kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh pha lê

Kế toán hoạt động mua hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ .... Kế toán hoạt động bán hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương ph

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP HCM

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH PHA LÊ

Ngành: KẾ TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH

Giảng viên hướng dẫn : Ths THÁI TRẦN VÂN HẠNH Sinh viên thực hiện : NGUYỄN KIỀU TRANG

TP Hồ Chí Minh, 2013

Tôi cam đoanđâylàđềtàinghiêncứucủatôi.Nhữngkếtquảvàcácsốliệutrongkhóaluậntốtnghiệpđược

thựchiệntạiCôngty TNHH PhaLê, khôngsaochépbấtkỳnguồnnàokhác

Tôihoàntoànchịutráchnhiệmtrướcnhàtrườngvềsự cam đoannày

TP HồChí Minh, ngày 22 tháng 07 năm 2013

Sinhviênthựchiện

NguyễnKiều Trang

ýthuyếtvàothựctếhoạtđộngtrongsuốtquátrìnhthựctập

Emxinchânthànhc ảmơn, xinchúcmọingườisứckhỏevàthànhcông!

M ỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trang 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu 1

3 Mục đích nghiên cứu 1

4 Nhiệm vụ nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 2

6 Dự kiến kết quả nghiên cứu 2

7 Tài liệu tham khảo 2

8 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp 2

CHƯƠNG 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Tổng quan về kế toán mua bán hàng hóa 3

1.1.1 Kinh doanh thương mại 3

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán 3

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán 4

1.1.4 Các phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa 4

a Phương pháp thẻ song song 4

b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 5

c Phương pháp ghi sổ số dư 5

1.2 Kế toán mua hàng hóa 6

1.2.1 Khái niệm 6

1.2.2 Các phương thức mua hàng 6

1.2.1.1 Mua hàng theo phương thức nhận hàng 6

1.2.1.2 Mua theo phương thức gởi hàng 6

1.2.2 Nguyên tắc xác định hàng mua 7

1.2.2.1 Phạm vi xác định hàng mua 7

1.2.2.2 Thời điểm xác định hàng mua 7

1.2.3 Phương thức xác định giá thực tế mua 7

1.2.4 Kế toán hoạt động mua hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 8

1.2.4.1 Các chứng từ sử dụng 8

1.2.4.2 Tài khoản sử dụng 8

a Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường 8

b Tài khỏan 156 – Hàng hóa 8

c Các tài khoản liên quan 9

1.2.4.3 Phương pháp kế toán 9

1.2.5 Kế toán hoạt động mua hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 12

1.2.5.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 611 – Mua hàng 12

1.2.5.2 Trình tự hạch toán 12

1.3 Kế toán bán hàng hóa 13

1.3.1 Khái niệm 13

1.3.2 Các phương thức bán hàng 13

1.3.2.1 Bán buôn 13

1.3.2.2 Bán lẻ 13

1.3.2.3 Bán đại lý 14

1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng 14

1.3.3.1 Khái niệm 14

1.3.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 14

1.3.3.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 15

1.3.3.4 Chứng từ sử dụng 15

1.3.3.5 Tài khoản sử dụng 15

1.3.3.6 Phương pháp hạch toán 16

1.3.4 Kế toán giá vốn hàng bán 16

1.3.4.1 Khái niệm 16

1.3.4.2 Phương pháp tính giá xuất kho 16

1.3.4.3 Chứng từ sử dụng 17

1.3.4.4 Tài khoản sử dụng 17

1.3.4.5 Phương pháp hạch toán 17

1.3.5 Kế toán hoạt động bán hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 18

1.3.5.1 Tài khoản sử dụng 18

1.3.5.2 Phương pháp kế toán 18

a Kế toán nghiệp vụ bán buôn và bán lẻ 18

b Kế toán nghiệp vụ đại lý 19

c Kế toán các nghiệp vụ bán hàng khác 19

d Kế toán các nghiệp vụ cuối kỳ 20

1.3.6 Kế toán hoạt động bán hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 21

1.3.6.1 Kế toán bán hàng và xác định doanh thu thuần 21

a Kế toán bán hàng 21

b Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần 21

1.3.6.2 Kế toán xác định trị giá hàng mua thực tế của hàng đã tiêu thụ 21

1.4 K ế toán xác định kết quả kinh doanh 22

1.4.1 Khái niệm 22

1.4.2 Vai trò 22

1.4.3 Kế toán chi phí bán hàng 22

1.4.3.1 Khái niệm 22

1.4.3.2 Chứng từ sử dụng 22

1.4.3.3 Tài khoản sử dụng 22

1.4.3.4 Phương pháp hạch toán 23

1.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 23

1.4.4.1 Khái niệm 23

1.4.4.2 Chứng từ sử dụng 23

1.4.4.3 Tài khoản sử dụng 23

1.4.4.4 Phương pháp hạch toán 24

1.4.5 Kế toán hoạt động tài chính 24

1.4.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 24

1.4.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 25

1.4.6 Kế toán hoạt động khác 26

1.4.6.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác 26

1.4.6.2 Kế toán chi phí hoạt động khác 27

1.4.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 27

1.4.7.1 Khái niệm 27

1.4.7.2 Chứng từ sử dụng 27

1.4.7.3 Tài khoản sử dụng 27

1.4.7.4 Phương pháp hạch toán 28

1.4.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 28

1.4.8.1 Tài khoản sử dụng 29

1.4.8.2 Phương pháp hạch toán 29

1.4.8.3 Sổ kế toán sử dụng 29

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH PHA LÊ 2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Pha Lê 30

2.1.1 Tên, quy mô công ty 30

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 30

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ 31

2.1.3.1 Chức năng 31

2.1.3.2 Nhiệm vụ 31

2.1.4 Cơ cấu tổ chức 31

2.1.5 Tình hình lao động của công ty 32

2.1.6 Vài nét về hoạt động kinh doanh của công ty 33

2.1.7 Những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của công ty 33

2.1.7.1 Thuận lợi 33

2.1.7.2 Khó khăn 34

2.1.7.3 Phương hướng phát triển trong thời gian tới 34

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán tại công ty 35

2.2.1 Những vấn đề chung 35

2.2.2 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán 35

2.2.3 Nhiệm vụ 35

2.2.4 Chính sách kế toán của công ty 36

2.2.4.1 Chế độ kế toán 36

2.2.4.2 Phương pháp kế toán 37

2.2.4.3 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc chuyển đổi

các đồng tiền khác 38

2.2.4.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 38

2.2.4.5 Phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa tại doanh nghiệp 38

2.3 Thực trạng công tác kế toán mua hàng tại công ty 42

2.3.1 Các phương thức mua hàng tại doanh nghiệp 42

2.3.2 Phương pháp xác định giá thực tế mua 42

2.3.3 Chứng từ sử dụng 42

2.3.4 Tài khoản sử dụng 42

2.3.5 Trình tự hạch toán 42

2.3.6 Sổ kế toán sử dụng 44

2.4 Th ực trạng công tác kế toán bán hàng tại công ty 47

2.4.1 Các phương thức bán hàng tại doanh nghiệp 47

2.4.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu 47

2.4.2.1 Thủ tục bán hàng 47

2.4.2.2 Đặc điểm thanh toán 48

2.4.2.3 Chứng từ sử dụng 48

2.4.2.4 Tài khoản sử dụng 48

2.4.2.5 Trình tự hạch toán 49

2.4.2.6 Sổ kế toán sử dụng 52

2.4.3 Kế toán giá vốn hàng bán 55

2.4.3.1 Chứng từ sử dụng 55

2.4.3.2 Tài khoản sử dụng 55

2.4.3.3 Trình tự hạch toán 55

2.5 Th ực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty 63

2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng 63

2.5.1.1 Chi phí bán hàng của doanh nghiệp 63

2.5.1.2 Chứng từ sử dụng 63

2.5.1.3 Tài khoản sử dụng 63

2.5.1.4 Trình tự hạch toán 63

2.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 67

2.5.2.1 Chi phí quản lý doanh nghiệp 67

2.5.2.2 Chứng từ sử dụng 67

2.5.2.3 Tài khoản sử dụng 67

2.5.2.4 Trình tự hạch toán 67

2.5.3 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính 71

2.5.3.1 Doanh thu, chi phí hoạt động tài chính của công ty 71

2.5.3.2 Chứng từ sử dụng 71

2.5.3.3 Tài khoản sử dụng 71

2.5.3.4 Trình tự hạch toán 71

2.5.4 Kế toán các khoản thu nhập khác, chi phí khác 77

2.5.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 77

2.5.5.1 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 77

2.5.5.2 Chứng từ sử dụng 77

2.5.5.3 Tài khoản sử dụng 77

2.5.5.4 Trình tự hạch toán 77

2.5.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 77

2.5.6.1 Chứng từ sử dụng 77

2.5.6.2 Tài khoản sử dụng 77

2.5.6.3 Quy trình xác định kết quả kinh doanh 78

CHƯƠNG 3.NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét chung về công ty 83

3.2 Nhận xét về công tác kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty thời gian qua 85

3.2.1 Ưu điểm 85

3.2.2 Nhược điểm 86

3.2.3 Ý kiến đề xuất 87

KẾT LUẬN 93

TÀI LI ỆU THAM KHẢO 94

PH Ụ LỤC 95

DANH M ỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

XK, NK, XNK (thuế) Xuất khẩu, nhập khẩu, xuất nhập

khẩu

BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm

thất nghiệp, kinh phí công đoàn

DANH M ỤC CÁC BẢNG BIỂU

B ảng 2.1aDanh sách nhập mặt hàng quạt ngày 06/05 Trang 39 Bảng 2.1bTrích Bảng theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn (chi tiết mặt hàng quạt

ngày06/05) 40

B ảng 2.1cTrích Sổ chi tiết mặt hàng quạt ngày 06/05 40

B ảng 2.1dBảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn tháng 05/2013 40

Bảng 2.2aTrích trang Nhật ký chung có các nghiệp vụ mua hàng 45

Bảng 2.2bTrích Sổ cái TK 156 – Hàng hóa 46

Bảng 2.3aDanh sách xuất mặt hàng đèn ngày 09/05 49

Bảng 2.3bTrích Bảng theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn (chi tiết mặt hàng đèn ngày 09/05) 50

B ảng 2.4a.Trích trang Nhật ký chung có các định khoản ghi nhận doanh thu bán hàng 53

Bảng 2.4bTrích Sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 54

B ảng 2.5a Trích Bảng theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn (chi tiết mặt hàng đèn ngày 09/05) 56

Bảng 2.5bTrích Sổ chi tiết mặt hàng đèn ngày 09/05 57

Bảng 2.6aTrích Bảng theo dõi giá vốn của hàng xuất kho tháng 05/2013 60

B ảng 2.6bTrích trang Nhật ký chung có nghiệp vụ ghi nhận giá vốn hàng bán 61

B ảng 2.6cTrích trang Sổ cái TK 632 – Giá vốn hàng bán 62

Bảng 2.7aTrích trang Nhật ký chung có định khoản ghi nhận chi phí bán hàng 65

Bảng 2.7bSổ cái TK 641 – Chi phí bán hàng 66

Bảng 2.8aTrích trang Nhật ký chung có định khoản ghi nhận chi phí QLDN 69

Bảng 2.8bSổ cái TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 70

Bảng 2.9aTrích trang Nhật ký chung có định khoản ghi nhận doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 74

B ảng 2.9bSổ cái TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính 75

B ảng 2.9cSổ cái TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính 76

B ảng 2.10a Trích trang Nhật ký chung có nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh 80

B ảng 2.10b Sổ cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 81

B ảng 2.11Báo cáo kết quả kinh doanh tháng 05 năm 2013 82

B ảng 3.1Các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động kinh doanh tháng 05 năm 2013 84

B ảng 3.2 Sổ chi tiết hàng hóa (đèn tường 2 bóng) 88

Bảng 3.3Sổ chi tiết doanh thu mặt hàng đèn 89

Bảng 3.4Sổ chi tiết doanh thu bán hàng theo sản phẩm (nhóm hàng hóa: đèn) 90

DANH M ỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp thẻ song song Trang 4

Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 5

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ số dư 5

Sơ đồ 1.4 Hạch toán Doanh thu bán hàng 16

Sơ đồ 1.5 Hạch toán Giá vốn hàng bán 18

Sơ đồ 1.6Hạch toán Chi phí bán hàng 23

Sơ đồ 1.7 Hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp 24

Sơ đồ 1.8 Hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính 25

Sơ đồ 1.9 Hạch toán Chi phí hoạt động tài chính 26

Sơ đồ 1.10 Hạch toán Thu nhập khác 26

Sơ đồ 1.11 Hạch toán Chi phí khác 27

Sơ đồ 1.12 Hạch toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 28

Sơ đồ 1.13 Hạch toán Xác định kết quả kinh doanh 29

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy công ty 31

Sơ đồ 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán 35

Sơ đồ 2.3 Ghi sổ kế toán tại công ty theo hình thức Nhật ký chung 37

L ỜI MỞ ĐẦU

Ngay từ khi mới ra đời, công việc kế toán sơ khai chỉ là việc ghi chép lại các sự

kiện trong quá trình mua bán hàng ngày, nhằm ước lượng và tính toán được sản phẩm

thặng dư trong quá trình sản xuất.Mãi cho đến năm 1494, khi phương pháp Ghi sổ kép được phát minh thì kế toán mới chính thức trở thành một ngành khoa học thực

sự.Ngày nay, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế toàn cầu thì công việc kế toán đóng một vai trò không thể thiếu trong tất cả các công ty, tổ chức bất kể thuộc thành phần kinh tế hay lĩnh vực hoạt động nào

Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán cung cấp các thông tin kinh tế tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp doanh nghiệp và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của doanh nghiệp, trên cơ sở đó ban quản lý doanh nghiệp sẽ đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp Vì

vậy, kế toán có vai trò hết sức quan trọng trong hệ thống quản lý - sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong doanh nghiệp thương mại, việc ghi chép chính xác và đầy đủ các hoạt động mua bán hàng hóa là điều kiện cần thiết để xác định kết quả kinh doanh Thông qua các dữ liệu kế toán, việc kinh doanh được phản ánh và đánh giá về mặt hiệu quả thông qua việc hoàn thành các mục tiêu về doanh thu, lợi nhuận, thị phần…Từ đó, doanh nghiệp có thể lựa chọn được phương án kinh doanh phù hợp cũng như điều chỉnh lại công việc kinh doanh cho đạt được những mục tiêu mà doanh nghiệp đã đề ra

Xuất phát từ nhận thức đó, dưới sự hướng dẫn tận tình của cô Thái Trần Vân Hạnh cũng như sự giúp đỡ của các nhân viên và giám đốc công ty TNHH Pha Lê, em đã lựa

chọn đề tài cho bài khóa luận tốt nghiệp của mình là: “Kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Pha Lê”

2 Tình hình nghiên cứu

- Phạm vi: Tình hình kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty TNHH Pha Lê

- Thời gian thực tập: từ 16/05/2013 đến 16/07/2013

- Địa điểm: 13 - 17 Trần Quốc Toản, Tp Phan Thiết, tỉnh Bình Thuận

3 Mục đích nghiên cứu

- Tổng kết và hệ thống những vấn đề liên quan đến kế toán mua bán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp dựa trên thực tiễn

- Thông qua việc nghiên cứu, bổ sung và nâng cao những hiểu biết của bản thân

về công tác kế toán thực tế tại doanh nghiệp

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Đánh giá thực trạng công tác mua bán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty TNHH Pha Lê thông qua việc quan sát, phân tích và ghi chép công

việc diễn biến hằng ngày

- Từ việc đánh giá thực trạng công tác mua bán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở công ty để đưa ra những ưu điểm, nhược điểm tồn tại trong công tác kế toán, đề xuất những biện pháp nhằm hoàn thiện công tác mua bán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh của công ty

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu chủ yếu được vận dụng trong đề tài là phân tích, tổng

hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp phân tích lý luận với thực tiễn để làm sáng tỏ

vấn đề nghiên cứu

6 Dự kiến kết quả nghiên cứu

Tìm ra những điểm còn tồn tại trong công tác kế toán mua – bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh, đồng thời đề xuất được biện pháp khắc phục giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn

7 Tài liệu tham khảo

- Các giáo trình kế toán của nhiều tác giả khác nhau, các bài luận văn tham khảo, các quy định được ban hành trong công tác kế toán, các trang web, diễn đàn kế toán, báo, tạp chí…

- Một số tài liệu nội bộ của công ty TNHH Pha Lê

8 K ết cấu của khóa luận tốt nghiệp: Nội dung của khóa luận gồm 3 chương

- Chương 1 Cơ sở lý luận về kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh

- Chương 2 Thực trạng kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Pha Lê

- Chương 3 Nhận xét và kiến nghị

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 T ổng quan về kế toán mua bán hàng hóa

1.1.1 Kinh doanh thương mại

Hiện nay có nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm kinh doanh hay hoạt động

kinh doanh, nhưng dưới góc độ pháp lý thì kinh doanh được hiểu là: “Việc thực hiện

liên t ục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu th ụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi”

(Theo khoản 2 Điều 4 Luật Doanh nghiệp 2005) Hoạt động kinh doanh trong một số trường hợp được hiểu như hoạt động thương mại, khoản 1 Điều 3 Luật Thương mại

2005 giải thích: “Hoạt động thương mại là hoạt động nhằm mục đích sinh lợi, bao

gồm mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, đầu tư, xúc tiến thương mại và các hoạt động nhằm mục đích sinh lợi khác” Như vậy, hoạt động thương mại là một hoạt động

kinh doanh nhưng không bao gồm khâu sản xuất, tức là không có hoạt động làm biến đổi hình thái vật chất của hàng hóa Đồng thời, đối tượng kinh doanh thương mại là các loại hàng hoá phân theo từng ngành hàng như hàng vật tư, thiết bị, hàng công nghệ tiêu dùng, hàng lương thực, thực phẩm chế biến…

Tổ chức đơn vị kinh doanh thương mại có thể theo một trong các mô hình: tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ; chuyên doanh hoặc kinh doanh tổng hợp; hoặc chuyên môi

giới… ở các quy mô tổ chức: quầy, cửa hàng, công ty, tổng công ty… và thuộc mọi thành phần kinh tế kinh doanh trong lĩnh vực thương mại

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Kế toán chi tiết hàng mua, hàng bán được thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm hàng hóa

 H ạch toán hàng mua cần lưu ý:

- Giá gốc hàng mua tính theo giá thực tế mua

- Theo dõi riêng biệt trị giá hàng hóa và chi phí thu mua

- Chi phí thu mua được phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn kho

cuối kỳ với tiêu thức phân bổ nhất quán

 H ạch toán hàng bán cần lưu ý:

- Phải tổ chức hạch toán hàng hóa theo từng loại, từng đơn vị bán, ghi rõ số lượng, chất lượng hàng hóa

- Phải kết hợp chặt chẽ việc ghi chép giữa kế toán hàng hóa và thủ kho, công tác ghi chép phải khoa học, hợp lý, đảm bảo phản ánh đúng tình hình biến động hàng hóa một cách kịp thời, chính xác

- Hàng hóa khi xuất kho phải ghi theogiá trị thực tế, nếu hàng hóa xuất kho ghi giá trị hạch toán thì cuối kỳ phải tính ra giá thực tế

1.1.3 Nhi ệm vụ của kế toán

Kế toán mua – bán hàng hóa nói chungvà kế toán trong các đơn vị thương mại nói riêng cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho người quản lý trong và ngoài đơn vị đưa ra được các quyết định quản lý, đầu tư… hữu hiệu, đó là:

- Ghi chép số lượng, chất lượng, giá mua, chi phí mua hàng, chi phí khác và các

loại thuế không được hoàn trả theo chứng từ đã lập trên hệ thống sổ thích hợp

- Phân bổ chi phí mua hàng cùng với giá mua theo tiêu thức thích hợp cho hàng bán ra và hàng tồn cuối kỳ để xác định giá vốn hàng bán và trị giá hàng tồn kho

- Phản ánh kịp thời khối lượng hàng bán, ghi nhận doanh thu và các chỉ tiêu khác liên quan đến hàng hóa tiêu thụ như: chi phí bán hàng, CKTM, thuế GTGT…

- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động tại kho dự trữ hàng hóa nhằm phát

hiện và xử lý kịp thời hàng hóa ứ đọng, thừa, thiếu chưa xác định nguyên nhân

- Theo dõi, đối chiếu và thanh toán công nợ với nhà cung cấp và khách hàng có liên quan trong từng thương vụ giao dịch

1.1.4 Các phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa

Hạch toán chi tiết hàng hóa được thực hiện ở hai nơi: tai Kho và Phòng Kế toán,

căn cứ vào các chứng từ Nhập kho – Xuất kho, thủ kho và kế toán theo dõi chi tiết

từng loại hàng hóa, nhóm hàng hóa theo từng nghiệp vụ phát sinh

a Phương pháp thẻ song song

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp thẻ song song

Việc theo dõi chi tiết hàng hóa diễn ra đồng thời tại hai nơi như sau:

- Tại Kho: thủ kho dùng “thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất,

tồn kho của từng loại hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng

- Tại Phòng Kế toán: kế toán sử dụng “sổ kế toán chi tiết” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng và

giá tr ị Cuối tháng, thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu số liệu giữa thẻ kho

và sổ chi tiết Mặt khác, căn cứ vào sổ chi tiết, kế toán lập “bảng kê tổng hợp

nhập – xuất – tồn” để đối chiếu với kế toán tổng hợp

Phương pháp thẻ song song chỉ phù hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hóa, khối lượng các nghiệp vụ nhập – xuất ít, diễn ra không thường xuyên

b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Kế toán chi tiết hàng hóatheo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển tương tự như phương pháp thẻ song song nhưng tại phòng kế toán, kế toán sử dụng “sổ đối chiếu luân chuyển” thay cho sổ kế toán chi tiết

Phương pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hóa, các nghiệp vụ nhập – xuất ít, diễn ra không thường xuyên, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết hàng hóa nên không có điều kiện theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày

c Phương pháp ghi sổ số dư

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ số dư

Theo phương pháp ghi sổ số dư, thủ kho chỉ ghi chép phần số lượng, kế toán chỉ ghi chép phần giá trị

- Tại Kho: thủ kho dùng “thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất,

tồn kho của từng loại hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng Cuối tháng, thủ kho phải

ghi chuyển số tồn kho trên thẻ kho vào “sổ số dư” ở cột số lượng

- Tại Phòng Kế toán: kế toán theo dõi lũy kế nhập, lũy kế xuất để ghi chép theo

chỉ tiêu giá trị Khi nhận được số dư do thủ kho gởi đến, kế toán phải tính toán

và ghi vào cột số tiền trên “sổ số dư” Cuối tháng, kế toán đối chiếu sổ số dư và

Hàng mua trong doanh nghiệp thương mại là những hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào với mục đích tồn trữ để bán ra nhằm thu lợi nhuận

1.2.2 Các phương thức mua hàng

Tùy theo điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp mà có nhiều phương thức mua hàng khác nhau Mỗi phương thức mua hàng đều liên quan đến những thoả thuận về địa điểm, cách thức, trách nhiệm giao nhận hàng và thanh toán chi trả tiền hàng, cũng như các phí tổn khác liên quan của một thương vụ

1.2.2.1 Mua theo phương thức nhận hàng

Mua theo phương thức nhận hàng là hình thức mua mà căn cứ vào hợp đồng kí kết, đơn vị cử cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại đơn vị cung cấp hoặc trực tiếp đi thu mua hàng hóa của người sản xuất, sau đó chịu trách nhiệm chuyển hàng hóa về doanh nghiệp bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài

1.2.2.2 Mua theo phương thức gởi hàng

Mua theo phương thức gởi hàng là hình thức căn cứ vào hợp đồng kí kết, bên bán

gởi hàng đến cho bên mua tại kho hoặc tại địa điểm trong hợp đồng quy định trước Khi vận chuyển thì hàng hóa vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, hàng hóa chỉ thuộc

sở hữu của bên mua khi doanh nghiệp đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

1.2.3 Nguyên t ắc xác định hàng mua

1.2.3.1 Ph ạm vi xác định hàng mua

 Hàng hóa được coi là hàng mua và hạch toán vào chỉ tiêu hàng mua khi đồng

th ời thỏa mãn 3 điều kiện:

- Phải thông qua một phương thức mua bán và thanh toán nhất định

- Hàng mua phải đúng mục đích: để bán hoặc gia công chế biến để bán

- Đơn vị phải được quyền sở hữu về hàng hóa và mất quyền sở hữu về tiền tệ

 Hàng hóa không được coi là hàng mua trong các trường hợp sau:

- Hàng mua về được tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp, nhận bán đại lý kí gởi

- Hàng mua về để sửa chữa lớn hoặc xây dựng cơ bản

- Hàng hao hụt tổn thất trong quá trình mua theo hợp đồng bên bán phải chịu Trường hợp ngoại lệ được coi là hàng mua: hàng hóa hao hụt tổn thất trong quá trình mua theo hợp đồng bên mua phải chịu

1.2.3.2 Thời điểm xác định hàng mua

Thời điểm xác định hàng mua là thời điểm chuyển quyền sở hữu:

- N ếu mua theo phương thức nhận hàng là thời điểm đơn vị nhận được hàng hóa,

kí xác nhận vào chứng từ đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán

- N ếu mua theo phương thức gởi hàng là thời điểm đơn vị nhận được hàng hóa

do bên bán chuyển đến, kí xác nhận vào chứng từ đã thanh toán tiền hàng hoặc

kí chấp nhận thanh toán

1.2.4 Phương thức xác định giá thực tế hàng mua

 Khi xác định giá thực tế hàng mua, doanh nghiệp phải tuân theo nguyên tắc giá

gốc, theo đó, công thức xác định giá thực tế hàng mua như sau:

1.2.5 K ế toán hoạt động mua hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.2.5.1 Các ch ứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (dùng cho bên bán thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PPKT): do bên bán lập thành 3 liên, người mua hàng sẽ giữ liên 2, trên hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán

- Hóa đơn bán hàng: dùng trong THbên bán thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theoPPTT hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

- Bảng kê mua hàng: nếu mua hàng ở thị trường tự do thì chứng từ mua hàng là

bảng kê mua hàng do cán bộ mua hàng lập và phải ghi rõ họ tên, địa chỉ người bán, số lượng, đơn giá của từng mặt hàng và tổng giá thanh toán

- Biên bản kiểm nhận vật tư hàng hóa, phiếu nhập kho

- Các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thanh toán…

1.2.5.2 Tài khoản sử dụng

a Tài kho ản 151 – Hàng mua đang đi đường

Nội dung: TK này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hóa, vật tư mua ngoài

đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường vận chuyển hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng chưa kiểm nhận nhập kho

Kết cấu:

b Tài kho ản 156 – Hàng hóa

Nội dung: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng,

giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho, quầy hàng, hàng hóa bất động sản TK 156 có 3 TK cấp 2 là:

- TK 1561: Giá mua hàng hóa

- TK 1562: Chi phí thu mua hàng hóa

- TK 1567: Hàng hóa bất động sản

Kết cấu:

c Các tài khoản liên quan

Các TK liên quan gồm TK 1331 – “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ”, TK 331 – “Phải trả người bán”

1.2.5.3 Phương pháp kế toán

 K ế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thu ế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Kế toán mua hàng theo phương thức nhận hàng:

Khi mua hàng về nhập kho:

Nợ TK 1561: Giá mua hàng hoá

Nợ TK 1562: Chi phí thu mua (nếu phát sinh chi phí trong quá trình mua)

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

 Kế toán mua hàng theo phương thức gửi hàng:

Trường hợp 1/ Hàng và chứng từ về cùng lúc (hạch toán tương tựtrường hợp trên)

Trường hợp 2/ Hàng về trước, chứng từ về sau:

 Kế toán các trường hợp phát sinh trong quá trình mua:

Trường hợp 1/ Các khoản CKTM, hàng mua bị trả lại, giảm giá hàng mua khiphát sinh, kế toán ghi giảm giá thực tếhàng mua:

Nợ TK 111, 112, 331: giảm nợ phải trả người bán

Có TK 156, 157, 632, 151, 1381: giảm hàng

Có TK 133: giảm thuế GTGT được khấu trừ

Trường hợp 2/ CKTT hàng mua phát sinh trong trường hợp doanh nghiệp thanh toán

tiền trước thời hạn cho nhà cung cấp:

Nợ TK 111, 112, 331: giảm nợ phải trả người bán

Có TK 515: chiết khấu thanh toán được hưởng

Trường hợp 3/ Kế toán hàng thiếu trong quá trình mua:

- Hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân:

+ Do bên bán gửi thiếu, nếu gởi bổ sung:

Nợ TK 156: tăng hàng

Có TK 1381: giảm hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân

N ếu bên bán không gởi hàng bổ sung:

Nợ TK 111, 112, 331: giảm nợ phải trả người bán

Có TK 1381: giảm hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân

Có TK 133: giảm thuế GTGT được khấu trừ của số hàng thiếu + Do nhân viên thu mua phải bồi thường:

Nợ TK 111, 112, 1388, 334: tăng khoản phải thu

Có TK 1381: giảm hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân

Có TK 133: TH bồi thường theo giá hạch toán

Hoặc: Có TK 711: chênh lệch (TH bồi thường theo giá phạt)

+ Nếu doanh nghiệp chịu:

Nợ TK 1562: hao hụt trong định mức

Nợ TK 632: hao hụt ngoài định mức

Có TK 1381: giảm hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân

Trường hợp 4/ Kế toán hàng thừa trong quá trình mua:

- Nếu doanh nghiệp chỉ nhập kho hàng theo hóa đơn, không nhập kho hàng thừa thì số hàng thừa coi như giữ hộ người bán (để ở kho bảo quản riêng chờ xở lý):

Nợ TK 1561: trị giá thực nhập (bao gồm hàng theo hoá đơn và hàng thừa)

Nợ TK 1331: thuế GTGT của hàng thực nhập

Có TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý

Có TK 111, 112, 331: nợ phải trả người bán (phải trả phần thực nhập) Đồng thời ghi, Nợ TK 002: tăng trị giá hàng giữ hộ

- Khi xử lý hàng thừa đang giữ hộ :

+ Nếu doanh nghiệp trả lại hàng thừa, ghi đơn: Có TK 002

+ Nếu doanh nghiệp mua tiếp số hàng thừa: hạch toán như TH mua hàng

(đồng thời ghi: Có TK 002)

+ Nếu không xác định được nguyên nhân :

Nợ TK 156: Trị giá hàng thừa theo giá chưa thuế

Có TK 711: Ghi tăng thu nhập khác (đồng thời ghi:Có TK 002)

- Nếu doanh nghiệp cho nhập kho hàng thừa chờ xử lý :

Nợ TK 156 trị giá hàng thừa

Có TK 3381 chưa rõ nguyên nhân

 K ế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thu ế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Hạch toán tương tự như tính thuế theoPPKT nhưng thuế GTGT đầu vào không

được phản ánh trên TK 133 mà phản ánh vào giá của hàng hoá: TK 151, 156

1.2.6 K ế toán hoạt động mua hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1.2.6.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 611 – Mua hàng

Nội dung: TK này dùng để phản ánh trị giá hàng hóa mua vào nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ và chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK TK 611 có 2 TK cấp 2 là:

- TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

Có TK 156: trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ

Có TK 151: trị giá hàng mua đang đi đường đầu kỳ

Có TK 157: trị giá hàng gởi bán chưa tiêu thụ đầu kỳ

 Trong kỳ, hạch toán các nghiệp vụ tương tự như phương pháp KKTX nhưng thay TK 156 bằng TK 611

 Cuối kỳ, kết chuyển trị giá HTK cuối kỳ:

Nợ TK 156: kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 151: kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đường cuối kỳ

Nợ TK 157: kết chuyển trị giá hàng gởi đi bán chưa tiêu thụ cuối kỳ

sở hữu cho bên mua

1.3.2 Các phương thức bán hàng

1.3.2.1 Bán buôn

Có hai hình thức bán buôn là: bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng

 Bán buôn qua kho: theo phương thức này, hàng hóa mua về được nhập kho rồi

từ kho xuất bán ra Phương thức này có hai hình thức giao nhận:

- Hình thức nhận hàng: bên mua trực tiếp đến kho của bên bán để nhận hàng, khi đại diện bên mua kí đã nhận đủ hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ

- Hình thức chuyển hàng: bên mua thỏa thuận với bên bán nhận hàng tại một địa điểm quy định trong hợp đồng Hàng hóa vẫn thuộc sở hữu bên bán khi vận chuyển, chỉ khi nào bên mua ký xác nhận đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hóa mới được coi là đã tiêu thụ

 Bán buôn v ận chuyển thẳng: theo phương thức này, hàng hóa sẽ được vận

chuyển thẳng từ đơn vị cung cấp đến đơn vị mua hàng mà không qua kho của đơn vị trung gian Phương thức này có hai hình thức thanh toán:

- Vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: theo hình thức này, đơn vị trung gian

vừa thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, vừa thu tiền đơn vị mua hàng

- Vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: theo hình thức này, doanh nghiệp

chỉ đóng vai trò môi giới với hai bên mua – bán và được hưởng phí hoa hồng, không có trách nhiệm thu tiền hàng bên mua hay trả tiền hàng cho bên bán

1.3.2.2 Bán l ẻ

Đây là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng cuối cùng với ba hình

thức thu tiền là:

- Hình th ức bán hàng thu tiền tập trung: nhiệm vụ bán hàng và thu tiền tách rời

nhau, ở quầy, nhân viên thu tiền viết hóa đơn và nhân viên bán hàng giao hàng cho khách Cuối ngày, nhân viên bán hàng kiểm kê số lượng hàng và lập báo cáo bán hàng, nhân viên thu tiền kiểm kê tiền, làm giấy và nộp tiền cho thủ quỹ

- Hình th ức bán hàng thu tiền trực tiếp: nhân viên tại quầy vừa bán hàng, vừa

làm nhiệm vụ thu tiền Cuối ngày, nhân viên tại quầy tiến hành kiểm kê hàng hóa, tiền hàng, lập báo cáo bán hàng và nộp tiền cho thủ quỹ

- Hình th ức bán hàng trả góp: theo hình thức này, người mua hàng được trả tiền

hàng thành nhiều lần, doanh nghiệp ngoài tiền bán hàng còn thu được một khoản tiền lãi từ người mua vì trả chậm

1.3.2.3 Bán đại lý

Theo phương thức này, doanh nghiệp giao hàng cho bên đại lý bán hộ Hàng hóa được giao vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi đã nhận được tiền hàng hoặc nhận được chấp nhận thanh toán từ đại lý Doanh nghiệp có trách nhiệm thanh toán thuế GTGT và thuế TTĐB (nếu có) cho số hàng đã tiêu thụ, đồng thời chi phí hoa hồng cho bên nhận đại lý Bên nhận đại lý có trách nhiệm giữ gìn hàng hóa cho bên giao, bán hàng và được thu phí hoa hồng bán hàng như thỏa thuận đại lý đã ký

1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng

1.3.3.1 Khái niệm

Doanh thu bán hànglà tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ, lao vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ

1.3.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Theo VAS số 14, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở

hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.3.3.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

- CKTM: là khoản tiền mà người bán đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua đã mua hàng với khối lượng lớn CKTM được theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng bán

- Hàng bán b ị trả lại: là số sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp đã xác định là

tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong

hợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chất lượng…TrongTH phát sinh chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu thì chi phí này được hạch toán vào TK 641 – “Chi phí bán hàng”

- Gi ảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp

nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế Khoản giảm giá hàng bán chỉ được phản ánh vào TK 532 do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng

- Thu ế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT (theo PPTT): là các khoản thuế gián thu tính

trên doanh thu bán hàng, do các đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó phải

chịu, cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng

1.3.3.4 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, chế độ tài chính doanh nghiệp về CKTM

- Biên bản thu hồi hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho lại sản phẩm, chứng từ đề nghị giảm giá, các chứng từ thanh toán

- Chứng từ nộp thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT (theo PPTT)

1.3.3.5 Tài khoản sử dụng

TK dùng để hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu gồm:

- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- TK 521 – Chiết khấu thương mại

- TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

Nội dung TK 511: TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

1.3.4.2 Phương pháp tính giá xuất kho

Theo VAS số 02 – “Hàng tồn kho”, việc tính giá trị HTK được áp dụng theo một

trong các phương pháp sau:

 Phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này thì giá xuất kho hàng

bán ra cũng chính là giá nhập kho của lô hàng đó, do đó phản ánh đúng trị giá HTK và chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Tuy nhiên, phương pháp này chỉ có thể sử dụng trong những doanh nghiệp có ít loại HTK

 Phương pháp đơn giá bình quân: theo phương pháp này, giá trị của từng loại

HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng

loại HTK nhập trong kỳ với 2 cách tính đơn giá bình quân như sau:

- Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ:đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng

xuất kho trong kỳcăn cứ vào lượng HTK đầu kỳ và nhập trong kỳ:

Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, chỉ cần tính toán một lần vào cuối

kỳ.Tuy nhiên, độ chính xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng và chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

- Theo giá bình quân gia quyền (bình quân thời điểm): sau mỗi lần nhập, kế toán

phải xác định lại giá trị thực của HTK và đơn giá bình quân như sau:

Phương pháp này khắc phục được những hạn chế của phương pháp bình quân cuối

kỳ nhưng việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức, do đó, phương pháp này được

áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại HTK, có lưu lượng nhập - xuất ít

 Phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO): phương pháp này dựa trên giả

định hàng mua trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của hàng nhập trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất hết Phương pháp này giúp tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần, cung cấp

kịp thời thông tin kế toán.Tuy nhiên, phương pháp này cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại và khối lượng công việc hạch toán nhiều

 Phương pháp Nhập sau – Xuất trước (LIFO): Ngược với phương pháp FIFO

Sơ đồ 1.5 Hạch toán Giá vốn hàng bán

1.3.5 K ế toán hoạt động bán hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo

phương pháp kê khai thường xuyên

1.3.5.1 Tài khoản sử dụng

 TK 156 – Hàng hóa: trình bày ở 1.2.5.2.2

 Tài kho ản 157 – Hàng gửi đi bán

Nội dung: TK này phản ánh tình hình tiêu thụ hàng gởi bán trong kỳ

Kết cấu:

 Các tài kho ản liên quan: TK 131 – Phải thu của khách hàng, TK 333 – Thuế và

các khoản phải nộp Nhà nước

1.3.5.2 Phương pháp kế toán

a K ế toán nghiệp vụ bán buôn và bán lẻ

 Khi hàng hóa được xác định tiêu thụ, phản ánh giá vốn hàng bán:

Có TK 333: số thuế phải nộp tính trên số hàng hóa đã tiêu thụ

 Trường hợp phát sinh các khoản CKTM, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán:

Nợ TK 521: chiết khấu thương mại người mua được hưởng

Hoặc Nợ TK 531: trị giá hàng bán bị người mua trả lại

Hoặc Nợ TK 532: số tiền giảm giá cho người mua vì hàng không đúng quy cách

Nợ TK 333: số tiền thuế ứng với trị giá hàng của khoản giảm trừ

Có TK 111, 112, 131: giảm khoản phải thu khách hàng Riêng trường hợp hàng bán bị trả lại thì nhập kho hàng hóa:

Nợ TK 156: trị giá hàng hóa bị trả về nhập kho

Có TK 632: giá vốn hàng bán của hàng bị trả lại

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ vào TK 511 để xác định doanh thu thuần:

Nợ TK 511: trị giá doanh thu bị giảm

Có TK 521, 531, 532: trị giá các khoản giảm trừ doanh thu

b K ế toán nghiệp vụ đại lý

 Ghi nhận doanh thu, thuế và hoa hồng chi cho đại lý:

Nợ TK 111, 112, 131: tổng số tiền thanh toán

Nợ TK 641: hoa hồng chi cho đại lý

Nợ TK 1331: thuế GTGT của phần hoa hồng chi cho đại lý

Có TK 511: doanh thucủa số hàng tiêu thụ

Có TK 333: thuế phải nộp liên quan đến hàng tiêu thụ

c K ế toán các nghiệp vụ bán hàng khác

 Trường hợp hàng đổi hàng: trường hợp này hàng của doanh nghiệp coi như là

hàng bán và hàng nhận về là hàng mua, doanh nghiệp có thể sử dụng TK 131

hoặc 331 để bù trừ công nợ với bên đổi hàng

 Phản ánh giá vốn hàng mang đi trao đổi: giống 1.3.5.3.1

 Doanh thu hàng mang trao đổi:

Nợ TK 111, 112, 131: chênh lệch tăng

Có TK 511: doanh thu của hàng trao đổi

Có TK 3331: thuế GTGT của hàng trao đổi (Hoặc Có TK 111, 112, 331: chênh lệch giảm)

Đồng thời ghi tăng hàng và tăng khoản thuế GTGT của hàng nhập về

 Trường hợp bán hàng trả góp: là trường hợp tại thời điểm bán, doanh nghiệp

chỉ thu được một phần tiền hàng, còn một phần thì cho khách hàng trả góp theo

hợp đồng Doanh thu, thuế GTGT được ghi theo giá bán trả ngay, phần chênh

lệch giữa giá bán trả ngay và giá bán trả góp được phản ánh trên TK 3387 –

“Doanh thu chưa thực hiện”, sau đó phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính (TK 515) theo từng kỳ trả góp

 Khi bán hàng trả góp:

Nợ TK 111,112: số tiền thu được lần đầu

Nợ TK 131: số tiền còn phải thu khách hàng

Có TK 511: ghi theogiá bán trả ngay

Có TK 3331: thuế GTGT theo giá bán trả ngay

Có TK 3387: chênh lệch giữa giá bán trả ngay và giá bán trả góp

 Kết chuyển giá vốn hàng bán: như 1.3.5.3.1

 Định kỳ khi thu nợ:

d K ế toán các nghiệp vụ cuối kỳ

Cuối kỳ, kế toán tập hợp toàn bộ số thuế GTGT đầu vào và số thuế GTGT đầu ra

để xác định số thuế GTGT được khấu trừ

- Nếu thuế GTGT đầu ra > thuế GTGT đầu vào, phần chênh lệch nộp Nhà nước:

- Nếu thuế GTGT đầu ra < thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp được hoàn thuế:

Nợ TK 111, 112, 333 số tiền thuế được hoàn lại

Có TK 133

1.3.6 Kế toán hoạt động bán hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo

phương pháp kiểm kê định kỳ

1.3.6.1 Kế toán bán hàng và xác định doanh thu thuần

a Kế toán bán hàng

Khi bán hàng, kế toán chỉ phản ánh doanh thu còn bút toán phản ánh trị giá vốn không được thực hiện đồng thời như phương pháp KKTX mà chỉ phản ánh một lần vào thời điểm cuối kỳ, sau khi đã xác định được số tồn kho cuối kỳ

- Khi bán hàng kế toán phản ánh doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán

Có TK 511: doanh thu của số hàng tiêu thụ (Có TK 3331: TH doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PPKT)

- Phản ánh giá vốn thực hiện kết chuyển vào cuối kỳ:

Có TK 611

b K ết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần

Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào TK 511 và cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 được thực hiện giống phương pháp KKTX

1.3.6.2 K ế toán xác định trị giá hàng mua thực tế của hàng đã tiêu thụ

Để xác định chính xác trị giá hàng bán ra cuối kỳ, kế toán phải tính toán và phân bổ chi phí mua hàng cho HTK cuối kỳ Trên cơ sở đó, tính chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ như sau:

1.4 K ế toán xác định kết quả kinh doanh

1.4.1 Khái niệm

Kết quả kinh doanh là kết quả tổng hợp của HĐKD và các hoạt động khác của doanh nghiệp được thực hiện trong một kỳ kế toán

1.4.2 Vai trò

KQKD là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp, phản ánh kết quả tài chính cuối cùng của

hoạt động kinh doanh có trong doanh nghiệp

KQKD giúp cho doanh nghiệp nắm được mọi hoạt động của đơn vị thông qua chỉ tiêu phản ánh KQKD, giúp doanh nghiệp xác định được những nguyên nhân của việc đạt hay không đạt mục tiêu kinh doanh đặt ra trong kỳ và phương hướng điều chỉnh để đạt được kết quả cao hơn trong kỳ kinh doanh tới

- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ

- Hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu chi

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

1.4.3.3 Tài khoản sử dụng

Chi phí bán hàng được phản ánh bằng TK 641 – “Chi phí bán hàng”, được ghi

nhận dựa vào hóa đơn của các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ và được phân bổ hết cho số hàng hóa tiêu thụ trong kỳ TK 641 không có số dư cuối kỳ và được theo dõi chi tiết cho từng khoản mục chi phí dựa vào 7 TK cấp 2 sau:

- TK 6411 – Chi phí nhân viên

- TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

Sơ đồ 1.6 Hạch toán Chi phí bán hàng

1.4.4 K ế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.4.1 Khái niệm

Chi phí QLDN là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản

lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho

bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

1.4.4.2 Chứng từ sử dụng

- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, khấu hao TSCĐ

- Hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu chi

1.4.4.3 Tài khoản sử dụng

Chi phí QLDN được theo dõi trên TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Chi phí QLDN được phân bổ hết cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ TK 642 không có số dư

cuối kỳ và cũng được theo dõi chi tiết thành những khoản mục tương ứng với 8 TK

cấp 2 sau nhằm quản lý chặt chẽ công dụng và hiệu quả của chi phí trong việc QLDN:

- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

Sơ đồ 1.7 Hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.5 Kế toán hoạt động tài chính

1.4.5.1 K ế toán doanh thu hoạt động tài chính

a Khái niệm

Doanh thu HĐTC là những doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu HĐTC khác của doanh nghiệp

b Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng

- Hợp đồng chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng

c Tài khoản sử dụng

Doanh thu HĐTC được phản ánh bằng TK 515 – “Doanh thu hoạtđộng tài chính”

TK 515 không có số dư cuối kỳ được ghi nhậnvới nguyên tắc như sau:

- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ

- Đối với tiền lãi từ cổ phiếu, trái phiếu đầu tư chỉ ghi nhận phần tiền lãi của từng

kỳ, không ghi nhận khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại