Kế toán mua bán hàng hoá tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu tổng hợp tp HCM

 Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: cĩ thể theo nhiều mơ hình khác nhau như tổchức cơng ty bán buơn, bán lẻ, cơng ty kinh doanh tổng hợp, cơng ty mơi giới, cơng ty xúctiến thương mại…  Đặ

PHẦN MỞ ĐẦU

1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI:

Sau khi gia nhập WTO, nền kinh tế nước ta đã từng bước thay đổi theo nền kinh tếtồn cầu hĩa Trong những năm đầu, nước ta cịn gặp nhiều khĩ khăn và thử thách Năm vừaqua cũng là một năm mà nước ta phải đối mặt với cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới Trướctình hình đĩ, các cơng ty nĩi chung và các cơng ty xuất nhập khẩu nĩi riêng đĩng vai trị quantrọng trong việc ổn định và phát triển kinh tế nước ta trong những năm tới

Cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu tổng hợp và đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh là mộttrong những đơn vị hàng đầu trong lĩnh vực xuất nhập khẩu Vì vậy, cơng ty cũng cĩ vai trịquan trọng trong việc phát triển kinh tế cả nước Cơng ty hoạt động trong nhiề lĩnh vực nhưnghàng hĩa là một đặc thù của các cơng ty xuất nhập khẩu

Mua và bán hàng hĩa là một việc rất quan trọng, nĩ được xem như một nghệ thuật.Làm sao? Làm thế nào để mua hàng hĩa với giá rẻ và bán hàng với giá cao kèm theo chi phíthấp nhất lúc nào cũng là mục tiêu hàng đầu của các nhà kinh doanh Đĩ là cả một quá trìnhnghiên cứu và học hỏi nhằm mang lại lợi nhuận cao nhất

Xuất phát từ những lí do trên em đã quyết định chọn đề tài: “Kế toán mua bán hànghĩa tại Cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu tổng hợp và đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh” là đềtài nghiên cứu trong quá trình thực tập

2 MỤC TIÊU CỦA ĐỀ TÀI:

 Hệ thống những lí luận chung về kế tốn mua bán hàng hĩa

 Tìm hiểu khái quát về Cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu tổng hợp và đầu tư Thànhphố Hồ Chí Minh và cơng tác kế tốn mua bán hàng hĩa tại cơng ty

 Nhận xét cơng tác kế tốn mua bán hàng hĩa tại cơng cổ phần xuất nhập khẩu tổnghợp và đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh

 Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn mua bán hàng hĩa tại cơng ty đểmang lại lợi nhuận cao nhất

3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU:

 Phương pháp duy vật biện chứng

 Phương pháp phân tích tổng hợp

 Nghiên cứu giáo trình, tài liệu, thu thập số liệu và so sánh

 Thu thập thơng tin làm căn cứ để nhận định, đề xuất giải pháp và phương hướnghồn thiện

CHƯƠNG 1:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN

MUA BÁN HÀNG HÓA

1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG HĨA.

1.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại:

 Khái niệm:

 Hoạt động thương mại là việc thực hiện 1 hay nhiều hành vi thương mại củathương nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thương nhân với nhau hoặc giữathương nhân với các bên cĩ liên quan bao gồm việc mua bán hàng hố, cung ứng dịch vụthương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc nhằm thựchiện các chính sách kinh tế – xã hội

 Thương nhân: cĩ thể là cá nhân cĩ đủ năng lực hành vi dân sự đầy đủ hay các bộphận gia đình, tổ hợp tác hoặc các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thành lập theoquy định của pháp luật

 Đặc điểm về phương thức lưu chuyển hàng hố: buơn bán và bán lẻ

 Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: cĩ thể theo nhiều mơ hình khác nhau như tổchức cơng ty bán buơn, bán lẻ, cơng ty kinh doanh tổng hợp, cơng ty mơi giới, cơng ty xúctiến thương mại…

 Đặc điểm về sự vận động của hàng hố: khơng giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồnhàng và ngành hàng (hàng lưu chuyển trong nước, hàng xuất – nhập khẩu, hàng cơng – nghệphẩm, hàng nơng – lâm sản – thực phẩm …) Do đĩ, chi phí thu mua và thời gian lưu chuyểnhàng hố cũng khác nhau giữa các loại hàng

1.2 Nhiệm vụ cơ bản của kế tốn hàng hĩa

 Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời về tình hình lưu chuyển của hàng hố ởdoanh nghiệp về mặt giá trị và hiện vật Tính tốn phản ánh đúng đắn trị giá vốn hàng nhậpkho, xuất khi và trị giá vốn của hàng hố tiêu thụ

 Kiểm tra, giám sát, chặt chẽ tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch quá trìnhmua hàng, bán hàng Xác định đúng đắn kết quả kinh doanh hàng hố Đồng thời chấp hànhđúng các chế độ tài chính về chứng từ, sổ sách nhập, xuất kho, bán hàng hố và tính thuế

 Theo dõi chặt chẽ tình hình tồn kho hàng hố, giám giá hàng hố… Tổ chứckiểm kê hàng hố đúng theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho

 Phân bổ chi phí mua hàng hĩa cho hàng đã bán trong kỳ để tính giá vĩn của hàng

đã bán moat cách đúng đắn nhằm xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh

 Cung cấp thơng tin tổng hợp và thơng tin chi tiết về hàng hĩa kịp thời phục vụcho quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

1.3 Tính giá hàng hĩa:

 Trị giá vốn của hàng hố tại thời điểm mua hàng:

 Trị giá vốn của hàng hố tại thời điểm mua hàng chính là trị giá mua thực tế phảithanh tốn cho người bán theo hố đơn (tính theo giá bán chưa cĩ thuế GTGT)

 Trường hợp các doanh nghiệp thương mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của

cơ sở sản xuất để bán thì được khấu trừ thuế GTGT là 4% tính trên giá hàng hố mua vào (trịgiá mua hàng hố theo hố đơn được ghi sổ kế tốn là 96%)

 Trị giá vốn hàng mua nhập kho:

 Trị giá mua hàng nhập kho = Trị giá ghi trên hố đơn + CP thu mua + Thuế NK

 Trường hợp doanh nghiệp phải bỏ thêm chi phí để sơ chế, phân loại, chọn lọc nhằmlàm tăng giá trị hoặc khả năng tiêu thụ của hàng hố thì bộ phận giá trị này cũng được tínhvào trị giá vốn hàng mua nhập kho

 Nếu doanh nghiệp cĩ tổ chức sản xuất để tạo thêm nguồn hàng thì giá nhập kho là giáthành thực tế sản xuất ra sản phẩm hàng hố

 Trị giá vốn hàng hố đã tiêu thụ trong kỳ:

bán

 Trị giá mua thực tế hàng hố xuất kho cĩ thể được xác định theo 1 trong các pp:

+Bình quân gia quyền liên hồn hoặc cố định

+Nhập trước – xuất trước

+Nhập sau – xuất trước

+Giá thực tế đích danh (nhận diện cụ thể)

 Trong trường hợp doanh nghiệp ghi chép kế tốn chi tiết hàng hố theo giá hạch tốn,cuối tháng khi đã tính được trị giá mua thực tế của hàng hố nhập kho kế tốn sẽ tính trị giámua thực tế hàng hố xuất kho theo cơng thức:

Trị giá mua thực tế

hàng hĩa xuất kho =

Trị giá hạch tốn của hàng xuất kho

Lưu ý: đối với những doanh nghiệp thương mại nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì giánhập kho cịn bao gồm cả thuế GTGT nộp ở khâu mua hàng hố

2 KẾ TỐN HÀNG HĨA

2.1 Kế tốn quá trình mua hàng

2.1.1 Các phương thức mua hàng và thủ tục chứng từ về nghiệp vụ mua hàng và kiểm nhận hàng mua nhập kho

2.1.1.1 Mua hàng nhập kho

 Các phương thức mua hàng và thủ tục chứng từ:

 Mua hàng trực tiếp:

 Phương thức: Theo phương thức này, doanh nghiệp cử nhân viên của mình trực tiếpđến mua hàng ở bên bán và trực tiếp nhận hàng chuyển về doanh nghiệp bằng phương tiện tự

có hoặc thuê ngoài

 Thủ tục, chứng từ:

+Sau khi nhận hàng và ký vào hoá đơn của bên bán, hàng hoá đã thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp Mọi tổn thất xảy ra (nếu có) trong quá trình đưa hàng hoá về doanh nghiệp dodoanh nghiệp chịu trách nhiệm

+Chứng từ mua hàng trong trường hơïp này là: Hoá đơn bán hàng (trường hợp mua hànghoá do cơ sở sản xuất để bán không thuộc diện chịu thuế GTGT), hoặc hoá đơn kiêm phiếuxuất kho; hoặc hoá đơn GTGT Các chứng này do bên bán lập

 Mua hàng theo phương thức chuyển hàng:

 Phương thức: Doanh nghiệp sẽ ký hợp đồng mua hàng với bên bán, bên bán căn cứvào hợp đồng sẽ chuyển hàng đến giao cho doanh nghiệp theo địa điểm đã quy định trướctrong hợp đồng bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyển bên nào phải trảtuỳ thuộc vào điều kiện quy định trong hợp đồng

 Thủ tục, chứng từ:

+Khi chuyển hàng đi thì hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, hàng mua chỉthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận hàng và chấp nhận thanh toán.+Chứng từ mua hàng trong phương này cũng là hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng,hoá đơn kiêm phiếu xuất kho do bên bán lập gửi đến cho doanh nghiệp

 Trường hợp mua hàng hoá trên thị trường tự do (hàng nông, lâm, thuỷ hải sản

…) người bán không có hoá đơn thì doanh nghiệp phải lập “Phiếu kê mua hàng” để làm căn

cứ lập phiếu nhập kho và làm thủ tục thanh toán, đồng thời làm căn cứ để khấu trừ thuế

 Các phương thức và thủ tục kiểm nhận hàng nhập kho:

 Hàng hoá mua về có thể được làm thủ tục kiểm nhận nhập kho hoặc chuyểnbán thẳng Nếu hàng hoá được nhập kho thì thủ kho và bộ phận mua hàng phải kiểm nhậnhàng hoá nhập kho theo đúng thủ tục quy định về kiểm nhận hàng hoá Chứng từ về nghiệp

vụ kiểm nhận hàng hoá nhập kho là Phiếu xuất kho do bộ phận mua hàng lập và thủ kho sẽghi số lượng thực nhập vào phiếu Sau khi nhập kho xong thủ kho cùng người nhập ký vàophiếu Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên – thủ kho giữ liên 2 để ghi thẻ kho và sau đóchuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán và liên 1 lưu ở nơi lập phiếu

 Trường hợp kiểm nhận hàng có phát sinh tình hình thừa, thiếu hàng hoá so vớihoá đơn thì phải lập Biên bản kiểm nhận hàng để phản ánh số hàng hoá thừa thiếu làm cơ sởtruy tìm nguyên nhân và xử lý

2.1.1.2 Nhập khẩu hàng hóa

 Ký kết hợp đồng kinh tế

 Mở L/C: Nếu hợp đồng quy định trả tiền bằng L/C thì người nhập khẩu phảilàm đơn xin mở L/C đưa đến Ngân hàng ngoại thương, thời gian mở L/C nếu hợp đồng khôngquy định thì phụ thuộc vào thời hạn giao hàng Đơn vị căn cứ vào các điều khoản của hợpđồng nhập khẩu tiến hàng lập “giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu”

 Giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu, kèm theo bản sao hợp đồng gửi đếnngân hàng ngoại thương cùng với 2 uỷ nhiệm chi: 1 uỷ nhiệm chi trả thủ tục phí cho ngânhàng, 1 uỷ nhiệm chi về việc mở L/C Trường hợp đơn vị không có số dư tài khoản ngoại tệthì phải làm hợp đồng tín dụng xin vay ngoại tệ để ký quỹ mở L/C

 Thuê phương tiện vận tải, mua bảo hiểm (trường hợp mua theo giá FOB)

 Giao nhận hàng hoá nhập khẩu

 Kiểm tra hàng nhập khẩu

 Làm thủ tục khai báo hải quan, đóng thuế nhập khẩu

 Thanh toán cho nhà cung cấp.

 Trường hợp nhập khẩu uỷ thác thì bên giao uỷ thác cần làm các thủ tục sau:

+Ký hợp đồng uỷ thác

+Cùng với bên nhận uỷ thác làm thủ tục nhập khẩu

+Chịu các chi phí như: chi phí bốc dỡ, lưu kho, kiểm nghiệm, giám định

+Đóng thuế nhập khẩu

+Nhận hàng khi có thông báo của bên nhận uỷ thác nhập

+Trả hoa hồng cho đơn vị nhận uỷ thác

+Cùng với bên nhận uỷ thác tiến hàng khiếu nại (nếu có)

 Bộ hồ sơ nhập khẩu hàng gồm có:

 Hoá đơn (Invoice)

 Phiếu đóng gói (Packing list)

 Tờ kê chi tiết (Specification)

 Vận đơn đường biển

 Hoá đơn bảo hiểm hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm

 Các chứng từ có liên quan khác …

2.1.2 Kế toán nghiệp vụ mua hàng trong nước

 Tài khoản sử dụng:

TK sử dụng phản ânh đối tượng hăng hoâ

Tại kho, cửa

hăng,quầyhăng

Đang sơ chếchọn lọc

TK151

Sdđk : xxxPPKKTX:

- Gía trị hăng hoâ, vật tưđang đi trín đường

PPKKĐK:

- Kết chuyển giâ thực tếcủa hăng hoâ, vật tư đang

đi trín đường cuối kỳ

- Gía trị hăng hoâ, vật tư đang đitrín đường đê về nhập kho hoặc

đê giao thẳng cho khâch hăng

- Kết chuyển trị giâ thực tế củahăng hoâ, vật tư đang đi trínđường đầu kỳ

Sdck: xxxGiâ trị hăng hoâ, vật tư đêmua nhưng còn đang đitrín đường, chưa về nhậpkho

 Tăi khoản 156 - Hăng hoâ : Tăi khoản năy phản ânh giâ trị hiện có vă tình biến độngcủa câc loại hăng hoâ của doanh nghiệp, gồm hăng hoâ tại câc kho hăng, quầy hăng, hăng

giao đại lý, ký gửi Không phản ânh văo TK năy khi: hăng hoâ nhận giữ hộ, hăng mua về

nhằm để sử dụng trong hoạt động SXKD Tăi khoản 156 có 2 TK cấp 2:

+TK 1562 - Giâ mua hăng hoâ: phản ânh giâ trị hiện có vă tình hình biến động của hănghoâ mua văo vă đê nhập kho ( tính theo giâ mua văo)

+TK 1562 - Chi phí thu mua: phản ânh câc khoản chi phí thực tế phât sinh trong quâ trìnhthu mua số hăng hoa đễ nhập kho trong kỳ vă quâ trình phđn bổ chi phí thu mua hăng hoâhiện có trong kỳ cho khối lượng hăng hoâ đê tiíu thụ trong kỳ vă cho khối lượng tồn kho thực

tế cuối kỳ

TK156

Sdđk: xxx

PPKKTX:

- Trị giá mua vào của hàng hoá.

- Chi phí thu mua hàng hoá

- Thuế nhập khẩu phải nộp

- Trị giá hàng gia công chế biến

nhập lại kho

- Trị giá hàng hoá bán rồi bị trả lại

- Trị giá hàng hoá phát hiện thừa

khi kiểm kê

PPKKĐK:

- Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn

kho cuối kỳ

- Trị giá hàng hoá thực tế xuất kho

- Chi phí thu mua phân bổ cho hànghoá đã tiêu thụ trong kỳ

- Chiết khấu mua hàng đựơc hưởng:

khoản giảm giá, bớt giá mua hàngđược nhận

- Trị giá hàng hoá mua về trả lại

- Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu,

hư hỏng, kém phẩm chất khi kiểmkê

- Kết chuyển trị giá hàng hoá tồnkho đầu kỳ

Sdck: xxx

Trị giá hàng hoá tồn kho,bao gồm

giá mua vào và chi phí mua của

hàng hoá, hàng giao đại lý hoặc ký

gửi, chi phí thu mua của hàng đã

bán nhưng chưa được chấp nhận

TK157

Sdđk: xxxPPKKTX:

- Trị giâ hăng hoâ, thănhphẩm đê gửi cho khâch hănghoặc nhờ bân đại lý ký gửi

- Trị giâ lao vụ, dịch vụ đêthực hiện với khâch hăngnhưng chưa được chấp nhậnthanh toân

PPKKĐK:

- Kết chuyển giâ trị hănghoâ, thănh phẩm đê gửi đichưa được khâch hăng chấpnhận thanh toân cuối kỳ

- Trị giâ hăng hoâ, thănhphẩm, lao vụ đê được khâchhăng chấp nhận thanh toânhoặc đê thanh toân

- Trị giâ hăng hoâ, thănhphẩm, lao vụ đê gửi đi bịkhâch hăng trả lại

- Kết chuyển trị giâ hăng hoâ,thănh phẩm đê gửi đi chưađược khâch hăng chấp nhậnthanh toân đầu kỳ

Sdck: xxxGiâ trị hăng hoâ, thănh phẩmđệ gửi đi chưa được khâchhăng chấp nhận thanh toân

 Tăi khoản 611(6112) - Mua hăng: TK năy chỉ âp dụng đối với doanh nghiệp hạch

toân hăng tồn kho theo PPKKĐK TK 611 không có số dư cuối kỳ.TK 6112 có thể chi tiết

thănh 2 TK cấp 3 lă 61121 “giâ mua hăng hoâ” vă 61122 “chi phí mua hăng”

- Trị giâ thực tế hăng hoâ mua văo

trong kỳ, hoặc hăng hoâ đê bân bị trả

- Trị giâ hăng hoâ xuất kho trong kỳ

- Số tiền được giảm về số hăng hoâ đêmua không đúng quy câch, phẩm chất nhưhợp đồng đê ký

2.1.2.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên

111,112,331,… 632

Trị giá hàng mua giao thẳng(đã tiêu thụ) hoặc trị giá

Hàng giao tay ba( trừ trường hợp có tham gia thanh toán) cuối

157 kỳ

Trị giá hàng gửi bán thẳng Gía mua hàng gửi kết

1561 bán đã tiêu thụ chuyển

Gmua xuất kho tiêu thụ vốn

151 3381 1381 hàng

n/kho đ/chỉnh giá trị giá trị xử lý… bán

(do nhầm) hàng thừa hàng thiếu (1388,641,) vào

nhập kho kiểm kê phát hiện thiếu , hỏng…(sau khi trừ

hàng gia công bồi thường)

dự phòng giảm giá HTK ( cuối niên độ)

hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK( cuối niên độ)

2.1.2.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

(5) Cuối kỳ, kết chuyển giá trị HH tồn cuối kỳ

Trị giá hàng mua trên HĐ

Thuế nhập khẩu phải nộp(nếu có)

Chi phí thu mua

(3) Số tiền CKTM, giảm giá hàng mua,

(5): Nợ Tk 156(1)/ Có Tk 333(12): VAT hàng nhập khẩu phải nộp.

(6): tính theo giá thanh toán

2.1.3.2 Ủy thác nhập khẩu

 Đơn vị (giao) uỷ thác nhập (UTNK):

Sơ đồ hạch toán:

111(2),112(2) 331 chi tiết đơn vị nhận uỷ thác NK 156(1)

chuyển tiền cho đvị nhận uỷ Gía trị hàng NK và thuế NK (2a)

thác mở L/C (1) (HĐ GTGT của đơn vị nhận uỷ thác)

CLTG (TK 413) CLTG (TK 413)

133

Chi thanh toán các khoản nợ (4) VAT hàng NK (2b)

(tiền hàng còn thiếu, phí uỷ thác) (nếu đvị nhận uỷ thác nộp hộ)

156(2) phí ủy thác NK và chi phí NK

Nếu đơn vị nhận ủy thác chưa nộp VAT hàng NK thì chứng từ của nghiệp vụ (2a) là PXKkiêm vận chuyển nội bộ kèm lệnh điều động bộ; khi đã nộp thuế mới phát hành hoá đơnGTGT

331- đvị nhận ủy thác NK 156 133

Gía trị hàng NK đã nhận (gồm các (nếu còn tồn kho)

Khoản thuế NK, VAT phải nộp) khi nhận HĐGTGT ghi VAT

Nhận ngoại tệ của đơn vị giao ủy thác để mở L/C (1)

111,112 144 331 chi tiết người bán nước ngoài 131-đvị giaoUTN

Mở L/C Thanh toán Nhận hàng nước ngoài không

hộ tiền nhập kho, giao thẳng (3a*)

511 hàng (7)

h/hồng 156(151)

ủy thác tiền hàng phải xuất trả hàng( căn

333(11) thanh toán hộ(3a) cứ HĐGTGT và

VAT chtừ liên quan

333(3,12,2)

Nộp hộ thuế Thuế(NK,VAT,TTĐB)

(8) phải nộp hộ (3b)

TH giao thẳng: ghi thuế NK,VAT…phải nộp hộ(3b*)

Chi hộ cho đvị uỷ thác nhập (phí NH, thuê kho…) (4)

Thu tiền đơn vị giao uỷ thác( phí ủy thác, các khoản chi hộ) (6)

Ghi chú: nghiệp vụ (8) nếu đvị giao ủy thác NK tự nộp thuế, kế toán ghi:

Nợ 333(3,12,2)/

Có 131 đơn vị giao ủy thác NK

2.2 Kế toán quá trình bán hàng

2.2.1 Kế toán bán hàng trong nước

2.2.1.1 Kế toán nghiệp vụ buôn bán hàng hóa

Buôn bán hàng hoá là việc bán hàng cho đơn vị thương mại khác hoặc bán cho cácđơn vị sản xuất để tiếp tục sản xuất Đặc điểm của nghiệp vụ bán buôn là hàng hoá chưa đếntay người dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá chưa được thực hiện đầy đủ

 Bán hàng qua kho: nghĩa là hàng hoá đã được nhập vào kho của doanh nghiệp rồi mớixuất bán, có thể vận dụng 2 phương pháp giao hàng qua kho:

+Phương thức chuyển hàng: (giống như đã trình bày ở khâu mua hàng) Lưu ý rằnghàng hoá trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Thời điểm xácđịnh tiêu thụ đối với phương thức này là khi bên mua nhận được hàng, đồng thời đã thanhtoán tiền hàng cho DN hoặc chấp nhận thanh toán

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Phản ánh trị giá mua hàng hoá xuất gởi đi bán :

Nợ TK 157:

Cĩ TK 156 (1561):

(2) Khi KH thanh tốn hoặc chấp nhận thtốn về số hàng hố đã chuyển giao

Nợ TK 111, 112, 121: tổng giá thanh tốn

Cĩ TK 511: doanh thu bán hàng

Cĩ TK 33311: thuế GTGT đầu ra

Hoặc đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ ghi nhận doanh thu theotổng số giá thanh tốn bao gồm cả thuế GTGT:

Cĩ TK 1532: trị giá xuất kho

Cĩ TK 133: Thuế GTGT của bao bì xuất kho (phải cĩ ctừ hợp pháp cm)

(5) Các khoản chi hộ cho bên mua:

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1a) Phản ánh DT bán hàng hĩa thuộc diện chịu thuế GTGT theo pp khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh tốn

Cĩ TK 511: doanh thu tính theo giá bán chưa thuế

Cĩ TK 33311: thuế GTGT đầu ra

(1b) Phản ánh DT bán hàng hố (đối với DN nộp thuế theo pp trực tiếp):

 Bên bán cĩ tham gia thanh tốn:

 DN mua hàng của nhà cung cấp và chuyển đi bán thẳng cho bên mua bằng phươngtiện vận tải tự cĩ hoặc thuê ngồi Hàng hố gửi đi vẫn cịn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp Khi nào bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh tốn thì doanh nghiệp mới ghinhận doanh thu

 Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hay bên mua phải trả tuỳ thuộc vào hợpđồng đã ký giữa 2 bên

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1a) Trị giá hàng mua được vận chuyển bán thẳng:

Nợ TK 157: trị giá mua chưa cĩ thuế

Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào.

Có TK 111, 112, 331: tổng giá thanh toán

(1b) TH mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay 3 với nhà cung cấp và KH:

Nợ TK 632: trị giá mua chưa có thuế

Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: tổng giá thanh toán

(2) Phản ánh trị giá vốn hàng vận chuyển bán thẳng đã được tiêu thụ:

Nợ TK 632:

Có TK 157:

(3a) Phản ánh DT BH vận chuyển thẳng đối với hh thuộc diện nộp thuế GTGT:

Nợ 111, 112, 131: tổng giá thanh toán

Có TK 511: tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT

 Bên bán không tham gia thanh toán:

(1) Nếu không tham gia thanh toán, kế toán chỉ theo dõi số hoa hồng đượchưởng từ nghiệp vụ môi giới hàng cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng

2.2.1.2 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa

Trong khâu bán lẻ, chủ yếu là bán thu bằng tiền mặt và thường thì hàng hoá xuất giaocho khách hàng và thu tiền trong cùng 1 thời điểm Vì vậy thời điểm tiêu thụ đối với khâu bán

lẻ được xác định ngay khi hàng hoá giao cho khách hàng Hiện nay việc bán lẻ thường đượctiến hành theo các phương thức sau:

 Phương thức bán hàng:

+Thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khách Cuối

ca (hoặc cuối ngày) nhân viên bán hàng kiểm tiền làm giấy nộp tiền, kiểm kê hàng hoá hiệncòn ở quầy và xác định lượng hàng hoá bán ra trong ca (ngày) Sau đó lập báo cáo bán hàng

để xác định doanh số bán, đối chiếu với số tiền đã nộp theo giấy nộp tiền

+Thu tiền tập trung: Phương thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thutiền Nhân viên thu tiền có nhiệm vụ viết hoá đơn thu tiền và giao cho khách hàng đến nhậnhàng ở quầy do nhân viên bán hàng giao Cuối ca hoặc cuối ngày, nhân viên thu ngân tổnghợp tiền, kiểm tiền và xác định doanh số bán Nhân viên bán hàng theo căn cứ vào số hàng đãgiao theo hoá đơn lập báo cáo bán hàng đối chiếu với số hàng hoá hiện còn để xác định sốhàng thừa thiếu

 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá:

+Chứng từ: báo cáo bán hàng, giấy nộp tiền bán hàng

+Phương pháp phản ánh:

(1) Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng, cho quầy Kế toán ghi chi tiếttài khoản kho hàng theo địa điểm luân chuyển nội bộ:

Nợ TK 156: chi tiết kho, quầy, cửa hàng nhận bán

Có TK 156: kho hàng hoá (kho chính)

(2) Cuối ngày khi nhận được báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền, kế tốn ghinhận doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111: tổng số tiền bán hàng thu được nhập quỹ

Cĩ TK 511: doanh thu bán hàng

Cĩ TK 33311: thuế GTGT đầu ra

Trường hợp cĩ phát sinh tình hình thừa thiếu tiền hàng phải tìm ra nguyên nhân, nếukhơng tìm được nguyên nhân thì lập biên bản chờ xử lý

 Nếu nộp thừa so với doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111: số tiền thực nộp

Cĩ TK 511: doanh thu bán hàng

Cĩ TK 33311: thuế GTGT đầu ra

Cĩ TK 3381: số tiền thừa chưa rõ nguyên nhân

 Nếu nộp tiền bán hàng thiếu so với doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111: số tiền thực nộp

Nợ TK 1381: số tiền thiếu chưa rõ nguyên nhân

Cĩ TK 511: doanh thu bán hàng

Cĩ TK 33311: thuế GTGT đầu ra

(3) Phản ánh trị giá vốn hàng mua xuất kho đã bán:

Nợ TK 632:

Cĩ TK 156 (1561):

2.2.2 Kế tốn bán hàng xuất khẩu

2.2.2.1 Kế tốn nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

 Thủ tục, chứng từ xuất khẩu hàng hố:

+Ký hợp đồng kinh tế

+Yêu cầu bên nhập khẩu mở L/C (nếu thanh tốn theo phương thức tín dụng thư) Khinhận được giấy báo mở L/C do Ngân hàng gửi đến, doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiệnghi trên L/C xem cĩ phù hợp với điều kiện ghi trên hợp đồng khơng? Và cĩ phù hợp với khảnăng thực hiện của doanh nghiệp khơng? Nếu thấy khơng phù hợp phải báo ngay cho ngườimua yêu cầu Ngân hàng mở L/C sửa đổi các điều khoản cho phù hợp

+Xin giấy phép xuất khẩu lơ hàng

+Thuê phương tiện vận tải (nếu hợp đồng cĩ quy định)

+Lập hố đơn thương mại và bảng kê chi tiết đĩng gĩi

+Xin hố đơn lãnh sự

+Xin giấy chứng nhận xuất xứ

+Làm thủ tục kiểm nghiệm, kiểm dịch và hải quan Sau khi kiểm nghiệm, kiểm dịchxong sẽ cĩ các chứng từ sau:

 Giấy chứng nhận phẩm chất và trọng lượng

 Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh

+Làm thủ tục hải quan gồm các cơng việc:

 Khai báo hải quan

 Xuất trình hàng hố để cơ quan hải quan kiểm tra

 Nộp thuế xuất khẩu và thực hiện các quy định khác của hải quan

+Giao hàng hố với tàu

+Mua bảo hiểm (nếu cĩ)

+Lập thủ tục thanh tốn, bao gồm các chứng từ:

 Hợp đồng và phụ kiện hợp đồng

 Giấy báo của ngân hàng về việc địi mở L/C

 Hối phiếu

 Hoá đơn thương mại.

 Bảng kê chi tiết đóng gói

 Hoá đơn lãnh sự

 Vận đơn

 Giấy chứng nhận xuất xứ

 Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng

 Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh

 Giấy chứng nhận thuyền trưởng

 Phương pháp phản ánh:

khi nộp thuế thuế XK phải doanh thu

XK nộp (nếu cĩ) xuất khẩu

641

chi phí xuất hàng

2.2.2.2 Kế tốn nghiệp vụ ủy thác xuất khẩu

 Thủ tục, chứng từ: trường hợp DN uỷ thác xuất phải tiến hành các cơng việc

sau:

+Ký hợp đồng uỷ thác

+Cung cấp hàng hố mẫu và mọi tài liệu liên quan đến hàng hố đĩ để đơn vị nhận uỷthác cĩ thể chào hàng với KH nước ngồi

+Chịu mọi chi phí cho đến khi hàng hố ra cửa khẩu và được bốc lên tàu

+Lập hố đơn bán hàng và giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, phối hợp vớibên nhận uỷ thác để làm thủ tục xuất khẩu

+Đĩng thuế xuất khẩu và trả phí uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác

 Phương pháp phản ánh:

+Đơn vị uỷ thác xuất:

SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP 157

Bù trừ khoản phải trả đơn vị nhận UTXK

+Đơn vị nhận uỷ thác xuất:

 Tài khoản sử dụng: TK 003: hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gởi

Đơn vị nhận UTXK nộp hộ(3b)

Thuế XK phảiNộp (nếu có) (3a)

Phí thác phải trả và chi phí

XK đơn vị nhận UTXK chi hộ

(4)

Số tiền còn lại đã thu

Doanh thu xuất khẩu (2a)

111,112 111,112

Thuế XK/TTĐB phải nộpcho bên giao UTXK (3a)

131

Người mua nước ngoài

3388chi phí nộp thuế Đvị giao UTXK331

Chuyển tiền cho đơn vị UTXK (7)

131Đvị giao UTXK511

333(11

)

Thanh toán bù trừ(7)

Phí UTXK

VAT(5)

1388 đơn vị giao UTXK

Chi hộ cho đvị UTXK

- Giá trị hàng hoá đã bán hoặc đã trả lại cho người bán

Sdck : xxx

- Giá trị hàng hoá còn nhận bán hộ,

nhận ký gởi

- Giá trị hàng hoá nhận bán hộ, nhận

ký gởi

Khi nộp hộ

Thuế (3b) Thu hồi tiền hàng cho đvị Thu hộ tiền hàng (6)

giao ủy thác (2a)

Nhận hàng của

bên giao ủy thác

(1)

Xuất khẩu hàngcho bên giao ủythác (2b)

 Chi phí thu mua hàng hóa là một bộ phận chi phí quan trọng trong cơ cấu giá trị hànghóa nhập kho, vì vậy can phải theo dõi chặt chẽ tình hình chi phí phát sinh, kiểm tra giám sátviệc thực hiện kế hoạch thu mua hàng hóa nhằm lựa chọn được các phương pháp thu muahàng hóa tối ưu, trên cơ sở đó tiết kiệm chi phí thu mua hàng hóa.

 Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm:

 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, bảo quản hàng hóa từ nơi mua về đến khodoanh nghiệp

 Chi phí bảo hiểm hàng hóa

 Tiền thuê kho, bãi

 Các khoản hao hụt tự nhiên trong định mức ở quá trình thu mua

 Các chi phí khác phát sinh trong quá trình thu mua hàng hóa: công tác phí củanhân viên thu mua, phí ủy thác nhập khẩu…

2.3.2 Tiêu thức phân bổ

 Trị giá mua của hàng hóa

 Số lượng

 Trọng lượng

 Doanh số của hàng hóa

Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ nào là tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệpnhưng phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ

Vi c phân b đ c ti n hành theo công th c sau: (gi s l y giá tr mua làm tiêu th c phân b )ư ức sau: (giả sử lấy giá trị mua làm tiêu thức phân bổ) ả sử lấy giá trị mua làm tiêu thức phân bổ) ử lấy giá trị mua làm tiêu thức phân bổ) ấy giá trị mua làm tiêu thức phân bổ) ị mua làm tiêu thức phân bổ) ức sau: (giả sử lấy giá trị mua làm tiêu thức phân bổ)

Chi phí thu mua

+ mua hàng phátChi phí thusinh trong kỳ

X Trị giá của hàng hóađã xác định tiêu thụ

trong kỳTrị giá mua của hàng hiện còn cuối kỳ và

hàng hóa đã xuất bán xác định tiêu thụ

kỳ

+

Chi phí thu mualiên quan đếnhàng nhập khotrong kỳ

-Chi phí thu mualiên quan đếnhàng đã tiêu thụtrong kỳ

2.3.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

 Tài khoản sử dụng: 156 (1562)

 Phương pháp hạch toán:

(1) Phản ánh chi phí thu mua phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 1562: Chi phí mua hàng phát sinh

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ

Có TK 111, 112, 331: Chi phí bảo hiểm, bảo quản, tiền thuê kho, bãi

Có TK 153, 1421: Chi phí bao bì luân chuyển

Có TK 111, 112, 141: Chi phí khác (giao dịch, môi giới, hoa hồng, công tác phícủa nhân viên thu mua…)

(2) Cuối kỳ, tính toán phân bổ chi thu mua để tính giá trị giá vốn hàng xuất bán trong

2.4.2 Nguyên tắc:

 Do chi phí bán hàng là chi phí thời kỳ nên cuối kỳ kế toán thường kết chuyển hết chiphí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh

 Tuy nhiên, đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc

có ít sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ, thì cuối kỳ kế toán kết chuyển toan bộ hoặc một phần chiphí bán hàng vào TK 1422 - chi phí chờ kết chuyển

 Trường hợp cần phân bổ chi phí bán hàng cho hàng bán ra thì kế toán chọn tiêu thứcphân bổ (có thể theo giá bán, giá vốn, số lượng…)

CPBH phát sinhtrong kỳ

X Trị giá hàng bán

trong kỳTrị giá hàng

bántrong kỳ +

Trị giá hàng tồncuối kỳ

2.4.3 Sơ đồ kế toán:

tiền lương, phụ cấp NV bán hàng, đóng gói, bảo phát sinh các khoản

quản, bốc vác vận chuyển, NV giới thiệu(6411) ghi giảm

338

chi phí bảo hành sản phẩm (6415) chu kỳ kinh hạch

111,112,331 doanh dài, toán

CP điện nước, thông tin, thuê ngoài sửa chữa trong kỳ có ít sau

TSCĐ ( CP không lớn) (6417) hoặc không có

335,1421…111,112 tiêu thụ

trích trước hoặc phân bổ CP SC TSCĐ, CP khác

(6418)

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP VÀ

ĐẦU TƯ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

(IMEXCO)

1 GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP VÀ ĐẦU TƯ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH (IMEXCO)

1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của IMEXCO

1.1.1 Vài nét sơ lược về công ty

 Tên công ty: Công ty cổ phần xuất nhập khẩu Tổng hợp và Đầu tư Thành phố HồChí Minh (IMEXCO)

 Tên giao dịch: General Import Export & Investment Corporation of HCM city

 Tên viết tắt: IMEXCO

 Địa chỉ trụ sở chính: 111 Trần Quốc Toản, P.7, Q.3, Tp.HCM

 Điện thoại: (84.8) 9 321979 – 9 321980 Fax: (84.8) 9 321975

 Lĩnh vực kinh doanh: xuất nhập khẩu, dịch vụ, đầu tư trong và ngoài nước

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Từ năm 1980 trở về trước, ngành Ngoại thương Việt Nam nói chung và Ngoại thươngThành phố nói riêng hoạt động hầu như không đáng kể Mọi hoạt động xuất nhập khẩu ở cácđịa phương đều phải thông qua đầu mối tập trung là các Tổng công ty Ngoại thương ViệtNam

Đến giữa năm 1980, theo sự chỉ đạo của Thành ủy và UBND Thành phố Hồ ChíMinh, sở Ngoại thương thành lập thêm một loạt công ty xuất nhập khẩu như Direxim Co,Ficoninux, Rameico, … cùng với các công ty hiện hữu cùng có chức năng kinh doanh xuấtnhập khẩu

Sau 2 năm hoạt động, tình hình xuất nhập khẩu của thành phố lại trở nên phức tạp vàbộc lộ nhiều mặt yếu kém như: thiếu kinh nghiệm về ngoại thương, thiếu thông tin về giá cả:hàng xuất lẫn hàng nhập Việc cạnh tranh không lành mạnh giữa các công ty xuất nhập khẩunhà nước với nhau cũng bắt đầu xuất hiện

Đầu năm 1983, UBND Thành phố đã quyết định giải thể toàn bộ các công ty xuấtnhập khẩu để tiến hành sàn lọc, sắp xếp lại bộ máy của ngành ngoại thương thành phố Tổngcông ty xuất nhập khẩu thành phố Hồ Chí Minh (IMEX Sài Gòn) ra đời vào thời điểm nàytheo quyết định số 77/QĐ-UB ngày 01/6/1983 của UBND thành phố Hồ Chí Minh Là mộtTổng công ty có chức năng xuất nhập khẩu trực tiếp của thành phố, tất cả các đơn vị xuấtnhập khẩu khác đều phải thông qua đầu mối IMEX Sài Gòn Tổng công ty còn một đơn vịlàm nhiệm vụ của Công ty mẹ quản lý các đơn vị xuất nhập khẩu của thành phố và hệ thống

14 công ty con hạch toán độc lập Ngoài ra tất cả các đơn vị xuất nhập khẩu của 18 quậnhuyện thời bấy giờ đều là nguồn cung cấp hàng xuất nhập khẩu của IMEX Sài Gòn

Sau đó IMEX - Sài Gòn được bổ sung thêm nhiệm vụ đầu tư theo quyết định số45/QĐ-UB của UBND thành phố ngày 04/02/1987 với tên là “Tổng công ty Xuất nhập khẩu

và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh”

Từ ngày thành lập, IMEX - Sài Gòn đã không ngừng củng cố tổ chức và đẩy mạnhhoạt động theo chức năng và quyền hạn đã được UBND thành phố giao cho Có thể nóiIMEX - Sài Gòn là đơn vị duy nhất của Thành Phố Hồ Chí Minh trực tiếp đối tác với nướcngoài về lĩnh vực xuất nhập khẩu