KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HƯNG PHÁT THÀNH

- Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ = trị giá vốn hàng xuất kho để bán +chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho luợng hàng hóa tiêuthụ • Bình quân gia quyền • Nh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠOTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN



KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HƯNG PHÁT THÀNH

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - 2011

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN MUA - BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

+ Đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo Phương pháp Kê khai thường xuyên.

+ Đơn vị kế toán thuế GTGT theo PP khấu trừ.

+ Đơn vị áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15.

1.1 TỔNG QUAN VỀ MUA - BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại

- Hoạt động kinh tế cơ bản của các doanh nghiệp thương mại là đưa các loạisản phẩm, hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thông qua haiquá trình kinh doanh chủ yếu là mua hàng và bán hàng

- Đối tượng kinh doanh thương mại rất phong phú, bao gồm tất cả các loạihàng hóa đang lưu thông trên thị trường, thường được phân theo nghành hàngnhư: hàng vật tư thiết bị, hàng công nghệ phẩm tiêu dùng, hàng lương thực thựcphẩm, các mặt hàng hóa chất công nghiệp…

- Tổng hợp quá trình mua và bán, trao đổi và dự trữ hàng hóa trong doanhnghiệp kinh doanh thương mại được gọi là lưu chuyển hàng hóa Quá trình bánhàng trong doanh nghiệp thường được thực hiện theo 2 phương pháp bán buôn

và bán lẻ Đặc trưng của bán buôn là bán số lượng lớn, khi chấm dứt quá trìnhmua, bán thì hàng hóa chưa đến tay người tiêu dùng mà phần lớn hàng hóa vẫntrong lĩnh vực lưu thông hoặc vào lĩnh vực sản xuất để chế biến rồi trở lại vớilĩnh vực lưu thông Còn đặc trưng bán lẻ là bán hàng trực tiếp cho người tiêudùng, kết thúc quá trình bán lẻ là hàng hóa đó đã vào lĩnh vực tiêu dùng

- Doanh nghiệp thương mại có thể được tổ chức để bán buôn hay bán lẻ,chuyên doanh hoặc kinh doanh tổng hợp với quy mô khác nhau như: tổng công

ty, công ty, cửa hàng, hoặc công ty xúc tiến thương mại… Tuy nhiên, dù được tổchức như thế nào đi nữa thì hoạt động chủ yếu của các doanh nghiệp thương mạivẫn diễn ra trên cơ sở khối lượng hàng hóa mua vào và bán ra

- Sự vận động của hàng hóa trong kinh doanh thương mại cũng không giốngnhau, tùy thuộc vào nghành hàng và nguồn hàng Do đó, chi phí thu mua và thờigian lưu chuyển hàng hoa cũng khác nhau giữa các loại hàng

1.1.2 Khái niệm

 Hàng hóa: Là các loại vật tư sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục

đích để bán ( bán buôn và bán lẻ )

 Mua hàng: Là giai đoạn đầu tiên của quá trình lưu chuyển hàng hóa trong

doanh nghiệp thương mại, đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng,thực hiện giá trị hàng hóa, với doanh nghiệp thương mại đầu vào của hànghóa quyết định đầu ra

 Bán hàng: Là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của một

doanh nghiệp thương mại, nó chính là quá trình chuyển giao sở hữu về hànghóa từ tay người bán sang tay người mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệhoặc quyền được đòi tiền người mua

 Kết quả kinh doanh: Là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được

thực hiện trong một thời kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất

cả các kết quả của mọi hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp Kết quảkinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán ( tháng,quý, năm ), là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của cáchoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán đó

1.1.3 Tính giá nhập - xuất hàng hóa

- Trị giá vốn hàng hóa tại thời điểm mua hàng chính là giá trị mua thực tế phảithanh toán cho người bán theo hóa đơn ( tính theo giá bán chưa thuế giá trị giatăng )

- Trị giá vốn hàng mua nhập kho = trị giá mua trên hóa đơn + chi phí thumua + thuế nhập khẩu ( nếu có)

- Nếu doanh nghiệp có tổ chức sản xuất để tạo thêm nguồn hàng thì giá nhậpkho là giá thành thực tế sản xuất ra sản phẩm hàng hóa

- Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ = trị giá vốn hàng xuất kho để bán +chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho luợng hàng hóa tiêuthụ

• Bình quân gia quyền

• Nhập trước xuất trước

• Nhập sau xuất trước

• Giá thực tế đích danh

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán hàng hóa

- Ghi chép phản ánh một cách chính xác kịp thời về tình hình lưu chuyển hànghóa ở doanh nghiệp về mặt giá trị và hiện vật

- Kiểm tra giám sát chặt chẽ tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về quátrình mua hang, bán hàng theo từng nguồn hàng, từng đối tượng mua hàng, bánhàng theo hợp đồng đã ký

- Tính giá thực tế các loại hàng hóa mua vào một cách đúng đắn và kiểm trachặt chẽ các chứng từ mua hàng và kiểm nhận hàng mua một cách nghiêm túc

- Theo dõi thuế phải nộp nhà nước phát sinh trong quá trình mua, bán hànghóa

- Lựa chọn phương án tính giá xuất hàng hóa hợp lý để xây dựng giá bán phùhợp với khả năng của khách hàng và đảm bảo tính cạnh tranh

- Theo dõi chặt chẽ tình hình tồn hàng hóa,giảm giá hàng hóa…tổ chức kiểm

kê hàng hóa đúng theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho

- Phân bổ chi phí mua hàng hóa cho hàng đã bán trong kỳ để tính giá vốn củahàng đã bán một cách đúng đắn nhằm xác định chính xác kết quả hoạt động kinhdoanh

- Cung cấp thông tin tổng hợp và thông tin chi tiết về hàng hóa kịp thời phục

vụ cho quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

1.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG HÓA

1.2.1 Các phương thức mua hàng

 Mua hàng trong nước:

- Mua hàng trực tiếp: Căn cứ vào chứng từ hóa đơn bên bán và biên bản kiểm

nghiệm vật tư hàng hóa, bộ phận mua hàng và bộ phận sản xuất lập “phiếu nhậpkho” gồm 2 liên đối với vật tư hàng hóa mua ngoài, 3 liên đối với vật tư hànghóa tự sản xuất Thủ kho giữ liên 2 để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho kếtoán hàng hóa, liên 1 lưu ở nơi lập phiếu, liên 3 nếu có thì do người nhập hànggiữ Sau khi nhận hàng và ký vào chứng từ bán hàng của bên bán, hàng hóa đãthuộc quyền sở hữu của bên mua Mọi tổn thất xảy ra ( nếu có) trong quá trình

vận chuyển đưa hàng hóa về do bên mua chịu trách nhiệm

- Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: Bên mua sẽ ký hợp đồng mua bán

với bên bán, bên bán căn cứ vào hợp đồng sẽ chuyển hàng đến giao cho bên muatheo địa điểm đã quy định trước trong hợp đồng như bến tàu, bến cảng hoặc khocủa người mua hàng bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài Chi phí vậnchuyển bên nào phải trả tùy thuộc vào điều kiện quy định trong hợp đồng Khichuyển hàng thì hàng hóa vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, hàng mua chỉthuộc quyền sở hữu của bên mua khi bên mua nhận được hàng và chấp nhậnthanh toán

 Mua hàng nhập khẩu trực tiếp:

- Ký kết hợp đồng kinh tế

- Mở L/C: nếu hợp đồng quy định trả tiền bằng L/C thì người nhập khẩu phảilàm đơn xin mở L/C đưa ngân hàng ngoại thương, thời gian mở L/C nếu hợpđồng không quy định thì phụ thuộc vào thời hạn giao hàng Đơn vị căn cứ vàocác điều khoản của hợp đồng nhập khẩu tiến hành lập “giấy xin mở tín dụngkhoản nhập khẩu”

- Giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu kèm theo bản sao hợp đồng gửi đếnngân hàng ngoại thương cùng với 2 ủy nhiệm chi : 1 ủy nhiệm chi trả thủ tục phíngân hàng, 1 ủy nhiệm chi về việc mở L/C

- Thuê phương tiện vận tải, mua bảo hiểm ( trường hợp mua với giá FOB)

- Giao nhận hàng hóa nhập khẩu

- Làm thủ tục khai báo hải quan, đóng thuế nhập khẩu

- Thanh toán cho nhà cung cấp

1.2.2 Chứng từ sử dụng

 Mua hàng trong nước:

- Mua hàng trực tiếp: Chứng từ là hóa đơn bán hàng ( trường hợp mua hànghóa do cơ sở sản xuất để bán không thuộc diện chịu thuế GTGT), hoặc hóa đơnkiêm phiếu xuất kho; hoặc hóa đơn GTGT Các chứng từ này do bên bán lập

- Mua theo phương thức chuyển hàng: Chứng từ mua hàng là hóa đơn GTGThoặc hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiểm phiếu xuất kho do bên bán lập và gửi đếncho bên mua

 Mua hàng nhập khẩu trực tiếp:

- Hóa đơn thương mại (commercial invoice)

- Phiếu đăng ký đóng gói (packing list)

- Tờ khai chi tiết ( specification)

- Chứng từ bảo hiểm (insurance policy hoặc certificate of insurance)

- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (certificate of origin-co)

- Giấy chứng nhận chất lượng hàng hóa ( certificate of weight)

- Vận đơn bốc hàng (bill of lading)

về đến doanh nghiệp nhưng chờ kiểm nhận nhập kho

- Tài khoản 156 “hàng hóa” gồm 2 tài khoản cấp II: Tài khoản 1561 “giá muahàng hóa” và tài khoản 1562 “ chi phí thu mua hàng hóa”

+ Tài khoản 1561 “giá mua hàng hóa” dùng để phản ánh giá trị hiện có và tìnhhình biến động của hàng hóa mua vào đã nhập kho theo chỉ tiêu giá mua

+ Tài khoản 1562 “chi phí thu mua hàng hóa” dùng để phản ánh chi phí có liênquan trực tiếp đến quá trình thu mua hàng hóa như chi phí bảo hiểm hàng hóa,tiền thuê kho, bến bãi, chi phí vận chuyển bốc xếp, hao hụt tự nhiên ( trong địnhmức ) phát sinh trong quá trình thu mua hàng hóa

- Do chi phí mua liên quan đến toàn bộ khối lượng hàng hóa trong kỳ và lượnghàng hóa đầu kỳ, nên phân bố chi phí thu mua cho lượng hàng đã bán ra trong

kỳ và lượng hàng còn lại cuối kỳ, nhằm xác định đúng đắn giá trị vốn hàng xuấtbán, trên cơ sở đó tính toán chính xác kết quả bán hàng Đồng thời phản ánhđược trị giá vốn hàng tồn kho trên báo cáo tài chính được chính xác

 Mua hàng nhập khẩu trực tiếp:

- Ngoài các tài khoản 1561, 1562, 331, 111,…như đã nêu ở phần kế toán muahàng trong nước, kế toán còn sử dụng các tài khoản sau:

+ Tài khoản 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”

+ Tài khoản 3333 “ Thuế xuất nhập khẩu”

+ Tài khoản 515, 635 “Chênh lệch tỷ giá”

1.2.4 Phương pháp kế toán

 Mua hàng trong nước:

- Trong kỳ, khi mua hàng hóa nhập kho, căn cứ vào hóa đơn mua hàng vàphiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 1561: Trị giá hàng mua theo hóa đơn giá chưa thuế

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có TK 111, 112, 331, 141, 311 : Tổng giá thanh toán

- Trong trường hợp mua hàng từ cơ sở sản xuất thuộc diện chịu thuế tiêu thụđặc biệt, thì giá mua hàng hóa ghi trên hóa đơn là tổng giá trị thanh toán Nếuđược phép khấu trừ thuế đầu vào theo một tỷ lệ % quy định thì hạch toán trị giámua hàng hóa mua vào nhập kho theo giá thanh toán trừ đi số thuế được khấutrừ

- Trường hợp đã nhận hóa đơn mua hàng nhưng đến cuối kỳ, hàng hóa muavẫn chưa được kiểm nhận nhập kho theo địa điểm qui định thì căn cứ vào

chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK151 : Trị giá mua theo hóa đơn

Nợ TK133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK111, 112, 141, 331 : Tổng giá thanh toán

+ Tháng sau về nhập kho kế toán ghi :

Nợ TK 1561

Có TK 151

- Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh:

Nợ TK 156(1562): theo giá chưa thuế

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK111, 112, 141, 331 : Tổng giá thanh toán

- Trường hợp doanh nghiệp xuất kho hàng hóa sơ chế, phân loại chọn lọcnhằm làm tăng giá trị và khả năng tiêu thụ của hàng hóa:

+ Phản ánh trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho:

- Trường hợp người được bán giảm giá về lô hàng hóa đã nhập vì lí do lô hàng

hóa được cung cấp không đúng quy cách, phẩm chất như hợp đồng đã quy định:

Nợ TK 331, 111, 112

Có TK 156(1561)

- Trường hợp mua hàng nhập kho có phát sinh thừa, thiếu: Trường hợp mua

hàng hóa về làm thủ tục kiểm nhận nhập kho và phát sinh thừa thiếu so với hóađơn Bộ phận kiểm nhận hàng lập biên bản kiểm nghiệm, biên bản này được lậpthành 3 bản: 1 bản giao cho phòng, ban cung tiêu; 1 bản giao cho phòng, ban kếtoán và 1 bản giao cho đơn vị bán vật tư, hàng hóa( kèm theo chứng từ liênquan) để giải quyết

+ Trường hợp mua hàng nhập kho có phát sinh thiếu so với hóa đơn

• Căn cứ vào hóa đơn và biên bản kiểm nghiệm, kế toán ghi:

Nợ TK 1561: Trị giá hàng hóa thực nhập tính theo giá hóa đơn

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 138 ( 1381 ) : Trị giá hàng hóa thiếu chờ xử lý

Có TK 331: Tổng số tiền phải thanh toán

• Nếu lỗi là do bên bán giao thiếu và được bên bán giao thêm số hàng thiếu

Kế toán căn cứ trị giá hàng để ghi:

+ Trường hợp mua hàng nhập kho có phát sinh thừa so với hóa đơn:

• Cách 1: nhập kho theo số lượng ghi trên hóa đơn, phần còn thừa giữ hộ

người bán

 Căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 1561: Trị giá hàng mua thực nhập tính theo giá bán chưa thuếGTGT

Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có TK 331: Tổng giá phải thanh toán

 Đồng thời căn cứ biên bản kiểm nghiệm và hóa đơn, phản ánh hàng giữ hộ:

Nợ TK 002

 Khi xuất trả lại bên bán: Có TK 002

• Cách 2 : Nhập kho toàn bộ

 Căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm kế toán ghi:

Nợ TK 1561: Trị giá hàng thực nhập tính theo giá hóa đơn chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331:Tổng giá trị thanh toán theo hóa đơn

Có TK 3381: Trị giá hàng thừa chờ xử lý

 Khi bên bán nhận được biên bản cho biết hàng giao thừa và đồng ý bán luônhàng đã giao thừa, kế toán ghi:

Nợ TK 3381: Trị giá hàng thừa chờ xử lý theo giá bán chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331:Tổng giá trị thanh toán thêm

 Trường hợp bên bán không đồng ý bán mà nhận lại hàng giao thừa:

- Nếu hàng nhập khẩu đã về đến cảng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa làm xongthủ tục hải quan để được nhận về nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 151: theo tỷ giá thực tế

Có TK 331: theo tỷ giá thực tế

+ Sau đó khi nhập được hàng sẽ ghi:

Nợ TK 1561: tỷ giá thực tế phát sinh

Có TK 151: Tỷ giá thực tế lúc ghi nhận hàng mua

+ Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái được ghi nhận vào bên Nợ TK 635 hoặc bên

 Phương pháp ghi thẻ song song:

- Nguyên tắc hạch toán đối với phương pháp này là ở kho, thủ kho mở thẻ kho

để ghi chép số lượng hàng hóa tồn kho, tại phòng kế toán sẽ mở sổ chi tiết theodõi số lượng và giá trị nhằm phản ánh tình hình hiện có và sự biến động củahàng hóa

- Ở kho: hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất để ghi các thẻkho theo số lượng, cuối ngày tính số tồn kho trên thẻ kho Định kì thủ kho gửiphiếu xuất nhập kho cho kế toán

- Ở phòng kế toán: định kì căn cứ vào phiếu nhập xuất, kế toán ghi đơn giá vàtính thành tiền rồi ghi vào sổ chi tiết hàng hóa theo từng mặt hàng về số lượngtrị giá tiền Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết hàng hóa và tiến hành kiểm trađối chiếu với thẻ kho theo số lượng Sau đó kế toán tổng hợp số liệu ở các sổ chitiết hàng hóa vào bảng kê xuất nhập tồn theo từng mặt hàng, nhóm hành để có

cơ sở đối chiếu với kế toán tổng hợp trên tài khoản 156

 Phương pháp sổ số dư:

- Tại kho: thủ kho mở thẻ kho cho từng mặt hàng theo dõi số lượng Cơ sở ghithẻ kho là phiếu nhập xuất trong kỳ Sau đó thủ kho tập hợp toàn bộ chứng từnhập xuất phát sinh trong tháng theo từng danh điểm hàng hóa Đồng thời lậpphiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kết toán kèm phiếu nhập xuất Cuối thángthủ kho căn cứ số lượng tồn kho theo từng mặt hàng ghi trên thẻ kho ghi vào sổ

số dư rồi chuyển cho kế toán

- Tại phòng kế toán: hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập xuất do thủ kho chuyềnđến kế toán ghi vào bảng kê nhập xuất tồn của từng kho theo chỉ tiêu giá trị.Cuối tháng căn cứ vào đơn giá để ghi vào cột số tiền trên sổ số dư Đối chiếu sốliệu ở cột số tiền trên sổ số dư với số liệu cột tồn cuối kỳ trên bảng tổng hợpxuất nhập tồn của toàn doanh nghiệp để có cơ sở đối chiếu với kế toán tổng hợp

TK 156

 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- Tại kho: thủ kho vẫn ghi chép vào thẻ kho để theo dõi lượng nhập xuất tồnđối với từng loại danh điểm hàng hóa như phương pháp thẻ song song Hàngngày căn cứ vào chứng từ nhập xuất để ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển giaochứng từ cho kế toán để tính giá hàng hóa theo giá hạch toán.

- Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán sốlượng và số tiền của từng danh điểm vật tư theo từng kho Sổ này ghi mỗi thángmột lần vào cuối tháng, mỗi thứ chỉ ghi một dòng trên sổ Cuối tháng đối chiếu

số lượng trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và đối chiếu phần giá trị vớibảng tính giá vật tư

1.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng

1.3.2.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

1.3.2.2 Các phương thức bán hàng

 Bán hàng trong nước:

- Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hóa: Bán buôn hàng hóa là việc bán hàng

cho các đơn vị thương mại khác hoặc bán cho các đơn vị sản xuất để tiếp tụcsản xuất Đặc điểm của nghiệp vụ bán buôn là hàng hóa chưa đến tay người tiêudùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện đầy đủ

+ Bán hàng qua kho: Đối với doanh nghiệp thương mại, bán hàng qua kho làmua hàng hóa nhập vào kho rồi mới xuất bán, gồm 2 phương thức giao hàng quakho:

• Phương thức chuyển hàng: Hàng hóa trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc

sở hữu của doanh nghiệp.Thời điểm xác định tiêu thụ là bên mua nhận đượchàng, đồng thời thanh toán tiền ngay cho doanh nghiệp hoặc chấp nhận thanhtoán

• Phương thức nhận hàng trực tiếp: Khách hàng sẽ đến nhận hàng trực tiếptại kho của doanh nghiệp, hàng được xác định tiêu thụ khi bên mua nhậnđược hàng và ký vào hóa đơn mua hàng

+ Bán hàng vận chuyển thẳng: Nghĩa là hàng hóa được mua đi bán lại ngay màkhông qua nhập kho Xét vào đối tượng tham gia thì có 3 đối tượng tham giamua bán

Nhà cung cấp

 Bán hàng vận chuyển thẳng có 2 phương thức thanh toán: phương thức bánhàng vận chuyển thẳng bên bán có tham gia thanh toán và phương thức bán hàngvận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.

• Phương thức bán hàng vận chuyển bên bán có tham gia thanh toán: Bên

bán ký một hợp đồng mua hàng của nhà cung cấp và ký gửi một hợp đồng vớibên mua; chuyển hàng đi bán thẳng cho bên mua bằng phương tiện vận tải tự

có hoặc thuê ngoài Hàng hóa gửi đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của bên bán.Khi nào bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì bên bán mớighi nhận doanh thu Lúc đó, doanh thu tính thuế là tổng giá trị hàng được bán

• Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Người

bán không ký hợp đồng mua bán mà chỉ làm môi giới giữa nhà cung cấp vàngười mua, kế toán chỉ theo dõi số hoa hồng được thưởng từ nghiệp vụ môigiới

- Kế toán nghiệp vụ bán lẻ:

 Trong khâu bán lẻ, chủ yếu là bán thu tiền mặt, thường thì hàng hóa xuất giao cho khách hàng và thu tiền trong cùng một thời điểm Vì vậy, thời điểm tiêuthụ đối với khâu bán lẻ được xác định ngay khi hàng hóa giao cho khách hàng.+ Bán hàng thu tiền tập trung: Nhân viên thu ngân có nhiệm vụ viết hóa đơnthu tiền và giao cho khách hàng để khách hàng đến nhận hàng ở quầy do nhânviên bán hàng giao.Cuối ca hoặc cuối ngày, nhân viên thu ngân tổng hợp tiền,kiểm tiền và xác định doanh số bán Nhân viên bán hàng căn cứ vào số hàng đãgiao theo hóa đơn lập báo cáo bán hàng, đối chiếu với số hàng hóa hiện còn đểxác định số hàng thừa thiếu

+ Bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giaohàng cho khách Cuối ca nhân viên bán hàng kiểm tiền làm giấy nộp tiền, kiểm

kê hàng hóa hiện còn ở quầy và xác định lượng hàng hóa bán ra trong ca Sau đólập báo cáo bán hàng để xác định doanh số bán, đối chiếu với số tiền đã nộp theogiấy nộp tiền

 Bán hàng xuất khẩu trực tiếp:

- Ký kết hợp đồng kinh tế

- Yêu cầu bên nhập khẩu L/C

- Khi nhận được giấy báo mở L/C do ngân hàng gửi đến, doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện ghi trên L/C xem có phù hợp với điều kiện trên hợp đồng không và có phù hợp với khả năng thực hiện của doanh nghiệp không Nếu thấy không phù hợp phải báo ngay cho người mua, yêu cầu ngân hàng mở L/C sửa đổicác điều kiện cho phù hợp

- Xin giấy phép xuất khẩu lô hàng

- Thuê phương tiện vận tải ( nếu hợp đồng quy định)

- Lập hóa đơn thương mại và bảng kê chi tiết đóng gói

- Xin hóa đơn lãnh sự quán

- Xin giấy chứng nhận xuất xứ

- Làm thủ tục kiểm nghiệm, kiểm dịch và hải quan

- Mua bảo hiểm ( nếu có)

- Làm thủ tục thanh toán

1.3.2.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

- Doanh thu phát sinh từ các giao dịch được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị lô hàng bị trả lại.

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chínhphần lãi trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bánhàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua thì chưa được coi làtiêu thụ và không được ghi vào TK “Doanh thu” mà chỉ chi vào bên có TK131 vềkhoản tiền đã thu của khách hàng Khi giao hàng cho người mua thì mới ghi vào

Đối với các doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ theo yêu cầu của nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thìdoanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thông báo, hoặcthực tế trợ cấp, trợ giá

- Khi hàng hóa và dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ thì việctrao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Khi hàng hóa hoặcdịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việctrao đổi đấy được coi là trao đổi tạo ra doanh thu

- Khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiềnmua hàng trước thời hạn theo hợp đồng ( chiết khấu thanh toán ) không được ghigiảm doanh thu mà được coi là chi phí tài chính

- Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa

- TK 511 có 4 tài khoản cấp II:

+ TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”

+ TK 5112 “Doanh thu bán sản phẩm”

+ TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

+ TK 514 “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

1.3.2.5 Phương pháp kế toán

 Bán hàng trong nước:

- Hạch toán nghiệp vụ bán buôn hàng hóa

+ Bán hàng qua kho theo phương thức nhận hàng trực tiếp:

• Phản ánh doanh thu hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511: doanh thu tính theo giá bán chưa thuế

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

• Phản ánh trị giá mua hàng xuất bán đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK632

 Có TK156 (1561)

+ Bán hàng qua kho theo phương thức chuyển hàng:

• Phản ánh trị giá mua hàng xuất gửi đi bán:

 Có TK 1532 : Trị giá xuất kho

 Có TK 133: Thuế GTGT của bao bì xuất khi ( phải có chứng từhợp pháp chứng minh)

• Các khoản chi hộ cho bên mua:

+ Trường hợp bán hàng vận chuyển thẳng bên bán có tham gia thanh toán:

• Trị giá hàng mua được vận chuyển bán thẳng:

Nợ TK 157 : Trị giá mua chưa có thuế

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

 Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

• Trường hợp mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp

và khách hàng:

Nợ TK 632 : Trị giá mua chưa có thuế

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

 Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

• Phản ánh trị giá vốn hàng vận chuyển bán thẳng đã được tiêu thụ:

- Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa:

+ Khi xuất kho gia hàng bán lẻ cho cửa hàng, cho quầy Kế toán ghi:

Nợ TK 156: Chi tiết kho, quầy cửa hàng nhận bán

 Có TK 156: kho hàng hóa ( kho chính)+ Cuối ngày nhận được báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền, kế toán ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 111: Tổng số tiền bán hàng thu được nhập quỹ

 Có TK 511: Doanh thu bán hàng

 Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra+ Trường hợp có phát sinh tình hình thừa, thiếu tiền hàng phải tìm ra nguyên nhân, nếu không tìm được nguyên nhân thì lập biên bản chờ xử lý

• Nộp thừa so với doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111: Số tiền thực nộp

 Có TK 511: Doanh thu bán hàng

 Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra

 Có TK 3381: Số tiền thừa chưa rõ nguyên nhân

• Nộp thiếu so với doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111: Số tiền thực nộp

Nợ TK 1381: số tiền thiếu chưa rõ nguyên nhân

 Có TK 511: Doanh thu bán hàng

 Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra+ Phản ánh trị giá vốn hàng mua xuất kho bán:

Nợ TK 632

 Có TK 156 ( 1561 )

 Bán hàng nhập khẩu trực tiếp:

- Trị giá mua đang đi đường:

Nợ TK 151: Trị giá hàng mua theo hóa đơn chưa thuế

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

 Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Trị giá lô hàng mua không về nhập kho mà được chuyển thẳng ra cảng, chờ làm thủ tục bốc dỡ lên tàu:

- Thuế xuất khẩu đã nộp:

Nợ TK 3333

 Có TK 1111, 1121

- Doanh thu hàng xuất khẩu:

Nợ TK 1122: Theo tỷ giá thực tế phát sinh

 Có TK 511: Theo tỷ giá thực tế phát sinh

- Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp:

- Khoản giảm trừ doanh thu bao gồm các khoản sau:

+ Khoản chiết khấu thương mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp thanh toáncho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng khối lượng lớntheo thỏa thuận chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán+ Khoản giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ được bên bán chấp thuận mộtcách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì hàng bán kém phẩm chất,không đúng quy cách, thời hạn ghi trên hợp đồng

+ Khoản hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm , hàng hóa doanh nghiệp bị kháchhàng trả lại do vi phạm hợp đồng cam kết như hàng kém phẩm chất, sai quycách, chủng loại

1.3.3.2 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại ”

+ Bên nợ: số chiết khấu thương mại chấp nhận thanh toán cho khách hàng+ Bên có: kết chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại sang TK 511 “ doanhthu bán hàng ”

- Tài khoản 532 “ giảm giá hàng bán ”

+ Bên nợ: khoản giảm giá chấp nhận cho người mua hàng do hàng kém phẩmchất hoặc sai quy cách

+ Bên có: kết chuyển toàn bộ tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 “ doanhthu bán hàng ”

- Tài khoản 531 “hàng bán bị trả lại ”

+ Bên nợ: doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người muahoặc trừ vào khoản phải thu của khách hàng

+ Bên có: kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511 “doanh thu bán hàng ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

1.3.3.3 Phương pháp kế toán

- Hạch toán chiết khấu thương mại:

+ Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 111, 112…

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

+ Cuối kì, kết chuyển tiền chiết khấu sang tài khoản doanh thu:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

- Hạch toán giảm giá hàng bán:

+ Căn cứ chứng từ chấp nhận giảm giá cho khách hàng về số lượng đã bán, kếtoán ghi:

+ Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531: Theo giá chưa có GTGT

Có TK 111, 112, 131+ Phản ánh số tiền trả lại khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại:

Nợ TK 33311

Có TK 111, 112, 131+ Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại:

Nợ TK 641

Có TK 111, 112, 141+ Phản ánh trị giá hàng bị trả lại nhập lại kho:

Nợ TK 156: Theo giá thực tế đã xuất kho

Có TK 632

1.3.4 Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.4.1 Khái niệm

- Là giá thực tế xuất kho của số hàng đã bán được ( gồm cả chi phí mua hàng

đã phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ ), đã được xác định tiêu thụ và các khoảnkhác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.3.4.2 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”

- Bên nợ :

+ Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường

+ Chi phí sản xuất chung cố định

+ Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thườngvật chất

+ Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường

+ Chênh lệch giữa dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập

- Bên có :

+ Giá vốn hàng bán bị trả lại

+ Chênh lệch giữa dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay so vớinăm trước

+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ đểxác định kết quả kinh doanh.

- Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911:

Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh

+ Khấu hao tài sản cố định

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Chi phí khác bằng tiền khác như chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảngcáo…

1.3.5.2 Tài khoản sử dụng

 TK 641 “ chi phí bán hàng ”

- Bên nợ: chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

- Bên có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng ( nếu có )

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911

- Tài khoản 641 có các TK cấp 2:

+ TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng

+ TK 6412: chi phí vật liệu bao bì

Có TK 153: giá thưc tế xuất kho công cụ dụng cụ

Có TK 142, 242: phân bổ chi phí công cụ dụng cụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ:

Nợ TK 641 ( 6414 )

Có TK 214

………

- Cuối kì kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911:

Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh

- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: bao gồm lương, phụ cấp, khoảntrích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội và y tế

- Chi phí vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho toàn doanh nghiệp

- Thuế phí, lệ phí

- Trích trước quỹ trợ cấp mất việc làm

- Chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp

- Các chi phí chung cho toàn doanh nghiệp như các khoản dự phòng nợ phảithu khó đòi, phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, tiếp khách, công tác phí, tiền nộpquỹ quản lý tổng công ty…

1.3.6.2 Tài khoản sử dụng

- TK 642 : “ chi phí quản lý doanh nghiệp ”

- Bên nợ: tập hợp chi phí quản lý thực tế phát sinh

- Bên có:

+ Các khoản được phép ghi giảm

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang nợ TK 911

- TK 642 có các TK cấp 2 sau:

+ TK 6421 : chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

+ TK 6422 : chi phí vật liệu quản lý

+ TK 6423 : chi phí đồ dùng văn phòng

+ TK 6424 : chi phí khấu hao TSCĐ

- Cuối kì kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911:

Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641: chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.7 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính

1.3.7.1 Khái niệm

Doanh thu tài chính là những khoản tiền lãi khi cho vay, mua trái phiếu, chiết khấuthanh toán do mua hàng hóa, các khoản chia cổ tức, mua bán chứng khoán ngắnhạn, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ…

Chi phí tài chính là các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tưtài chính, chi phí đi vay vốn, lỗ chuyển nhượng chứng khoán…, khoản lập dựphòng giảm giá đầu tư chứng khoán, dự phòng lỗ chênh lệch tỉ giá…

1.3.7.2 Tài khoản sử dụng

 TK 515 “ doanh thu hoạt động tài chính”

- Bên nợ: kết chuyển doanh thu tài chính sang tài khoản 911

- Bên có:

+ Lãi cổ tức và lợi nhuận được chia

+ Chiết khấu thanh toán được hưởng

+ Lãi tỷ giá hối đoái

+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

 TK 635 “ chi phí hoạt động tài chính”

- Bên nợ:

+ Chi phí lãi tiền vay

+ Lỗ bán ngoại tệ

+ Lỗ do thanh lý nhượng bán khoản đầu tư

+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

+ Chiết khấu thanh toán người mua

- Bên có: kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ xác định kếtquả kinh doanh

1.3.7.3 Phương pháp kế toán

 Doanh thu hoạt động tài chính

- Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về

cổ tức được hưởng

+ Tiền lãi tiếp tục bổ sung vào cổ phiếu, tín phiếu:

Nợ TK 121 - đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 228 - đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 515 - doanh thu tài chính+ Nhận lãi bằng tiền:

Nợ TK 111, 112

Có TK 515

- Kế toán bán ngoại tệ

Nợ TK 111, 112 : tổng giá thanh toán theo giá bán thực tế

Có TK 111, 112 : theo tỷ giá xuất quỹ

Có TK 515 : chênh lệch tỷ giá bán thực tế lớn hơn tỷ giá xuấtquỹ

- Chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 331 - phải trả người bán

Có TK 515 - doanh thu tài chính

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính sang TK 911:

Nợ TK 515

Có TK 911

 Chi phí hoạt động tài chính:

- Chi phí đi vay:

Nợ TK 111, 112 : tổng giá thanh toán theo giá bán thực tế

Nợ TK 635 : chênh lệch tỷ giá bán thực tế nhỏ hơn tỷ giá xuất quỹ

Có TK 111, 112 : theo tỷ giá xuất quỹ

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911:

+ Chi phí thuế thu nhập hiện hành là số thuế doanh nghiệp phải nộp tính trênthu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành

+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập sẽ phải nộptrong tương lai phát sinh từ:

• Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại trong năm

• Hoàn nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các nămtrước

1.3.8.2 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế thu nhậpdoanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

 Tài khoản 821 “ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ”

 Tài khoản 821 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 TK cấp II:

- TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Bên nợ:

• Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm

• Thuế thu nhập hiện hành phát sinh năm trước phải nộp bổ sung do pháthiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuếthu nhập cho năm hiện tại

+ Bên có:

• Thuế thu nhập hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuếthu nhập hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhậphiện hành trong năm

• Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện saisót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại

• Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên nợ

• Ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế hoãn lại

• Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8212 - “ chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ” nhỏ hơn số phát sinh bên nợ TK

8212 phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh

1.3.8.3 Phương pháp kế toán

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

- Hàng quý xác định thuế thu nhập phải nộp theo quy định luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp:

Nợ TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Cuối năm tài chính, căn cứ thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp,kêtoán ghi:

+ Nếu số thuế thực tế phải nộp lớn hơn số thuế tạm phải nộp, ghi bổ sung:

Nợ TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp+ Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp:

Nợ TK 3334

Có TK 111, 112+ Nếu số thuế thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế tạm nộp, kế toán ghi giảm:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế hoãn lạihoàn nhập trong năm, kế toán ghi bổ sung:

Nợ TK 8212 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 347 - thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế hoãn lạihoàn nhập trong năm, kế toán ghi hoàn nhập:

Có TK 347 - thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Nợ TK 8212 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Nếu tài sản thuế thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn

số tài sản thuế hoãn lại hoàn nhập trong năm, kế toán ghi bổ sung:

Nợ TK 243 - tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Có TK 8212 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Nếu tài sản thuế thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn

số tài sản thuế hoãn lại hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm:

Nợ TK 8212 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 243 - tài sản thuế thu nhập hoãn lại

 Cuối năm tài chính kết chuyển thuế thu nhập hiện hành và hoãn lại:

- Nếu TK 821 có phát sinh nợ lớn hơn phát sinh có, số chênh lệch ghi:

Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh

Có TK 821 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nếu TK 821 có phát sinh nợ nhỏ hơn phát sinh có ,số chênh lệch ghi:

Nợ TK 821 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh

1.3.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.3.9.1 Công thức tính

- Lợi nhuận gộp từ bán hàng = doanh thu thuần - giá vốn hàng bán

- Doanh thu thuần = doanh thu bán hàng - chiết khấu thương mại, giảm giá

hàng bán, hàng bán bị trả lại

- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = lợi nhuận gộp + doanh thu tài

chính - chi phí tài chính - chi phí bán hàng - chi phí quản lý doanh nghiệp

- Lợi nhuận sau thuế = lợi nhuận thuần - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Doanh thu thuần tiêu thụ trong kỳ

+ Doanh thu thuần từ hoạt động tài chính

+ Kết chuyển kết quả ( lỗ ) của các hoạt động kinh doanh

 TK 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối ”

- Bên nợ:

+ Phân phối lợi nhuận

+ Lỗ của các hoạt động kinh doanh

- Bên có:

+ Lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh

+ Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh

- Dư có: phản ánh lợi nhuận còn lại chưa phân phối

- Dư nợ: phản ánh số lỗ chưa phân phối

- Tài khoản 421 có 2 TK cấp II:

+ TK 4211 “ Lợi nhuận năm trước ”

+ TK 4212 “ Lợi nhuận năm nay ”

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 515 - Doanh thu tài chính

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển chi phí tài chính

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 - Chi phí tài chính

- Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Kết chuyển chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí quản lý

Kết chuyển chi phí tài chính

Kết chuyển lãi

Kết chuyển doanh thu thuần

Kết chuyển doanh thu tài chính

Kết chuyển lỗ

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Kết chuyển số phát sinh bên nợ và bên có TK 8212 “ chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành ”

+ TK 8212 có số phát sinh bên nợ lớn hơn bên có:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại+ TK 8212 có số phát sinh bên nợ nhỏ hơn bên có:

Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tính và chuyển lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

- Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh:

CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH SX & TM

HƯNG PHÁT THÀNH

2.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển

2.1.1 Lịch sử hình thành Công ty TNHH Hưng Phát Thành:

 Tên đơn vị: Công ty TNHH SX & TM HƯNG PHÁT THÀNH

 Tên giao dịch quốc tế: HUPHATHACO, LTD

 Ngày thành lập là ngày 30/12/1998 theo giấy phép số 366/GPUB của ủy bannhân dân TP HCM cấp

 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 048096 ngày 30/11/1998 doUBND TPHCM cấp

- Lĩnh vực hoạt động của công ty là kinh doanh hóa chất, nguyên vật liệuphục vụ cho các nghành sản xuất, đặc biệt chú trọng phục vụ các nghành nhưnghành đường, cao su, dệt, dầu khí…

- Ngày đầu thành lập, vốn điều lệ công ty chỉ 1.000.000.000 VNĐ, đến nay đãtăng lên 15.000.000.000 VNĐ.

- Năm 2003 cho đến nay, công ty được UBND TP cấp bằng khen doanhnghiệp kinh doanh xuất sắc

2.2 Chức năng và nhiệm vụ hoạt động

2.2.1 Chức năng:

- Công ty TNHH Hưng Phát Thành có chức năng kinh doanh bán buôn và bán

lẻ các loại hóa chất phục vụ cho các ngành công, nông, lâm nghiệp và chế biếnthực phẩm như:

+ Nghành đường: Lưu huỳnh, Tẩy đường, Sodium Metabisunphit, AcidPhotphorit, NaOH, Antispumin HE, Paraton, Intrasol FK dùng trong sản xuấtđường

+ Nghành cao su: Acid formic, Acid axetic, Acid sunfuric dùng trong bảo quản

và chế biến cao su

+ Nghành xây dựng: Kaolin TK25 phụ gia cho gạch men, Kaolin TK35 phụgia cho sơn

+ Nghành gỗ: Borac, Boric, Soda, Oxy dùng để chống mối, mốc, nấm

+ Nghành dệt nhuộm: Oxy, chất phụ gia, chất tẩy trắng và nhuộm

+ Nghành dầu khí: Chất diệt khuẩn và bôi trơn

+ Hóa chất vô cơ và hữu cơ khác

- Tích lũy vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh, tối đa hóa lợi nhuận

- Thực hiện tốt chính sách cán bộ,chú trọng công tác đào tạo và bồi dưỡng cán

bộ nhằm nâng cao trình độ năng lực chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ côngnhân viên.Thực hiện đầy đủ các chế độ đối với cán bộ, công nhân viên theo quyđịnh, đảm bảo đời sống cho đội ngũ cán bộ và công nhân viên công ty

2.3 Cơ cấu tổ chức của công ty

2.3.1 Cơ cấu bộ máy quản lý

- Bộ máy quản lý của công ty với cơ cấu đơn giản gọn nhẹ phù hợp với trình

độ năng lực, cán bộ có kinh nghiệm trong công tác quản lý và chuyên mônnghiệp vụ Công ty thực hiện chế độ một thủ trưởng chịu trách nhiệm trực tiếp

Bộ phận giúp việc cho Giám đốc chịu trách nhiệm báo cáo công việc, đề xuấtnhững vấn đề có liên quan đến hiệu quả sản xuất kinh doanh, từng cá nhân chịutrách nhiệm trực tiếp về kết quả công việc của mình

- Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH Hưng Phát Thành:

2.3.2 Chức năng các phòng ban

- Giám đốc: là người có quyền lực cao nhất và chịu trách nhiệm cao nhất trước

cơ quan quản lý nhà nước và các đối tác Giám đốc tổ chức quản lý một cáchtổng quan mọi vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty,đàm phán và ký kết các hợp đồng mua bán của công ty

- Phó giám đốc kinh doanh: Hoạch định chiến lược kinh doanh, tìm kiếm đối

tác, tham mưu, kiến nghị và đề xuất với Giám đốc những thị trường tìm năngnhất

- Phó giám đốc nhân sự: Chịu trách nhiệm về việc tuyển dụng và bố trí nhân

sự cho phù hợp với khả năng trình độ và nhu cầu công việc cụ thể

- Phòng kinh doanh: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Giám Đốc, phòng nàythực hiện toàn bộ công việc kinh doanh, tìm kiếm đối tác, tổ chức mua bán hànghóa

- Phòng Marketting: đây là bộ phận hỗ trợ cho phòng kinh doanh và ban Giám

Đốc trong việc nghiên cứu thị trường, phát triển và mở rộng thị trường có tiềmnăng tốt, phát triển mặt hàng mới

- Phòng kế toán: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Giám Đốc, phòng kế toán

có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ nhiệm vụ có liên quan đến công tác kế toán tàichính của công ty như: nghiệp vụ thu chi, theo dõi xuất nhập tồn hàng hóa, xuấthóa đơn, tính giá thành, tính toán lãi lỗ, quyết toán thuế, tính thuế phải nộp nhànước…Cuối mỗi tháng, mỗi quý phòng kế toán báo cáo cho giám đốc kết quảkinh doanh đồng thời lập các báo cáo tài chính để nộp cho cơ quan nhà nước

- Bộ phận giám sát: Bộ phận này hỗ trợ cho Giám đốc việc theo dõi và giám

sát, đôn đốc công việc phòng ban trong công ty Ngoài ra bộ phận này còn đềxuất với giám đốc khen thưởng những bộ phận, cá nhân hoàn thành tốt công việccũng như xử phạt khi không hoàn thành công việc được giao

- Bộ phận giao nhận: thực hiện việc giao nhận thông qua hàng nhập khẩu,tổ

chức quản lý hàng tồn kho

2.4 Tổ chức công tác kế toán tại công ty

GIÁM ĐỐC

PHÒNG KẾ TOÁN

PGĐ KINH

BỘ PHẬN GIÁM SÁT

2.4.1 Giới thiệu bộ máy kế toán

2.4.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

2.4.1.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận

- Kế toán trưởng:

+ Tổ chức công việc chung của phòng kế toán

+ Kiểm tra và giám sát từng bộ phận của phòng kế toán

+ Báo cáo kết quả hoạt động của công ty

- Kế toán hàng hóa:

+ Theo dõi quá trình nhập - xuất - tồn hàng hóa của công ty

+ Thu nhập các chứng từ có liên quan, lập hóa đơn GTGT, phiếu xuấthàng…

2.4.2 Hình thức kế toán

- Công ty Hưng Phát Thành tổ chức hình thức kế toán theo phương phápchứng từ ghi sổ

- Sơ đồ hình thức kế toán theo phương pháp chứng từ ghi sổ:

KẾ TOÁN TRƯỞNG

- Quy trình ghi sổ:

+ Hàng ngày ( định kì ) nhân viên kế toán phần hành căn cứ vào chứng từgốc đã kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ hoặc lập bảng chứng từ gốc ( vớinhững chứng từ gốc cùng loại phát sinh nhiều)

+ Các chứng từ liên quan đến tiền mặt , thủ quỹ căn cứ vào chứng từ gốc đểghi vào sổ quỹ

+ Chứng từ ghi sổ được chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra, ký duyệt rồichuyển cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp sẽ vào sổ đăng ký chứng từghi sổ được đánh số thứ tự liên tục, còn ngày tháng ghi trên chứng từ ghi sổđược tính theo ngày ghi vào sổ chứng từ ghi sổ

+ Sau khi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, các chứng từ ghi sổ được dùng đểlàm căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào sổ chi tiết có liên quan

+ Cuối tháng cộng sổ và thẻ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp sổ chi tiết,căn cứ vào sổ cái tài khoản để lập bảng cân đối phát sinh và bảng tổng hợpchi tiết để làm căn cứ lập các báo cáo kế toán

2.4.3 Hệ thống tài khoản sử dụng: ( Phụ lục trang 1 )

2.4.4 Danh mục chứng từ, sổ sách kế toán tại công ty

Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết

Sổ quỹ

Sổ đăng ký CTGS

Ghi hàng ngày ( định kỳ )Ghi vào cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra