ổn mà một tổ chức phải đối diện Trong hoạt động kiểm tra thuế, nhận dạng rủi ro tuân thủ là việc xác định tất cả các dạng không tuân thủ đúng pháp luật về thuế của NNT có thể phát sinh trong quá trình hoạt động của họ [16]

Nghĩa vụ cụ thể của NNT có thể khác nhau giữa các NNT và khác nhau giữa các CQT khác nhau, bốn loại nghĩa vụ đã nêu ở phần trên là những nghĩa vụ mà NNT chắc chắn phải thực hiện dù ở bất kỳ cơ quan thuế nào “Vấn đề tuân thủ” thực sự có liên quan đến việc thực hiện các nghĩa vụ này của NNT Như vậy, nhìn từ nghĩa vụ của NNT, rủi ro tuân thủ có thể phát sinh bao gồm:

 NNT không đăng ký thuế;

 NNT không nộp tờ khai và nộp các thông tin cần thiết liên quan đến thuế đúng thời hạn;

 NNT không báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác; không lưu giữ sổ sách, chứng từ đúng qui định;

 NNT không nộp thuế đúng hạn và đúng số thuế phải nộp

Tuy nhiên, mức độ không tuân thủ là khác nhau khá rõ Do đó nên sắp xếp các rủi ro tuân thủ theo thứ tự ưu tiên như thế nào? CQT nên quyết định như thế nào về những hành vi không tuân thủ có thể bỏ qua và những hành vi không tuân thủ cần có biện pháp xử lý ngay lập tức? Ngoài ra, về mặt kỹ thuật thì NNT có thể đã thực hiện nghĩa vụ của họ nhưng vấn đề không tuân thủ vẫn được đặt ra do các cách diễn giải (và dẫn đến cách hiểu) khác nhau về luật thuế Trong những trường hợp đó, việc diễn giải không rõ các luật thuế cũng là một loại rủi ro cần được xử lý - có thể bằng cách sửa đổi luật hoặc bằng cách thay đổi phương thức quản lý luật [13] Cũng cần phải lưu ý rằng trong bối cảnh ngày nay có một số yếu tố làm gia tăng đáng kể rủi ro tuân thủ, gia tăng

sự phức tạp và khối lượng các hoạt động, biện pháp kiểm tra thuế và các biện pháp can thiệp khác mà cơ quan quản lý thu phải thực hiện Các yếu tố này bao gồm sự phát triển của thương mại quốc tế, cùng với nó là sự phát triển của thương mại điện tử, những thay đổi về mô hình sử dụng lao động và sự gia tăng về số lượng các hợp đồng, những đổi mới trong cơ cấu kinh doanh và các sản phẩm tài chính, và cả tính thương

mại hoá của hệ thống thuế [12]

1.2.2.2 Ước tính rủi ro

Ước tính rủi ro có thể là định lượng, bán định lượng hoặc định tính về khả năng xuất hiện và hệ quả có thể xảy ra của rủi ro Sau khi đã nhận diện rủi ro tuân thủ, cần phải tiến hành ước lượng xác suất xảy ra rủi ro đó

- Có thể xảy ra hơn một lần trong 1 kỳ (ví dụ: 1 năm)

- Có thể khó kiểm soát do một

số ảnh hưởng bên ngoài

- Có tiền sử xuất hiện không? Thấp

(Hầu như không)

Gần như không xảy ra trong 1 thời kỳ (1 năm) hoặc xác suất xảy ra thấp hơn 2%

- Đến bây giờ vẫn chưa xảy ra

- Gần như không xảy ra

Trong nhiều trường hợp, ngay cả các chuyên gia cũng không thể xác định được chính xác xác suất đối với một số rủi ro Trong những trường hợp này, rủi ro có thể

được phân loại theo một hệ thống xếp hạng định tính nào đó Chẳng hạn, có thể sử

dụng bảng sau để xếp hạng các rủi ro trong trường hợp khả năng và hậu quả được thể hiện về mặt định tính:

Bảng 1.2.2.2: Ước tính rủi ro (định tính)

Rủi ro Hậu quả Nghiêm

Nguồn: Trung tâm Chính sách và Quản lý thu thuế, OECD (2001)

Có khả năng là sẽ có sự khác biệt về quan điểm hoặc bất đồng về thứ hạng trong các trường hợp không chắc chắn lắm Trong những trường hợp này, có thể tìm kiếm sự đồng thuận về rủi ro và thứ hạng rủi ro bằng cách có một nhóm các chuyên gia sử dụng các kỹ thuật như phương pháp tiếp cận Delphi hoặc Nhóm Danh nghĩa (Nominal Group).1

từ mỗi người sử dụng phương pháp “quay vòng” mà không cần thảo luận Khi tất cả các ý tưởng đã

được nêu ra, mỗi một ý tưởng sẽ được thảo luận để làm rõ và đánh giá Sau đó mỗi thành viên xếp

hạng các ý tưởng và bỏ phiếu Quyết định của cả nhóm sau đó được đưa ra bằng cách tập hợp các xếp

h ạng lại với nhau Kỹ thuật Delphi là một trong những phương pháp dự báo định tính phổ biến nhất,

thông qua việc nắm bắt và chắt lọc nhiều bước những đánh giá chủ quan của một nhóm các chuyên gia Báo cáo về biến cố được gửi đến các thành viên trong nhóm và mỗi thành viên nhận xét về các biến cố này Qua nhi ều vòng, thường ba hoặc bốn vòng, thường xuất hiện một tập hợp quan điểm và xếp hạng đồng thuận Để biết thêm thông tin và các phương pháp tiếp cận khác nhau, xem “Sổ tay các Phương

pháp D ự báo” của John Tydeman, Uỷ ban Dự báo, 1987 Canberra

Bước kế tiếp là phân tích và xếp hạng rủi ro để quyết định xem những rủi ro nào

sẽ được xử lý hoặc dự phòng trên cơ sở xác suất của rủi ro, mức độ nguy cơ và tính hiệu quả về chi phí của việc giảm nguy cơ đó so với các tác dụng khác với những nguồn lực có sẵn được sử dụng (chi phí cơ hội) Tất cả các cơ quan quản lý thu đều phải sử dụng hợp lý một nguồn lực xác định, thường là thấp hơn rất nhiều so với mức cần thiết để đảm bảo mức độ tuân thủ tuyệt đối của mỗi NNT và tất cả NNT khi phát sinh nghĩa vụ thuế Điều đó có nghĩa rằng quản lý thuế có hiệu quả phải nhằm tối đa hoá nguồn thu theo quy định của luật pháp về thuế mà vẫn củng cố được sự tin cậy của cộng đồng đối với cơ quan thuế và bằng cách thể hiện được rằng hệ thống đang hoạt động một cách đúng đắn Do đó, cơ quan quản lý thu cần có phương pháp để quyết định phân bổ nguồn lực một cách hợp lý nhất Đây rõ ràng không phải là một nhiệm vụ

dễ dàng Gắn liền với việc đưa ra các quyết định về phân bổ nguồn lực là vấn đề xác định thứ tự ưu tiên của các biện pháp tăng cường tuân thủ Những rủi ro chủ yếu là gì? Những rủi ro đó liên quan đến những NNT nào? Xử lý những rủi ro này như thế nào để

có thể đạt được kết quả tốt nhất? Câu trả lời cho những câu hỏi này rất phức tạp do sự

đa dạng của hành vi của NNT (và đặc biệt là các yếu tố ẩn đằng sau những hành vi đó),

sự phức tạp của các vấn đề liên quan đến NNT và rất nhiều các yếu tố ảnh hưởng khác

Vì tất cả các lý do trên mà các cơ quan quản lý thu cần phải có một quy trình có hệ thống và có tổ chức nhằm xác định những vấn đề quan trọng trong việc tuân thủ về thuế và các biện pháp xử lý đối với những rủi ro tuân thủ chủ yếu Cơ quan thuế cũng cần so sánh những rủi ro đã được ước tính với những tiêu chí về rủi ro mà tổ chức đã thiết lập Những tiêu chí về rủi ro này có thể bao gồm chi phí và lợi ích liên quan, các yêu cầu về luật pháp, các nhân tố môi trường và kinh tế xã hội, sự quan tâm của các bên liên quan cùng hưởng lợi Vì vậy, cần đưa ra các quyết định về những rủi ro trọng yếu đối với tổ chức và liệu từng rủi ro cụ thể nên chấp nhận hay xử lý [15] Nhìn chung, ở cấp độ lý thuyết, có bốn cách xử lý rủi ro, đó là:

Tránh rủi ro đó (ví dụ bằng cách thay đổi hệ thống để rủi ro đó không thể

xảy ra được nữa);

Giảm rủi ro đó (ví dụ bằng cách giảm khả năng và/hoặc hậu quả);

Chuyển rủi ro đó (ví dụ bằng hợp đồng, bảo hiểm hoặc qui định pháp luật);

Giữ rủi ro đó (ví dụ trong trường hợp không thể hoặc không hiệu quả về chi

phí để xử lý rủi ro đó)

Uỷ ban các vấn đề về thuế thuộc OECD (2004) đã xây dựng được mô hình

xử lý rủi ro tuân thủ phù hợp với các hành vi không tuân thủ pháp luật về thuế của NNT như sau:

BIỆN PHÁP CỦA CQT

Quyết tâm không tuân thủ

Áp dụng toàn bộ các quyền lực theo luật pháp

Không muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu CQT quan tâm

Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm

Cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công

Hỗ trợ

để tuân thủ

Sẵn sàng tuân thủ

Tạo

điều

kiện thuận lợi

Chiến lược của CQT là tạo áp lực để giảm số lượng NNT không tuân thủ

Mô hình tuân thủ trên được nhiều nước sử dụng trong đánh giá hành vi tuân thủ của NNT và biện pháp xử lý của CQT đối với các hành vi tuân thủ khác nhau Hình kim tự tháp thể hiện chiến lược xử lý tuân thủ của CQT, trong đó: cạnh bên trái của kim tự tháp thể hiện hành vi tuân thủ của NNT, cạnh đối xứng bên phải thể hiện biện pháp ứng xử của CQT đối với hành vi tuân thủ; mũi tên nằm trên đường trung tuyến thể hiện chiến lược xử lý của CQT để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT, cụ thể:

 Nếu hành vi của NNT là “sẵn sàng tuân thủ” thì biện pháp của CQT sẽ là

“tạo điều kiện thuận lợi” để NNT tuân thủ

 Nếu hành vi của NNT là “cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công” thì biện pháp của CQT sẽ là “hỗ trợ” để NNT tuân thủ

 Nếu hành vi của NNT là “không muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu CQT quan tâm” thì biện pháp của CQT sẽ là “ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm” để NNT tuân thủ

 Nếu hành vi của NNT là “quyết tâm không tuân thủ” thì biện pháp của CQT

sẽ là “áp dụng toàn bộ quyền lực theo pháp luật” để bắt buộc NNT tuân thủ Chiến lược xử lý tuân thủ tập trung vào việc nghiên cứu hành vi tuân thủ của NNT và đề xuất biện pháp xử lý phù hợp nhằm tạo áp lực để giảm số lượng NNT không tuân thủ Hành vi của NNT chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động và các yếu tố nằm trong bản thân của NNT, cụ thể các yếu tố trong môi trường hoạt động gồm: đặc tính ngành nghề kinh doanh; chiến lược kinh doanh; yếu tố xã hội; yếu tố kinh tế; yếu tố tâm lý Đồng thời hành vi tuân thủ cũng chịu tác động trực tiếp của các yếu tố thuộc bản thân NNT như: mức độ đa dạng và phức tạp trong cơ cấu hoạt động; chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ: trình độ nhân viên, chất lượng các qui trình kiểm soát và hệ thống kế toán, mức độ tuân thủ các quy trình và hệ thống kế toán; hành vi của các cá nhân tham gia vào hoạt động kinh doanh, người điều hành

Đối với CQT có nhiệm vụ thu thuế thay mặt Chính phủ, kiểm soát rủi ro tuân thủ ở cấp vĩ mô, hay cấp chính sách, có thể được coi là việc nỗ lực đảm bảo rằng NNT

liên quan tuân thủ ở chỗ:

(1) Đúng người nộp thuế (hay khách hàng) nộp

Khi có một rủi ro là khách hàng/NNT không đăng ký hoặc không nộp thuế, do một lỗi trung thực, không để ý hoặc nhầm lẫn về các yêu cầu hoặc cố tình che giấu để tránh bị tính thuế… thì khả năng và hậu quả của rủi ro này rõ ràng là phụ thuộc vào loại đối tượng nộp thuế Ví dụ, nếu một cơ sở kinh doanh có lãi lớn không nộp tờ khai,

số thuế bị bỏ qua có thể khá lớn trong khi đó nếu một người được nhận bảo hiểm không nộp tờ khai, ảnh hưởng về số thu thuế có thể là không đáng kể Do vậy, để giải quyết các vấn đề phát sinh chi phí không cần thiết và không can thiệp vào công việc của NNT này, người ta thường sử dụng phương pháp phân đoạn thị trường NNT được chia thành các nhóm hoặc bộ phận theo nhiều thuộc tính cho phép tập trung tốt hơn vào các NNT có vẻ như có rủi ro đến số thu thuế khá cao thông qua hành vi tuân thủ (tỷ lệ làm sai) và số thu thuế có liên quan (hậu quả bằng tiền của việc đối tượng nộp thuế làm sai) Phân đoạn cho phép cơ quan thuế đối xử hiệu quả với các nhóm NNT một cách tương tự – mặc dù vẫn cần phải thận trọng để đảm bảo rằng thực tế và hoàn cảnh của mỗi NNT cụ thể được xem xét nếu cần thiết Ngay cả ở cấp vĩ mô, những rủi ro về số thu thuế của mỗi phân đoạn thị trường sẽ khác nhau Do rủi ro khác nhau, nên cần được xử lý một cách khác nhau để hạn chế mức độ rủi ro và tối ưu hoá kết quả kiểm tra mang lại Ví dụ, rủi ro về số thu từ các cá nhân không kinh doanh trong trường hợp các

hệ thống xác định NNT, đối chiếu số liệu về thu nhập và khấu trừ thuế tại nguồn hoạt động tốt cho thấy thường xuất phát từ những kê khai chi phí hoặc các khoản khấu trừ khác không đúng

(2) Đúng số thuế (và đúng thời điểm)

Đúng số thuế được hiểu rằng NNT kê khai và nộp đúng số thuế cần phải nộp Tại những nước có hệ thống thuế phát triển (nếu kiến thức về luật và các qui định về

thuế được phổ biến đúng và có sự hỗ trợ) hầu hết NNT có xu hướng nộp hầu hết các loại thuế phải nộp Điều này thường được gọi là trình độ tuân thủ tự nguyện, mặc dù việc áp dụng rộng rãi các hệ thống thuế khấu trừ tại nguồn (hệ thống làm giảm những hậu quả của việc không kê khai thu nhập) đảm bảo mức độ tuân thủ lớn hơn so với trường hợp không áp dụng hệ thống đó Tuy mức độ tuân thủ tự nguyện tại các nước có

hệ thống thuế phát triển thường là cao, nhưng luôn có một mức độ không tuân thủ phát sinh vì nhiều lý do hay nguyên nhân:

o Những điểm không chắc chắn trong luật hoặc những phức tạp trong việc tính toán đúng số thuế có thể làm tăng đáng kể rủi ro là số thuế đúng đó không được thu do lỗi trung thực hoặc không biết và nhầm lẫn từ phía NNT hoặc CQT

o NNT cũng có thể lựa chọn tránh hoặc trốn việc tính toán, và nộp đúng số thuế

o NNT cũng có thể tính toán, nhưng không thể nộp đúng số thuế phải nộp do hoàn cảnh lúc đó

o Có thể có một số trục trặc nội bộ trong qui trình quản lý dẫn đến NNT không tuân thủ

Vì tất cả những lý do này, cần công khai thừa nhận giá trị của việc tăng cường các qui trình hỗ trợ NNT như là một phần của qui trình kiểm soát rủi ro tuân Cùng với việc chuyển sang cơ chế tự khai, tự nộp là nhấn mạnh hơn đến việc hỗ trợ đối tượng nộp thuế “làm đúng” ngay từ đầu và tự nguyện chấp hành thông qua việc giáo dục, hỗ trợ có trọng điểm và tăng tính rõ ràng của luật thông qua các công văn hướng dẫn và đơn giản hóa

CQT cần xây dựng được các kỹ thuật xác định mục tiêu cho biết khả năng không tuân thủ, thường là có liên quan đến việc đối chiếu các số liệu Các kỹ thuật này bao gồm việc đối chiếu:

Số liệu trên mẫu tờ khai với số liệu bên ngoài (ví dụ, số liệu về tiền lãi, danh sách khách hàng v.v );

Số liệu trên tờ khai với tiêu chuẩn của ngành, nghề, và đại lý;

Số liệu trên tờ khai với kết quả kiểm tra hoặc đánh giá rủi ro của ngành, nghề tương tự, và tờ khai của các đại lý; hoặc

Số liệu bên ngoài với số liệu bên ngoài để tạo ra các trường hợp có thể xảy

ra

Các kỹ thuật này đã được sử dụng nhằm làm tăng khả năng lựa chọn được trường hợp không tuân thủ nhất từ những NNT nhìn chung là tuân thủ Việc sử dụng các kỹ thuật xác định mục tiêu như vậy gắn liền với việc yêu cầu qui trình đánh giá và kiểm soát rủi ro phải được lập thành văn bản, chính thức hơn và được chuẩn hóa cho phép các quyết định xác định mục tiêu không bị phê phán về sự thiên vị và tính không công bằng

1.3 Kinh nghiệm đánh giá và kiểm soát rủi ro của một số ngành, lĩnh vực và các nước trên thế giới

1.3.1 Thực tiễn đánh giá và kiểm soát rủi ro

1.3.1.1 Kinh nghiệm của ngành Hải quan

Một trong những giải pháp hiện đại hóa hải quan được ngành áp dụng khi triển khai Luật Hải quan sửa đổi (từ 1/1/2006) là áp dụng phương pháp quản lý hải quan hiện đại dựa trên nền tảng của hoạt động thu thập, phân tích thông tin và áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro

Hệ thống cơ sở dữ liệu: ngành Hải quan đã hình thành hệ thống đơn vị chuyên

trách thu thập, xử lý thông tin nghiệp vụ hải quan để phân tích thông tin, xác định rủi

ro, thiết lập hồ sơ rủi ro, vận hành hệ thống để trợ giúp tích cực cho hoạt động thông quan

Đánh giá và kiểm soát rủi ro: thông qua bộ tiêu chí rủi ro, với sự trợ giúp của

CNTT, cơ quan Hải quan có thể đánh giá, phân loại đối với doanh nghiệp và lô hàng xuất nhập khẩu, từ đó phân luồng lô hàng để áp dụng phương thức kiểm tra phù hợp Trong điều kiện lưu lượng hàng hóa xuất nhập khẩu ngày càng gia tăng, cơ quan Hải quan sẽ không kiểm tra tất cả các lô hàng như trước mà tập trung kiểm tra vào những

lô hàng trọng điểm, doanh nghiệp có độ rủi ro cao Trong năm 2006, số tờ khai được phân vào luồng Xanh (miễn kiểm tra chứng từ, miễn kiểm tra thực tế hàng hóa) là 48%; luồng Vàng (kiểm tra chứng từ, miễn kiểm tra thực tế hàng hóa) là 28%; luồng

Đỏ (kiểm tra chứng từ và kiểm tra thực tế hàng hóa) là 24% Trong khi đó tỷ lệ kiểm

tra thực tế hàng hóa xuất nhập khẩu năm 2005 là gần 60% Việc giảm tỷ lệ kiểm tra

hàng hóa vừa tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, song cũng giúp giảm bớt áp lực cho cơ quan Hải quan và nâng cao hiệu quả quản lý Qua phân tích, phân loại doanh nghiệp cho thấy tỷ lệ doanh nghiệp chấp hành pháp luật ngày càng nâng lên: từ 16% (tháng 1/2006) lên 29% (tháng 6/2006) và 39% (tháng 12/2006)

Những hạn chế: đánh giá của Tổng cục Hải quan cho thấy vẫn còn những hạn

chế về công tác thu thập, xử lý thông tin nghiệp vụ, về hành lang pháp lý, tổ chức, nguồn nhân lực Đặc biệt là nguồn thông tin phục vụ phân tích, đánh giá, nhất là nguồn thông tin ngoài ngành còn thiếu và chưa được chuẩn hóa đầy đủ; kỹ thuật công nghệ thông tin còn yếu, nhận thức của cán bộ công chức Hải quan chưa đáp ứng

Ngoài ra rất nhiều ngành, lĩnh vực quan tâm đến quản lý rủi ro, đặc biệt là các ngành tài chính, tính dụng, ngân hàng, bảo hiểm, Mặc dù mỗi ngành, lĩnh vực tiếp cận quản lý rủi ro ở các khía cạnh khác nhau nhưng tựu trung lại quản lý rủi ro là rất quan trọng trong giai đoạn hội nhập hiện nay

1.3.1.2 Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới

Để học tập kinh nghiệm của các nước trên thế giới, tác giả chọn các nước trong khối OECD và Hoa Kỳ [14] vì: (i) các nước này rất phát triển trong lĩnh vực nghiên cứu; (ii) hiện nay trong cải cách và hiện đại hoá ngành thuế, nước ta học tập rất nhiều các nước trong khối này

◊ Hoa Kỳ

Cơ quan thuế Liên Bang Hoa Kỳ (Internal Revenue Services - viết tắt là IRS) thuộc Bộ Ngân khố là tổ chức chịu trách nhiệm thu các loại thuế

Hệ thống cơ sở dữ liệu và phần mềm ứng dụng: IRS xây dựng một môi trường

thuận lợi cho việc lựa chọn hồ sơ kiểm tra để đáp ứng các mục tiêu chiến lược hiện hành Việc truy cập và sử dụng các nguồn dữ liệu bên trong hoặc bên ngoài; sử dụng các phương tiện quản lý rủi ro tự động, và nâng cao chất lượng chọn lọc các hồ sơ kiểm tra thông qua Hệ thống Cơ sở dữ liệu phụ thuộc (DDb) Hệ thống cơ sở dữ liệu phụ thuộc (DDb) chỉ có thể chọn lọc một số vấn đề Hầu hết các lưu trữ trong hệ thống

cơ sở dữ liệu phụ thuộc (DDb) liên quan đến các công việc trước khi hoàn đối với các khoản khấu trừ thuế thu nhập và các vấn đề lợi dụng chế độ khấu trừ thuế cho người ăn theo đối với các trường hợp sau hoàn Hạn chế của hệ thống cơ sở dữ liệu phụ thuộc (DDb): không thể cung cấp việc phân tích trường hợp/xu hướng/lịch sử (quá trình) Hệ thống đưa ra các báo cáo cung cấp lịch sử của một trường hợp được chọn nhưng không

có khả năng phân tích một cách có hệ thống, và hệ thống hiện nay đưa ra những phương pháp xử lý hạn chế hoặc không đưa ra phương pháp xử lý thay thế đối với

những vấn đề đã được lựa chọn IRS xây dựng các phần mềm ứng dụng từ việc thu thập

dữ liệu, phân tích, đánh giá rủi ro,… và nhất là phần mềm trợ giúp việc ra quyết định

Đánh giá và kiểm soát rủi ro: IRS chọn lựa các tờ khai đáp ứng các tiêu thức

được đưa ra trong quá trình lập kế hoạch chiến lược Thông qua việc đánh giá rủi ro

tuân thủ, các lĩnh vực không tuân thủ mới phát sinh được xác định Các phương pháp tuân thủ dựa trên rủi ro (RBC) để xác định các đặc điểm không tuân thủ của mỗi chiến

lược hoạt động của NNT Các chiến lược này thường rất phức tạp và thường xuyên liên quan đến nhiều cấp bậc trong cơ cấu tổ chức, sự thành lập của một tổ chức kinh doanh nước ngoài, tài khoản ngân hàng, quỹ tín thác và trong một số trường hợp, sử dụng thẻ tiền gửi ngân hàng để chuyển tiền về nước IRS tiến tới mục tiêu tự động hoá của RBC

trong môi trường làm việc tại cơ quan thuế và tại cơ sở thông qua việc xây dựng mô hình kiểm tra dựa trên rủi ro và quy trình kiểm tra trên cơ sở rủi ro (CIMS) Tất cả các

dữ liệu về tính điểm rủi ro và khả năng giám sát đều cho phép cán bộ thuộc hai bộ phận Nghiên cứu và Tuân thủ được truy cập Điều này cho phép có thể triển khai nhanh hơn

các đề án nghiên cứu thành công và các yêu cầu tìm kiếm, đồng thời cũng cho phép điều chỉnh rất linh hoạt mô hình và các chi tiết quy định về quy tắc vận hành cũng như việc thực hiện kiểm tra và xử lý tuân thủ không cần biện pháp cưỡng chế

Giám sát tuân thủ: trong quy trình CIMS đã phản ánh hiệu quả chi phí, tạo ra

cách làm trí tuệ để xác định những loại dữ liệu cần thiết dựa trên đặc tính của NNT Phần chính của cơ sở hạ tầng này được gọi là hệ Đối chiếu Dữ liệu Tình báo (IDC) Một cấu phần cơ bản khác của CIMS là Hệ thống Giám sát Tình báo (IMS) IMS đưa

ra vòng luân chuyển thông tin phản hồi cần thiết để biết được điểm đầu tiên và quá trình hoàn thiện của mô hình tính điểm rủi ro, quy tắc quản lý, quy tắc IDC và các thuật toán

◊ Canada

Hoạt động của Cơ quan Thu Canada (CRA) được định hình bởi mục tiêu chính

là khuyến khích tuân thủ phù hợp với pháp luật và quy định về thuế của Canada

Hệ thống dữ liệu và khai thác dữ liệu: một khối lượng lớn dữ liệu khác nhau

được tổng hợp vào một cơ sở dữ liệu chung (kho dữ liệu) để hỗ trợ các quá trình xác định rủi ro và phỏng đoán rủi ro Phần mềm ứng dụng có thể phân tích hàng nghìn các đặc điểm và tìm ra mô hình trong các dữ liệu có thể được sử dụng để cung cấp một tiêu thức mới để xác định không tuân thủ Các công cụ lựa chọn công việc tự động: các hệ thống quốc gia được thiết lập để tạo điều kiện làm việc cho các nhà quản lý chương

trình cũng như các cơ quan thuế địa phương trên toàn quốc thông qua Hệ thống đo lường, tổng hợp và đánh giá sự tuân thủ (Compliance Measurement, Profiling and

Assessament System – Hệ thống COMPAS) Hệ thống COMPAS là một công cụ phần mềm hỗ trợ việc sàng lọc thông tin và ra quyết định

Đánh giá và kiểm soát rủi ro về tuân thủ thuế:

o Nhận dạng rủi ro tuân thủ cấp quốc gia: các hệ thống quốc gia đưa ra nhận dạng về các lĩnh vực không tuân thủ tiềm năng và các phỏng đoán rủi ro về toàn bộ NNT Thông tin được cung cấp trong sự phân tích tổng hợp có thể được sử dụng để chỉ rõ

sự không tuân thủ được phân bổ như thế nào giữa các ngành, các khu vực địa lý của Canada, các thông số về dân cư hoặc thống kê khác Điều này cho phép CRA tập trung tốt nhất mọi nguồn lực của mình

o Ước tính rủi ro: để giúp cho việc xác định mức độ ưu tiên cần kiểm tra thêm, người

ta đã xây dựng các ước tính về số thuế có thể bị rủi ro đối với từng trường hợp

o Yếu tố quyết định cho việc đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ là có được các quy trình hiệu quả để xác định và đo lường sự không tuân thủ Phạm vi mà các quy trình này có thể đánh giá chính xác mức độ không tuân thủ chính là mức độ các nguồn lực trong chương trình được ứng dụng vào các lĩnh vực có rủi ro cao nhất CRA áp dụng nhiều cách thức khác nhau để đánh giá rủi ro về tuân thủ thuế:

Phân tích ở tầm vĩ mô và tầm tổng hợp để xác định xu hướng tuân thủ

Các hệ thống của quốc gia kiểm tra đặc tính của riêng từng hồ sơ thuế thu nhập công ty và cá nhân, cũng như từng tài khoản thuế hàng hóa và dịch vụ

và định hình các khu vực có tiềm năng dẫn đến không tuân thủ

Các nhân viên triển khai công việc thanh tra sử dụng các kiến thức thực tế địa phương của bản thân mình để đưa ra các quyết định cuối cùng có cần tiến hành thanh tra hoặc các biện pháp xử lý tuân thủ khác hay không

Đo lường kết quả thực hiện của các hệ thống đánh giá rủi ro quốc gia: kết quả

thực hiện của các hệ thống quốc gia được đo lường trên cơ sở liên tục để xác định tính hiệu quả trong việc xác định rủi ro Điều này bao gồm việc so sánh các kết quả thanh tra ở các nhóm rủi ro đã được phân loại khác nhau CRA cho rằng khi rủi ro đã được phỏng đoán tăng lên thì số thuế điều chỉnh nhờ thanh tra cũng sẽ tăng lên Bằng cách kiểm tra mối quan hệ này có thể so sánh hiệu quả của việc sử dụng có mục đích các hệ thống quốc gia với hiệu quả của thanh tra đối với các trường hợp được lựa chọn ngẫu nhiên Các nghiên cứu gần đây của CRA chỉ ra rằng yếu tố “tăng lên” (lift) từ việc sử dụng có mục đích các hệ thống quốc gia là từ 4-10 lần so với việc sử dụng không có

mục đích và phụ thuộc vào một hệ thống rủi ro cụ thể (nghĩa là thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp hoặc thuế hàng hoá-dịch vụ )

Các quá trình tiếp tục cải tiến: các kết quả thanh tra cũng được sử dụng trong

một quá trình cải tiến liên tục Các quá trình cải tiến liên tục khác cũng đang được thực hiện, bao gồm việc thành lập một nhóm chuyên gia thanh tra trên toàn quốc xác định các loại hình kinh doanh và các khuynh hướng tuân thủ mới, mô hình hoá các tiêu thức mới để xác định không tuân thủ và đánh giá lại cũng như hoàn thiện các tiêu thức sẵn

có Việc phối hợp các nguồn dữ liệu mới thích hợp để đánh giá rủi ro cũng là một hoạt động tiếp tục được hướng tới để cải tiến các hệ thống cấp quốc gia

Giám sát tuân thủ cấp quốc gia: thông qua việc đo lường tuân thủ (CMF), đây

là một phương pháp kiểm soát tuân thủ và đánh giá cũng như hoàn thiện các phương thức trong việc xử lý không tuân thủ Đây là một phương pháp có hệ thống và đưa ra một quan điểm thống nhất về tuân thủ trong mọi thời điểm CMF tạo khả năng cho những người ra quyết định:

Hiểu các khuynh hướng tuân thủ và mối liên hệ của các khuynh hướng này với các chương trình hiện nay

Giúp xác định các lĩnh vực trong đó các chiến lược tuân thủ cần được điều chỉnh hoặc bổ sung

Nhận thức được các khuynh hướng không tuân thủ mới phát sinh cần phải chú ý nghiêm ngặt trong tương lai

◊ Anh

Cục thu nội địa Anh xác định rủi ro áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ trong quản lý thuế trực thu còn tương đối mới Nguồn gốc của hệ thống này là do áp dụng cơ chế tự khai-tự nộp đối với thuế thu nhập từ năm tài khóa 1996/1997 Cơ cấu quản lý của hệ thống thuế Anh đã phân loại mức độ rủi ro giữa các nhóm NNT Ở Anh có khoảng 27 triệu đối tượng nộp thuế thu nhập nhưng chỉ có 9 triệu theo quy định phải nộp tờ khai thuế thu nhập năm Số NNT còn lại chủ yếu có thu nhập từ làm công hoặc

tiền tiết kiệm nộp thuế theo hình thức khấu trừ tại nguồn, cơ quan thuế nhận thấy khả năng không kê khai và khả năng không tuân thủ của nhóm NNT này thường rất thấp

Hệ thống cơ sở dữ liệu: các thông tin được lưu giữ trong kho dữ liệu Kho dữ

liệu này còn lưu giữ các thông tin thu được từ các nguồn khác, chủ yếu từ tờ khai hàng năm theo quy định của các tổ chức tài chính hoặc các tổ chức khác là những nơi nhận hoặc thanh toán tiền thay cho những đối tượng khác

Đánh giá và kiểm soát rủi ro: Quy trình xác định rủi ro của Cục thu nội địa

được mô tả là quy trình lai giữa tập trung và phi tập trung vì 2 lý do:

Một phần các vụ thanh tra toàn diện được lựa chọn ở địa phương theo chỉ đạo của trung ương, một phần do địa phương tự lựa chọn

Tất cả các trường hợp do địa phương lựa chọn thanh tra đều được hỗ trợ của

hệ thống đánh giá rủi ro tự động trung ương (tập trung) cho phép các cơ quan thuế địa phương lập hồ sơ rủi ro NNT sử dụng hệ thống toàn ngành đã chuẩn hoá về nguyên tắc và tiêu thức rủi ro

Hệ thống hỗ trợ ra quyết định trên cơ sở dữ liệu, hệ thống này tính điểm rủi ro cho từng tờ khai thuế thu nhập Hệ thống này còn đi kèm với công cụ lập tiêu thức cho phép lãnh đạo Phòng tuân thủ của Cục thu nội địa lựa chọn tờ khai thoả mãn các tiêu thức cụ thể để tiến hành kiểm tra Trung tâm dữ liệu là hệ thống hỗ trợ ra quyết định, nhằm mục đích đưa ra những dấu hiệu về rủi ro và tính phức tạp của tờ khai và hỗ trợ xác định hồ sơ để thanh tra Thông tin từ tờ khai lưu giữ trong hệ thống tự khai tự nộp được chuyển sang Trung tâm dữ liệu tự khai tự nộp theo định kỳ hàng tuần Hệ thống tính điểm rủi ro của NNT sử dụng các quy tắc, các quy tắc này áp dụng đối với các dữ liệu nhập từ tờ khai tự khai tự nộp, một số trang bổ sung, các chi tiết xác định nhất định

và các dấu hiệu tuân thủ lưu giữ trong hồ sơ tự khai tự nộp của NNT Các quy tắc và tham số sử dụng đã được xây dựng dựa trên các nghiên cứu qua một số năm, dựa trên kinh nghiệm của các cán bộ chịu trách nhiệm về tuân thủ của NNT và các phương pháp thủ công đã sử dụng trước đây Khi điểm rủi ro đã được tính, tất cả các thông tin được

chuyển sang Trung tâm dữ liệu tự khai tự nộp để cho phép lập hồ sơ về các dữ liệu và quy tắc được thực hiện

Quy trình đánh giá rủi ro ở cơ quan thuế địa phương: trong mỗi cơ quan thuế địa

phương, các NNT được phân nhóm theo tỷ lệ rủi ro Nhóm doanh nghiệp vừa và nhỏ

và cá nhân tự kinh doanh được chia ra thành 2 nhóm nhỏ theo doanh thu là (1) nhóm vừa và nhỏ và (2) nhóm lớn Các công ty/doanh nghiệp được phân nhóm theo hệ thống phức tạp hơn trên cơ sở doanh thu, bản chất của cơ cấu tập đoàn, loại hình kinh doanh,

có liên quan đến các vấn đề thuế quốc tế hay không và trước đây đã có tránh thuế hay chưa Các NNT không kinh doanh nhưng có những giao dịch phức tạp được đánh giá rủi ro ở các văn phòng chuyên ngành Việc lựa chọn các vụ thanh tra đơn lẻ các cơ quan thuế địa phương được cán bộ lãnh đạo đánh giá rủi ro tổ chức thực hiện trên cơ

sở dự án Mục đích của từng dự án được xây dựng trước khi tiến hành công tác xác định rủi ro thực sự và các mục tiêu này sẽ bao gồm định nghĩa về các loại rủi ro, các khu vực kinh doanh hoặc NNT cần tiến hành đánh giá rủi ro

◊ Pháp

Ở Pháp, quy định xác định rủi ro không được quản lý một cách tập trung mà được phân cấp cho cấp địa phương hoặc do một bộ phận chuyên trách về các hoạt động thanh tra thực hiện Việc lựa chọn các đối tượng thanh tra được thực hiện qua nhiều kênh khác Có hai cách thức thực hiện, một là dựa trên các thông tin thu thập tại cấp địa phương và cách thứ hai là dựa trên đánh giá rủi ro

Thu thập thông tin về rủi ro tuân thủ: tại cấp địa phương, các cán bộ thuế quận

đều nắm được hồ sơ tuân thủ của mỗi NNT và biết rõ bất kỳ sự kiện đặc biệt nào có tác động đến thuế Ở mỗi cơ quan thuế có một đội chuyên thu thập các thông tin về tình hình tuân thủ của NNT Tại cấp trung ương, bộ phận chuyên trách xử lý những trường hợp gian lận nghiêm trọng (DNEF) được phép kiểm tra cơ sở kinh doanh của đối tượng

có nghi vấn gian lận về thuế

Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ: tất cả các dữ liệu đều được tập trung tại

cấp trung ương được một nhóm chuyên trách và cũng thực hiện chức năng đánh giá rủi

ro kiểm tra Phân tích rủi ro trên máy tính được thực hiện thông qua hai công cụ phận mềm chính là OASIS và SYNFONIE Mỗi rủi ro được xếp loại theo mức điểm (từ 1 đến 5) Hồ sơ nào càng nhiều điểm thì hồ sơ đó càng rủi ro cao dưới giác độ thuế Thông thường, một hồ sơ trên 20 điểm được coi là hồ sơ có nghi vấn Tất cả các rủi ro bao gồm trong phần mềm này và đặc biệt là những rủi ro mới được tạo lập đều được xác nhận giá trị áp dụng bằng việc thực hiện tính toán tương quan đối với tất cả các doanh nghiệp trong cơ sở dữ liệu Việc tính toán được thực hiện trên mẫu các yếu tố được quan tâm để tìm ra các rủi ro mới Nếu mẫu này trùng khớp với kết quả thanh tra được tiến hành trong 3 năm trước đó đối với các doanh nghiệp có cùng hoạt động kinh doanh thì rủi ro mới này trở thành có giá trị và được bổ sung vào phần mềm

Tại mỗi cơ quan thuế, các đội chuyên trách làm việc trên phần mềm OASIS và SYNFONIE để lựa chọn các đối tượng thanh tra Các dữ liệu được gửi từ các cơ quan địa phương hoặc các cơ quan khác cũng được kiểm tra thông qua quy trình của OASIS

và SYNFONIE Sau đó, các trường hợp được lựa chọn thanh tra sẽ được chuyển đến cho các trưởng nhóm thanh tra để “sàng lọc” và phân tích hồ sơ để tiến hành thanh tra Kết quả của quá trình “sàng lọc” được gửi trở lại cho cơ quan thuế để ra quyết định thanh tra

1.3.2 Bài học rút ra

Nghiên cứu đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ để phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra của ngành Hải quan và các nước có nền kinh tế phát triển có thể rút ra các bài học cho Việt Nam như sau:

1.3.2.1 Phân nhóm doanh nghiệp

Việc phân nhóm doanh nghiệp cho phép cơ quan thuế xử lý hiệu quả với các nhóm NNT khác nhau Qua nghiên cứu, việc phân nhóm doanh nghiệp có thể thực hiện theo nhiều tiêu chí khác nhau như: phân nhóm theo qui mô; phân nhóm theo ngành

nghề, mức độ phức tạp trong kinh doanh; phân nhóm theo loại hình doanh nghiệp;…

Cơ sở để phân nhóm doanh nghiệp thì khác nhau giữa các quốc gia tuỳ theo đặc điểm của mỗi nước và quan điểm của cơ quan thuế quốc gia Trong mỗi tiêu chí phân loại, các quốc gia đưa ra các tiêu thức phân nhóm khác nhau, có nhiều quốc gia đưa ra các tiêu thức khác phức tạp (như ở Anh, gồm 2 tiêu thức định lượng cơ bản là: tài sản, doanh thu và các tiêu thức khác như ngành nghề, quan hệ quốc tế,…), nhưng có nhiều quốc gia đưa ra các tiêu thức khá đơn giản, lý do là việc phân loại này chỉ nhằm mục đích phục vụ cho việc kiểm tra, thanh tra thuế nên không cần lồng ghép nhiều ý nghĩa kinh tế khác nhau Ví dụ:

o Tại Anh, phân nhóm doanh nghiệp được dựa trên tổng doanh thu (dưới 15.000f, từ 15.000f đến 250.000f, trên 250.000f), các NNT là cá nhân hoàn thành các tờ khai được phân loại trên cơ sở mức độ phức tạp của công việc, các thông tin được công

bố rộng rãi và địa vị rủi ro của họ Các chủ lao động được nhóm theo việc liệu họ là các công ty có tư cách pháp nhân hoặc không là pháp nhân và theo số lượng nhân công (từ 0-5, 6-50, 50-500, trên 500)

o Tại Đan Mạch, các doanh nghiệp được phân nhóm theo tổng doanh thu, mức độ phức tạp trong công việc kinh doanh và việc liệu họ là các công ty có tư cách pháp nhân hoặc không là pháp nhân Hồ sơ về việc tuân thủ của NNT dự kiến cũng sẽ được đưa vào mô hình này Các NNT là cá nhân được phân loại theo loại tờ khai thuế, hoặc được in trước (người làm công ăn lương, người về hưu,…) hoặc tờ khai thuế đã hoàn chỉnh

o Tại Áo, các NNT được phân nhóm theo doanh thu và số nhân công Danh mục này bao gồm:

NNT lớn nhất (G1): trên 500 nhân công hoặc doanh thu trên (nói chung) 18,2 triệu euro;

NNT lớn (G2): trên 100 nhân công hoặc doanh thu trên 6,25 triệu euro;

NNT vừa đến lớn (G3): trên 50 nhân công hoặc doanh thu trên (nói chung) 2,181 triệu euro; trừ những chuyên gia tự kinh doanh: 0,727 triệu euro;

NNT vừa (M): trên 25 nhân công hoặc doanh thu trên 0,364 triệu euro;

NNT nhỏ (K1): trên 10 nhân công hoặc doanh thu trên 0,11 triệu euro;

NNT nhỏ nhất (K2): tất cả ngưỡng cùng thấp hơn so với K1

Kinh nghiệm các nước cho thấy, doanh nghiệp lớn có rủi ro về số thu thuế cao Tuy nhiên, doanh nghiệp vừa và nhỏ là đối tượng ưu tiên hàng đầu của việc thiết lập hệ thống lựa chọn đối tượng kiểm tra Đây là đối tượng được đánh giá là có khả năng sai lệch thuế cao do:

Số lượng doanh nghiệp vừa và nhỏ rất lớn, khó kiểm tra hết

Thu nhập không ổn định và khó có thông tin đối chiếu từ các bên thứ ba

Công tác kế toán thường yếu kém và không được kiểm toán độc lập

Vì vậy khi lựa chọn đối tượng kiểm tra cần phải tách riêng các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các doanh nghiệp lớn

Đối với ngành Hải quan Việt Nam thực hiện phân nhóm doanh nghiệp theo mức

độ tuân thủ, bao gồm ba luồng:

 Luồng xanh: các doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế được miễn kiểm tra chứng từ, miễn kiểm tra hàng hoá thực tế khi thông quan

 Luồng vàng: các doanh nghiệp chấp hành tương đối tốt pháp luật thuế được kiểm tra chứng từ, miễn kiểm tra hàng hoá thực tế khi thông quan

 Luồng đỏ: các doanh nghiệp chấp hành không tốt pháp luật thuế phải được kiểm tra chứng từ, kiểm tra hàng hoá thực tế khi thông quan

1.3.2.2 Phát triển hệ thống cơ sở dữ liệu

Trong các quốc gia khảo sát đều có hệ thống cơ sở dữ liệu phục vụ cho việc đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ, hệ thống dữ liệu bao gồm:

Kết quả kiểm tra trong quá khứ: dữ liệu này có thể dùng để xây dựng các chỉ tiêu ngành làm cơ sở cho việc phân tích, phát hiện các hành vi ứng xử của

các nhóm NNT làm nền tảng cho việc xây dựng các mô hình đánh giá rủi ro

về thuế

Dữ liệu từ tờ khai và báo cáo tài chính của NNT hàng năm: đây là hệ thống

dữ liệu được đưa vào phân tích, lựa chọn nhằm hình thành danh sách NNT

sẽ được kiểm tra trong kỳ Hệ thống này còn giúp cho cán bộ thuế xem xét

sự biến động của các thông tin tài chính qua các năm và so với các doanh nghiệp cùng ngành nghề để ghi nhận những điểm bất thường

Các cơ sở dữ liệu từ các tổ chức, ngành nghề liên quan cung cấp thông tin về NNT như ngân hàng, hải quan, bảo hiểm, Hệ thống này còn giúp thực hiện việc kiểm tra chéo hoặc phát hiện các hoạt động bất thường của NNT

Hệ thống cơ sở dữ liệu giữa vai trò hết sức quan trọng trong việc lựa chọn đối tượng kiểm tra Các dữ liệu càng đầy đủ, các mô hình đánh giá sai lệch tăng độ chính xác, giúp xác định đúng đối tượng có rủi ro cao và hạn chế những cuộc kiểm tra không

có kết quả Ngoài ra, hệ thống cơ sở dữ liệu còn giúp đánh giá tình hình tuân thủ thuế,

từ đó làm cơ sở cho việc hoạch định các chính sách thuế và quản lý thuế

1.3.2.3 Xây dựng hệ thống các chỉ tiêu và tính điểm tự động để đánh giá rủi

ro

Ngành Hải quan và đa số các quốc gia đều có hệ thống các chỉ tiêu đánh giá rủi

ro và tính điểm tự động bằng phần mềm giúp cho việc đánh giá, lựa chọn đối tượng rủi

ro tuân thủ thuế được thuận lợi, tiết kiệm thời gian Trong quá trình thực hiện có cải tiến để hoàn thiện hệ thống

1.3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa trên rủi ro

Đa số các quốc gia khảo sát đều có những mô hình quản lý rủi ro tuân thủ khác nhau, ứng với mỗi mức độ rủi ro khác nhau cơ quan thuế có chiến lược xử lý phù hợp

Ví dụ:

• Mỹ, xây dựng mô hình tính điểm rủi ro và kiểm tra dựa trên rủi ro với ba cấp độ

và xác định phương án xử lý như sau:

Rủi ro cao → Phương án xử lý là: kiểm tra tại cơ sở

Rủi ro trung bình → Phương án xử lý là: có hình thức kiểm tra phù hợp

Rủi ro thấp → Phương án xử lý là: gửi thư nhắc nhở

• Canada xây dựng quy trình quản lý rủi ro tuân thủ và chiến lược xử lý không tuân thủ ở hai khía cạnh: đảm bảo sự xuất hiện của cơ quan thuế ở mức độ cao; chú trọng vào những lĩnh vực có mức độ rủi ro cao

• Anh xây dựng quy trình xác định rủi ro: tập trung và phi tập trung

• Pháp phân cấp cho các địa phương hoặc bộ phận chuyên trách

1.3.2.5 Ứng dụng CNTT, sử dụng phần mềm hỗ trợ

Ứng dụng tin học và phần mềm hỗ trợ đóng vai trò rất quan trọng trong đánh giá

và giám sát tuân thủ của tất cả các nước Việc lưu trữ hệ thống dữ liệu, phân tích đánh giá rủi ro, đo lường kết quả, đều thông qua máy tính Hoa Kỳ còn sử dụng phần mềm trợ giúp cho việc ra quyết định Canada sử dụng hệ thống đo lường, tổng hợp và đánh giá sự tuân thủ (COMPAS) là một phần mềm hỗ trợ việc sàng lọc thông tin và ra quyết định Anh sử dụng hệ thống hỗ trợ ra quyết định trên cơ sở dữ liệu Pháp sử dụng phần mềm chấm điểm và đánh giá rủi ro (OASIS và SYNFONIE)

1.3.2.6 Nghiên cứu hành vi và giám sát tuân thủ cấp quốc gia

Xưa nay, việc không tuân thủ, hay còn gọi là rủi ro tuân thủ, thường chỉ được giải quyết bằng hành thu thông qua cơ chế kiểm tra Mặc dù các quốc gia vẫn coi thanh tra là một phương pháp cơ bản và cần thiết để giải quyết tình trạng không tuân thủ, thực tế ở các quốc gia vẫn ghi nhận rằng dù ở bất kỳ khía cạnh rủi ro nào thì các yếu tố chứa đựng đằng sau hành vi tuân thủ của NNT đều rất phức tạp và do đó không thể chắc chắn thành công với chiến lược “một biện pháp duy nhất”- đặc biệt là khi biện pháp đó chỉ dựa vào việc xác minh và cưỡng chế Do vậy, cơ quan thuế cần tập trung nhiều hơn vào việc nắm được các nhân tố hình thành nên hành vi của NNT để đưa ra

và thực hiện những biện pháp nhằm giải quyết các yếu tố nằm sâu bên trong hành vi không tuân thủ hơn là chỉ tập trung giải quyết các hiện tượng bên ngoài [12]

Tại các nước phát triển, giám sát tuân thủ được đưa vào chương trình nghiên cứu quốc gia Tại Mỹ xây dựng và phát triển các mô hình kiểm tra rủi ro, mô hình đánh giá hiệu quả chi phí và Hệ thống giám sát tình báo (IMS) Tại Canada phân tích vĩ mô

và tổng hợp để xác định xu hướng tuân thủ, đo lường tuân thủ để kiểm soát, đánh giá

và hoàn thiện hệ thống

1.3.2.7 Huấn luyện kiến thức và các kỹ năng cần thiết cho cán bộ thuế

Việc trang bị kiến thức và các kỹ năng cần thiết cho cán bộ thuế làm công tác kiểm tra thuế là rất quan trọng, quyết định hiệu quả của công tác quản lý thuế Ở các nước khảo sát, người cán bộ thuế với kinh nghiệm của mình sẽ nghiên cứu và quyết định lựa chọn đối tượng để kiểm tra

Kết luận Chương 1

Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế là những kiến thức tương đối mới trong công tác quản lý thuế ở Việt Nam những năm gần đây Việc học tập kinh nghiệm của ngành Hải quan và các nước phát triển trên thế giới sẽ giúp cho ngành Thuế Việt Nam xây dựng được một hệ thống thuế tối ưu

Chương 2: ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ

TRONG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM: NGHIÊN CỨU TÌNH HUỐNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VÀ BÌNH DƯƠNG

Trong chương 1 đã trình bày các nội dung cơ bản về đánh giá và kiểm soát rủi

ro tuân thủ trong kiểm tra thuế Đồng thời cũng đã giới thiệu kinh nghiệm của ngành Hải quan và một số nước phát triển trên thế giới để từ đó rút ra những bài học cho Việt nam trong cải cách công tác quản lý thuế Chương 2 phân tích thực trạng việc đánh giá

và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm tra thuế tại Việt Nam thời gian qua thông qua nghiên cứu tình huống tại Cục Thuế Thành phố Hồ Chi Minh và Cục Thuế Bình Dương

2.1 Giới thiệu những nội dung cơ bản về kiểm tra thuế theo Luật QLT

2.1.1 Tổ chức bộ máy

Về tổ chức bộ máy của CQT bao gồm:

• Tổng Cục thuế: được quy định tại Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/09/2009 của Thủ tướng Chính Phủ, là tổ chức trực thuộc Bộ Tài chính, chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với các khoản thu nội địa, bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN; tổ chức thực hiện QLT theo quy định của pháp luật Tổng cục Thuế thực hiện các nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật QLT, các luật thuế, các quy định pháp luật khác có liên quan và những nhiệm

vụ, quyền hạn, trách nhiệm cụ thể trong đó có kiểm tra việc chấp hành chính sách, pháp luật thuế đối với NNT, các tổ chức, cá nhân được ủy nhiệm thu thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền,…

• Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương: được quy định tại Quyết định số 108/QĐ-TCT ngày 14/01/2010 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính, là tổ chức

thuộc Tổng Cục thuế, có chức năng tổ chức, thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN thuộc phạm vi, nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo qui định của pháp luật

• Chi Cục thuế: được quy định tại Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng Cục Trưởng Tổng Cục thuế, là tổ chức trực thuộc Cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN thuộc phạm vi, nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật

Hệ thống kiểm tra thuế là bộ máy giúp việc của Thủ trưởng CQT các cấp, chịu

sự chỉ đạo trực tiếp của CQT cùng cấp Trải qua các thời kỳ như sau:

Giai đoạn trước năm 1999: về cơ bản quy trình quản lý thu thuế ba bộ phận

đã hướng tới mục tiêu quản lý thuế theo chức năng Do vẫn duy trì chế độ chuyên quản ở khâu đôn đốc thu nộp, phương pháp quản lý chủ yếu thủ công nên hiệu quả chưa cao Công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế các Chi cục cũng như tại văn phòng Cục chưa được chú trọng đúng mức Công tác kiểm tra mới chỉ dừng chủ yếu theo từng vụ việc nhằm tăng thu cho ngân sách Nhà nước

Giai đoạn từ năm 1999 đến năm 2004: công tác kiểm tra trong giai đoạn này

được chú trọng đúng mức, bộ máy kiểm tra đủ mạnh để thực hiện chức năng kiểm tra các đối tượng nộp thuế Phát hiện các trường hợp khai man, trốn lậu thuế nâng cao tính pháp lý, sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế theo các quy định của các luật, pháp lệnh về thuế Đưa ra các nhận xét, kiến nghị để xây dựng hệ thống chính sách thuế ngày càng bám sát với hoạt động kinh tế, có tác động tích cực tới việc kiểm tra, giám sát hoạt động của doanh nghiệp phát triển theo định hướng quản lý vĩ mô của Nhà nước, góp phần tăng nguồn thu thuế, tạo sự bình đẳng và công bằng về nghĩa vụ nộp thuế giữa các thành phần kinh tế

Giai đoạn từ năm 2004 đến 30/06/2007: thực hiện quyết định số 218, Quyết

định 188/2003/QĐ-BTC ngày 14/11/2003 của Bộ Tài chính quy định nhiệm

vụ quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Ban và Văn phòng thuộc Tổng cục Thuế, Quyết định số 189/2003/QĐ-BTC ngày 14/11/2003 của Bộ Tài chính quy định nhiệm vụ quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế và Quyết định số 1682 TCT/QĐ-BTC ngày ngày 14/11/2003 của Bộ Tài chính quy định nhiệm vụ quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Chi cục thuế thuộc Cục thuế, bộ phận kiểm tra thuế trực thuộc các phòng chuyên môn, các phòng thanh tra thuế thuộc Cục thuế và các tổ đội thuế thuộc Chi cục thuế Nhiệm vụ chủ yếu là kiểm tra quyết toán thuế, kiểm tra sau hoàn thuế, nhằm tăng thu cho NSNN

Giai đoạn từ ngày 01/07/2007 đến nay: kể từ khi Luật QLT ra đời và có hiệu

lực thi hành từ ngày 01/07/2007, CQT chuyển sang mô hình quản lý theo chức năng, kiểm tra thuế là nhiệm vụ các phòng kiểm tra thuế thuộc Cục Thuế và các đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục Thuế Ngoài ra, các phòng thanh tra thuế cũng tham gia kiểm tra thuế theo chỉ đạo của Cục trưởng

2.1.2 Những nội dung cơ bản về kiểm tra thuế theo qui định của Luật QLT

Luật QLT số 78/2006/QH11 được Quốc hội khóa XI thông qua tại kỳ họp thứ

10 ngày 29/11/2006, có hiệu lực từ ngày 01/07/2007; Chính Phủ ban hành Nghị định

số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật QLT; Bộ Tài chính ban hành thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật QLT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/NĐ-CP ngày 25/05/2007 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật QLT

Luật QLT gồm có 14 chương, 120 Điều Kiểm tra thuế được qui định tại Mục 2 ( từ điều 77 đến điều 80 ) Chương X của Luật Theo đó, kiểm tra thuế bao gồm:

• Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế của NNT

Kiểm tra hồ sơ các loại thuế khai theo tháng: các loại thuế, phí khai theo tháng gồm: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế Tài nguyên, thuế TNCN, phí xăng dầu, phí bảo vệ môi trường đối với trường hợp khai thác khoáng sản

Kiểm tra hồ sơ các loại thuế khai theo quí: kiểm tra việc kê khai và nộp thuế TNDN tạm tính theo quí

Kiểm tra hồ sơ các loại thuế khai theo năm: các loại thuế khai theo năm gồm: thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT; thuế TNDN; thuế Tài nguyên; thuế nhà đất; thuế sử dụng đất nông nghiệp; tiền thuê mặt đất, mặt nước; thuế môn bài; hồ sơ khai thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân nộp thuế khoán

Nội dung kiểm tra hồ sơ khai thuế tháng, quí, năm: kiểm tra tính đầy đủ của hồ

sơ khai thuế; kiểm tra thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ thuế; kiểm tra căn cứ tính thuế trong hồ sơ thuế

• Kiểm tra tại trụ sở cơ sở NNT, có hai trường hợp:

Trường hợp người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

Trường hợp kiểm tra trước khi hoàn thuế theo quy định

2.1.3 Lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro về thuế theo qui định hiện hành của Việt Nam

Trước khi có Luật QLT, kiểm tra thuế áp dụng Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005; Công văn số