Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thông quan tại việt nam

Sự phát triển kinh tế xã hội và việc nước ta trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới WTO đã làm gia tăng nhanh chóng lượng hàng hóa xuất nhập khẩu, đặt ra cho ngành Hải quan yêu cầu cấp thiết là phải thông quan hàng hóa nhanh chóng, đồng thời quản lý chặt chẽ hoạt động xuất nhập khẩu, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Trong bối cảnh đó, chuyển từ phương pháp quản lý truyền thống dựa trên hoạt động kiểm tra toàn bộ hàng hóa để thông quan sang phương pháp quản lý tiên tiến dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro, tức là trên cơ sở thu thập, phân tích, xử lý thông tin để quyết định thông quan, cùng với việc sử dụng các giải pháp nghiệp vụ hỗ trợ như quản lý rủi ro, kiểm tra sau thông quan, kiểm soát, thu thập thông tin, đã trở thành yêu cầu tất yếu khách quan. Một trong các mô hình nghiệp vụ hỗ trợ có hiệu quả nhất chính là nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan (KTSTQ).

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

KTSTQ Kiểm tra sau thông quan (tên Tiếng Việt)

KTTTQ Kiểm tra trong thông quan

TTHQ Thủ tục hải quan

KTHQ Kiểm tra hải quan

PCA Kiểm tra sau thông quan (tên Tiếng Anh)

WTO Tổ chức thương mại thế giới

WCO Tổ chức Hải quan thế giới

ASEAN Khu vực các nước Đông Nam Á

GATT Hiệp định trị giá hải quan

GTGT Thuế giá trị gia tăng

TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp

KTTTSHQ Kiểm tra tại trụ sở hải quan

KTTTSDN Kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp

CBCC Cán bộ, công chức

AEO Chương trình Doanh nghiệp ưu tiên

TCVN Tiêu chuẩn Việt Nam

NSNN Ngân sách nhà nước

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sự phát triển kinh tế xã hội và việc nước ta trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới WTO đã làm gia tăng nhanh chóng lượng hàng hóa xuất nhập khẩu, đặt ra cho ngành Hải quan yêu cầu cấp thiết là phải thông quan hàng hóa nhanh chóng, đồng thời quản lý chặt chẽ hoạt động xuất nhập khẩu, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

Trong bối cảnh đó, chuyển từ phương pháp quản lý truyền thống dựa trên hoạt động kiểm tra toàn bộ hàng hóa để thông quan sang phương pháp quản lý tiên tiến dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro, tức là trên cơ sở thu thập, phân tích, xử lý thông tin để

quyết định thông quan, cùng với việc sử dụng các giải pháp nghiệp vụ hỗ trợ như quản

lý rủi ro, kiểm tra sau thông quan, kiểm soát, thu thập thông tin, đã trở thành yêu cầu tất yếu khách quan Một trong các mô hình nghiệp vụ hỗ trợ có hiệu quả nhất chính là nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan (KTSTQ)

Theo tổ chức Hải quan thế giới và kinh nghiệm của một số nước tiên tiến thì trong điều kiện hiện nay, việc duy trì và phát triển hệ thống KTSTQ là rất cần thiết, vì một hệ thống KTSTQ đủ mạnh có thể phát hiện và ngăn chặn mọi hình thức gian lận, đặc biệt là gian lận về trị giá hải quan

Trước đây, việc quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động KTSTQ chỉ thông qua một số nội dung sơ sài, rời rạc trong các văn bản dưới luật Chỉ sau khi Luật Hải quan ban hành năm 2001 và sửa đổi, bổ sung năm 2005, hoạt động này mới chính thức được quy định chi tiết, các quy trình, thủ tục quản lý mới được hướng dẫn thống nhất

Trong quá trình triển khai thực hiện, hoạt động KTSTQ tuy đã có những thành

công và đóng góp nhất định nhưng vẫn gặp phải một số vấn đề vướng mắc cần được nhận diện chính xác và có giải pháp kịp thời

Xuất phát từ tầm quan trọng và ý nghĩa của hoạt động KTSTQ, người viết quyết

định thực hiện đề tài: “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thông quan tại Việt Nam”.

2 Mục đích nghiên cứu

- Phân tích mối quan hệ qua lại giữa các chính sách, môi trường kinh tế, xã hội

và hoạt động KTSTQ

- Phân tích thực trạng và kết quả của hoạt động KTSTQ tại Việt Nam

- Đưa ra ý kiến giúp hoàn thiện hoạt động KTSTQ trong giai đoạn tiếp theo

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Khóa luận chủ yếu nghiên cứu các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan tới hoạt động KTSTQ trong lãnh Việt Nam từ khi Luật Hải quan sửa đổi được có hiệu lực năm

2006 đến hết năm 2011 và các biện pháp hoàn thiện hoạt động này tới năm 2015

4 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng, trong đó vận dụng các quan điểm khách quan, toàn diện, lịch sử khi xem xét, đánh giá từng vấn

đề cụ thể; đồng thời dựa trên các quan điểm, đường lối của Đảng, chính sách, pháp luật của nhà nước về những vấn đề liên quan Trên cơ sở đó, khóa luận đã sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu dữ liệu như: nghiên cứu dữ liệu thứ cấp (nguồn dữ liệu, thông tin được thu thập từ các website, số liệu thống kê của cơ quan quản lý, sách, tạp chí ); phương pháp tổng hợp các phân tích, lý luận; phương pháp thống kê, so sánh…

5 Bố cục của khóa luận

Ngoài mục lục, tài liệu tham khảo, nội dung của khóa luận gồm 3 phần chính sau đây:

Chương 1: Tổng quan về hoạt động kiểm tra sau thông quan

Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm tra sau thông quan tại Việt Nam

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thông quan tại Việt Nam

Do hạn chế về thời gian, tài liệu và vì đây là lĩnh vực còn đang tiếp tục cần được hoàn thiện trong hoạt động hải quan nên khóa luận của em sẽ có thể còn nhiều thiếu sót Bởi vậy, em rất mong được sự góp ý của thầy cô và bạn đọc Người đọc xin chân thành cảm ơn thầy Đinh Khương Duy, giảng viên Đại học Ngoại thương, người đã tận tình giúp đỡ và trực tiếp hướng dẫn em trong việc hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA SAU THÔNG QUAN 1.1 Các khái niệm liên quan đến hoạt động kiểm tra sau thông quan

1.1.1 Thủ tục hải quan

Theo Công ước Kyoto: “Thủ tục hải quan là tất cả các hoạt động tác nghiệp

mà bên hữu quan và cơ quan hải quan có thực hiện nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật hải quan.” [19]

Theo Điều 4, Khoản 6, Luật hải quan sửa đổi 2005: “Thủ tục hải quan là các công việc mà người khai hải quan và công chức hải quan phải thực hiện theo quy định của Luật này đối với hàng hóa và phương tiện vận tải.”

Đối tượng phải làm thủ tục hải quan (TTHQ) là hàng hóa, phương tiện vận tải

và hồ sơ chứng từ Người khai hải quan là chủ hàng hóa, chủ phương tiện vận tải hoặc người được chủ hàng hóa, phương tiện vận tải ủy quyền Địa điểm làm TTHQ là trụ sở Chi cục Hải quan cửa khẩu hoặc địa điểm khác theo quy định của pháp luật

Tiến hành TTHQ phải tuân theo một số nguyên tắc sau:

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh; phương tiện vận tải xuất cảnh, quá cảnh phải được làm TTHQ, chịu sự kiểm tra giám sát của hải quan, vận chuyển đúng tuyến đường theo quy định của pháp luật;

- Hàng hóa, phương tiện vận tải được thông quan sau khi đã làm TTHQ;

- TTHQ phải được thực hiện công khai, nhanh chóng, thuận tiện, theo đúng quy định của pháp luật;

- Việc bố trí nhân lực, thời gian làm việc phải đáp ứng yêu cầu hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh

TTHQ là một khâu nghiệp vụ quan trọng trong vận tải, giao nhận hàng hoá xuất nhập khẩu nói riêng và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu nói chung Người làm công tác xuất nhập khẩu cũng như cán bộ trong ngành Hải quan cần phải nắm vững kiến thức về quy trình nghiệp vụ TTHQ, cập nhật liên tục những quy định mới trong lĩnh vực này, đồng thời cần phát hiện những điểm bất hợp lý và kiến nghị biện pháp sửa đổi để thực hiện công việc được thuận lợi, nhanh chóng

1.1.2 Kiểm tra hải quan

Theo Công ước Kyoto, phần phụ lục tổng quát, chương III Thông quan và các thủ

tục khác, phần 6 Kiểm tra khai báo hàng hóa: “Mọi hàng hóa, kể cả phương tiện vận tải, người vào hay rời khỏi lãnh thổ hải quan, phải chịu thuế hải quan hay thuế khác, đều phải chịu sự kiểm tra hải quan.”

Theo Luật Hải quan Việt Nam sửa đổi năm 2005: “Kiểm tra hải quan là việc kiểm tra hồ sơ hải quan, các chứng từ liên quan và kiểm tra thực tế hàng hóa, phương tiện vận tải do cơ quan hải quan thực hiện.”

Tại Việt Nam, kiểm tra hải quan (KTHQ) là một quá trình trong TTHQ Nội dung của KTHQ thường bao gồm các vấn đề chính sau:

- Kiểm tra tên hàng, mã số hàng;

- Kiểm tra lượng hàng hóa;

- Kiểm tra về chất lượng hàng hóa (bao gồm cả vệ sinh an toàn thực phẩm);

- Kiểm tra xuất xứ hàng hóa;

- Kiểm tra thuế

Trong khi cả nước đang thực hiện chiến lược công nghiệp hoá - hiện đại hoá, đẩy mạnh sản xuất xuất khẩu, thì hoạt động kinh tế gian dối, phi pháp của một bộ phận cá nhân tập thể muốn gian lận thương mại đã gây hại nghiêm trọng tới nền kinh tế, đi ngược lại và cản trở tiến trình phát triển chung Vì thế, để bảo vệ thành công các thành quả kinh tế - xã hội chống gian lận thương mại, đặc biệt trong lĩnh vực hải quan, là một việc làm cầp thiết, đòi hỏi sự quan tâm của mọi cấp, mọi ngành và các tầng lớp nhân dân trong xã hội Trong đó, TTHQ phải được hoàn thiện sao cho đảm bảo lợi ích Nhà nước thu đúng thu đủ về thuế, không bị thất thu cho ngân sách quốc gia Và KTHQ cũng cần được tăng cường để gian lận thương mại và những kẽ hở trong chính sách, những lỏng lẻo trong hoạt động quản lý thương mại quốc tế phải phá bỏ

1.1.3 Kiểm tra sau thông quan

Theo Công ước Kyoto sửa đổi 1999 của WCO (Phụ lục tổng quát, Chương II, định nghĩa E3/F4), Kiểm tra sau thông quan (KTSTQ) “ post-clearance audit” (PCA) hay kiểm soát hải quan dựa trên cơ sở kiểm toán “audit-based control” là một quá trình

giúp cơ quan hải quan xác minh tính chính xác của việc khai hải quan thông qua kiểm tra sổ sách, hồ sơ, các hệ thống kinh doanh và tất cả các dữ liệu thương mại liên quan đến hải quan được các công ty hoặc cá nhân tham gia trực tiếp hay gián tiếp đến thương mại quốc tế lưu giữ.

Theo cộng đồng Hải quan ASEAN cũng như Luật Hải quan Indonesia năm

1995, KTSTQ là một giải pháp kiểm soát hải quan có hệ thống, qua đó cơ quan hải quan thẩm định độ chính xác và xác thực của khai báo hải quan thông qua việc kiểm tra sổ sách, hồ sơ hệ thống kinh doanh có liên quan và dữ liệu thương mại của các cá nhân, tổ chức tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào thương mại quốc tế

Theo Điều 2, Điều lệ Kiểm tra sau thông quan nước Cộng hòa Nhân dân Trung

Hoa 1997: “Trong thời hạn 3 năm kể từ ngày hàng hóa xuất nhập khẩu được thông quan hoặc trong thời hạn giám sát hải quan của hàng hóa bảo thuế, hàng hóa miễn giảm thuế nhập khẩu, cơ quan hải quan tiến hành kiểm tra sổ sách kế toán, chứng từ, đơn chứng báo quan và các tài liệu liên quan khác cùng với hàng hóa xuất nhập khẩu của đơn vị được kiểm tra để thẩm định tính hợp pháp và chân thực của hoạt động xuất nhập khẩu.”

Tại Việt Nam, theo Thông tư 194/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính, hướng dẫn

về kiểm tra sau thông quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì kiểm tra sau thông quan là hoạt động nghiệp vụ do cơ quan chuyên trách của ngành Hải quan thực hiện nhằm thẩm định tính chính xác, trung thực của việc khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan và đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của người khai hải quan làm cơ sở xem xét mức độ ưu tiên trong việc làm thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan và xử lý vi phạm (nếu có)

Tóm lại, KTSTQ là hoạt động của cơ quan hải quan nhằm hai mục đích chính: Thẩm định tính chính xác, trung thực nội dung các chứng từ mà chủ hàng, người được chủ hàng ủy quyền, tổ chức, cá nhân trực tiếp xuất khẩu, nhập khẩu đã khai, nộp, xuất trình với cơ quan hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan; Thẩm định việc tuân thủ pháp luật trong quá trình làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

1.2 Vài nét về lịch sử hình thành hoạt động kiểm tra sau thông quan

1.2.1 Các nước trên thế giới

7Trên thế giới, việc xác định nguồn gốc và lịch sử của hoạt động KTSTQ là rất khó khăn vì nó hình thành và hoàn thiện cùng với sự phát triển của khoa học quản lý rủi ro trong công tác hải quan Hoạt động này đã được Hội đồng hợp tác Hải quan, tiền thân của Tổ chức Hải quan thế giới (WCO), triển khai áp dụng vào những năm 1960 Công ước Kyoto 18/05/1973, có hiệu lực từ 25/09/1974, về đơn giản hóa và hài hòa hóa thủ tục hải quan được xem là công ước đầu tiên quy định về hoạt động KTSTQ Đến tháng 09/1999, khi công ước Kyoto được sửa đổi, bổ sung thì hoạt động KTSTQ mới được WCO chính thức nêu ra và đưa vào chương trình hoạt động tại phần Phụ lục tổng quát, Chương VI, quy định về hoạt động kiểm tra sau thông quan và kiểm tra hệ thống sổ sách doanh nghiệp Hoạt động này nhanh chóng được triển khai rộng rãi tới các nước thành viên.

Trong khu vực Châu Á, Nhật Bản là một trong những nước áp dụng hoạt động KTSTQ đầu tiên Hải quan Nhật Bản thực hiện thí điểm KTSTQ từ năm 1967 và chính thức áp dụng hệ thống này vào năm 1968 Tại Trung Quốc, KTSTQ ban đầu chỉ thực hiện tại ba địa phương phức tạp nhất về xuất nhập khẩu từ tháng 04/1992 Điều lệ KTSTQ được Quốc vụ viện nước Cộng hòa nhân dân Trung Hoa công bố ngày 01/03/1997

Trong khối ASEAN, Thái Lan là nước thực hiện KTSTQ sớm nhất vào những năm 1990 nhưng Indonesia lại là nước có nhiều kinh nghiệm và áp dụng KTSTQ hiệu quả nhất từ năm 1998 và hiện tại đang là điều phối viên về KTSTQ của chương trình hợp tác hải quan ASEAN Hoạt động KTSTQ của Hải quan ASEAN đã có một khuôn mẫu chuẩn cho các thành viên hoạt động, tuy nhiên chưa được phê duyệt chính thức Hiện nay, ASEAN đã thống nhất xây dựng sách Hướng dẫn KTSTQ của ASEAN (được hội nghị Tổng cục trưởng Hải quan ASEAN lần thứ 12 tại Hà Nội phê chuẩn) nhằm định hướng chiến lược và áp dụng chung cho khối

1.2.2 Tại Việt Nam

Hoạt động KTSTQ tại Việt Nam chính thức triển khai khi Luật Hải quan có hiệu lực vào ngày 01/01/2002 Tuy nhiên, trước đó, hoạt động KTSTQ đã bắt đầu hình thành trong một số điều luật về xuất nhập khẩu

Theo Khoản 5, Điều 20 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 04/1998/QH10 ban hành ngày 20/05/1998, nghiệp vụ KTSTQ

được quy định như sau: “Nếu phát hiện và kết luận có sự gian lận, trốn thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu tiền thuế, tiền phạt trong thời hạn năm năm trở về trước,

kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự gian lận, trốn thuế; trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai, cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu hoặc hoàn trả tiền thuế

đó trong thời hạn một năm trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn đó.”

Tiếp đó, hoạt động KTSTQ được tách riêng với tên gọi “Kiểm tra sau giải phóng hàng” (post-entry examination), được quy định rõ tại Điều 10, Nghị định 16/1999/NĐ-CP ban hành ngày 27/03/1999 về thủ tục hải quan, giám sát và lệ phí hải quan:

“1 Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu giữ hồ sơ hải quan của những lô hàng đã giải phóng trong thời hạn là 05 năm kể từ ngày giải phóng hàng và có trách nhiệm xuất trình bộ hồ sơ cùng sổ sách, chứng từ liên quan khác cho cơ quan hải quan khi cơ quan hải quan yêu cầu.

2 Cơ quan hải quan thông qua việc kiểm tra hồ sơ hải quan lưu tại cơ quan hải quan hoặc qua các nguồn thông tin khác, mà phát hiện có sai lệch về số thuế phải nộp của doanh nghiệp, thì được phép kiểm tra hồ sơ lưu ở doanh nghiệp cùng các sổ sách, chứng từ khác có liên quan đến lô hàng đã được giải phóng.”

Quy định về nghiệp vụ kiểm tra sau giải phóng hàng tuy đã được tách riêng nhưng vẫn còn rất sơ sài Sau đó, Tổng cục Hải quan mới chi tiết thêm bằng cách ban

ra Quy chế về kiểm tra sau giải phóng hàng theo Quyết định 199/1999/QĐ-TCHQ

ngày 05/06/1999, trong đó quy định: “Kiểm tra sau giải phóng hàng là một khâu nghiệp vụ kiểm tra hải quan, do cơ quan hải quan thực hiện để thẩm định tính chính xác trung thực các nội dung đã khai báo và tính thuế của người làm thủ tục hải quan đối với lô hàng xuất khẩu, nhập khẩu đã được giải phóng nhằm thu đủ thuế cho ngân

số thành tựu đáng kể về kiểm tra và giám sát hải quan.

Ngày 29 tháng 06 năm 2001, Luật Hải quan được ban hành với quy định chính thức đầu tiên về KTSTQ tại Điều 32, sau đó được cụ thể hóa trong Nghị định 102/2001/NĐ-CP quy định chi tiết về KTSTQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu Những quy định này bắt đầu có hiệu lực từ 01/01/2002, cũng từ thời điểm đó Hải quan Việt Nam mới chính thức triển khai hoạt động nghiệp vụ KTSTQ

Tiếp đó có rất nhiều những nghiên cứu hoàn thiện quy trình nghiệp vụ cũng như những văn bản pháp luật sửa đổi, bổ sung trong lĩnh vực này Hiện nay, hoạt động KTSTQ chính thức được áp dụng sâu rộng theo Luật Hải quan sửa đổi năm 2005, bao gồm các Nghị định 154/2005/NĐ-CP và Thông tư 194/2010/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Gần đây nhất, vào ngày 09/02/2010, Tổng cục Hải quan Việt Nam đã ban hành Chỉ thị 568/CT-TCHQ về tăng cường hoạt động KTSTQ cho các giai đoạn tiếp theo

1.3 Các đối tượng và hạng mục liên quan tới hoạt động kiểm tra sau thông quan 1.3.1 Đối tượng chịu kiểm tra sau thông quan

Theo Điều 142, Thông tư 194/2010/TT-BTC: “Người xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá; người được ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá; đại lý làm thủ tục hải quan, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh; người được chủ hàng ủy quyền làm thủ tục hải quan là đối tượng chịu sự kiểm tra sau thông quan.”

1.3.2 Đối tượng kiểm tra của kiểm tra sau thông quan

Theo Điều 143, Thông tư 194/200/TT-BTC, “đối tượng kiểm tra của kiểm tra sau thông quan bao gồm:

- Hồ sơ hải quan đang lưu giữ tại doanh nghiệp và đơn vị hải quan làm thủ tục hải quan cho hàng hóa liên quan.

- Chứng từ, tài liệu liên quan hàng hóa xuất nhập khẩu đã được thông quan như

sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu, dữ liệu liên quan, do

doanh nghiệp lưu giữ ở dạng giấy tờ hoặc dữ liệu điện tử.

- Hàng hóa, nơi sản xuất nếu cần thiết và còn điều kiện.”

Từ Điều 142 và 143, ta có thể thấy phạm vi, đối tượng của KTSTQ là rất rộng Đặc biệt, trong đó có cả việc kiểm tra hàng hóa Trong thực tế, hàng hóa sau khi thông quan đã được doanh nghiệp đưa vào sản xuất hoặc tiêu thụ, dẫn đến khó khăn rất lớn trong việc kiểm tra Tuy vậy, với chuyên môn nghiệp vụ, cũng như kinh nghiệm lâu năm, các công tác kiểm tra đều đạt những thành tựu nhất định

1.3.3 Các hạng mục chịu sự kiểm tra sau thông quan

Sau khi xác định rõ các đối tượng cần KTSTQ và thu thập đầy đủ thông tin, chứng từ liên quan, hoạt động KTSTQ đòi hỏi được tiến hành kỹ lưỡng trên các hạng mục chính sau: các hạng mục liên quan tới đến cơ sở tính thuế, các hạng mục liên quan đến thuế suất, các hạng mục liên quan đến tổng số thuế và một số hạng mục khác

1.3.3.1 Các hạng mục liên quan tới cơ sở tính thuế

a) Trị giá hàng hóa

Kiểm tra giá trị hàng hóa được coi là công tác quan trọng nhất của KTSTQ, nhất

là với các quốc gia áp dụng hệ thống trị giá GATT của WTO Giá trị hàng hóa thường được ghi trên hóa đơn thương mại bao gồm giá hàng hóa và các chi phí hợp lý tính đến cửa khẩu xuất nhập hàng Vì vậy, các gian lận về trị giá thường là: Chênh lệch thấp hơn nhiều, hoặc cao hơn nhiều so với: Giá bán của hàng hoá đó trên thị trường trong nước sau khi đã trừ thuế, các chi phí và lợi nhuận hợp lý; Giá tính thuế nhập khẩu của hàng hoá giống hệt, hàng hoá tương tự do các đơn vị khác nhập khẩu tại cùng thời điểm, cùng thị trường, cùng phương thức giao hàng; Khai không đúng các khoản phải cộng vào hoặc các khoản phải trừ ra khỏi trị giá giao dịch, mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán; Phương thức và thời gian thanh toán thực tế không đúng với khai hải quan; Bất hợp lý trong việc khai phương thức vận tải, phương tiện vận tải, quãng đường vận tải, tuyến đường vận tải, cước phí vận tải, phí bảo hiểm có liên quan đến xác định trị giá hải quan

11Tuy nhiên, cơ quan hải quan có thể thông qua các dữ liệu trong sổ sách kế toán, giao dịch ngân hàng để nắm bắt mọi hoạt động của doanh nghiệp, từ đó phát hiện ra những trường hợp cố tình vi phạm để có biện pháp xử phạt nghiêm khắc

Bên cạnh đó, gian lận về giá trị hàng hóa cũng có thể là khai tăng giá trị hàng, đặc biệt là việc góp vốn cổ phần từ nước ngoài bằng tài sản cố định Các nhà đầu tư thường khai tăng giá trị tài sản lên để tăng phần trăm vốn trong doanh nghiệp để được phân chia lợi nhuận nhiều nhất có thể Ngoài ra, giá trị của các nguyên liệu đầu vào nhập khẩu tăng có thể giúp cơ quan hải quan tăng thu thuế nhập khẩu nhưng lại gây thất thu cho các thuế nội địa như thuế GTGT, thuế TNDN

b) Số lượng hàng hóa

Đối với các giao dịch xuất nhập khẩu hàng hóa áp dụng thuế lũy tiến theo số lượng hay có giấy phép cấp hạn ngạch, việc xác minh số lượng là một trong những điểm quan trọng Thường gặp nhất là trường hợp khai giảm số lượng hàng thực tế hoặc không khai để trốn thuế Ngoài ra, doanh nghiệp có thể khai tăng số lượng với những hàng hóa có giá trị hoặc mức thuế suất thấp; và khai giảm với những hàng có giá trị cao hoặc mức thuế suất cao để thu lợi từ chênh lệch về thuế Trong những trường hợp này, hải quan hoàn toàn có thể dựa trên chứng từ, sổ sách kế toán đã giao dịch của doanh nghiệp để kiểm tra

c) Tỷ giá tính thuế

Dù giá ghi trên hóa đơn thương mại là nội tệ hay ngoại tệ thì việc tính trị giá tính thuế đều phải dựa trên đồng nội tệ Điều này khiến số thuế phải nộp phụ thuộc rất nhiều vào tỷ giá Việc KTSTQ giúp cơ quan hải quan xác minh điều khoản tiền tệ đã thỏa thuận giữa các bên, bằng cách kiểm tra hợp đồng và chứng từ liên quan, từ đó phát hiện ra các dấu hiệu vi phạm

1.3.3.2 Các hạng mục liên quan tới thuế suất

a) Mã số hàng hóa

Thông thường, việc phân loại hàng hóa được xác định thông qua mô tả trong hợp đồng thương mại Trong trường hợp, việc mô tả hàng hóa chưa đủ căn cứ để phân loại hoặc khi ý kiến phân loại của cơ quan hải quan có khác biệt với người khai hải quan thì việc kiểm tra thực tế hàng hóa đóng vai trò quan trọng trong việc phân loại chính xác hàng hóa đó Tuy nhiên, công tác xác định lại việc phân loại hàng hóa

thường gặp rất nhiều khó khăn Cơ quan hải quan chỉ có thể đủ khả năng kiểm tra lại khi hàng hóa còn tồn tại hoặc có một vài thay đổi nhưng vẫn giữ nguyên các đặc điểm khi nhập khẩu và ít nhất hồ sơ hải quan phải bao gồm hóa đơn thương mại, phiếu đóng gói để phục vụ công tác kiểm tra.

b) Thuế suất

Một mặt hàng xuất nhập khẩu có thể chịu nhiều mức thuế suất theo các chương trình ưu đãi khác nhau Tuy nhiên, để được áp dụng mức thuế suất nào đó thì hàng hóa phải đáp ứng một số điều kiện nhất định Một số doanh nghiệp đã lợi dụng điều này, xuất hàng qua một nước thứ ba hoặc không khai đủ quy trình, nguồn gốc nguyên vật liệu sản xuất để được hưởng ưu đãi về thuế quan KTSTQ cho phép cơ quan hải quan xác định xuất xứ thực của hàng hóa thông qua việc kiểm tra các chứng từ có liên quan

c) Các hạng mục liên quan tới tổng số thuế và các hạng mục khác

KTSTQ giúp xác minh lại việc áp dụng các điều kiện miễn, giảm thuế, hoàn thuế và việc tính toán thuế KTSTQ cũng là một biện pháp hữu hiệu xác định xem các điều kiện áp dụng đối với hàng hóa xuất nhập khẩu như giấy phép, hạn ngạch, hàng cấm, hàng nhập có điều kiện có được tuân thủ triệt để hay không Vì vậy, việc xem xét

cụ thể các nội dung về chính sách mặt hàng đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm tra sau thông quan

1.4 Lợi ích của hoạt động kiểm tra sau thông quan

1.4.1 Lợi ích đối với cơ quan hải quan

Trong những năm gần đây, cơ quan hải quan các nước ngày càng nhận thấy rõ ràng lợi ích của KTSTQ và đạt KTSTQ nằm trong chương trình phát triển, hiện đại hóa hải quan Sau đây là một vài lợi ích quan trọng của KTSTQ đối với cơ quan hải quan:

Bản chất của hoạt động KTSTQ là kiểm tra, xác minh tính hợp pháp của các chứng từ thông quan, qua đó ngăn chặn, xử lý kịp thời, đầy đủ các hành vi gian lận, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Trong hoạt động KTSTQ, cơ quan hải quan quản lý doanh nghiệp xuất nhập khẩu trong mối quan hệ tổng thể, liên tục chứ không phải theo từng lần thông quan Quản lý trên cơ sở đánh giá rồi lựa chọn đối tượng kiểm tra Nhờ đó mà góp phần giảm chi phí mà vẫn hiệu quả do chỉ tập trung vào các đối tượng có khả năng gian lận cao

13nhất Quan trọng hơn là giảm thời gian thông quan, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp kinh doanh chân chính, khuyến khích họ có ý thức tuân thủ pháp luật ở mức độ cao và tự giác.

Hoạt động KTSTQ phát triển do áp dụng tốt phương pháp quản lý rủi ro sẽ thúc đẩy quá trình hiện đại hóa hải quan, đồng thời giảm thiểu các nguy cơ gây tổn hại tới liêm chính hải quan

Hoạt động KTSTQ triển khai nhận được sự đồng thuận từ phía doanh nghiệp xuất nhập khẩu Đa số doanh nghiệp nhận thức công tác KTSTQ là vấn đề nghiệp vụ bình thường như các khâu nghiệp vụ khác của cơ quan hải quan Hầu hết doanh nghiệp bày tỏ thiện chí khắc phục kịp thời những sai sót sau công tác KTSTQ Tuy nhiên, trong quá trình tác nghiệp, KTSTQ cũng bộc lộ những khó khăn, hạn chế về nhân sự và những căn cứ pháp lý khi áp dụng vào thực tiễn hay sự chưa thống nhất giữa các chủ trương của nhà nước Qua đó, các doanh nghiệp có thể đưa ra các kiến nghị với cơ quan có thẩm quyền để sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện các văn bản hướng dẫn luật

Thông qua một số lợi ích quan trọng trên, toàn ngành Hải quan nên phát triển công tác nghiệp vụ theo hướng KTSTQ, dựa trên hệ thống quản lý rủi ro, thể hiện sự tiên tiến trong công tác quản lý, bắt kịp định hướng của thế giới

1.4.2 Lợi ích đối với doanh nghiệp

Đối với đại đa số doanh nghiệp xuất nhập khẩu, cụm từ “kiểm tra sau thông quan” hay “kiểm toán hải quan” luôn có nghĩa tiêu cực Họ luôn liên tưởng tới hoạt động của cơ quan hải quan tập trung vào việc kiểm tra khắt khe giấy tờ, tài liệu của lô hàng đã thông quan, nhằm phát hiện ra những lỗi vi phạm, dẫn tới việc truy thu thêm thuế, có khi là bị truy tố

Tuy nhiên, trên thực tế, các doanh nghiệp tuân thủ đúng pháp luật có thể được lợi từ việc được KTSTQ Nếu doanh nghiệp có thể vượt qua cuộc sát hạch với những quy định phức tạp của luật pháp được vận dụng trong cuộc kiểm tra, cũng như trải qua các chương trình tự đánh giá, doanh nghiệp sẽ có cái nhìn toàn diện và tốt hơn, từ đó rút ra nhiều bài học kinh nghiệm nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý chuỗi cung ứng của mình.Sau đây là một số lợi ích quan trọng của KTSTQ tới doanh nghiệp:

* Giúp doanh nghiệp thay đổi cơ cấu hoạt động theo định hướng của pháp luật

Đối với doanh nghiệp, việc chuẩn bị cho một cuộc KTSTQ rất phức tạp Sau khi nhận được thông báo của cơ quan hải quan về việc sẽ tổ chức gặp mặt để đánh giá sơ

bộ trước khi tiến hành KTSTQ, doanh nghiệp sẽ phải tìm hiều kỹ về những giấy tờ, tài liệu mà cơ quan hải quan sẽ xem xét Tiếp đó, một điều cũng quan trọng là phải xem và

tự trả lời những câu hỏi liên quan đến kiểm soát nội bộ và các quy trình xử lý dữ liệu Một bước chuẩn bị cũng quan trọng là phải đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng bộ phận, phòng ban của công ty đến các hoạt động xuất nhập khẩu (chẳng hạn như phòng phụ trách xuất nhập khẩu, phòng kế toán, bộ phận trợ lý giám đốc, bộ phận văn thư lưu trữ, kho quỹ ) Điều thuận lợi nhất là doanh nghiệp có thể xác định các vấn đề và chủ động chỉnh sửa tất cả trước khi cuộc kiểm tra bắt đầu

Có một điều chắc chắn rằng cuộc kiểm tra sẽ có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, dù ít hay nhiều Những kiểm tra viên hải quan có thể sẽ yêu cầu nhiều điều trong vòng từ một vài tuần tới một vài tháng (tùy theo quy định của từng quốc gia) Một trong những điểm quan trọng là phải đạt được sự thống nhất giữa hai bên doanh nghiệp và hải quan về lộ trình dự kiến của cuộc kiểm tra Việc kiểm tra nhanh hay chậm sẽ phụ thuộc vào quy mô hoạt động xuất nhập khẩu của doanh nghiệp, vào mức độ chuẩn bị của công ty cho việc đánh giá, mức độ hợp tác và năng lực của các bên, và tất nhiên cả những yếu tố khách quan

* Đạt tới sự kiểm soát tốt hơn

Cùng với sự chuẩn bị trong và sau quá trình KTSTQ, doanh nghiệp sẽ thu được những lợi ích, tuy không trực tiếp tới quá trình kinh doanh song cũng rất thiết thực:

- Cơ hội để tự đánh giá nhằm tối ưu hóa công tác quản lý doanh nghiệp

- Cơ hội để liên kết những quy trình, những bộ phận, cá nhân và cả thông tin trong nội bộ doanh nghiệp (để thỏa mãn những yêu cầu xuất trình, chứng minh… của

cơ quan hải quan)

- Cơ hội nhận biết và giảm thiểu những rủi ro trong việc tuân thủ pháp luật, từ

đó tránh những nguy cơ phải nhận những hậu quả pháp lý tiêu cực

- Cơ hội vận dụng những biểu mẫu đánh giá của cơ quan hải vào việc đánh giá nội bộ của chính doanh nghiệp

- Cơ hội đánh giá hoạt động xuất nhập khẩu như là một khâu của chuỗi sản xuất, kinh doanh

- Cơ hội thiết lập quan hệ hợp tác và hỗ trợ lẫn nhau với cơ quan hải quan

Trong trường hợp kết quả KTSTQ cho thấy doanh nghiệp hoàn toàn tuân thủ tốt pháp luật về xuất nhập khẩu, doanh nghiệp có những quy trình và tổ chức hiệu quả,… thì việc công bố kết luận KTSTQ rộng rãi lại là một hình thức quảng bá thương hiệu rất hiệu quả cho bản thân doanh nghiệp (tương tự như kiểm toán thông thường)

* Tạo sự công bằng giữa các doanh nghiệp, giảm thời gian thông quan

Hoạt động KTSQ tạo sự công bằng trong cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, giữa hàng hóa trong nước và hàng hóa nhập khẩu bởi vì nó đảm bảo mọi doanh nghiệp đều phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế

Ngoài ra, khi KTSTQ được thực thi, các doanh nghiệp có ý thức chấp hành tốt luật pháp luôn được đơn giản hóa thủ tục hải quan, tạo điều kiện cho việc lưu thông hàng hóa nhanh chóng, dễ dàng và thuận tiện Nhờ đó, doanh nghiệp giảm được rất nhiều chi phí lưu kho, chi phí đi lại của nhân viên và rất nhiều chi phí cơ hội khác

1.5 Đặc điểm hoạt động kiểm tra sau thông quan tại một số quốc gia và khu vực 1.5.1 Mô hình kiểm tra sau thông quan của Hải quan ASEAN

Về KTSTQ, mục đích của cộng đồng Hải quan ASEAN là hài hòa hóa các thông

lệ và thủ tục KTSTQ để tạo thuận lợi cho thương mại và bảo vệ hiệu quả số thuế do hải quan đảm nhiệm

Để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ, Hải quan ASEAN cũng khuyến nghị các nước thành viên nên thành lập một đơn vị chuyên trách về kiểm tra sau thông quan tại cơ quan Tổng cục hay các đơn vị thực thi tại các vùng trực thuộc

Theo ASEAN PCA Manual, sơ đồ sau sẽ minh họa vị trí của một đơn vị KTSTQ tại cơ quan hải quan cấp Trung ương hoặc địa phương:

Hình 1.1 Sơ đồ vị trí đơn vị kiểm tra sau thông quan

Nguồn:[17]

Tổng cục (địa phương)

Bộ phận thông quan

Bộ phận chức năng khác

Bộ phận kiểm soát

Bộ phận KTSTQ

Chức năng của đơn vị KTSTQ được chia thành hai nhóm nhỏ Một là hoạt động

về thông tin, bao gồm công việc như thu thập, phân loại xử lý và tập hợp thông tin cơ bản về đối tượng KTSTQ Hai là các hoạt động kiểm tra tại doanh nghiệp do nhân viên KTSTQ thực hiện thông qua kiểm tra hồ sơ, sổ sách và các chứng từ có liên quan của đối tượng KTSTQ và các đơn vị hải quan liên quan

Quy trình KTSTQ theo khuyến nghị của ASEAN gồm 3 bước: lựa chọn đối tượng kiểm tra, kiểm tra thực tế và xử lý kết quả kiểm tra Phương pháp quản lý rủi ro được sử dụng trong tất cả các bước KTSTQ, đồng thời cơ quan hải quan nên chú ý tập trung vào rà soát và kiểm tra hồ sơ chứng từ của đối tượng kiểm tra Đây được coi là điểm nổi bật của mô hình KTSTQ theo chuẩn mực ASEAN Quá trình thực hiện cần liên lạc thường xuyên với đối tượng kiểm tra Thêm vào đó, sự hợp tác với các đơn vị chức năng khác cũng cần được duy trì để thực hiện KTSTQ có hiệu quả.

Mô hình KTSTQ mẫu của ASEAN là mô hình chuẩn đầu tiên được áp dụng cho một liên kết kinh tế trên phạm vi toàn thế giới Điểm mạnh của mô hình là sử dụng một

hệ thống đánh giá rủi ro chất lượng cao cho tất cả các khâu trong quy trình kiểm tra trực tiếp Tuy nhiên, quá trình thực hiện mô hình này vẫn gặp một số vấn đề phát sinh

do môi trường tài chính và pháp luật ở các nước thành viên chưa thực sự minh bạch, đồng đều

1.5.2 Mô hình kiểm tra sau thông quan của Hải quan Trung Quốc

Với đặc điểm địa lý vô cùng phức tạp, vai trò quản lý của Hải quan Trung Quốc luôn được nhà nước điều chỉnh linh hoạt cho phù hợp Đó cũng là kinh nghiệm quý báu cho Việt Nam khi tiến hành cải cách và hiện đại hóa hải quan

Mô hình thực thi KTSTQ của Hải quan Trung Quốc được thiết lập vào năm

1994 Hiện nay, Cục điều tra của Tổng cục Hải quan chịu trách nhiệm chính về công tác kiểm toán, bao gồm bộ phận kiểm toán và bộ phận điều tra thương mại Tại các cơ quan hải quan vùng cũng có các bộ phận kiểm toán và nhân viên kiểm toán chuyên nghiệp với hàng nghìn nhân viên trong toàn quốc Để hiểu rõ cơ cấu tổ chức Hải quan tại Trung Quốc, ta có thể xem mô hình dưới đây:

Hình1.3 Mô hình tổ chức KTSTQ của Hải quan Trung Quốc

Nguồn: http://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/Print.aspx?ID=15594 , truy cập ngày 15/04/2012

Mô hình KTSTQ của Hải quan Trung Quốc được tập trung xem xét vấn đề lựa chọn đối tượng kiểm tra Hải quan Trung Quốc tiến hành kiểm tra thông quan trong vòng 03 năm kể từ ngày hàng hóa được thông quan, hoặc trong khoảng thời gian giám sát và quản lý hải quan đối với hàng thuộc diện miễn thuế hoặc giảm thuế Hệ thống lựa chọn hoạt động theo phương thức:

- Kết hợp giữa phân tích rủi ro và KTSTQ

- Kết hợp giữa kiểm tra định kỳ và kiểm tra đột xuất

- Kết hợp giữa kiểm tra và thi hành nội quy doanh nghiệp

Về quy trình nghiệp vụ, công tác KTSTQ của Hải quan Trung Quốc được tiến hành theo 4 giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị, giai đoạn thực thi, giai đoạn xử lý sơ bộ, giai đoạn đánh giá kết quả

Hải quan Trung Quốc sử dụng công cụ hỗ trợ là hệ thống tình báo hải quan, trong đó quy định thẩm quyền rất mạnh của lực lượng cảnh sát hải quan Lực lượng này được thành lập vào tháng 01/1999, với tên là Cục Điều tra tội phạm buôn lậu và được đổi tên là Cục chống buôn lậu vào năm 2002 Cảnh sát chống buôn lậu thực hiện bốn chức năng, nhiệm vụ chính là: thực thi pháp luật hình sự, xử lý vi phạm hành chính, xử phạt lĩnh vực trị an và điều phối tổng quát trong lĩnh vực chống buôn lậu Thêm vào đó, cảnh sát chống buôn lậu có quyền thực thi pháp luật hình sự trên toàn lãnh thổ, được bắt giữ, điều tra, xét hỏi, khởi tố, truy nã với các đối tượng nghi vấn, được sử dụng các công cụ hỗ trợ, vũ khí để trấn áp tội phạm, được sử dụng các biện pháp trinh sát đặc biệt như giám sát điện thoại, ngoại tuyến, nội tuyến, chụp ảnh, quay phim, đột nhập

Hải quan Trung Quốc đang áp dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý thông tin tình báo Thông tin thu được dùng để phục vụ công tác chống buôn lậu trong toàn ngành Lực lượng tình báo được quyền sử dụng các biện pháp nghiệp vụ của lực lượng cảnh sát chống buôn lậu để thu thập các nguồn thông tin công khai và bí mật liên quan tới công tác quản lý Nhà nước về hải quan và các hoạt động kinh tế đối ngoại Nhờ vậy

mà các vụ trái phép do tình báo phát hiện ngày càng gia tăng

Mô hình KTSTQ của Trung Quốc tuy mới được thực thi, nhưng với biện pháp quản lý cứng rắn, tiên tiến nên đã đạt được nhiều kết quả trong kiểm soát và điều tiết

hoạt động xuất nhập khẩu Điểm mạnh của mô hình là nhận được sự hỗ trợ mạnh mẽ của hệ thống cảnh sát hải quan, với nguồn tin tình báo vô cùng phong phú và hiệu quả Tuy nhiên, xuất phát từ đặc điểm địa lý, kinh tế, sự phát triển không đồng đều giữa các miền đã dẫn đến sự phức tạp trong việc quản lý, khó khăn trong thống nhất về cơ sở dữ liệu cũng như thủ tục cho KTSTQ.

1.5.3 Mô hình kiểm tra sau thông quan của Hải quan Pháp

Theo công bố của Quỹ tiền tệ quốc tế IMF năm 2010 và 2011, Pháp là một trong những quốc gia phát triển có nền kinh tế xếp thứ năm thế giới Đồng thời, chế độ quản

lý tiên tiến, hệ thống giám sát thuế nội địa và hệ thống tài chính minh bạch, dựa trên nền tảng công nghệ thông tin đã giúp công tác phối hợp thực thi cực kỳ hiệu quả Tuy nhiên, mô hình KTSTQ của Hải quan Pháp cũng có nhiều đặc thù, đó là không có hệ thống riêng mà được tích hợp trong các đơn vị chức năng khác nhau, có thể gây khó khăn cho việc thực hiện Xem xét theo khía cạnh đó, mô hình này cần được nghiên cứu

để ứng dụng cho hệ thống KTSTQ tại Việt Nam

Vai trò của cơ quan Hải quan Pháp, từ chỗ chỉ nhằm mục đích thu thuế, đã có những thay đổi đáng kể tương ứng với sự phát triển của xã hội nói chung Ngày nay, cơ quan này phải đảm nhận nhiều nhiệm vụ nặng nề khác nhau, trong đó, nhiệm vụ chính

là thu thuế, đồng thời thực hiện nghĩa vụ tài chính với Cộng đồng Châu Âu EU Ngoài

ra, cơ quan Hải quan Pháp còn có nhiệm vụ đấu tranh chống gian lận thương mại và buôn lậu quốc tế, chịu trách nhiệm bảo vệ lợi ích kinh tế của EU và các quốc gia thành viên Cơ quan Hải quan Pháp cũng đảm nhận nhiệm vụ bảo vệ sức khỏe và an ninh cộng đồng, bảo vệ môi trường và truyền thống bản sắc dân tộc (kiểm soát giao dịch cổ vật và sản phẩm nghệ thuật khác

Quy trình KTSTQ của Hải quan Pháp tương tự chuẩn mực quốc tế và khuyến nghị của WCO, bao gồm các bước lần lượt như sau:

- Kế hoạch tổng thể;

- Thu thập thông tin về đối tượng, vụ việc;

- Kiểm tra thực tế;

- Kết thúc, lập biên bản tổng hợp lại tất cả các biên bản trước, kết luận;

- Đưa vào cơ sở dữ liệu (của lực lượng điều tra) phục vụ quá trình tiếp theo.Trong mô hình nghiệp vụ KTSTQ của Hải quan Pháp, điểm quan trọng vẫn là khâu phân tích thông tin để lựa chọn đối tượng kiểm tra dựa trên cơ sở quản lý rủi ro

Kỹ thuật quản lý rủi ro được Hải quan Pháp ứng dụng phù hợp với các quy định của

EU và quốc tế Các đơn vị tiến hành kiểm tra có nhiệm vụ xác định tỷ lệ kiểm tra thích hợp dựa trên phân tích rủi ro, lần lượt đánh giá tổng thể rủi ro và các thành phần theo mục đích riêng biệt Về quản lý thông tin, thông qua các nguồn thông tin như từ cơ sở

dữ liệu quốc gia, từ thông tin ngoại tuyến (các đơn vị hành chính, tư nhân có liên quan), cơ quan hải quan sẽ tiến hành xác định định hướng kiểm tra

Dựa trên kết quả phân tích này, kết hợp với chức năng nhiệm vụ, cơ quan Hải quan Pháp tiến hành xác định định hướng kiểm tra giới hạn trong từng yếu tố, xây dựng phương thức kiểm tra, gồm có tài liệu kiểm tra, kiểm tra thực tế, kiểm tra trực tiếp, để phục vụ thực thi kế hoạch chung Trong khuôn khổ đã xác định, Hải quan Pháp

sẽ tập trung vào:

- Chính sách nông nghiệp;

- Các sản phẩm từ dầu mỏ;

- Ma túy;

- Các chế độ ưu đãi thuế quan;

- Các nghĩa vụ trong Cộng đồng Châu Âu

Đối với hải quan vùng, yếu tố gian lận đặc trưng của từng vùng sẽ được bổ sung vào định hướng kiểm tra Do đó, hệ thống đánh giá rủi ro sẽ chia làm hai loại, loại rủi

ro chung cho toàn ngành có thể coi là tiêu chí cứng, và loại rủi ro đặc trưng vùng miền, được coi là tiêu chí mềm

Kế hoạch tổng thể được cơ quan Tổng cục chuẩn bị cho từng năm, vạch ra cho các đơn vị các định hướng và ưu tiên trong toàn quốc và được thực hiện ở cấp độ liên vùng Bên cạnh đó, còn có các kế hoạch kiểm tra đặc biệt trong từng lĩnh vực như kiểm tra hoạt động tài chính, hoạt động buôn bán cổ vật

Điểm mạnh của mô hình Hải quan Pháp là KTSTQ được thực hiện trong tổng thể các hoạt động điều tra gian lận nên có đủ quyền lực tiến hành công việc mà không cần đến một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật riêng biệt Tuy nhiên, Hải quan Pháp chỉ chú trọng các trường hợp có dấu hiệu vi phạm, không chú trọng nhiều đến kiểm tra chung để đánh giá sự tuân thủ Hơn nữa, về hoạt động nghiệp vụ, kiểm tra sau thông quan được coi là hoạt động mang tính chất điều tra, thể hiện qua cách làm và thẩm quyền của điều tra viên

1.5.4 Mô hình kiểm tra sau thông quan của Hải quan Australia

Nền kinh tế Australia vận hành theo định hướng xuất khẩu với một môi trường thương mại mở cung cấp những chính sách hỗ trợ thuận lợi cho các thị trường nhằm duy trì cho nền kinh tế luôn ở mức phát triển mạnh mẽ Trong 30 năm qua, Australia ủng hộ tích cực cho chủ trương tạo thuận lợi cho thương mại phát triển với việc tạo ra những hàng rào thương mại "thấp nhất" so với khu vực khác trên thế giới.

Nội bộ cơ quan Hải quan, lãnh đạo Hải quan Australia rất chú trọng tới việc cải tiến nhận thức về cách ứng xử và nhận thức về mặt xã hội của các nhân viên hải quan, bằng cách cấp cho họ một thẻ Z Thực chất đây là một văn bản tập hợp một cách tóm tắt các quy định hiện hành về liêm chính dưới hình thức một cẩm nang tra cứu Mục đích quan trọng của thẻ Z là giúp nhân viên tuân thủ các quy định về liêm chính hải quan và chấp hành các quy tắc của tổ chức Thẻ Z được cấp cho tất cả nhân viên hải quan và sẽ do bộ phận các chuẩn mực nghề nghiệp và liêm chính quản lý

Biện pháp này được sự thống nhất và ủng hộ của lãnh đạo Hải quan Australia, nhất là từ người đứng đầu cơ quan này, ngài Michael Carmody-Chủ tịch cơ quan Hải quan và Bảo vệ biên giới Australia Theo đánh giá của ngài Chủ tịch, tấm thẻ này khẳng định vị trí của liêm chính đối với từng cá nhân trong tổ chức và toàn thể tổ chức nói chung, điều này có giá trị sống còn trong việc giúp giữ gìn lòng tin của người dân

và của chính các nhân viên hải quan Những giá trị chính của thẻ Z hay còn gọi là thẻ chống gian lận trong nhân viên hải quan và bảo vệ biên giới là “chuẩn bị, ngăn chặn, kiểm tra phát hiện và giải quyết” các vấn đề Với cấu trúc đơn giản nhưng chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết, thẻ Z là một công cụ tham khảo và tư vấn nhanh chóng

Hiện nay, Hải quan Australia áp dụng hai loại hình KTSTQ chính: Kiểm tra trọng điểm và Kiểm tra hoạt động giao dịch Cơ quan hải quan có quyền kiểm tra tất cả hoạt động của khách hàng liên quan đến hoạt động hải quan, trong đó bao gồm: hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, khấu trừ thuế quan, kho ngoại quan, cấp giấy phép xuất nhập khẩu và thuế

Khi xác định một doanh nghiệp cần phải tiến hành KTSTQ dựa trên những nguyên tắc quản lý rủi ro, Hải quan Australia sẽ gửi công văn đến doanh nghiệp Sau

đó, nhóm KTSTQ của hải quan sẽ có cuộc tiếp xúc trực tiếp với lãnh đạo chủ chốt của

25phía doanh nghiệp vào một thời điểm thuận tiện, thảo luận về mục đích, phạm vi và thời điểm tiến hành kiểm tra

Các hồ sơ, tài liệu chính mà Hải quan Australia quan tâm trong quá trình KTSTQ là những tài liệu liên quan đến hoạt động thương mại (bao gồm cả tài liệu điện tử), như: đơn đặt hàng, giấy chứng nhận, hoá đơn vận chuyển, vận đơn hàng không, giấy phép, bản hợp đồng, danh mục kê khai hàng hoá, giấy chứng nhận phương thức thanh toán Đối với một số trường hợp, hải quan có thể kiểm tra cả những hệ thống và các quy trình hoạt động của doanh nghiệp

Hải quan Australia nỗ lực tiến hành quá trình KTSTQ một cách nhanh chóng nhất, tránh những xáo trộn trong hoạt động cho phía doanh nghiệp Sau khi quá trình thẩm tra hồ sơ kết thúc, cơ quan hải quan sẽ có cuộc tiếp xúc với phía doanh nghiệp Nhóm kiểm tra sau thông quan của hải quan sẽ trao cho doanh nghiệp một bản “Báo cáo kiểm tra doanh nghiệp” và trao đổi với doanh nghiệp những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm tra

Trong trường hợp, nếu nhóm KTSTQ phát hiện dấu hiệu không minh bạch trong

hồ sơ của doanh nghiệp, hải quan sẽ có cuộc tiếp xúc với phía doanh nghiệp vi phạm, thảo luận về những sai phạm đặc biệt Trong phạm vi luật pháp cho phép, những sai phạm có thể được chỉnh lý nếu doanh nghiệp đồng ý nộp khoản thuế cho số hàng vi phạm Đối với một số trường hợp vi phạm nghiêm trọng, những hình phạt thích đáng, bao gồm cả truy tố trách nhiệm hình sự sẽ được áp dụng Trong trường hợp không đồng ý với kết quả kiểm tra của nhóm KTSTQ, doanh nghiệp có thể gửi đơn khiếu nại lên cơ quan hải quan yêu cầu xem xét lại Thực tế, doanh nghiệp có quyền tranh luận

về kết quả của quá trình KTSTQ

Chương 1 đã giúp khóa luận hình thành nên những nét khái quát về hoạt động KTSTQ Bên cạnh đó là đưa ra được một số mô hình KTSTQ của một số quốc gia tiêu biểu trên thế giới Tiếp theo, Chương 2 sẽ đề cập chi tiết về thực trạng hoạt động này tại Việt Nam hiện nay.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA SAU THÔNG QUAN

TẠI VIỆT NAM 2.1 Cơ sở thực tiễn và pháp lý của hoạt động KTSTQ

2.1.1 Cơ sở thực tiễn

a) Yêu cầu thực hiện các cam kết quốc tế khi Việt Nam hội nhập kinh tế thế giới.Việc tham gia hội nhập kinh tế quốc tế là điều kiện bắt buộc trong xu thế chung hiện nay của thế giới, phù hợp với các qui luật phát triển của xã hội Tham gia hội nhập quốc tế đồng nghĩa với việc chúng ta phải tham gia thực hiện các hiệp định quốc tế Đó

là việc phải bãi bỏ và hạn chế hàng loạt các hàng rào thuế quan: thuế, hạn ngạch, giá tính thuế…Đối với ngành Hải quan, hàng loạt các hiệp ước và hiệp định quốc tế phải tham gia đã tạo ra một áp lực rất lớn trong hoạt động quản lý của hải quan

Đáp ứng yêu cầu đó, Luật Hải quan ra đời nhằm tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho hoạt động xuất nhập khẩu Ngành Hải quan đã có rất nhiều cố gắng trong việc đưa

ra nhiều giải pháp cải cách hành chính, đơn giản hóa các thủ tục hành chính để tạo thuận lợi tối đa cho hoạt động xuất nhập khẩu, góp phần tích cực vào việc thúc đẩy và phát triển kinh tế đối ngoại Nhưng những giải pháp này quan trọng hơn là để phòng ngừa, phát hiện và chống lại buôn lậu hay gian lận thương mại Một trong những biện pháp mới mà ngành Hải quan đưa vào để quán triệt áp dụng sâu rộng từ 01/01/2006, sau khi Luật Hải quan sửa đổi, bổ sung ban hành có hiệu lực là nghiệp vụ KTSTQ Hoạt động này áp dụng phương pháp quản lý rủi ro trong quản lý nhà nước về hải quan Mục đích của quản lý rủi ro nhằm đẩy mạnh hơn nữa cải cách thủ tục hành chính, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trung thực, hoạt động xuất nhập khẩu, đáp ứng phù hợp với nguồn nhân lực, vật lực hạn chế của cơ quan Hải quan Để thực hiện tốt phương pháp này, thông tin là yếu tố quan trọng hàng đầu nhằm phân tích, phân loại doanh nghiệp để phân luồng, từ đó hạn chế tối đa khả năng rủi ro xảy ra

Vì vậy, nhiệm vụ và áp lực của công tác KTSTQ trong kiểm tra, phát hiện và ngăn chặn gian lận thương mại là rất nặng nề

b) Sự gia tăng lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

Kể từ khi gia nhập Tổ chức thương mại quốc tế WTO năm 2007, lượng hàng hóa xuất nhập khẩu vào Việt Nam ngày một tăng một nhanh qua các năm (trừ giai đoạn khủng hoảng kinh tế thế giới 2008-2009) Để thấy rõ được điều đó, ta có thể theo dõi biểu đồ số liệu dưới đây:

Hình 2.1: Biểu đồ kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá và cán cân thương

mại của Việt Nam giai đoạn 2001-2011

Nguồn: http://www.customs.gov.vn/lists/tinhoatdong/Print.aspx?ID=18434, truy cập ngày 15/04/2012

Theo ghi nhận của Tổng cục Hải quan thì tính từ đầu năm đến ngày 25 tháng 12 năm 2011, tổng kim ngạch hàng hóa xuất nhập khẩu của Việt Nam đã chinh phục mức

kỷ lục mới của Việt Nam “200 tỷ USD” sau khi đã cán mốc 100 tỷ USD vào ngày 01 tháng 12 năm 2007 Tính đến hết tháng 12 năm 2011 tổng kim ngạch hàng hóa xuất nhập khẩu của cả nước đạt 203,66 tỷ USD, tăng 29,7% so với cùng kỳ năm trước Trong đó, trị giá hàng hoá xuất khẩu đạt 96,91 tỷ USD, tăng 34,2% và thực hiện vượt 22% mức kế hoạch của cả năm 2011; trong khi đó, trị giá hàng hóa nhập khẩu là 106,75 tỷ USD, tăng 25,8% và vượt 14,2% kế hoạch của cả năm Với kết quả trên thì cán cân thương mại hàng hoá của Việt Nam trong năm 2011 thâm hụt 9,84 tỷ USD, bằng 10,2% tổng kim ngạch xuất khẩu của Việt Nam

Kim ngạch hàng hóa xuất khẩu tháng 04/2012 ước tính đạt 8,6 tỷ USD, giảm 9,3% so với tháng trước, nhưng vẫn tăng 14,3% so với cùng kỳ năm 2011 Tính chung

bốn tháng đầu năm, kim ngạch hàng hóa xuất khẩu đạt 33,4 tỷ USD, tăng 22,1% so với cùng kỳ năm trước, bao gồm: khu vực kinh tế trong nước đạt 12,8 tỷ USD, tăng 4,3%; khu vực có vốn đầu tư nước ngoài (kể cả dầu thô) đạt 20,6 tỷ USD, tăng 36,4%.

Với khối lượng hàng hóa xuất nhập khẩu lớn và không ngừng tăng như trên, nếu chỉ dừng lại ở kiểm tra trước và trong thông quan sẽ gây ách tắc rất lớn trong việc kiểm tra Nếu bỏ qua một số công đoạn kiểm tra sẽ làm gia tăng các hoạt động phi pháp, gây mất trật tự an ninh kinh tế Vì vậy, ngành Hải quan Việt Nam phải áp dụng nghiệp vụ KTSTQ để phải đảm bảo tạo thuận lợi thông thoáng cho hoạt động xuất nhập khẩu, đầu

tư, du lịch, dịch vụ, cụ thể là: thủ tục hải quan đơn giản, minh bạch; tăng nhanh tốc độ lưu chuyển hàng hóa trong giao dịch ngoại thương, giảm thiểu chi phí cho doanh nghiệp

c) Yêu cầu cải cách hiện đại hóa hải quan, áp dụng phương pháp quản lý rủi ro hiện đại dựa trên kinh nghiệm của hải quan các nước

Kinh nghiệm thực tế của hải quan các nước cho thấy, nếu chỉ dừng công việc kiểm tra của cơ quan Hải quan tại cửa khẩu thì không những không thể phát hiện và ngăn chặn các trường hợp cố ý gian lận mà còn gây phiền hà, ách tắc cho hoạt động xuất nhập khẩu Hải quan Việt Nam đang từng bước cải cách, phát triển và hiện đại hoá ngành hải quan một cách toàn diện, chuyển từ phương pháp quản lý thủ công hiện nay sang phương pháp quản lý hải quan hiện đại, chuyển từ tiền kiểm sang hậu kiểm, trên

cơ sở ứng dụng công nghệ thông tin, phương pháp quản lý rủi ro, áp dụng các chuẩn mực của WCO và khu vực

2.1.2 Cơ sở pháp lý

2.1.2.1 Pháp luật và thông lệ quốc tế

Quyền của cơ quan hải quan trong việc kiểm tra các hồ sơ, chứng từ có liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được khẳng định tại Điều 17 của Hiệp định

Trị giá GATT năm 1979 với 102 nước phê chuẩn Theo đó, “không một điều khoản nào của hiệp định được giải thích theo nghĩa hạn chế hay nghi nghờ quyền lực của hải quan trong việc kiểm tra tính trung thực hoặc độ chính xác của mọi báo cáo, chứng từ hoặc tờ khai hải quan đã xuất trình cho mục đích xác định giá trị hải quan”.

Đáp ứng yêu cầu phát triển thương mại quốc tế, tại vòng đàm phán Uruguay (1986 – 1994), 123 nước tham gia đã ký kết hiệp định trị giá GATT 1994, trong đó

29Điều 17 của hiệp định trị giá GATT 1979 được giữ nguyên Hơn thế nữa, tại Mục 6 của phụ lục III, hiệp định trị giá GATT 1994 cũng ghi nhận:

“Điều 17 của hiệp định thừa nhận rằng trong khi thực hiện hiệp định, hải quan

có quyền kiểm tra về tính trung thực và độ chính xác của mọi báo cáo, chứng từ hoặc

tờ khai hải quan mà chủ hàng đã xuất trình cho hải quan để xác định trị giá hải quan\ Điều này được hiểu là công việc kiểm tra đó nhằm thẩm định xem các yếu tố trị giá đã khai báo hoặc trình bày với hải quan có liên quan tới việc xác định tính đầy đủ, hoàn chỉnh và độ chính xác của trị giá hải quan Còn tùy thuộc vào thủ tục và pháp luật của mỗi nước nhưng nói chung các nước thành viên có quyền đòi hỏi sự cộng tác toàn diện của người nhập khẩu trong các cuộc kiểm tra này”.

Như vậy, khi tham gia hiệp định trị giá GATT, cơ quan Hải quan có đầy đủ thẩm quyền trong việc tiến hành hoạt động KTSTQ, không chỉ đối với các doanh nghiệp trong nước mà cả đối với các doanh nghiệp có vốn nước ngoài Đó là những cơ sở pháp luật quốc tế cơ bản cho việc tiến hành KTSTQ mỗi nước

2.1.2.12 Pháp luật Việt Nam

Luật Hải quan Việt Nam ra đời ngày 29/06/2001 đã đánh dấu bước phát triển mạnh mẽ của Hải quan Việt Nam, trong đó được ghi nhận nhiều nhất là việc quy định

và công nhận hoạt động KTSTQ như một khâu nghiệp vụ không thể thiếu trong việc kiểm tra hàng hóa xuất nhập khẩu, đảm bảo sự tuân thủ các quy định của pháp luật của người khai hải quan Hoạt động này đã được mở rộng hơn trong Luật Hải quan sửa đổi,

bổ sung ra ngày 14/06/2005

Từ đó đến nay, hệ thống pháp luật điều chỉnh hoạt động KTSTQ tiếp tục được xây dựng, phát triển hoàn thiện hơn, bao trùm các khía cạnh: nghiệp vụ, tổ chức bộ máy và mối quan hệ phối kết hợp với các ngành khác như sau:

- Nhóm A: Các văn bản quy định về nghiệp vụ KTSTQ (8 văn bản)

- Nhóm B: Các văn bản quy định về tổ chức bộ máy KTSTQ (8 văn bản)

- Nhóm C: Các văn bản quy định về mối quan hệ phối kết hợp ngoài ngành phục

vụ KTSTQ (6 văn bản)

Hệ thống các văn bản trên sẽ được chi tiết trong phụ lục 1 của khóa luận

2.2 Thực trạng mô hình kiểm tra sau thông quan tại Việt Nam

2.2.1 Mô hình tổ chức và nghiệp vụ của công tác kiểm tra sau thông quan

2.2.1.1 Mô hình tổ chức

Từ năm 2006, yêu cầu đặt ra cho ngành Hải quan Việt Nam là tổ chức hệ thống KTSTQ một cách khoa học và đảm bảo đầy đủ quyền cho hoạt động này Hiện nay, qua nhiều Quyết định được sửa đổi của Bộ Tài chính và Tổng cục Hải quan (TCHQ), hệ thống KTSTQ đã được tổ chức một cách chuyên biệt và độc lập bao gồm hai cấp: cấp TCHQ và cấp Cục Hải quan tỉnh, thành phố.

a) Cấp Tổng cục Hải quan

Theo Quyết định 1252/QĐ-TCHQ ngày 16/06/2010 của TCHQ về nhiệm vụ và quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Phòng thuộc Cục KTSTQ, Cục KTSTQ có 7 Phòng nghiệp vụ, đảm trách hoạt động KTSTQ theo các lĩnh vực liên quan Đó là các Phòng: Phòng Tổng hợp; Phòng Kiểm tra trị giá hải quan (Phòng Kiểm tra 1); Phòng Kiểm tra mã số và thuế suất hàng hóa (Phòng Kiểm tra 2); Phòng KTSTQ đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu theo loại hình gia công và sản xuất – xuất khẩu (Phòng Kiểm tra 3); Phòng Kiểm tra thực hiện chính sách thương mại (Phòng Kiểm tra 4); Phòng KTSTQ phía nam (Phòng Kiểm tra 5); Phòng Thu thập, xử lý thông tin

Đến nay do yêu cầu triển khai nghiên cứu và thực hiện đúng và phù hợp các nghiệp vụ trong quá trình KTSTQ nên các phòng nghiệp vụ được phân chia theo hạng mục, lĩnh vực kiểm tra Điều này cho thấy tính chuyên nghiệp hơn trong việc tổ chức lại cơ cấu của Cục KTSTQ

b) Cấp cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố

Chi cục KTSTQ trực thuộc cục hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố thuộc TCHQ

và thực hiện nhiệm vụ theo quy định tại Quyết định số 1092/QĐ – TCHQ ngày 26/6/2006 của TCHQ Tùy theo quy mô của từng địa phương mà các Chi cục KTSTQ ngoài một chi cục trưởng, một số chi cục phó thì sẽ có số lượng các đội khác nhau Các chi cục KTSTQ cấp 1 (Chi cục KTSTQ TP Hồ Chí Minh, Hài Phòng, Hà Nội, Quảng Ninh, Bình Dương, Đồng Nai) thường có mô hình cấp đội rõ ràng (có 3 hoặc 5 đội)

Chi cục cấp 2(17 chi cục) cấp đội được phân chia đơn giản (Có 2 đội: Đội Tham mưu tổng hợp và Đội KTSTQ) Các chi cục cấp 3(10 chi cục) không có cấp đội Cụ thể

mô hình cấp đội của các chi cục KTSTQ cấp 1 như sau:

Cơ cấu tổ chức cấp đội của Chi cục KTSTQ TP Hồ Chí Minh có 5 đội công tác gồm: Đội văn phòng – Tổng hợp; Đội thu thập, phân tích và xử lý thông tin; Đội KTSTQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu theo loại hình kinh doanh (Đội 1); Đội

31KTSTQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu theo mô hình gia công và sản xuất xuất khẩu (Đội 2); Đội KTSTQ đối với hàng hóa xuất khẩu theo loại hình đầu tư và các lĩnh vực khác (Đội 3)

Cơ cấu tổ chức cấp đội của Chi cục KTSTQ Hải Phòng và Hà Nội gồm 5 đội công tác: Đội tham mưu tổng hợp; Đội KTSTQ về giá trị Hải quan (Đội 1); Đội KTSTQ về mã số và thiế suất hàng hóa xuất nhập khẩu (Đội 2); Đội KTSTQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu theo loại hình gia công, sản xuất xuất khẩu (Đội 3); Đội KTSTQ về thực hiện chính sách thương mại (Đội 4)

Cơ cấu tổ chức cấp đội Chi cục KTSTQ tỉnh Quảng Ninh gồm 03 đội công tác: Đội tham mưu tổng hợp; Đội KTSTQ về trị giá Hải quan, mã số và thuế suất hàng hóa xuất nhập khẩu (Đội 1); Đội KTSTQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu theo loại hình gia công, sản xuất xuất khẩu và thực hiện chính sách thương mại (Đội 2)

Cơ cấu tổ chức cấp đội của Chi cục KTSTQ tỉnh Đồng Nai và Bình Dương gồm

03 đội công tác: Đội tham mưu tổng hợp; Đội KTSTQ về trị giá Hải quan, mã số và thuế suất hàng hóa xuất nhập khẩu và thực hiện chính sách thương mại (Đội 1); Đội KTSTQ đối với hàng hóa xuất nhập khẩu theo loại hình gia công, sản xuất xuất khảu (Đội 2)

Ngoài ra khi thực hiện KTSTQ tại trụ sở doanh nghiệp thì cần tổ chức một đoàn kiểm tra, Cơ cấu của đoàn kiểm tra thực tiếp tại trụ sở đối tượng kiểm tra về cơ bản có khoảng bốn người, gồm một trưởng đoàn, phó trưởng đoàn, một nhân viên chính và một nhân viên, nhưng số lượng cán bộ KTSTQ có thể thay đổi thùy theo khối lượng giao dịch hàng hóa và phạm vi của đối tượng kiểm tra

Như vậy, cơ cấu tổ chức bộ máy KTSTQ hiện nay có thể tóm tắt trong sơ đồ sau:

Hình 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy Kiểm tra sau thông quan của Hải quan Việt Nam

BỘ TÀI CHÍNH

TỔNG CỤC HẢI QUAN

C Cục Kiểm tra sau thông quan

ác Vụ,

Cục

khác

P hòng

Tổng hợp

Ph òng KT 1

Ph òng KT 2

Ph òng KT 3

Ph òng KT 4

Ph òng KT 5

Ph òng TT, XLTT

Cục Hải quan tỉnh, thành phố (33 Cục trên cả nước)

Không có cấp đội

QN, ĐN, BD (3 đội) thông quanĐội Kiểm tra sau

Nguồn: tác giả tổng hợp từ website TCHQ và các Cục Hải quan đại phương

Chú thích:

- Phòng TT, XLTT: Phòng Thu thập, xử lý thông tin

- Phòng KT 1, 2, 3, 4, 5: Phòng Kiểm tra 1, 2, 3, 4, 5

- HN, HP, TP HCM, QN, ĐN, BD: Các Chi cục KTSTQ Hà Nội, Hải Phòng, TP

Hồ Chí Minh, Quảng Ninh, Đồng Nai, Bình Dương

2.2.1.2 Mô hình nghiệp vụ

a) Mô hình nghiệp vụ chung

Qui trình KTSTQ là một qui trình nghiệp vụ hải quan, được thực thi sau khi hàng hóa đã được thông quan nhằm đảm bảo tính chính xác và trung thực của nội dung khai báo hải quan và tính tuân thủ các quy định pháp luật hải quan của đối tượng kiểm tra

Hình 2.3: Mô hình nghiệp vụ KTSTQ tổng quát

Kết quả kiểm traCông cụ hỗ trợ

- Kiểm toán;

- Kiểm tra kế toán, báo cáo tài chính

-Điều tra, trinh sát

- Quản lý rủi ro

ĐẦU RA

Lựa chọn đối tượng kiểm traKiểm tra thực tếKết luận kiểm traĐối tượng kiểm tra

Nguồn: Hoàng Tùng, Tạp chí Khoa học và Công nghệ Đà Nẵng, số 6(41).2010

Yếu tố đầu vào chính là toàn bộ các lô hàng xuất nhập khẩu của các doanh nghiệp tham gia hoạt động xuất nhập khẩu, được coi như là các đối tượng kiểm tra ở dạng tiềm năng, có nghĩa là có thể được lựa chọn để đưa vào kiểm tra thực tế Đồng thời, ở mức độ thu thập thông tin, các thông tin về đối tượng kiểm tra tiềm năng này cũng có thể được cung cấp cho quy trình xử lý nhằm đưa ra quyết định lựa chọn chính xác nhất

Quy trình xử lý bản thân nó cũng có thể được coi như một hệ con của mô hình, với việc tiếp nhận đầu vào và kết xuất đầu ra Tiếp theo đó, bản thân hệ thống lựa chọn đối tượng kiểm tra thực tế, với nhiệm vụ chính là căn cứ trên các thông tin thu thập được và danh sách các đối tượng kiểm tra tiềm năng, đánh giá và phân tích mức độ rủi

ro, từ đó đưa ra các đối tượng thuộc diện kiểm tra thực tế, cũng được coi như một hệ con của mô hình Đồng thời, để dễ phân tích và tiếp cận hơn, ở một góc độ khác, bản thân mô hình KTSTQ cũng có thể được tách thành nhiều hệ con như hệ thống lựa chọn đối tượng kiểm tra hay hệ thu thập và xử lý thông tin trên nguyên tắc quản lý rủi ro

Để thực hiện mô hình, các công cụ hỗ trợ và quan hệ phối hợp cung cấp thông tin đóng vai trò hết sức quan trọng Những nghiệp vụ bổ trợ như kiểm toán, kiểm tra kế toán, điều tra xác minh thu thập thông tin, quản lý rủi ro, kiến thức về ngoại ngữ, công nghệ thông tin, sẽ trợ giúp rất hiệu quả cho việc KTSTQ

Trong phạm vi thực thi mô hình, mối quan hệ với các đơn vị quản lý chức năng khác cũng góp phần không nhỏ KTSTQ là một hoạt động nghiệp vụ của cơ quan hải quan, vì vậy nó có mối liên hệ tổng thể đối với các hoạt động nghiệp vụ khác trong hệ thống, hoạt động với tư cách như một hệ con tiếp nhận thông tin và đối tượng kiểm tra riêng biệt đồng thời tương tác với các thành phần khác của hệ.

b) Quy trình thực hiện KTSTQ tại trụ sở hải quan và doanh nghiệp

b1) Kiểm tra tại trụ sở cơ quan hải quan: gồm năm bước cơ bản:

1 Chuẩn bị nội dung làm việc với đơn vị được kiểm tra;

2 Mời đơn vị được kiểm tra đến làm việc tại trụ sở;

3 Làm việc với đơn vị được kiểm tra;

4 Kết luận kiểm tra;

5 Xử lý kết quả kiểm tra

b2) Kiểm tra tại trụ sở đơn vị được kiểm tra: gồm sáu bước cơ bản

1 Lập kế hoạch kiểm tra và làm việc với các cơ quan, tổ chức, cá nhân liên quan;

2 Ban hành quyết định kiểm tra và gia hạn KTSTQ;

3 Thông báo và công bố quyết định KTSTQ;

4 Tiến hành KTSTQ tại đơn vị được kiểm tra;

5 Lập và ký biên bản kết luận kiểm tra;

6 Tổ chức thực hiện kết luận kiểm tra

Thứ hai, đối tượng kiểm tra đã phù hợp với thông lệ quốc tế Thông lệ quốc tế chỉ ra rằng, đối tượng trực tiếp của KTSTQ là chủ hàng hóa xuất nhập khẩu và đối tượng gián tiếp là các tổ chức, cá nhân có liên quan Điều này cho phép áp dụng một cách có hiệu quả hướng tiếp cận kỹ thuật quản lý rủi ro Khi áp dụng kỹ thuật này, cơ quan hải quan sẽ phải xem xét mức độ rủi ro tổng thể dựa trên các thông tin được cân

35nhắc theo cả một quá trình chứ không phải là một hồ sơ đơn lẻ Với việc xem xét thông tin được xâu chuỗi như vậy, kết quả đánh giá rủi ro sẽ toàn diện hơn và chính xác hơn.

Thứ ba, cơ sở pháp lý cho hoạt động KTSTQ đã được quy định một cách cơ bản

và có hệ thống, và hiện đang trong quá trình tăng cường vai trò của công tác KTSTQ, đảm bảo lợi ích của doanh nghiệp, đồng thời đáp ứng yêu cầu quản lý chặt chẽ hoạt động xuất nhập khẩu và phù hợp với chuẩn mực quốc tế

Thứ tư, đội ngũ cán bộ KTSTQ được quan tâm lựa chọn theo các tiêu chuẩn thích hợp, được tạo điều kiện tham gia các hoạt động đào tạo nâng cao trình độ

Thứ năm là, trong điều kiện hiện nay, việc trao đổi và học hỏi kinh nghiệm từ phía cộng đồng hải quan quốc tế gặp nhiều thuận lợi Trên thực tế, đã có nhiều quốc gia

áp dụng thành công nghiệp vụ KTSTQ như Trung Quốc, Nhật Bản, Indonesia Các kinh nghiệm áp dụng mô hình KTSTQ của các quốc gia này vô cùng quý báu cho Hải quan Việt Nam

Thứ hai, khi áp dụng lựa chọn đối tượng kiểm tra trên cơ sở pháp lý rủi ro như vậy, một trong những điều kiện quan trọng là tiến hành KTSTQ theo kế hoạch Theo quy định hiện hành của Việt Nam, KTSTQ có thể được tiến hành trong hai trường hợp:

có dấu hiệu vi phạm và dựa trên phân tích thông tin Về bản chất, trường hợp thứ hai chính là sự ứng dụng của nguyên tắc KTSTQ theo kế hoạch Tuy nhiên, việc đặt ra hai trường hợp đã làm hạn chế khả năng xây dựng kế hoạch tổng thể, vì vậy, trong thời gian tới, cần nghiên cứu bổ sung nguyên tắc KTSTQ theo kế hoạch, nhằm đưa ra kế hoạch tổng thể và ứng dụng triệt để nguyên tắc quản lý rủi ro

Thứ ba, việc phối hợp và cung cấp thông tin giữa các đơn vị chức năng chưa thật hiệu quả Theo quy định tại Luật hải quan sửa đổi bổ sung, khi cơ quan Hải quan

có yêu cầu bằng văn bản thì các cơ quan có liên quan có trách nhiệm cung cấp các thông tin cần thiết có kiên quan đến việc KTSTQ Tuy nhiên, trong thực tế việc khai

thác và phối hợp xử lý thông tin giữa cơ quan hải quan và các ngành khác chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu công tác Thêm vào đó, hệ thống cung cấp, lưu trữ, xử lý dữ liệu thông tin, cơ sở vật chất phục vụ cho công tác KTSTQ mới đang được nghiên cứu triển khai, còn hạn chế và chưa đáp ứng yêu cầu công tác Bộ phận phúc tập hồ sơ tại các Chi cục hoạt động không có hiệu quả, gần như không cung cấp được thông tin gì cho KTSTQ.

Thứ tư, còn tồn tại một số vấn đề về công tác tổ chức và đào tạo Hệ thống tổ chức bộ máy KTSTQ trong toàn ngành chưa hoàn chỉnh Chức năng nhiệm vụ các đơn

vị còn chồng chéo nhau do cách phân công quản lý theo địa bàn và các đơn vị như giá, thuế kiểm soát và KTSTQ Phối hợp giữa các Cục Hải quan tỉnh, thành phố và Tổng cục chưa thực sự tốt, nhiều vụ việc có liên quan đến nhiều đơn vị nhưng Tổng cục (cục KTSTQ) cũng chưa nắm cụ thể được hết tình hình

Hệ thống tổ chức hiện hành của Cục KTSTQ bộc lộ những điểm yếu do sự chồng chéo trong phân công nhiệm vụ Trong 05 phòng kiểm tra thuộc cục KTSTQ, có

04 phòng được phân chia theo lĩnh vực chuyên đề, bao gồm trị giá Hải quan, mã số thuế suất, gia công và sản xuất xuất khẩu, chính sách thương mại, tuy nhiên phòng thứ năm lại phụ trách về địa bàn miền KTSTQ chưa được chú trọng thích đáng Nhận thức của một số cán bộ cũng như cộng đồng doanh nghiệp về KTSTQ chưa đầy đủ…

2.2.2.3 Thách thức

Thách thức lớn nhất đối với mô hình KTSTQ hiện hành là việc đảm bảo chặt chẽ vai trò quản lý nhà nước đồng thời hoàn thiện hệ thống pháp luật có liên quan, tạo thuận lợi cho thương mại Trong bối cảnh lượng hàng hóa gia tăng nhanh chóng như hiện nay, yêu cầu lớn nhất đối với đơn vị hải quan cửa khẩu là thời gian thông quan, dẫn tới số lượng giao dịch phải kiểm tra ngay giảm nhanh Tình hình buôn lậu và gian lận thương mại cũng diễn biến phức tạp, hoạt động ngày càng gia tăng với những thủ đoạn tinh vi hơn Vì vậy, cơ quan hải quan cần áp dụng triệt để phương thức quản lý rủi

ro trong mọi hoạt động, từ đó nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của doanh nghiệp Cuối cùng, cơ quan hải quan cần xây dựng cơ chế phối hợp, thu thập, trao đổi thông tin giữa các cơ quan chức năng để nâng cao hiệu quả của công tác kiểm tra

2.2.2.4 Cơ hội trong bối cảnh phát triển

37Các yêu cầu nhiệm vụ đặt ra trong tương lai tính đến năm 2020 đối với Hải quan Việt Nam là rất phức tạp và nặng nề Theo dự báo, tốc độ tăng trưởng xuất khẩu bình quân thời kỳ 2011-2020 từ 11 – 12%/năm [39] Trong đó: giai đoạn 2016 – 2020 tăng trưởng bình quân 11%/năm Duy trì tốc độ tăng trưởng thời kỳ 2021-2030 khoảng 10% Tốc độ tăng trưởng nhập khẩu thấp hơn tăng trưởng xuất khẩu; tốc độ tăng trưởng nhập khẩu hàng hóa bình quân 10 – 11%/năm trong thời kỳ 2011 – 2020, trong

đó giai đoạn 2011 – 2015 tăng trưởng bình quân dưới 11%/năm; giai đoạn 2016 – 2020 tăng trưởng bình quân dưới 10%/năm Các doanh nghiệp dưới sự tác động của các cơ chế thông thoáng của Nhà nước sẽ đạt khoảng 1,2 - 1,3 triệu doanh nghiệp vào năm

2015 và có thể lên tới 2 triệu doanh nghiệp vào năm 2020 [33], nhằm đáp ứng nhu cầu công nghiệp hóa, hiện đại hóa Như vậy, về mặt thực hiện chức năng quản lý Nhà nước đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh của quan Hải quan Việt Nam sẽ phải thực hiện một khối lượng công việc tăng lên hàng năm, trong khi đó các nguồn lực hỗ trợ cho công tác nghiệp vụ không thể tăng nhiều tương ứng

Như đã đề cập ở trên, trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, Nhà nước Việt Nam phải thực hiện các cam kết quốc tế bao gồm nhiều điều ước và thỏa thuận liên quan đến hoạt động tác nghiệp của hải quan Do vậy, cơ quan Hải quan Việt Nam phải nghiên cứu thực hiện các cam kết quốc tế đó, đồng thời phải tự cải cách, hiện đại hóa

để đưa hoạt động của mình lên tầm ngang tầm với cơ quan hải quan của các nước tiên tiến Trở thành một cơ quan hải quan hiện đại, hoạt động có hiệu quả, đảm bảo thực hiện đầy đủ, thống nhất, rõ ràng, công khai hệ thống pháp luật của nhà nước và các cam kết quốc tế đây chính là một yêu cầu vừa lâu vừa dài vừa bức thiết đối với ngành Hải quan Việt Nam Thêm nữa, Hải quan Việt Nam đã và đang nhận được nhiều sự hỗ trợ, giúp đỡ của tổ chức Hải quan thế giới, của hải quan các nước về lĩnh vực KTSTQ

Đứng trước bối cảnh đó, ngành Hải quan đã và đang xây dựng kế hoạch cải cách, phát triển và hiện đại hóa, trong đó nêu nhiều mục tiêu, yêu cầu, nội dung cụ thể với các bước đi thích hợp Công tác kiểm tra KTSTQ đứng trước một cơ hội lớn, đặt ra

từ sức ép của cải cách, phát triển hiện đại hóa ngành, đòi hỏi phải nâng cao chất lượng công tác nghiệp vụ, đáp ứng yêu cầu chuyên môn và khối lượng công việc ngày càng gia tăng, đòi hỏi nhận thức rõ yêu cầu nhiệm vụ, vai trò của công tác KTSTQ

2.3 Thực trạng kết quả đạt được của công tác kiểm tra sau thông quan

2.3.1 Đánh giá chung những kết quả đạt được trong công tác kiểm tra sau thông quan trong giai đoạn 2006-2011

2.3.1.1 Giai đoạn 1: từ năm 2006-2010

a) Kết quả đạt được: các kết quả đạt được của hoạt động KTSTQ trong năm năm được cụ thể hóa trong bảng số liệu sau:

Bảng 2.1: Kết quả của công tác KTSTQ ở một số Cục Hải quan trong giai

1246,15%

1055,55%

375%

3 Thời gian công tác ngắn nhất

%/ tổng số DN được quản lý

4.31711,26%

4793,88%

584,56%

22,44%6.2 Số DN được KTTTSDN

%/ tổng số DN được quản lý

1910,50%

190,15%

262,05%

00%6.3 Số cuộc KTSTQ theo yêu cầu

%/ lượng quyết định truy thu 927,50180,38% 59.21482,72% 130.46697,24% 00%

9.1 Tiền phạt đã thu

%/ tổng tiền phạt

52.40974%

151100%

31.513100%

00%

Cao ủy Hải quanCục điều tra Bộ phận kiểm toánĐiều tra thương mạiBộ phận kiểm toánHải quan vùngBộ phận kiểm toánĐiều tra thương mạiBộ phận kiểm toán

- KTTTSDN: kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp

- KTTTSHQ: kiểm tra tại trụ sở hải quan

Trải qua thời gian năm năm tổ chức, xây dựng và hoạt động, lực lượng KTSTQ

đã từng bước trưởng thành, đạt nhiều thành tựu quan trọng Cơ quan hải quan đã xây dựng được hệ thống tổ chức bộ máy lực lượng KTSTQ từ Tổng cục Hải quan đến các Cục Hải quan tỉnh, thành phố dựa trên hệ thống văn bản pháp luật về KTSTQ ( nội dung về KTSTQ trong các văn bản; Nghị định số 154/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005, thông tư số 79/2009/TT-BTC ngày 20/4/2009, Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010, Quyết định số 621/2006/QĐ-TCHQ về quy trình kiểm tra sau thông quan, kiểm tra thuế đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu…)

Đồng thời, cơ quan hải quan đã đào tạo được một đội ngũ cán bộ, công chức lực lượng KTSTQ có nghiệp vụ chuyên môn, chuyên nghiệp Ngoài đào tạo chung của ngành, lực lượng KTSTQ còn tự đào tạo một số kiến thức chuyên sâu như: nghiệp vụ điều tra, tham gia tố tụng hành chính, giám định tài liệu, kế toán…Từ 2006 đến 2010,

cơ quan Hải quan đã mở 20 lớp, đào tạo cho 531 lượt người CBCC KTSTQ về các nghiệp vụ chuyên sâu

Hoạt động nghiệp vụ KTSTQ đã đạt được nhiều kết quả đáng kể

Thứ nhất là, bước đầu nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của doanh nghiệpCác doanh nghiệp, nhất là các doanh nghiệp đã được KTSTQ, đã nhận thức được việc cơ quan hải quan đơn giản hóa thủ tục thông quan, giảm thiểu kiểm tra trong thông quan không có nghĩa là cơ quan hải quan buông lỏng quản lý, có thể lợi dụng được, mà việc quản lý sẽ còn được thực hiện bằng hoạt động KTSTQ, từ đó, ý thức chấp hành pháp luật tốt hơn