. Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên
2.2.1.3 Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong công tác kiểm tra thuế
o Nhận dạng rủi ro: Bộ phận tin học căn cứ vào hệ thống cơ sở dữ liệu, các chỉ tiêu đánh giá rủi ro và các yêu cầu về chỉ tiêu phân tích, các hệ số phân tích, chỉ tiêu
bình quân ngành để xây dựng các phần mềm ứng dụng, từ đó lọc ra các tờ khai có nghi vấn hoặc bất thường cần phải kiểm tra, làm rõ. Bên cạnh đó, căn cứ vào kết quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm, Cục thuế đã nhận dạng các hành vi và đối tượng vi phạm pháp luật về thuế để xây dựng phương hướng, kế hoạch công tác kiểm tra thuế trong năm sau. Phân nhóm đối tượng đưa vào kế hoạch kiểm tra: nhóm đối tượng xây dựng kế hoạch chiếm tương đương 80% số lượng cơ sở kinh doanh lập kế hoạch năm, là các cơ sở kinh doanh được lựa chọn căn cứ trên dữ liệu thông tin, bảng thang điểm; nhóm đối tượng còn lại chiếm tương đương 20%, kiểm tra theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế, phát hiện từ bên thứ ba, các doanh nghiệp có ảnh hưởng trọng yếu đến nguồn thu,..
• Nhận dạng các hành vi không tuân thủ qua công tác kiểm tra thuế: qua thực tiễn công tác kiểm tra thuế, những hành vi không tuân thủ pháp luật về thuế của NNT trên địa bàn TP.HCM tập trung vào các hành vi sau:
Kê khai không đầy đủ các doanh thu tính thuế. Kê khai chưa đầy đủ thuế nhà thầu.
Đối với các ngành xây dựng, kinh doanh bất động sản thường kê khai doanh thu theo số tiền thực thu mà không khai theo giá trị công trình nghiệm thu.
Phân bổ thuế GTGT đầu vào không đúng quy định.
Kê khai miễn giảm thuế TNDN chưa đúng quy định: điều kiện được ưu đãi, thuế suất ưu đãi, thời gian miễn, giảm thuế, đưa thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất vào ưu đãi.
Kê khai khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các nguồn có gốc ngoại tệ chưa thực sự phát sinh.
Trích khấu hao, tiền lương, trích các quỹ dự phòng chưa đúng theo qui định.
Hạch toán các khoản chi phí không hợp lý, chi phí không phục vụ sản xuất kinh doanh, chi phí không chứng từ hợp pháp.
Không hoàn nhập các khoản trích trước nhưng thực tế chưa chi. Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế.
Việc kê khai thuế TNCN các doanh nghiệp còn chưa thực hiện đúng quy định về thời gian và số thuế phải nộp.
Chưa thực hiện khấu trừ 10% của các đối tượng chịu thuế.
Giá mua nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ của công ty mẹ ở nước ngoài có hiện tượng cao hơn so với việc mua của các đơn vị độc lập khác hoặc thị trường khác, dẫn đến chi phí tăng cao.
Giá bán hàng hóa dịch vụ xuất khẩu cho nước ngoài, chủ yếu bao tiêu sản phẩm qua công ty mẹ có hiện tượng giá bán, giá gia công thấp hơn giá vốn dẫn đến kết quả sản xuất kinh doanh liên tục lỗ mất vốn nhiều năm. Để hoạt động tiếp tục công ty mẹ hỗ trợ vốn hoặc cho vay vốn không tính lãi. Một số trường hợp doanh thu xuất khẩu được thanh toán tiền hàng xuất
khẩu thường xuyên cao hơn so với số phải thanh toán, số tiền dư hai bên đối chiếu công nợ là tiền hàng ứng trước.
Một số khoản chi phí dịch vụ thuê quản lý, hỗ trợ kỹ thuật,... do nước ngoài cung ứng chủ yếu qua các công ty trong tập đoàn hoặc công ty mẹ.
• Nhận dạng các đối tượng không tuân thủ qua công tác kiểm tra thuế theo chuyên đề năm 2009 (kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp):
Bảng 2.2.1.1: Nhận dạng các đối tượng không tuân thủ
Stt Chuyên đề Số đơn vị
(cuộc)
Truy thu / giảm lỗ (triệu đồng)
Tỷ lệ truy thu/ Tổng số xử lý (%) 1. Doanh nghiệp kinh
doanh cơ sở hạ tầng và phát triển nhà
2. Doanh nghiệp kê khai lỗ - Truy thu - Giảm lỗ 1.045 187.980 1.166.275 8.87% 3. Doanh nghiệp có phát sinh nộp thuế TNCN 52 22.578 1.07%
4. Doanh nghiệp kinh
doanh bảo hiểm 11 44.126 2.08%
5. Ngân hàng 12 185.000 8.73%
6. Doanh nghiệp bán hàng
không xuất hoá đơn 934 70.609 3.33%
7. Doanh nghiệp có phát
sinh thuế nhà thầu 617.000 29.11%
8 Doanh nghiệp ưu đãi đầu tư
253.000 11.93%
Nguồn: Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2008, 2009).
o Ước tính rủi ro: Cục thuế TP.HCM chưa có ước lượng cụ thể xác suất xảy ra đối với các hành vi không tuân thủ. Đối với các đối tượng không tuân thủ có thống kê kết quả xử lý nhưng cũng chưa ước tính xác suất rủi ro xảy ra.
o Phân tích và xếp hạng: Cục thuế TP.HCM đã có phân tích dựa trên hệ thống cơ sở dữ liệu kê khai nhưng chưa có phân tích nguyên nhân dẫn đến hành vi không tuân thủ của các đối tượng trên, đồng thời chưa có xếp hạng các hành vi và đối tượng không tuân thủ theo thứ tự ưu tiên (rủi ro từ cao xuống thấp) để đưa ra các biện pháp xử lý cho phù hợp.
o Dự phòng (xử lý): do chưa ước tính chính xác rủi ro tuân thủ và phân tích được nguyên nhân dẫn đến rủi ro tuân thủ của NNT nên biện pháp xử lý của Cục thuế TP.HCM tập trung vào giảm thiểu các rủi ro tuân thủ thông qua hai hoạt động chủ yếu là: tuyên truyền hỗ trợ NNT và kiểm tra thuế.
Công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT:
Phối hợp với Báo, Đài đưa các tin về triển khai các Luật thuế mới; Luật thuế sửa đổi bổ sung; thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế,...Ngoài ra, Cục Thuế luôn duy trì các hình thức tuyên truyền bằng panô, áp phích, tờ rơi và trang Web ngành thuế,....
Tổ chức các lớp tập huấn về chính sách thuế và hội nghị đối thoại cho các doanh nghiệp trên địa bàn; Tư vấn, trả lời các vướng mắc về chính sách thuế bằng văn bản, điện thoại, email,... Cấp phát miễn phí tài liệu tuyên truyền về thuế và các chương trình hỗ trợ kê khai thuế cho các doanh nghiệp thuộc địa bàn quản lý.
Công tác kiểm tra thuế: Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2008, 2009 của Cục thuế TP.HCM, kết quả như sau:
• Kết quả thực hiện công tác kiểm tra thuế của các phòng thuộc Cục Thuế và các Chi cục Thuế:
Bảng 2.2.1.2: Kết quả kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở CQT
Chỉ tiêu
Năm 2008 Năm 2009 Tỷ lệ thực hiện năm 2009/năm 2008 Số đơn vị đã kiểm tra Số đơn vị bị xử lý Tổng số xử lý (triệu đồng) Số đơn vị đã kiểm tra Số đơn vị bị xử lý Tổng số xử lý (triệu đồng) Số đơn vị đã kiểm tra (%) Tổng số xử lý (%) - Cục thuế 3.997 198 65.823,98 9.263 249 660.715,56 231,75% 1.003,76% - Chi cục thuế 44.528 4.132 101.435,68 36.401 5.574 208.765,52 81,75% 205,81% Tổng cộng 48.525 4.330 167.259,66 45.664 5.823 869.481,08 94,10% 519,84% Nguồn: Cục thuế TP.HCM 2008-2009.
Kết quả kiểm tra tại trụ sở CQT, năm 2009 số lượng NNT kiểm tra giảm 5,9% so năm 2008 nhưng phát hiện số lượng NNT có vi phạm tăng dẫn đến số thuế tiền xử
lý (điều chỉnh, ấn định, xử phạt) tăng đáng kể (419,84%) so năm 2008. Điều này cho thấy kết quả của công tác kiểm tra tại CQT đã tăng lên rõ rệt. Trong đó: