Luận văn: KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN VĂN DUNG TỈNH ĐẮK NÔNG

BÙI THỊ THÚY HẰNG, tháng 07 năm 2011. “ Kế Toán Mua Bán Hàng Hoá VàXác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại DNTN Văn Dung”.BUI THI THUY HANG, July 2011.“Accounting Purchase of Goods andDetermined Traiding Result Accounting At VAN DUNG Private Enterpris”Trước hết, đề tài mô tả một cách khá rõ nét về tình hình thực tế của DN VănDung và dựa trên việc trình bày có hệ thống các lý thuyết để làm cơ sở cho việc phântích, so sánh, hoàn thiện công tác kế toán thực tế tại DNTN Văn Dung. Nội dung chính của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thực tế về công táckế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả hoạt động ở DNTN Văn Dung trên cơsở quan sát, tìm hiểu, mô tả, phân tích các quy trình của quá trình luân chuyển hànghóa, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quy trình lưu chuyển chứng từ, ghi sổ liên quanđến quá trình mua bán hàng hóa, cơ sở và quy trình lập báo cáo kết quả hoạt độngcuối kỳ. Bên cạnh đó, đề tài đưa ra nhận xét và kiến nghị một số biện pháp hoàn thiệncông tác kế toán thực tế tại đơn vị, đồng thời đưa ra phương hướng nâng cao chấtlượng công tác kế toán tại đơn vị.vMỤC LỤCDanh mục các chữ viết tắt ............................................................................................ ixDanh mục các hình ....................................................................................................... xDanh mục phụ lục ......................................................................................................... xiCHƯƠNG 1MỞ ĐẦU .................................................................................................. 11.1. Đặt vấn đề .......................................................................................................... 11.2. Mục tiêu nghiên cứu .......................................................................................... 21.3. Phạm vi nghiên cứu của khoá luận .................................................................... 21.4. Cấu trúc của khoá luận ....................................................................................... 2CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN ......................................................................................... 42.1. Quá trình hình thành và phát triển ..................................................................... 42.1.1.Lich sử hình thành DN ................................................................................ 42.1.2.Chức năng và nhiệm vụ ................................................................................ 52.2. Cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ các phòng ban .......................................................... 52.2.1. Cơ cấu tổ chức ............................................................................................. 52.2.2. Nhiệm vụ các phòng ban ............................................................................. 52.3. Tổ chức kế toán tại DN ...................................................................................... 72.3.1.Tổ chức bộ máy: ........................................................................................... 72.3.2 Chức năng các phần hành kế toán ................................................................ 82.4. Tổ chức công tác kế toán ................................................................................... 82.5. Những thuận lợi và khó khăn và phương hướng phát triển trong tương lai. ..... 122.5.1.Thuận lợi: ..................................................................................................... 122.5.2. Khó khăn: .................................................................................................... 132.5.3. Phương hướng hoạt động trong tương lai: .................................................. 13CHƯƠNG 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..................... 143.1. Cơ sở lý luận. ..................................................................................................... 143.1.1. Các khái niệm cơ bản .................................................................................. 143.1.2. Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại ....................................... 143.1.3. Nhiệm vụ cơ bản của kế toán hàng hóa ...................................................... 153.2. Kế toán quá trình mua hàng ............................................................................... 15vi3.2.1. Các phương thức mua hàng ........................................................................ 153.2.2. Nguyên tắc ghi nhận và chứng từ sử dụng .................................................. 163.2.2.1. Nguyên tắc ghi nhận .............................................................................. 163.2.2.2. Chứng từ ................................................................................................ 163.2.3. Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hóa và phương pháp hạchtoán quá trình mua hàng ........................................................................................ 163.2.3.1 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hoá ............................ 163.2.3.2. Phương pháp hạch toán quá trình mua hàng ......................................... 173.3. Kế toán quá trình bán hàng ................................................................................ 203.3.1. Các phương thức bán hàng .......................................................................... 203.3.1.1. Đặc điểm của quá trình bán hàng .......................................................... 203.3.1.2. Phương thức bán hàng ........................................................................... 203.3.2 Chứng từ, thủ tục xuất hàng ......................................................................... 213.3.3. Kế toán doanh thu bán hàng ........................................................................ 223.3.3.1 Khái niệm: .............................................................................................. 223.3.3.2. TK sử dụng ............................................................................................ 223.3.4. Kế toán DT hoạt động tài chính .................................................................. 263.3.4.1. Khái niệm .............................................................................................. 263.3.4.2. TK sử dụng ............................................................................................ 263.3.4.2. Phương pháp hạch toán ......................................................................... 263.3.5. Kế toán các khoản làm giảm trừ vào DT .................................................... 273.3.5.1.Kế toán chiết khấu thương mại .............................................................. 273.3.5.2. Kế toán hàng bán bị trả lại .................................................................... 273.3.5.3. Kế toán giảm giá hàng bán .................................................................... 273.3.6. Kế toán giá vốn hàng bán ............................................................................ 283.3.6.1. Khái niệm .............................................................................................. 283.3.6.2. TK sử dụng. ........................................................................................... 283.3.7. Kế toán chi phí tài chính ............................................................................. 303.3.7.1 Khái niệm: ............................................................................................. 303.3.7.2 TK sử dụng ............................................................................................. 303.3.8. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh ............................................................ 31vii. ........................................................................................................................... 313.3.8.1Chi phí bán hàng...................................................................................... 323.3.8.2 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp ..................................................... 333.3.9. Kế toán thu nhập và chi phí khác ................................................................ 353.3.9.1. Kế toán thu nhập khác ........................................................................... 353.3.9.2 Kế toán chi phí khác .............................................................................. 373.3.10. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ............................................. 383.3.10.1. Khái niệm ............................................................................................ 383.3.10.2. TK sử dụng .......................................................................................... 383.4. Kế toán XĐ KQKD ............................................................................................ 413.4.1. Khái niệm .................................................................................................... 413.4.2. TK sử dụng ................................................................................................. 413.5. Phương pháp nghiên cứu ................................................................................... 443.5.1. Phương pháp thu thập ................................................................................. 443.5.2. Phương pháp xử lý số liệu ........................................................................... 443.5.3. Phương pháp mô tả ..................................................................................... 44CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN ...................................... 454.1 Đặc điểm kinh doanh tại DN .............................................................................. 454.2 Phương thức cung cấp dịch vụ ............................................................................ 454.3 Phương thức nhận thanh toán ............................................................................. 464.4. Kế toán quá trình mua hàng ............................................................................... 464.4.1. Đặc điểm về tình hình mua hàng của DN ................................................... 464.4.2. Kế toán nghiệp vụ mua hàng ....................................................................... 474.5. Kế toán quá trình bán hàng của DN ................................................................... 554.5.1. Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán ..................................... 554.5.2 Quy trình luân chuyển chứng từ ................................................................... 574.5.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ........................................ 594.5.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ........................................................ 694.5.5. Kế toán các khoản giảm trừ ........................................................................ 694.5.6. Kế toán giá vốn hàng bán ............................................................................ 694.5.7. Kế toán chi phí tài chính ............................................................................. 71viii4.5.8. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh ............................................................ 744.5.9. Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác ............................................... 774.5.10. Kế toán chi phí thuế TNDN ...................................................................... 794.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh ................................................................. 81CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ................................................................ 845.1. Kết luận .............................................................................................................. 845.1.1. Về tổ chức hoạt động của DN ..................................................................... 845.1.2. Về đội ngũ nhân viên trong DN .................................................................. 845.1.3. Về tổ chức công tác kế toán ở DN .............................................................. 845.2. Kiến nghị ............................................................................................................ 85TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................................ 8

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH

**************

BÙI THỊ THÚY HẰNG

KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN VĂN DUNG

TỈNH ĐẮK NÔNG

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

NGÀNH KẾ TOÁN

Thành Phố Hồ Chí Minh Tháng 07/2011

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH

**************

BÙI THỊ THÚY HẰNG

KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN VĂN DUNG

TỈNH ĐẮK NÔNG

Ngành: Kế Toán

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Người Hướng Dẫn: TH.S TÔN THẤT ĐÀO

Thành Phố Hồ Chí Minh

Tháng 07/2011

Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học

Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Toán Mua Bán Hàng

Hóa Và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại DNTN Văn Dung…” do Bùi Thị Thúy Hằng, sinh viên khóa 33, ngành kế toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào

ngày………

TH.S Tôn Thất Đào Người hướng dẫn

Ký tên, ngày….tháng….năm

Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo

Ký tên, ngày….tháng….năm… Ký tên, ngày….tháng….năm…

LỜI CẢM TẠ

Trải qua thời gian học tập tại trường, dưới sự giảng dạy tận tình của các thầy cô,

em có được vốn kiến thức cơ bản làm nền tảng đi sâu vào thực tế Trong thời gian thực tập tại DNTN Văn Dung giúp em tiếp cận đi sâu vào thực tế để biết được công việc kế toán phải làm những gì

Em xin gửi tình cảm chân thành, lòng biết ơn sâu sắc tới:

Gia đình của mình mà ở đó luôn có người quan tâm, lo lắng, động viên về cả vật chất và tinh thần để tôi có được ngày hôm nay

Các thầy cô khoa Kinh Tế trường Đại học Nông Lâm Tp Hồ chí Minh, đặc biệt

là Thầy Tôn Thất Đào đã tận tình hướng dẫn và truyền đạt kiến thức trong suốt quá trình thực hiện

Giám Đốc và toàn thể nhân viên DNTN Văn Dung đặc biệt là cô, chú phòng Kế Toán-Tài chính đã giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình thực tập

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị, bạn bè đã động viên giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập cũng như thực hiện luận văn này

Dù có nhiều cố gắng trong quá trình thực hiện luận văn nhưng do thời gian thực tập và trình độ nghiên cứu có hạn nên không tránh khỏi những khiếm khuyết và sai sót Tôi rất mong nhận được sự góp ý của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn

Tp HCM, ngày tháng năm 2011 SVTH

Bùi Thị Thúy Hằng

NỘI DUNG TÓM TẮT

BÙI THỊ THÚY HẰNG, tháng 07 năm 2011 “ Kế Toán Mua Bán Hàng Hoá Và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại DNTN Văn Dung”

BUI THI THUY HANG, July 2011.“Accounting Purchase of Goods and

Determined Traiding Result Accounting At VAN DUNG Private Enterpris”

Trước hết, đề tài mô tả một cách khá rõ nét về tình hình thực tế của DN Văn Dung và dựa trên việc trình bày có hệ thống các lý thuyết để làm cơ sở cho việc phân tích, so sánh, hoàn thiện công tác kế toán thực tế tại DNTN Văn Dung

Nội dung chính của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thực tế về công tác

kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả hoạt động ở DNTN Văn Dung trên cơ

sở quan sát, tìm hiểu, mô tả, phân tích các quy trình của quá trình luân chuyển hàng hóa, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quy trình lưu chuyển chứng từ, ghi sổ liên quan đến quá trình mua bán hàng hóa, cơ sở và quy trình lập báo cáo kết quả hoạt động cuối kỳ Bên cạnh đó, đề tài đưa ra nhận xét và kiến nghị một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán thực tế tại đơn vị, đồng thời đưa ra phương hướng nâng cao chất lượng công tác kế toán tại đơn vị

MỤC LỤC

Danh mục các chữ viết tắt ix

Danh mục các hình x

Danh mục phụ lục xi

CHƯƠNG 1MỞ ĐẦU 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khoá luận 2

1.4 Cấu trúc của khoá luận 2

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 4

2.1 Quá trình hình thành và phát triển 4

2.1.1.Lich sử hình thành DN 4

2.1.2.Chức năng và nhiệm vụ 5

2.2 Cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ các phòng ban 5

2.2.1 Cơ cấu tổ chức 5

2.2.2 Nhiệm vụ các phòng ban 5

2.3 Tổ chức kế toán tại DN 7

2.3.1.Tổ chức bộ máy: 7

2.3.2 Chức năng các phần hành kế toán 8

2.4 Tổ chức công tác kế toán 8

2.5 Những thuận lợi và khó khăn và phương hướng phát triển trong tương lai 12

2.5.1.Thuận lợi: 12

2.5.2 Khó khăn: 13

2.5.3 Phương hướng hoạt động trong tương lai: 13

CHƯƠNG 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14

3.1 Cơ sở lý luận 14

3.1.1 Các khái niệm cơ bản 14

3.1.2 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại 14

3.1.3 Nhiệm vụ cơ bản của kế toán hàng hóa 15

3.2 Kế toán quá trình mua hàng 15

3.2.1 Các phương thức mua hàng 15

3.2.2 Nguyên tắc ghi nhận và chứng từ sử dụng 16

3.2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận 16

3.2.2.2 Chứng từ 16

3.2.3 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hóa và phương pháp hạch toán quá trình mua hàng 16

3.2.3.1 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hoá 16

3.2.3.2 Phương pháp hạch toán quá trình mua hàng 17

3.3 Kế toán quá trình bán hàng 20

3.3.1 Các phương thức bán hàng 20

3.3.1.1 Đặc điểm của quá trình bán hàng 20

3.3.1.2 Phương thức bán hàng 20

3.3.2 Chứng từ, thủ tục xuất hàng 21

3.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng 22

3.3.3.1 Khái niệm: 22

3.3.3.2 TK sử dụng 22

3.3.4 Kế toán DT hoạt động tài chính 26

3.3.4.1 Khái niệm 26

3.3.4.2 TK sử dụng 26

3.3.4.2 Phương pháp hạch toán 26

3.3.5 Kế toán các khoản làm giảm trừ vào DT 27

3.3.5.1.Kế toán chiết khấu thương mại 27

3.3.5.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 27

3.3.5.3 Kế toán giảm giá hàng bán 27

3.3.6 Kế toán giá vốn hàng bán 28

3.3.6.1 Khái niệm 28

3.3.6.2 TK sử dụng 28

3.3.7 Kế toán chi phí tài chính 30

3.3.7.1 Khái niệm: 30

3.3.7.2 TK sử dụng 30

3.3.8 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 31

31

3.3.8.1Chi phí bán hàng 32

3.3.8.2 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 33

3.3.9 Kế toán thu nhập và chi phí khác 35

3.3.9.1 Kế toán thu nhập khác 35

3.3.9.2 Kế toán chi phí khác 37

3.3.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 38

3.3.10.1 Khái niệm 38

3.3.10.2 TK sử dụng 38

3.4 Kế toán XĐ KQKD 41

3.4.1 Khái niệm 41

3.4.2 TK sử dụng 41

3.5 Phương pháp nghiên cứu 44

3.5.1 Phương pháp thu thập 44

3.5.2 Phương pháp xử lý số liệu 44

3.5.3 Phương pháp mô tả 44

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 45

4.1 Đặc điểm kinh doanh tại DN 45

4.2 Phương thức cung cấp dịch vụ 45

4.3 Phương thức nhận thanh toán 46

4.4 Kế toán quá trình mua hàng 46

4.4.1 Đặc điểm về tình hình mua hàng của DN 46

4.4.2 Kế toán nghiệp vụ mua hàng 47

4.5 Kế toán quá trình bán hàng của DN 55

4.5.1 Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán 55

4.5.2 Quy trình luân chuyển chứng từ 57

4.5.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 59

4.5.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 69

4.5.5 Kế toán các khoản giảm trừ 69

4.5.6 Kế toán giá vốn hàng bán 69

4.5.7 Kế toán chi phí tài chính 71

4.5.8 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 74

4.5.9 Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác 77

4.5.10 Kế toán chi phí thuế TNDN 79

4.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 81

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 84

5.1 Kết luận 84

5.1.1 Về tổ chức hoạt động của DN 84

5.1.2 Về đội ngũ nhân viên trong DN 84

5.1.3 Về tổ chức công tác kế toán ở DN 84

5.2 Kiến nghị 85

TÀI LIỆU THAM KHẢO 87

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Sơ Đồ Cơ Cấu Bộ Máy Tổ Chức Của DN 5 

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Phòng Kế Toán 8 

Hình 2.3 Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Chứng Từ Ghi Sổ 10 

Hình 3.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 24 

Hình 3.2 Sơ Đồ Hạch Toán Giá Vốn Hàng Bán 30 

Hình 3.3 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Tài Chính 31 

Hình 3.4 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 33 

Hình 3.5 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 34 

Hình 3.6 Sơ Đồ Hạch Toán Thu Nhập Khác 36 

Hình 3.7 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Khác 38 

Hình 3.8 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp 41 

Hình 3.9 Sơ Đồ Hạch Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh 43 

Hình 4.1 Lưu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ của Quá Trình Mua Hàng 49 

Hình 4.2 Sơ Đồ Hạch Toán Quá Trình Mua Hàng 50 

Hình 4.3 Lưu Đồ Lưu Chuyển Chứng Từ Bán Hàng 58 

Hình 4.4 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 511 66 

Hình 4.5 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 632 70 

Hình 4.6 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 635 74 

Hình 4.7 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 642 77

Hình 4.8 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 711 77

Hình 4.9 Sơ Đồ Hạch Toán Vào TK 8211 81

Hình 4.10.Sơ Đồ Hạch Toán xác định KQKD năm 2010 81

- Bảng Kê Chi Tiết TK 632

- Phiếu Xuất Kho

Phụ lục 8: Tờ Khai Tự Quyết Toán Thuế TNDN

Phụ lục 9: Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động

Phụ lục 10: Bảng Cân Đối Kế Toán

Phụ lục 11: Lưu Chuyển Tiền Tệ

Phụ lục 12: Bảng Cân Đối Tài Khoản

Phụ lục 13: Các Chứng Từ Liên Quan Khác

Trong các doanh nghiệp,việc mua bán hàng hoá, phân tích doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề rất quan trọng Sự quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường là làm thế nào để sản phẩm hàng hoá của mình tiêu thụ được trên thị trường và được thị trường chấp nhận đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phi phí đã bỏ ra, doanh nghiệp làm ăn có lãi

Đặc biệt đối với các đơn vị kinh doanh thương mại Để có quá trình phân tích doanh thu và xác định kết quả hoạt động thì họ phải trải qua một khâu cực kỳ quan trọng đó là khâu lưu chuyển hàng hóa Có thể nói rằng mua bán hàng hóa mang ý nghĩa sống còn đối với một doanh nghiệp Mua bán là một giai đoạn không thể thiếu trong mỗi chu kỳ kinh doanh vì nó có tính chất quyết định tới sự thành công hay thất bại của một chu kỳ kinh doanh và chỉ giải quyết tốt được khâu mua bán thì doanh nghiệp mới thực sự thực hiện được chức năng của mình là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng

Bên cạnh đó việc tổ chức kế hoạch mua, bán hàng hoá một cách hợp lý Để biết được doanh nghiệp làm ăn có lãi không thì phải nhờ đến kế toán phân tích doanh thu

và xác định kết quả hoạt động Xuất phát từ ý nghĩa lý luận trên, tôi chọn nội dung

“ Kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh” làm khóa luận tốt

nghiệp cuối khóa bậc cử nhân

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung

Quan sát, mô tả quá trình hạch toán mua bán hàng hóa và xác định KQKD của

DN, để từ đó nhận xét, phân tích, đánh giá và rút ra những điểm mạnh, điểm yếu của

bộ máy kế toán Qua đó, đề xuất những kiến nghị để hoàn thiện hơn công tác kế toán tại DN

o Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

o Kế toán thu chi tài chính

o Kế toán thu chi khác

o Kế toán thuế TNDN

o Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.3 Phạm vi nghiên cứu của khoá luận

Khoá luận nghiên cứu được giới hạn trong phạm vi như sau:

Về không gian: Tại DNTN Văn Dung

Về thời gian: Khoá luận được nghiên cứu tại công ty từ ngày 25/03/2010 đến ngày 25/06/2010

1.4 Cấu trúc của khoá luận

Luận văn gồm 5 chương:

Chương 1: Mở đầu: Nêu lí do, ý nghĩa, mục tiêu, phạm vi nghiên cứu và sơ lược cấu trúc của khoá luận

Chương 2: Tổng quan: Giới thiệu sơ lược về lịch sử hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của DN cũng như những vấn đề khác liên quan đến DN

Chương 3: Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu: Trình bày những khái niệm, TK áp dụng và phương pháp hạch toán kế toán Đồng thời, nêu rõ những phương pháp nghiên cứu được dùng để thực hiện khoá luận

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận: Mô tả công tác kế toán mua hàng,

kế toán bán hàng, , kế toán giá vốn hàng bán, kế toán thu nhập khác, kế toán chi phí tài chính, kế toán quản lý doanh nghiệp,kế toán thuế TNDN và xác định KQKD tại DN ; nêu ý kiến nhận xét

Chương 5: Kết luận và đề nghị: Đưa ra một số nhận định và trên cơ sở đó đưa

ra một số kiến nghị về công tác kế toán mua bán hàng hóa và xác định KQKD tại DN

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN

- Tên DN viết bằng Tiếng Việt: DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN VĂN DUNG

- Tên công ty viết bằng Tiếng Anh: Private Enterprises Van Dung

- Tên công ty viết tắt: DNTN Văn Dung

- Địa chỉ trụ sở chính: Tổ 4, Đường Hùng Vương-Thị Xã Gia Nghĩa-Tỉnh ĐăkNông

- Địa chỉ chi nhánh & nhà kho: Tổ 9, Đường 23/3- Thị Xã Gia Nghĩa- Tỉnh ĐăkNông

+ Mua bán VLXD như sắt, thép, tôn lạnh…

+ Thi công xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp

2.1.2.Chức năng và nhiệm vụ

Kế thừa và phát huy những thành quả đã đạt được trong những năm qua, từng

bước đầu tư xây dựng DN thành một DN có trang thiết bị đồng bộ, đa dạng hóa các

hình thức kinh doanh

Tạo công ăn việc làm cho người lao động, góp phần ổn định đời sống sinh hoạt

và trật tự xã hội

Bảo toàn và phát triển nguồn vốn nhà nước, vốn cổ đông

Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, bảo đảm sự phát triển kinh tế chung

Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm điều hành chung mọi hoạt động sản

xuất kinh doanh chung của doanh nghiệp

- Điều hành hoạt động hằng ngày của DN và ký hợp đồng mua bán hàng hóa

Phó giám đốc: phối hợp với các phòng ban để đưa ra kế hoạch và phương

án hoạt động, thay thế giám đốc khi vắng mặt hoặc được giám đốc ủy quyền

Giám đốc

Phó Giám đốc

Phòng

kế hoạch kinh doanh

sự

Phòng thủ kho – vận chuyển

Phòng kế hoạch kinh doanh: gồm bộ phận tiếp thị, bộ phận bán hàng và

bộ phận kế hoạch

- Bộ phận bán hàng: tổ chức chào bán hàng qua điện thoại…Đồng thời phối

hợp chặt chẽ với các bộ phận khác nhằm thực hiện tốt việc giao hàng đến các đại lý và người tiêu dùng Do nắm bắt được nhu cầu và thị hiếu của người tiêu dùng ưu chuộng mẫu mã nào, từ đó bộ phận bán hàng còn tham mưu cho phòng kế hoạch nhập những mặt hàng thích hợp, giúp làm giảm lượng hàng tồn kho

- Bộ phận kế hoạch: lập kế hoạch việc nhập hàng và các phương án giá, các

chương trình khuyến mãi thích hợp do nắm bắt được giá cả cạnh tranh trên thị trường Đồng thời tiếp xúc trực tiếp theo dõi diễn tiến của thị trường để phản ánh cho Ban giám đốc nhằm đưa ra những quyết định tốt nhất trong việc lựa chọn ký kết các hợp đồng kinh tế

Phòng kế toán tài vụ:

Dựa trên cơ sở pháp luật về chế độ quản lý tài sản, vốn hàng hóa, các quỹ của

DN trên cơ sở chấp hành nghiêm chỉnh các nguyên tắc quản lý tài vụ

Tiến hành ghi chép đầy đủ phản ánh trung thực tình hình hoạt động kinh doanh của DN giúp Giám đốc thực hiện chức năng quản lý tài chính

Tổ chức thanh toán đầy đủ những khoản chi phí phải trả, thu hồi công nợ đến hạn Trích lập các quỹ và sử dụng các quỹ đúng mục đích và đúng chính sách

Điều hành công tác hạch toán kế toán tại DN

Cuối kỳ tổng hợp số liệu và lên báo cáo tài chính phục vụ cho việc điều hành quản lý hoạt động kinh doanh

Phòng hành chính nhân sự:

Tổ chức sắp xếp bộ máy nhân sự trong DN và các đơn vị trực thuộc, quản lý hồ

sơ cán bộ, văn thư…

Tuyển dụng và quản lý lao động, tiền lương, việc thực hiện các chính sách đối với Cán bộ công nhân viên

Phòng thủ kho – vận chuyển:

Thủ kho: theo dõi lượng hàng hóa xuất nhập vào kho, theo dõi hàng hóa tồn trữ trong kho và có nhiệm vụ báo cáo ở cuối kỳ kế toán

Vận chuyển: có nhiệm vụ điều phối xe đi giao, nhận hàng cho nhanh chóng, chịu trách nhiệm bảo trì và sửa chữa xe để đảm bảo lưu thông

Đảm bảo hoạt động hiệu quả với chi phí thấp nhất và hiệu quả cao nhất

Theo yêu cầu đó, DN đã xây dựng bộ máy kế toán tập trung: mọi công việc chủ yếu của việc hạch toán Kế toán đều được thực hiện ở phòng Kế toán doanh nghiệp

Theo hình thức này, bộ máy kế toán của DN được tổ chức có phòng Kế toán ở văn phòng DN Các đơn vị trực thuộc chỉ có nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán Phòng kế toán của doanh nghiệp thực hiện mọi công việc Kế toán từ việc thu nhận chứng từ, xử lý nghiệp vụ, ghi sổ sách, luân chuyển chứng từ, lập báo cáo tài chính, phân tích kinh tế, hướng dẫn kiểm tra kế toán toàn công ty, thông báo và cung cấp số liệu Kế toán thống kê cần thiết cho các bộ phận

KẾ TOÁN TRƯỞNG Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Phịng Kế Tốn

2.3.2 Chức năng các phần hành kế tốn

Kế tốn trưởng: là người chịu trách nhiệm về cơng việc kế tốn của DN, chỉ

đạo việc ghi chép, hạch tốn kế tốn và quản lý tài chính theo chế độ hiện hành, phụ trách khâu tổng hợp và kế hoạch tài chính

Kế tốn tổng hợp: trợ giúp Kế tốn trưởng trong việc tổng hợp, kiểm tra số

liệu về tình hình tài chính, xác định kết quả hoạt động kinh doanh Bảo quản lưu trữ hồ

sơ, tài liệu, số liệu kế tốn, thơng tin kinh tế và cung cấp tài liệu cho các bộ phận cĩ liên quan

Kế tốn bán hàng: ghi chép, phản ánh chính xác các nghiệp vụ tiêu thụ hàng

hĩa, đồng thời phát hành hĩa đơn GTGT khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng

Kế tốn cơng nợ: cĩ trách nhiệm theo dõi chi tiết các khoản phải thu, phải trả

của DN Kiểm tra chi tiết từng khách hàng nợ, đối chiếu và xác nhận cơng nợ của từng khách hàng (mua và bán) Cuối tháng, cuối quý đối chiếu với kế tốn tổng hợp và các

bộ phận liên quan về các tài khoản liên quan

Thủ quỹ: căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi để thực hiện cơng việc hạch tốn thu

chi hàng ngày Phải thường xuyên theo dõi, đối chiếu số liệu kế tốn với số tiền cĩ trong quỹ để tránh tình trạng thất thốt

2.4 Tổ chức cơng tác kế tốn

DN hoạt động theo quy mơ doanh nghiệp vừa và nhỏ nên DN áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo quyết định số 48/2006QĐ-BTC ngày 14/092006 của Bộ tài Chính

KẾ TOÁN

BÁN

Ø

KẾ TOÁN CÔNG NỢ TỔNG HỢP KẾ TOÁN THỦ QUỸ

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm

- Phương pháp hạch toán: theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Đơn vị tiền sử dụng: đồng việt nam và ngoại tệ chuyển sang VNĐ theo tỷ giá liên ngân hàng taih thời điểm phát sinh

- Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng tại DN :

Hiện nay DNTN Văn Dung đang áp dụng hình thức sổ kế toán “ chứng từ ghi sổ” Hàng ngày nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành căn cứ vào chứng từ gốc

đã kiểm tra lập chứng từ ghi sổ, sau khi lập xong chứng từ ghi sổ được chuyển tới kế toán tổng hợp kiểm tra, ghi sổ đăng kí chứng từ ghi sổ và sau đó vào sổ cái Chứng từ

ghi sổ được đánh số liên tục theo thứ tự “đăng kí chứng từ ghi sổ” Cuối tháng khóa

sổ tìm ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng, tổng số phát sinh

nợ và tổng số phát sinh có của từng tài khoản trên sổ cái Tiếp đó căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh của các tài khoản tổng hợp Sau kiểm tra đối chiếu số liệu khớp đúng, bảng cân đối số phát sinh được sử dụng để lập bảng cân đối kế toán và các báo biểu có liên quan

Dưới đây là sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Hình 2.3 Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Chứng Từ Ghi Sổ

Ghi chú:

Ghi hằng ngày hoặc định kỳ

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Bảng tổng hợp chi

tiết

Bảng cân đối tài khoản

Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

111 Tiền mặt

112 Tiền gửi Ngân hàng

131 Phải thu của khách hàng

133 Thuế GTGT được khấu trừ

333 Thuế và các khoản phải nộp

334 Phải trả cho công nhân viên

338 Phải trả, phải nộp khác

411 Nguồn vốn kinh doanh

413 Chênh lệch tỷ giá và đánh giá lại tài sản

821 Chi phí thuế TNDN

911 Xác định kết quả kinh doanh

Báo cáo tài chính : DN lập báo cáo tài chính hàng tháng theo yêu cầu quản lý

Báo cáo tài chính gồm 4 biểu mẫu theo quyết định 48/ QĐ – BTC:

Bảng cân đối kế toán mẫu số BO1- DNN

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mẫu số BO2- DNN

Thuyết minh báo cáo tài chính mẫu số BO9- DNN

Bảng cân đối tài khoản mẫu số FO1-DNN

Các nguyên tắc kế toán

Hạch toán hàng hóa phải hạch toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật Kế toán phải theo dõi từng thứ, từng chủng loại, quy cách theo từng điểm quản lý và sử dụng Luôn đảm bảo sự khớp đúng về giá trị và hiện vật giữa thực tế với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

Trong từng trường hợp cụ thể, nếu xét thấy hàng hóa có khả năng giảm giá so với thực tế đã ghi sổ kế toán, thì doanh nghiệp được phép lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo đúng cơ chế quản lý tài chính hiện hành

Một doanh nghiệp chỉ áp dụng một trong hai phương pháp hạch toán hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán

Tổ chức kế toán hàng hóa phải đảm bảo nguyên tắc kiểm tra, chống thất thoát, gian lận

2.5 Những thuận lợi và khó khăn và phương hướng phát triển trong tương lai 2.5.1.Thuận lợi:

- Là tỉnh mới thành lập nên các công trình xây dựng nhiều, nhu cầu nhiều nên việc tiêu thụ hàng hóa nhanh

- Nhu cầu về vấn đề đảm bảo an toàn về vận chuyển hàng hóa ngày càng được gia tăng

- Ban lãnh đạo là những người có năng lực chuyên môn giỏi, tâm huyết với nghề, với DN, luôn phấn đấu cho quyền lợi DN ở mức cao nhất

- Nhân viên trong DN được tuyển chọn kĩ lưỡng, nhiệt tình, tận tâm luôn phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ được giao

2.5.2 Khó khăn:

- Nhiều DN có hình thức hoạt động tương tự xuất hiện, khó khăn hơn cho ban lãnh đạo trong việc cạnh tranh về giá cả, chất lượng và tìm kiếm thị trường

- Nhiều khách hàng mua nợ và số nợ khó đòi tăng lên

2.5.3 Phương hướng hoạt động trong tương lai:

- Đẩy mạnh them chủ trương tìm kiếm thị trường, mở rộng địa bàn hoạt động, đảy mạnh tên tuổi của DN Hoàn thiện bộ máy quản lý và đội ngũ nhân viên trong DN ngày càng chuyên nghiệp hơn Cập nhật thông tin hằng ngày, tìm kiếm những đổi thay của người tiêu dùng , thị hiếu của người dân để DN ngày càng phat triển mạnh

CHƯƠNG 3

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Cơ sở lý luận

3.1.1 Các khái niệm cơ bản

- Hàng hóa là sản phẩm của lao động tồn tại dưới hình thức vật chất hay phi vật chất được trao đổi thông qua mua bán trên thị trường và dùng tiền tệ làm thước đo thanh toán Hàng hóa có hai thuộc tính là giá trị và giá trị sử dụng của nó

- Mua sỉ là mua với số lượng lớn mà người bán là các doanh nghiệp (đơn vị sản xuất hoặc đầu mối thương mại)

- Mua lẻ là mua số lượng nhỏ mà người bán là những người sản xuất cá thể hoặc các tiểu thương

- Bán buôn là bán với số lượng lớn, khi chấm dứt quá trình mua bán thì hàng hoá chưa đến tay người tiêu dùng mà phần lớn hàng hoá còn trong lĩnh vực lưu thông, hoặc vào lĩnh vực sản xuất để chế biến rồi đưa vào lưu thông

- Bán lẻ là bán với số lượng nhỏ và người mua là người tiêu dùng cuối cùng Có hai phương pháp cơ bản:

+ Bán hàng trực tiếp tập trung: đây là phương thức bán hàng chủ yếu ở siêu thị, cuối mỗi ca nhân viên thu ngân sẽ nộp báo cáo bán hàng và tiền về phòng kế toán ghi sổ

+ Bán hàng không thu tiền tập trung: đây là phương thức bán hàng ở cửa hàng bán lẻ Khi bán hàng, nhân viên bán hàng viết hóa đơn bán lẻ, cuối mỗi ngày hay định

kỳ nhân viên bán hàng nộp báo cáo và tiền về doanh nghiệp

3.1.2 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại

Ngành thương mại thực hiện chức năng nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng Đối tượng kinh doanh của ngành thương mại là hàng hoá, đó là những sản phẩm lao động được các doanh nghiệp mua về để bán ra nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất, tiêu dùng và xuất khẩu

Mua bán hàng hóa là tổng hợp của quá trình trao đổi và dự trữ hàng hóa trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại

Quá trình mua bán hàng hóa được trình bày qua sơ đồ sau:

3.1.3 Nhiệm vụ cơ bản của kế toán hàng hóa

Phân tích quá trình mua và bán hàng tại chi nhánh, các chứng từ sử dụng trong quá trình mua và bán hàng, sự lưu chuyển chứng từ, các hình thức ghi chép sổ sách kế toán Tính toán, phản ánh đúng giá trị hàng nhập kho, xuất kho và trị giá vốn hàng tiêu thụ

Kiểm soát quá trình mua và bán hàng, đưa ra quyết định mua hàng thích hợp

Từ đó góp phần lớn vào việc xác định kết quả hoạt động của chi nhánh

3.2 Kế toán quá trình mua hàng

3.2.1 Các phương thức mua hàng

Nghiệp vụ mua hàng chủ yếu được tiến hành trên cơ sở các hợp đồng đã được

ký kết với các đơn vị bên bán

Nghiệp vụ mua hàng được thực hiện theo hai phương thức: mua hàng phương thức trực tiếp và mua hàng theo phương thức chuyển hàng

 Phương thức trực tiếp: Bên mua sẽ cử nhân viên của mình đến nhận hàng ở

bên bán theo địa điểm quy định trong hợp đồng Sau đó chuyển hàng về doanh nghiệp bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài

Sau khi nhận hàng quyền sở hữu thuộc bên mua và bên mua hoàn toàn chịu trách nhiệm đối với các vấn đề xảy ra sau đó

 Phương thức chuyển hàng : Bên bán hàng sẽ căn cứ vào hợp đồng đã ký kết,

chuyển hàng cho đơn vị mua theo kế hoạch và giao hàng tại địa điểm đã được hai bên thỏa thuận ghi trong hợp đồng

3.2.2 Nguyên tắc ghi nhận và chứng từ sử dụng

3.2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận

+ Bên bán đã chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá cho bên mua

+ Bên bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro của hàng bán cho bên mua

+ Bên mua đã chấp nhận thanh toán tiền mua hàng cho bên bán

+ Việc thanh toán của bên mua cho bên bán là chắc chắn

* Trường hợp hàng mua không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất so với hóa đơn, chứng từ thì lập thêm một biên bản gởi cho bên bán kèm theo các chứng từ có liên quan để giải quyết

3.2.3 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hóa và phương pháp hạch toán quá trình mua hàng

3.2.3.1 Phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hoá

- Đánh giá hàng mua chính là việc xác định giá thực tế của hàng mua theo những nguyên tắc nhất định

- Hàng mua được phản ánh theo giá mua thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giá phí Giá thực tế của hàng mua được xác định theo công thức:

Giá thực tế của

hàng hóa mua vào =

Giá mua hàng hóa

+

Thuế NK, thuế TTĐB

+ CP phát sinh -

GGHM, HMTL, CKTM được hưởng

3.2.3.2 Phương pháp hạch toán quá trình mua hàng

Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 156 “Hàng hóa”

DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sẽ

sử dụng tài khoản 156 để phản ánh tình hình và kết quả thu mua hàng hóa

Ngoài còn sử dụng các tài khoản có liên quan đến quá trình mua hàng như tài khoản vốn bằng tiền, tài khoản phải trả người bán, tài khoản thuế GTGT được khấu trừ,…

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

(1) Khi mua hàng, căn cứ vào hóa đơn của bên bán, biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho, kế toán ghi :

Nợ TK 156 : Trị giá hàng mua theo hoá đơn

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK 111, 112, 331,336 : Trị giá thanh toán + Trường hợp mua hàng về chuyển bán thẳng không qua nhập kho:

Nợ TK 632 : Trị giá mua theo hoá đơn của hàng đã bán

Nợ TK 157 : Tri giá mua theo hoá đơn hàng gửi bán

Nợ TK 133 : Thuế GTGt đầu vào

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá trị thanh toán theo hoá đơn (2) Các chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh, kế toán ghi :

Nợ TK 156 : Theo giá chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán (3) Trường hợp DN được hưởng chiết khấu, giảm giá, kế toán ghi:

+ Giảm giá, hưởng chiết khấu TM:

Nợ TK 111,112,331

Có TK 156 : Khoản giảm giá được hưởng + Chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 111, 112

Có TK 515 : Khoản chiết khấu được hưởng (4) Trường hợp trả lại hàng đã mua cho bên bán do hàng không đạt chất lượng, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho ghi :

Nợ TK 331,111,112

Có TK 156

Có TK 133 (5) Trường hợp mua hàng có chứng từ, hoá đơn nhưng cuối tháng hàng vẫn chưa về nhập kho, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 151 : Trị giá mua theo hoá đơn đang đi đường

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán + Khi hàng về nhập kho, kế toán ghi :

Nợ TK 156

Có TK 151 (6) Trường hợp hàng mua về đã nhập kho nhưng cuối tháng hóa đơn chứng từ vẫn chưa về, kế toán hạch toán vào sổ sách bằng giá tạm tính Đến khi chứng từ về, kế toán điều chỉnh tăng hoặc giảm theo giá thực tế và phản ánh khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trường hợp hàng hoá mua về làm thủ tục kiểm nhập kho và phát sinh thừa thiếu so với hoá đơn

* Thiếu so với hoá đơn, kế toán ghi:

Nợ TK 156 Trị giá hàng hoá thực nhập tính theo giá hoá đơn

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 138(1381): Trị giá hàng thiếu chờ xử lý

Có TK 331: Tổng giá tiền phải thanh toán + Nếu lỗi là do bên bán giao thiếu và được bên bán giao thêm số hàng hoá, kế toán ghi:

Nợ TK 156

Có TK 138(1381) + Nếu lỗi do bên vận tải và bắt bồi thường, kế toán ghi

Nợ TK 138(1388)

Có TK 138(1381)

* Thừa so với hoá đơn

+ TH1: Nhập kho theo số lượng ghi trên hoá đơn, phần còn thừa giữ hộ người bán

Nợ TK 156 Trị giá hàng mua thực nhập kho tính theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 331: Tổng giá phải thanh toán Đồng thời căn cứ biên bản kiểm nghiệm và hoá đơn – phản ánh giá trị hàng hoá nhận giữ hộ

Đơn Nợ TK 002 Khi xuất trả lại bên bán: Đơn Có TK 002 + TH2: Nhập kho toàn bộ

Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nhận, kế toán ghi:

Nợ TK 156 Tri giá hàng thực nhập tính theo giá hoá đơn chưa có thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hoá đơn

Có TK 331: Tổng giá phải thanh toán theo hoá đơn

Có TK 3381: Trị giá hàng thừ chờ chờ xử lý Bên bán nhận được biên bản biết hàng đã giao thừa và đồng ý bán luôn số hàng

đã giao thừa Căn cứ vào hoá đơn bên bán lập, KT ghi:

Nợ TK 3381: Trị giá hàng thừa chờ xử lý theo giá bán chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 331: Tổng số tiền phải thanh toán thêm Trường hợp bên bán không đồng ý bán và sẽ nhận lại số hàng thừa, doanh nghiệp xuât kho trả lại bên bán Căn cứ phiếu XK kế toán ghi:

Nợ TK 3381

Có TK 156

3.3 Kế toán quá trình bán hàng

3.3.1 Các phương thức bán hàng

3.3.1.1 Đặc điểm của quá trình bán hàng

- Bán hàng là quá trình chuyển quyền sở hữu về hàng và thu được tiền hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán

- Hóa đơn, chứng từ bán hàng là căn cứ để ghi xuất hàng, ghi thẻ kho, sổ sách

kế toán, thu thanh toán tiền hàng và làm cơ sở để kiểm tra đối chiếu (nếu có)

- Nghiệp vụ bán hàng được thực hiện thông qua hai hình thức nghiệp vụ là bán buôn và bán lẻ

3.3.1.2 Phương thức bán hàng

Hình thức bán buôn

Theo nghiệp vụ này, hàng hóa có thể gởi bán hay bán chịu theo hai phương thức là bán hàng qua kho và bán hàng vận chuyển thẳng

Bán hàng qua kho: Nghĩa là hàng hóa đã nhập vào kho của doanh

nghiệp rồi mới xuất bán, có thể vận dụng hai phương thức giao hàng qua kho:

 Phương thức chuyển hàng: (giống như đã trình bày ở khâu mua) Lưu ý rằng

hàng hóa trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Thời điểm xác định tiêu thụ đối với phương thức này là khi bên mua được nhận được hàng, đồng thời đã thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp hoặc chấp nhận thanh toán

tham gia mua bán

 Nếu bên bán có tham gia thanh toán:

- Doanh nghiệp mua hàng của nhà cung cấp và chuyển đi bán thẳng cho bên mua bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Hàng hóa gởi đi vẫn còn thuộc quyền sở

hữu của doanh nghiệp Khi nào bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp mới ghi nhận doanh thu

- Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hay bên mua phải trả tùy thuộc vào hợp đồng đã ký giữa hai bên

Hình thức bán lẻ:

Trong khâu bán lẻ, chủ yếu là thu tiền mặt và thường thì hàng hóa xuất giao cho khách hàng và thu tiền trong cùng một thời điểm Vì vậy, thời điểm tiêu thụ đối với khâu bán

lẻ được xác định ngay khi hàng hóa giao cho khách hàng

Hiện nay, việc bán lẻ thường được tiến hành theo các phương thức sau:

Phương thức bán hàng thu tiền tập trung

- Phương thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền Nhân viên thu ngân có nhiệm vụ viết hóa đơn thu tiền và giao cho khách hàng đến nhận hàng ở kho

do nhân viên bán hàng giao

- Cuối ngày, nhân viên thu ngân tổng hợp tiền, kiểm tiền và xác định doanh số bán Nhân viên bán hàng căn cứ vào số hàng đã giao theo hóa đơn lập báo cáo bán hàng, đối chiếu với hàng hóa hiện còn để xác định số hàng thừa, thiếu

Bán hàng thu tiền trực tiếp:

Nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao cho khách Cuối ngày nhân viên bán hàng kiểm tiền làm giấy nộp tiền, kiểm kê hàng hóa hiện còn ở kho và xác định lượng hàng hóa bán ra trong ngày Sau đó lập báo cáo bán hàng để xác định doanh số bán, đối chiếu với số tiền đã nộp theo giấy nộp tiền

3.3.2 Chứng từ, thủ tục xuất hàng

- Trường hợp bán hàng qua kho thì đơn vị bán phải lập, phiếu xuất kho, "Hóa đơn GTGT" hoặc "Hóa đơn bán hàng" hay "Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho" thành ba liên: liên 1 lưu , liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 thủ kho giữ lại để ghi thẻ kho sau

đó chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ

- Khi bán hàng vận chuyển thẳng, đơn vị bán lập "Hóa đơn GTGT" hoặc "Hoá đơn bán hàng" thành 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 gởi theo hàng cùng với vận đơn, liên 3 dùng để thanh toán

- Trường hợp bán hàng theo phương thức ký gởi thì khi xuất hàng đưa đi ký gởi, DN phải lập "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ" ghi rõ xuất đưa bán ký gởi kèm theo hợp đồng ký gởi

3.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng

3.3.3.1 Khái niệm:

Là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như: thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, các khoản giảm giá hàng bán và doanh thu bán hàng trả lại

3.3.3.2 TK sử dụng

TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Dùng để phản ánh DT bán hàng thực tế của DN thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động bán hàng DT bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể chưa thu được tiền, sau khi DN đã giao SP, HH hoặc cung cấp DV cho KH và được KH chấp nhận thanh toán

(TK này không có số dư cuối kỳ)

Kế toán DT bán hàng và cung cấp DV của DN được thực hiện theo nguyên tắc:

- Trường hợp DN có DT bán hàng và cung cấp DV bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam (hoặc đơn vị tiền tệ kế toán khác nếu được chấp thuận bằng văn bản của các cơ quan có thẩm quyền) theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp

vụ phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điềm phát sinh nghiệp vụ

- Chỉ ghi nhận DT bán SP, HH khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Thuế GTGT phải nộp theo phương

pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt,

thuế xuất khẩu phải nộp

- Các khoản chiết khấu thương mại,

giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

+ DN đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu SP hoặc HH cho người mua;

+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý HH như người sở hữu HH hoặc quyền kiểm soát HH;

+ DT được xác định tương đối chắc chắn;

+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

+ Xác định được CP liên quan đến giao dịch bán hàng

- Đối với SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, DT bán hàng và cung cấp DV là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với SP,

HH, DV không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì DT bán hàng và cung cấp DV là tổng giá thanh toán

- Trường hợp trong kỳ DN đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào TK 511 “DT bán hàng và cung cấp DV” mà chỉ hạch toán vào bên có TK 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của KH Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK

511 “DT bán hàng và cung cấp DV” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận DT

Không hạch toán vào TK 511 các trường hợp sau:

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

+ Trị giá SP, HH, DV cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty … hạch toán toàn ngành

+ Tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

+ Trị giá SP, HH đang gửi bán; DV hoàn thành đã cung cấp cho KH nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán

+ Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (Chưa đựơc xác định là đã bán)

+ DT hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là DT bán hàng và cung cấp DV

Hình 3.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

521 511 111,112,131 K/C chiết khấu TM

TK 512 “DT nội bộ”: Dùng để phản ánh DT của số SP, HH, DV tiêu thụ trong nội

bộ các DN DT tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán HH, SP, cung cấp DV tiêu

thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Cty, tổng Cty,…

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511

TK 512 không có số dư cuối kỳ

- Kế toán các trường hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đối với trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, phương

pháp hạch toán là kê khai thường xuyên

- Phương thức bán hàng trực tiếp cho KH:

 TH giao hàng cho KH trực tiếp tại kho của DN hoặc tại các phân xưởng sản

xuất không qua kho, thì số SP này khi đã giao cho KH được chính thức coi là tiêu thụ

(1) Căn cứ vào hoá đơn GTGT phản ánh DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 111, 112, 113, 131

Có TK 511

Có TK 33311 (2) Phản ánh trị giá vốn TP xuất bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 156

 TH giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: SP khi xuất kho chuyển đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của DN Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó mới được xác định tiêu thụ

(1) Phản ánh giá thực tế SP xuất gởi bán theo hợp đồng

Nợ TK 157

Có TK 156 (2) Khi được KH thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (một phần hay toàn bộ

số hàng đã chuyển giao Kế toán ghi nhận DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

Có TK 33311 (3) Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 157

- Các TH được coi là tiêu thụ khác:

 TH sử dụng SP do DN sản xuất ra để phục vụ lại cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN hoặc dùng để biếu tặng

(1) Phản ánh DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512 (2) Phản ánh thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ)

Nợ TK 133

Có TK 33311 (3) Phản ánh trị giá vốn của SP, HH đã được xác định tiêu thụ (dùng để sử dụng nội bộ, biếu tặng)

Nợ TK 632 Theo giá thực tế xuất kho

DT bán hàng tính theo giá thành sản xuất (hoặc giá vốn)

và lợi nhuận được chia…

DT hoạt động tài chính gồm: Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia

và DT hoạt động tài chính khác của DN

Có TK 111(1112), 112 (1122) ( Theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán > tỷ giá trên sổ kế toán) 2) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ

Nợ TK 111, 112, …

Có TK 515 3) Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh

TK 515 “DT hoạt động tài chính”

Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tổng số phát sinh có

Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang TK 911 “XĐ

KQKD”

Tổng số phát sinh nợ

- Trường hợp lãi:

Nợ TK 413 (4131)

Có TK 515 4) Cuối kỳ, kết chuyển DT hoạt động tài chính sang TK 911

Nợ TK 515

có TK 911

3.3.5 Kế toán các khoản làm giảm trừ vào DT

3.3.5.1.Kế toán chiết khấu thương mại

- Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua SP, HH, DV với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng

- Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

3.3.5.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

- Hàng bán bị trả lại là số SP, HH mà DN đã xác định là tiêu thụ nhưng bị KH trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như: sai quy cách, chủng loại, kém chất lượng…

- Kế toán sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

3.3.5.3 Kế toán giảm giá hàng bán

TK 531

- Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả

lại tiền cho KH hoặc tính trừ vào số

- Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận cho khách hàng được hưởng

- K/c số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định

DT thuần của kỳ hạch toán

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được DN chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trên hợp đồng

- Kế toán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

1) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh thực tế trong kỳ kế hạch toán

Nợ TK 521, 531, 532

Nợ TK 3331

Có TK 111, 112, 131 2) Cuối kỳ kết chuyển DT thuần

Nợ TK 511

Có TK 521, 531, 532 3) Khi DN nhận lại SP, HH bị trả lại ghi giảm giá vốn số SP, HH bán ra

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số SP đã bán được (hoặc gồm cả

CP mua hàng phân bổ cho HH bán ra trong kỳ - đối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, DV hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ

3.3.6.2 TK sử dụng

Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”

TK 532

- Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp thuận cho KH được hưởng

- K/c toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định DT thuần của kỳ hạch toán