Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thông quan đối với loại hình gia công, sản xuất xuất khẩu tại Chi cục Hải quan Biên Hòa: luận văn thạc sĩ

MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC LỜI NĨI ĐẦU 1 Lý thực đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Mục đích đề tài Cơ sở lý luận phƣơng pháp nghiên cứu Những điểm đề tài Ý nghĩa đề tài Bố cục đề tài CHƢƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA SAU THÔNG QUAN ĐỐI VỚI LOẠI HÌNH GIA CƠNG, SẢN XUẤT XUẤT KHẨU .6 1.1 Khái niệm hàng hóa gia cơng 1.2 Khái niệm hàng hóa sản xuất xuất 1.3 So sánh hai loại hình gia công sản xuất xuất .11 1.4 Khái niệm vai trò Kiểm tra sau thông quan 13 1.4.1 Khái niệm Kiểm tra sau thông quan 13 1.4.2 Vai trò Kiểm tra sau thông quan 15 1.5 Nội dung, quy trình nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan 18 1.5.1 Nội dung KTSTQ loại hình gia cơng, sxxk 18 1.5.2 Quy trình nghiệp vụ KTSTQ 20 1.5.3 Một số điểm quy trình KTSTQ 24 1.6 Kinh nghiệm quốc tế, quốc nội KTSTQ .29 1.6.1 Kinh nghiệm KTSTQ Hải quan Australia 29 1.6.2 Kinh nghiệm KTSTQ Hải quan Nhật Bản 30 1.6.3 Kinh nghiệm KTSTQ Cục Hải quan tỉnh Lạng Sơn .33 1.6.4 Kinh nghiệm KTSTQ Cục Hải quan tỉnh Bà Rịa -Vũng Tàu .34 1.6.5 Bài học kinh nghiệm Chi cục Hải quan Biên Hòa 34 Kết luận Chƣơng .35 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA SAU THƠNG QUAN ĐỐI VỚI LOẠI HÌNH GIA CÔNG, SẢN XUẤT XUẤT KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN BIÊN HÒA .36 2.1 Giới thiệu chi cục Hải quan Biên Hòa 36 2.1.1 Quá trình thành lập phát triển 36 2.1.2 Chức nhiệm vụ quyền hạn 36 2.1.3 Sơ đồ tổ chức Chi cục Hải quan Biên Hòa .37 2.1.4 Hoạt động Chi cục Hải quan Biên Hòa năm qua 38 2.2 Thực trạng quản lý hàng gia công, sản xuất xuất ngƣời khai hải quan .44 2.2.1 Theo dõi quản lý xuất, nhập kho nguyên liệu, vật tƣ, bán thành phẩm, thành phẩm .44 2.2.2 Theo dõi hạch toán sổ sách kế toán 47 2.2.3 Xây dựng định mức tiêu hao quản lý sử dụng nguyên vật liệu: 48 2.2.4 Báo cáo tốn tình hình sử dụng nguyên vật liệu nhập để gia công, sản xuất hàng xuất 50 2.3 Thực trạng hoạt động kiểm tra sau thông quan hàng GC, SXXK Chi cục Hải quan Biên Hòa 51 2.4 Kết đạt đƣợc hoạt động KTSTQ loại hình GC, SXXK 58 2.5 Khảo sát, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm tra sau thông quan loại hình gia cơng – sản xuất xuất 61 2.5.1 Giới thiệu trình khảo sát 61 2.5.2 Quy trình tiến hành phƣơng pháp xử lý kết 61 2.5.3 Kết khảo sát 62 2.5.4 Thuận lợi 73 2.5.5 Khó khăn hạn chế .74 2.5.6 Nguyên nhân .76 Kết luận Chƣơng 77 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA SAU THÔNG QUAN ĐỐI VỚI LOẠI HÌNH GIA CƠNG, SẢN XUẤT XUẤT KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN BIÊN HÒA .78 3.1 Bối cảnh hội nhập ảnh hƣởng đến hoạt động kiểm tra sau thông quan 78 3.2 Yêu cầu giải pháp .79 3.2.1 Đảm bảo pháp luật 79 3.2.2 Đảm bảo tính khả thi .80 3.2.3 Đảm bảo tính hiệu 80 3.3 Một số giải pháp kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa 80 3.3.1 Giải pháp cơng tác thu thập, phân tích thơng tin 81 3.3.2 Giải pháp công tác kiểm tra định mức sản phẩm xuất 89 3.3.3 Giải pháp kiểm tra tình hình tồn kho nguyên liệu, vật tƣ hàng hóa xuất 94 3.4 Kiến nghị nhằm nâng cao tính hiệu giải pháp .101 3.4.1 Hoàn thiện pháp luật loại hình GC, SXXK 101 3.4.2 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin .103 3.4.3 Nâng cao trình độ cơng chức kiểm tra sau thông quan 103 3.4.4 Xây dựng chế phối hợp hiệu .104 Kết luận Chƣơng 105 KẾT LUẬN 106 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt ASEAN AFTA Diễn giải từ viết tắt Association of Southeast Asian Nations Tổ chức quốc gia Đông Nam Á ASEAN Free Trade Area Khu vực mậu dịch tự ASEAN CBCC Cán công chức CEPT Ƣu đãi thuế quan có hiệu lực chung nƣớc ASEAN GATT General Agreement on Tariffs and Trade Hiệp định chung thuế quan thƣơng mại GC Gia công GTGT Giá trị gia tăng KCN Khu công nghiệp KTSTQ Kiểm tra sau thông quan NGC Nhập gia công NK Nhập NSNN Ngân sách nhà nƣớc NSXXK Nhập nguyên liệu sản xuất hàng xuất SXXK Sản xuất hàng hoá xuất TCHQ Tổng cục Hải quan TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VCIS VNACCS Vietnam Customs Intelligence Information System Hệ thống thơng tin tình báo Hải quan Vietnam Automated Cargo And Port Consolidated System Hệ thống thơng quan hàng hóa tự động WCO Tổ chức Hải quan Thế giới WTO Tổ chức Thƣơng mại giới XGC Xuất gia công XK Xuất XNK Xuất nhập XSXXK Xuất sản phẩm sản xuất xuất XNC Xuất nhập cảnh DANH MỤC BẢNG, HÌNH, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC DANH MỤC BẢNG Nội dung STT Bảng 2.1 Số DN làm thủ tục hải quan Chi cục Hải quan Biên Hòa Bảng 2.2 Tổng số tờ khai XNK thực Chi cục Hải quan Biên Hòa Bảng 2.3 Tổng kim ngạch XNK Chi cục Hải quan Biên Hòa Bảng 2.4 Phƣơng tiện XNC làm thủ tục Chi cục Hải quan Biên Hòa Bảng 2.5 Số thu thuế Chi cục Hải quan Biên Hòa Bảng 2.6 Số thu KTSTQ loại hình GC, SXXK năm 2012 - 2016: Bảng 2.7 Kết khảo sát chuyên gia hải quan Trang 39 39 40 41 42 59 62 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 Trụ sở Chi cục Hải quan Biên Hòa 36 DANH MỤC SƠ ĐỒ Nội dung STT Sơ đồ 1.1 Lƣu đồ quy trình kiểm tra sau thông quan Sơ đồ 1.2 Lƣu đồ kiểm tra sau thông quan trụ ngƣời khai hải quan Trang 22 23 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Chi cục Hải quan Biên Hòa năm 38 Sơ đồ 2.2 Lƣu đồ quy trình KTSTQ Chi cục Hải quan Biên Hòa 54 PHỤ LỤC Phụ lục Danh sách chuyên gia hải quan Phụ lục Phiếu khảo sát Phụ lục Dữ liệu khảo sát Phụ lục Quy định sách thuế hàng GC,SXXK LỜI NÓI ĐẦU Lý thực đề tài Gia cơng hình thức phân cơng lao động quốc tế đồng thời phƣơng thức kinh doanh xuất nhập đƣợc sử dụng rộng rãi thƣơng mại quốc tế Ở Việt Nam, hoạt động gia công hàng hố cho nƣớc ngồi phát triển mạnh mẽ quy mô tốc độ Việt Nam bƣớc mở rộng thị trƣờng xuất nhằm phát huy lợi nguồn nhân lực với chăm khéo léo ngƣời Việt Nam góp phần đẩy nhanh q trình hội nhập kinh tế nƣớc ta với mức độ ngày sâu sắc Song chế sách quản lý nhà nƣớc hoạt động gia công xuất chƣa thống đồng dẫn đến cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp gia công hàng xuất khẩu, gây thiệt hại chung cho kinh tế Đồng thời, tồn tại, vƣớng mắc thực chế độ quản lý Nhà nƣớc hải quan hoạt động gia cơng xuất nhiều gây cản trở cho phát triển phƣơng thức kinh doanh Việt Nam, tạo sơ hở cho số doanh nghiệp lợi dụng để gian lận thƣơng mại, gây thất thu cho ngân sách Nhà nƣớc ảnh hƣởng đến uy tín doanh nghiệp Việt Nam thị trƣờng quốc tế Thực Luật Hải quan năm 2001 với đề án đại hóa cơng tác QLNN lĩnh vực hải quan theo kịp nƣớc phát triển giới, Hải quan Việt Nam bƣớc đại nhiều mặt Trong đó, bƣớc tiến quan trọng công tác QLNN hải quan chuyển từ công tác “tiền kiểm” sang “hậu kiểm” Chính đổi khẳng định vai trị công tác kiểm tra sau thông quan (KTSTQ) điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam, đồng thời đặt nhiều nhiệm vụ thách thức lực lƣợng KTSTQ để hoàn thành nhiệm vụ trọng trách mà công tác đại hóa hải quan đại Đảng Nhà nƣớc giao phó Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014, Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ, Thơng tƣ số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 Bộ Tài đổi toàn diện hoạt động hải quan, đáp ứng yêu cầu quản lý hải quan đại theo hƣớng cắt giảm, đơn giản thủ tục hải quan, bƣớc tiến quan trọng công tác QLNN hải quan chuyển từ công tác “tiền kiểm” sang “hậu kiểm” nhằm tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho hoạt động thƣơng mại, chuyển từ tiền kiểm sang hậu kiểm nhƣng phải đảm bảo quản lý chặt chẽ chống gian lận, trốn thuế Chính đổi khẳng định vai trị cơng tác kiểm tra sau thông quan (KTSTQ) điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam, đƣợc đông đảo doanh nghiệp đánh giá cao công tác cải cách hành ngành Hải quan Tuy nhiên đặt khó khăn, thách thức lớn ngành Hải quan nói chung, đặc biệt cơng tác kiểm tra sau thông quan hàng gia cơng, sản xuất xuất nói riêng mà cơng tác đại hóa hải quan đại Đảng Nhà nƣớc giao phó Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài “Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa” giải khó khăn, vƣớng mắc cơng tác kiểm tra sau thơng quan loại hình gia công, sản xuất xuất Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014 văn hƣớng dẫn thi hành có hiệu lực cần thiết có ý nghĩa lý luận thực tiễn giai đoạn Tình hình nghiên cứu đề tài Hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia công, sản xuất xuất nội dung công tác kiểm tra sau thông quan lĩnh vực tƣơng đối m quản lý nhà nƣớc XNK Hải quan Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia công, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hịa chƣa có cơng trình Liên quan đến đề tài đến có số báo, luận văn thạc s , cơng trình nghiên cứu đƣợc cơng bố khía cạnh khác Tiêu biểu đƣợc kể là: - Báo Hải quan (2006), Hiện đại hóa hoạt động hải quan: Cuộc cách mạng từ „‟tiền kiểm‟‟ sang „‟hậu kiểm‟‟; - Cục Kiểm tra sau thông quan - Tổng cục Hải quan năm, 2016, Sổ tay Kiểm tra sau thông quan; - Cục Kiểm tra sau thông quan - Tổng cục Hải quan năm, 2016, Tài liệu tập huấn công tác KTSTQ hàng gia công, sản xuất xuất khẩu; - Cục Kiểm tra sau thông quan -Tổng cục Hải quan năm, 2016, Tài liệu hội nghị công tác KTSTQ hàng năm từ năm 2007 đến năm 2016; - Nguyễn Thanh Nhàn (năm 2012), Những vấn đề pháp lý nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất - Luận văn Thạc sỹ Luật Kinh tế; Trường Đại học Luật TPHCM - Đặng Hạnh Thu, (năm 2000), „‟Hoàn thiện quản lý nhà nước hải quan hoạt động gia công xuất nhập sản xuất xuất tỉnh Đồng Nai‟‟ Luận văn Thạc sĩ Kinh tế;Trường Đại học Kinh tế - Lƣơng Ngọc Thành (2014), "Một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra sau thông quan Cục Hải quan Quảng Ninh”, Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Bách khoa Hà Nội - Nguyễn Thị Minh Thảo (2016) “Hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thông quan Cục Hải quan Đồng Nai‟‟ Trường Đại học Lạc Hồng Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến nhiều vấn đề khác có liên quan đến hoạt động kiểm tra sau thông quan tƣ liệu quý giá để tác giả kế thừa việc nghiên cứu hồn thiện đề tài luận văn Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu + Đối tƣợng nghiên cứu: Các vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia công, sản xuất xuất theo Luật Hải quan năm 2014 văn hƣớng dẫn thi hành + Phạm vi nghiên cứu Luận văn: Nghiên cứu giới hạn qui định hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất theo Luật Hải quan năm 2014 văn hƣớng dẫn thi hành: - Về phƣơng diện phân tích quy định pháp luật: Xem xét khoảng thời gian từ ban hành Luật Hải quan năm 2014 đến nay, có phân tích điểm so với mảng pháp luật quy định trƣớc - Về thực tiễn áp dụng pháp luật: Trong khoảng thời gian từ ban hành Luật Hải quan năm 2014 đến chủ yếu đƣợc tìm hiểu, ghi nhận địa bàn tỉnh Đồng Nai Mục đích đề tài Đánh giá thực trạng hoạt động kiểm tra sau thông quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất đƣa giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia công, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa Cơ sở lý luận phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phép biện chứng vật triết học Mác – Lênin làm sở phƣơng pháp luận cho việc nghiên cứu Trong trình nghiên cứu, tác giả luận văn sử dụng số phƣơng pháp nghiên cứu sau: - Phƣơng pháp phân tích tổng hợp: Phân tích kiện, tƣợng pháp lý đơn l ; nhận xét; rút kết luận vấn đề thuộc mảng pháp luật khơng thu hồn thuế nhập - So sánh pháp lý: So sánh pháp luật Việt Nam kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất với số nƣớc; so sánh quy định pháp luật hành trƣớc để rút điểm tiến quy định pháp luật hành - Khảo sát thực tế: Khảo sát thực tiễn hoạt động áp dụng quy định công tác KTSTQ; thống kê mô tả số liệu liên quan đến hoạt động KTSTQ Những điểm đề tài - Nghiên cứu chi tiết quy định pháp luật kiểm tra sau thông quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất theo quy định Luật Hải quan năm 2014; - Thực trạng quản lý hàng gia công, sản xuất xuất doanh nghiệp; hoạt động kiểm tra sau thông quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa - Giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa Việc xuất máy móc, thiết bị, nguyên liệu, phụ liệu, vật tƣ để gia công nhập sản phẩm gia công phải tuân thủ quy định quản lý xuất khẩu, nhập Hợp đồng đặt gia cơng hàng hóa nƣớc ngồi thủ tục hải quan xuất khẩu, nhập hàng hóa đặt gia cơng theo quy định Điều 29 Điều 35 Nghị định này” Quy định pháp luật thuế hàng hóa gia cơng sản xuất xuất 1.1 Đối với hàng hóa gia công a Cơ sở pháp lý : - Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 6/4/2016 - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH10 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014; - Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016 Chính phủ quy định chi tiết số biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế; - Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 - Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng ngày 19 tháng năm 2013; - Nghị định số 209/2013/ NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng b Miễn thuế hàng hóa nhập để gia cơng, sản phẩm gia công xuất b.1 Thuế xuất nhập khẩu: Hàng hóa nhập để gia cơng, sản phẩm gia cơng xuất theo hợp đồng gia công đƣợc miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, gồm: - Nguyên liệu, bán thành phẩm, vật tƣ (bao gồm vật tƣ làm bao bì bao bì để đóng gói sản phẩm xuất khẩu), linh kiện nhập trực tiếp cấu thành sản phẩm xuất tham gia trực tiếp vào q trình gia cơng hàng hóa xuất nhƣng khơng trực tiếp chuyển hóa thành hàng hóa, bao gồm trƣờng hợp bên nhận gia công tự nhập nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện để thực hợp đồng gia cơng; - Hàng hóa nhập khơng sử dụng để mua bán, trao đổi tiêu dùng mà dùng làm hàng mẫu; - Máy móc, thiết bị nhập đƣợc thỏa thuận hợp đồng gia công để thực gia cơng; - Sản phẩm hồn chỉnh nhập để gắn vào sản phẩm gia cơng đóng chung với sản phẩm gia công thành mặt hàng đồng xuất nƣớc đƣợc thể hợp đồng gia công phụ lục hợp đồng gia công đƣợc quản lý nhƣ nguyên liệu, vật tƣ nhập để gia công; - Linh kiện, phụ tùng nhập để bảo hành cho sản phẩm gia công xuất đƣợc thể hợp đồng gia công phụ lục hợp đồng gia công đƣợc quản lý nhƣ nguyên liệu, vật tƣ nhập để gia cơng; - Hàng hóa nhập để gia cơng nhƣng đƣợc phép tiêu hủy Việt Nam thực tế tiêu hủy - Sản phẩm gia công xuất Lƣu ý : trƣờng hợp sản phẩm gia công xuất đƣợc sản xuất từ nguyên liệu, vật tƣ nƣớc có thuế xuất xuất phải chịu thuế phần trị giá nguyên liệu, vật tƣ nƣớc cấu thành sản phẩm xuất theo thuế suất nguyên liệu, vật tƣ b.2 Thuế giá trị gia tăng: Nguyên liệu, vật tƣ nhập để gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng gia công xuất ký kết với bên nƣớc ngồi thuộc đối tƣợng khơng chịu thuế giá trị gia tăng b.3 Thủ tục miễn thuế làm thủ tục hải quan: - Ngƣời nộp thuế tự xác định, khai hàng hóa tờ khai hải quan làm thủ tục hải quan, chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật nội dung khai báo - Cơ quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan hồ sơ miễn thuế, đối chiếu với quy định hành để thực miễn thuế theo quy định - Trƣờng hợp xác định hàng hóa nhập khơng thuộc đối tƣợng miễn thuế nhƣ khai báo thu thuế xử phạt vi phạm (nếu có) theo quy định 1.2 Đối với hàng sản xuất xuất a Cơ sở pháp lý: - Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 6/4/2016 - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH10 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014; - Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016 Chính phủ quy định chi tiết số biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế; - Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 - Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng ngày 19 tháng năm 2013; - Nghị định số 209/2013/ NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng - Nghị định số 122/2016/ NĐ-CP ngày 1/9/2016 Chính phủ ban hành Biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ƣu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan b Miễn thuế hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất b.1 Thuế nhập : b.1.1 Nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện, bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh nhập để sản xuất hàng hóa xuất đƣợc miễn thuế nhập bao gồm: - Nguyên liệu, vật tƣ (bao gồm vật tƣ làm bao bì bao bì để đóng gói sản phẩm xuất khẩu), linh kiện, bán thành phẩm nhập trực tiếp cấu thành sản phẩm xuất tham gia trực tiếp vào trình sản xuất hàng hóa xuất nhƣng khơng trực tiếp chuyển hóa thành hàng hóa; - Sản phẩm hồn chỉnh nhập để gắn, lắp ráp vào sản phẩm xuất đóng chung thành mặt hàng đồng với sản phẩm xuất khẩu; - Linh kiện, phụ tùng nhập để bảo hành cho sản phẩm xuất khẩu; - Hàng hóa nhập khơng sử dụng để mua bán, trao đổi tiêu dùng mà dùng làm hàng mẫu b.1.2 Cơ sở để xác định hàng hóa đƣợc miễn thuế: - Tổ chức, cá nhân sản xuất hàng hóa xuất có sở sản xuất hàng hóa xuất lãnh thổ Việt Nam; có quyền sở hữu quyền sử dụng máy móc, thiết bị sở sản xuất phù hợp với nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất thực thơng báo sở sản xuất theo quy định pháp luật hải quan; - Nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện nhập đƣợc sử dụng để sản xuất sản phẩm xuất Trị giá lƣợng nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện nhập đƣợc miễn thuế trị giá lƣợng nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện nhập thực tế đƣợc sử dụng để sản xuất sản phẩm thực tế xuất khẩu, đƣợc xác định toán việc quản lý, sử dụng nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện nhập để sản xuất sản phẩm xuất theo quy định pháp luật hải quan Khi tốn, ngƣời nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác, trung thực trị giá lƣợng nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện xuất thực tế sử dụng để sản xuất sản phẩm gia công thực tế nhập đƣợc miễn thuế làm thủ tục hải quan b.2 Thuế xuất : Hàng hóa xuất loại hình sản xuất xuất thuộc đối tƣợng chịu thuế xuất b.3 Thuế giá trị gia tăng : Nguyên liệu, vật tƣ nhập để sản xuất hàng hoá xuất theo hợp đồng xuất ký kết với bên nƣớc ngồi thuộc đối tƣợng khơng chịu thuế giá trị gia tăng b.4 Thủ tục miễn thuế làm thủ tục hải quan : - Ngƣời nộp thuế tự xác định, khai hàng hóa số tiền thuế đƣợc miễn tờ khai hải quan làm thủ tục hải quan, chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật nội dung khai báo - Cơ quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan hồ sơ miễn thuế, đối chiếu với quy định hành để thực miễn thuế theo quy định - Trƣờng hợp xác định hàng hóa nhập khơng thuộc đối tƣợng miễn thuế nhƣ khai báo thu thuế xử phạt vi phạm (nếu có) theo quy định THAY ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG HÀNG HĨA ĐƢỢC MIỄN THUẾ : Trƣờng hợp thay đổi mục đích sử dụng, chuyển tiêu thụ nội địa hàng hóa nhập miễn thuế nhập khẩu, thuộc đối tƣợng không chịu thuế nhập ngƣời nộp thuế phải kê khai nộp đủ tiền thuế, tiền phạt (nếu có) theo quy định Trƣờng hợp thay đổi mục đích sử dụng hình thức tái xuất chuyển nhƣợng cho đối tƣợng thuộc diện không chịu thuế, miễn thuế, ngƣời nộp thuế phải kê khai theo quy định nhƣng nộp thuế Trƣờng hợp phế liệu, phế phẩm nguyên liệu, vật tƣ dƣ thừa nhập để gia công tái xuất khơng phải cho bên đặt gia cơng phải kê khai, nộp thuế xuất theo mức thuế suất thuế xuất quy định Biểu thuế xuất Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế thay đổi mục đích sử dụng, chuyển tiêu thụ nội địa nhƣng không tự giác kê khai, nộp thuế với quan hải quan, quan hải quan quan chức khác kiểm tra, phát ngƣời nộp thuế bị ấn định số tiền thuế phải nộp theo tờ khai hải quan hàng hóa nhập ban đầu bị xử phạt theo quy định hành 1.5.3 Một số quy định pháp luật Việt Nam nhập gia công nhập sản xuất xuất Hoạt động quản lý nhà nƣớc hải quan loại hình nhập gia công nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất đƣợc thực theo quy định hàng xuất khẩu, nhập thƣơng mại nhƣng tính đặc thù loại hình đƣợc hƣởng sách ƣu đãi thuế xuất nhập khẩu, pháp luật thuế hải quan có quy định đặc thù với mục tiêu vừa tạo thuận lợi thƣơng mại, vừa đảm bảo quản lý nhà nƣớc hải quan Quản lý nhà nƣớc hải quan hoạt động nhập nguyên vật liệu để gia công để sản xuất hàng hóa xuất việc quan hải quan tổ chức quản lý nguyên vật liệu từ nhập sản phẩm thực xuất khẩu, q trình sử dụng biện pháp quản lý theo quy định pháp luật để giám sát nguyên vật liệu nhập để gia công sản xuất hàng hóa xuất suốt q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Loại hình nhập nguyên vật liệu để gia công để sản xuất hàng hóa xuất dạng hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, việc quản lý nhà nƣớc hải quan loại hình chịu chi phối nhiều văn luật, văn quan trọng đƣợc đề cập đến là: - Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập (Luật số 107/2016/QH13 ngày 06/4/2016); Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; - Luật Quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế (Luật số 21/2012/QH13 20/11/2012); Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; - Luật Hải quan (Luật số 54/2014/QH13 ngày 23/6/2014); Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát Hải quan; - Trên sở Luật Nghị định, Bộ Tài ban hành văn hƣớng dẫn cụ thể hoạt động nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu: Thơng tƣ số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hố xuất khẩu, nhập Ngồi ra, điều ƣớc quốc tế mà Việt Nam thành viên có quy định thủ tục hải quan thuế áp dụng loại hình nhập gia cơng nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất sở pháp lý quan trọng Bên cạnh loại hình nhập gia cơng nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất thực thủ tục xuất khẩu, nhập phải tuân thủ sách quản lý điều hành xuất nhập khẩu, đặc biệt sách mặt hàng, giấy phép chuyên ngành, Luật Thƣơng mại (năm 2005) cụ thể Nghị định số 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thƣơng mại hoạt động mua bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công q cảnh hàng hóa với nƣớc ngồi đƣợc áp dụng Do có điểm tƣơng đồng phƣơng thức XK, NK sách thuế (đều đƣợc miễn thuế nhập VAT) nên loại hình GC SXXK văn pháp luật hành thuộc lĩnh vực hải quan thƣờng đƣợc liền với nhau, áp dụng số quy định tƣơng đồng: - Tại Luật Hải quan (Luật số 54/2014/QH13 ngày 23/6/2014), Điều 59 60 quy định: “Điều 59 Trách nhiệm quan hải quan kiểm tra, giám sát hải quan hàng hóa nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Hàng hóa nguyên liệu, vật tƣ nhập để gia công, sản xuất hàng hóa xuất phải chịu kiểm tra, giám sát hải quan từ nhập khẩu, trình sản xuất sản phẩm sản phẩm đƣợc xuất thay đổi mục đích sử dụng Cơ quan hải quan có trách nhiệm: a) Kiểm tra sở gia công, sản xuất; lực gia công, sản xuất tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tƣ để gia công, sản xuất hàng hóa xuất khẩu; b) Kiểm tra việc sử dụng nguyên liệu, vật tƣ nhập q trình gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu, kiểm tra số lƣợng hàng hóa tồn kho tổ chức, cá nhân gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu; c) Kiểm tra việc toán, quản lý, sử dụng nguyên liệu, vật tƣ tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tƣ để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất Việc kiểm tra, giám sát hải quan quy định Điều thực theo nguyên tắc quản lý rủi ro Điều 60 Trách nhiệm tổ chức, cá nhân gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Thông báo sở gia công, sản xuất hàng hóa xuất với quan hải quan Sử dụng nguyên liệu, vật tƣ nhập vào mục đích gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Trƣờng hợp thay đổi mục đích sử dụng phải làm thủ tục hải quan theo quy định Luật Lƣu giữ hàng hóa xuất khẩu, nguyên liệu, vật tƣ sử dụng để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khu vực sản xuất; trƣờng hợp lƣu giữ khu vực sản xuất phải đƣợc đồng ý quan hải quan Thực đầy đủ chế độ quản lý, kế toán, thống kê, lƣu giữ chứng từ, sổ sách, số liệu hàng hóa đƣa vào, đƣa sở gia cơng, sản xuất; xuất trình sổ sách, chứng từ, hàng hóa quan hải quan kiểm tra Thực báo cáo toán việc quản lý, sử dụng nguyên liệu, vật tƣ nhập khẩu, hàng hóa xuất theo quy định pháp luật hải quan” - Tại Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát Hải quan, loại hình GC SXXK đƣợc quy định điều khoản nhƣ: Điều 6, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41; Chẳng hạn nhƣ: “Điều Đối tƣợng phải làm thủ tục hải quan, chịu kiểm tra, giám sát hải quan Đối tƣợng chịu giám sát hải quan: b) Hàng hóa, phƣơng tiện vận tải địa bàn hoạt động hải quan; hàng hóa máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất lưu giữ sở sản xuất tổ chức, cá nhân;” “Điều 36 Thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập để gia cơng; hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất Trƣớc làm thủ tục nhập lô hàng nguyên liệu, vật tƣ để thực gia công, sản xuất hàng hóa xuất khẩu, tổ chức, cá nhân thơng báo sở sản xuất cho quan hải quan Tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập hàng hóa để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất báo cáo toán việc quản lý, sử dụng nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị nhập khẩu, hàng hóa xuất Địa điểm lƣu giữ nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất sản phẩm xuất phải nằm khu vực sản xuất tổ chức, cá nhân; trƣờng hợp lƣu giữ khu vực sản xuất tổ chức, cá nhân phải có văn bản, gửi quan hải quan xem xét, định Bộ trƣởng Bộ Tài quy định thủ tục hải quan, việc báo cáo toán nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị xuất khẩu, nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu; kiểm tra sở sản xuất, lực sản xuất, tình hình sử dụng tồn kho nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị” “Điều 37 Trách nhiệm tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Trƣớc làm thủ tục nhập lô hàng nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu, tổ chức, cá nhân nộp cho Chi cục Hải quan nơi dự kiến làm thủ tục báo cáo toán chứng từ sau: a) Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tƣ giấy chứng nhận đầu tƣ doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi: 01 chụp; b) Văn thông báo sở gia công, sản xuất hàng hóa xuất khẩu, nơi lƣu giữ nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị, sản phẩm xuất theo mẫu Bộ Tài ban hành: 01 Trƣờng hợp có thay đổi nội dung văn thơng báo phải thơng báo cho quan hải quan biết trƣớc thực hiện; c) Hợp đồng thuê nhà xƣởng, mặt sản xuất trƣờng hợp thuê nhà xƣởng, mặt sản xuất: 01 chụp Tổ chức, cá nhân nộp chứng từ nêu Điểm a, b, c Khoản Điều làm thủ tục hải quan nhập nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Lƣu giữ hợp đồng, phụ lục hợp đồng gia công, định mức sử dụng nguyên liệu, vật tƣ cho mã sản phẩm, sơ đồ thiết kế mẫu sản phẩm quy trình sản xuất, sơ đồ giác mẫu (nếu có) tổ chức, cá nhân xuất trình quan hải quan kiểm tra theo quy định pháp luật Báo cáo toán nhập - xuất - tồn tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị, hàng hóa xuất khẩu; chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật tính xác định mức thực tế sản xuất sản phẩm xuất khẩu, số liệu báo cáo tốn tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất Cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ, tài liệu liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, nhà xƣởng, máy móc, thiết bị; giải trình số liệu, quy trình sản xuất liên quan đến việc sử dụng tồn kho nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị quan hải quan kiểm tra theo quy định pháp luật” “Điều 38 Trách nhiệm quan hải quan Tiếp nhận văn thơng báo sở gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu, địa điểm lƣu giữ nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị, sản phẩm xuất tổ chức, cá nhân nộp Kiểm tra sở gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu, lực gia cơng, sản xuất, kiểm tra tình hình sử dụng tồn kho nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị, sản phẩm xuất trƣờng hợp phải kiểm tra theo quy định Điều 39 Điều 40 Nghị định Tiếp nhận báo cáo tốn tình hình sử dụng ngun liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị, hàng hóa xuất tổ chức, cá nhân nộp; xử lý vấn đề liên quan đến thuế loại hình nhập nguyên liệu, vật tƣ để sản xuất hàng hóa xuất Căn kết xử lý thông tin hải quan tiêu chí quản lý rủi ro, quan hải quan kiểm tra hồ sơ báo cáo toán; tổ chức, cá nhân có thơng tin nghi vấn có dấu hiệu gian lận thƣơng mại quan hải quan thực kiểm tra sau thông quan xử lý theo quy định Thực ấn định thuế, xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm pháp luật hải quan, thuế theo quy định pháp luật thuế pháp luật xử lý vi phạm hành chính” “Điều 39 Kiểm tra sở gia công, sản xuất, lực gia công, sản xuất Các trƣờng hợp kiểm tra: a) Tổ chức, cá nhân thuộc đối tƣợng có dấu hiệu rủi ro thực hợp đồng gia công đƣợc áp dụng thời hạn nộp thuế 275 ngày hàng hóa nguyên liệu, vật tƣ nhập để sản xuất hàng hóa xuất khẩu; b) Khi phát có dấu hiệu xác định tổ chức, cá nhân khơng có sở sản xuất nhập nguyên liệu, vật tƣ tăng, giảm bất thƣờng so với lực sản xuất Việc kiểm tra đƣợc thực sau 05 ngày làm việc kể từ ngày ban hành định kiểm tra Thời gian kiểm tra không 05 ngày làm việc Xử lý kết kiểm tra sở gia công, sản xuất, lực gia công, sản xuất: a) Trƣờng hợp khơng có sở gia cơng, sản xuất tổ chức, cá nhân phải nộp đủ loại thuế, tiền chậm nộp kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhập đến ngày thực nộp thuế bị xử phạt vi phạm theo quy định số lƣợng nguyên liệu, vật tƣ nhập không đƣợc ƣu đãi thuế theo quy định; b) Trƣờng hợp có đủ xác định tổ chức, cá nhân nhập nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị vƣợt lực sản xuất không phù hợp với ngành nghề giấy phép kinh doanh cho phép tổ chức, cá nhân đƣợc giải trình, chứng minh; trƣờng hợp tổ chức, cá nhân khơng giải trình giải trình, chứng minh khơng hợp lý thực kiểm tra sau thơng quan, tra chuyên ngành theo quy định” “Điều 41 Chế độ báo cáo toán; kiểm tra báo cáo toán tình hình sử dụng ngun liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị Nguyên tắc báo cáo toán Tổ chức, cá nhân thực báo cáo tốn tình hình sử dụng ngun liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị theo hình thức nhập - xuất - tồn Xử lý báo cáo toán a) Cơ quan hải quan thực kiểm tra báo cáo toán sở áp dụng quản lý rủi ro; b) Căn kết kiểm tra báo cáo toán, quan hải quan xử lý vấn đề liên quan đến thuế nguyên liệu, vật tƣ nhập để sản xuất hàng xuất Bộ trƣởng Bộ Tài hƣớng dẫn cụ thể thủ tục, thời điểm báo cáo toán, việc kiểm tra báo cáo tốn tình hình sử dụng ngun liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất khẩu” Tại Thơng tƣ số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, loại hình GC SXXK đƣợc quy định Chƣơng III (Thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan hàng hóa gia cơng cho thƣơng nhân nƣớc ngồi; hàng hóa ngun liệu, vật tƣ nhập để sản xuất hàng xuất khẩu;…) Trong Mục quy định chung hai loại hình GC SXXK, gồm điều từ 54 đến 60 Loại hình GC đƣợc quy định điều từ 61 đến 69, thuộc mục chƣơng Loại hình SXXK đƣợc quy định điều từ 70 đến 73, thuộc mục Đây quy định chi tiết, cụ thể trình tự, thủ tục HQ, sách quản lý HQ hai loại hình đƣợc quy định văn dƣới Luật, có giá trị áp dụng thực tiễn văn pháp lý có hiệu lực ề sách thuế quan hai loại hình Thuế khoản nộp tổ chức cá nhân cho nhà nƣớc theo luật định, thuế gắn liền với tồn nhà nƣớc Trong kinh tế tự cạnh tranh, thuế đơn công cụ tạo nguồn thu cho nhà nƣớc; đến kinh tế đại, thuế cịn tham gia vào q trình điều tiết kinh tế Nhƣ thấy thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Sự đời thuế tất yếu khách quan gắn với hình thành phát triển nhà nƣớc Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế thu vào hàng hóa đƣợc phép giao thƣơng qua biên giới quốc gia nhóm quốc gia Thuế xuất khẩu, thuế nhập hình thành gắn liền với hoạt động thƣơng mại quốc tế Thuế nhập có ý nghĩa quan trọng quốc gia với doanh nghiệp Thuế nhập cơng cụ để quốc gia sử dụng nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách, định hƣớng hành vi tiêu dùng hàng hóa từ nƣớc ngồi, bảo hộ sản xuất nƣớc, điều tiết vĩ mô kinh tế phận thiết yếu thể sách kinh tế đối ngoại tác động đến luân chuyển hàng hóa nƣớc vùng lãnh thổ Đối với doanh nghiệp, thuế nhập có ý nghĩa định chi phối hoạt động sản xuất kinh doanh, nhân tố ảnh hƣởng đến giá thành sản phẩm, gánh nặng tài không nhỏ doanh nghiệp Việc đánh thuế nguyên vật liệu đầu vào để sản xuất hàng hóa xuất làm tăng chi phí sản xuất khiến doanh nghiệp xuất khó bán sản phẩm thị trƣờng nƣớc ngồi Mục đích việc miễn nộp thuế xóa bỏ gánh nặng thuế giúp nhà xuất tiếp cận đƣợc đầu vào nguyên vật liệu với mức giá chung thị trƣờng giới Vì nói sách miễn nộp thuế nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất thật động lực để doanh nghiệp xem xét định lựa chọn hình thức kinh doanh thể sách kinh tế nhà nƣớc muốn khai thác tối đa lợi so sánh từ hoạt động thƣơng mại Theo quy định pháp luật Việt Nam, nguyên vật liệu nhập theo loại hình gia cơng nguyên vật liệu nhập theo loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất đƣợc miễn thuế nhập Cần xem xét đến vấn đề nhƣ chế độ miễn nộp thuế (duty relief) chế độ miễn thuế (exemption) Miễn nộp thuế (duty relief), theo Sổ tay đại hố hải quan miễn nộp thuế chế độ dành cho hàng hoá đƣợc bảo thuế (suspension of duty) tái xuất Miễn nộp thuế việc miễn thuế hải quan thuế khác cho hàng hóa tạm nhập việc hoàn trả số thuế nhập thuế khác đƣợc nộp nhập nguyên vật liệu sản xuất, gia công với điều kiện phải tái xuất sản phẩm làm từ nguyên vật liệu nhập Các đối tƣợng đƣợc hƣởng chế độ bao gồm nguyên vật liệu nhập để gia công xuất khẩu, nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng hóa xuất (manufacturing under bond), hàng thuộc khu chế xuất, hàng tạm nhập tái xuất nguyên trạng, hàng kho ngoại quan hàng cảnh (các loại hàng hóa đƣợc gọi hàng tạm nhập miễn nộp thuế) Cơ sở cho việc áp dụng miễn nộp thuế nhà sản xuất hàng hóa xuất nhập nguyên vật liệu đƣợc dựa nguyên tắc đánh thuế điểm đến hàng hóa (destination principle of taxation), nguyên tắc đƣợc thừa nhận rộng rãi pháp luật thuế quan nƣớc, theo khơng có loại thuế gián thu đƣợc đánh vào hàng hóa khơng dùng cho tiêu dùng nội địa Việc đánh thuế hàng hóa nhập lúc phải thỏa hai điều kiện, thứ phải có hành vi mang hàng hóa có nguồn gốc từ nƣớc ngồi đƣợc phép nhập vào lãnh thổ quốc gia, thứ hai hàng hoá phải đƣợc tiêu thụ thị trƣờng nƣớc Hàng gia công xuất khẩu, hàng nhập theo loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất khơng có hành vi tiêu thụ thị trƣờng nƣớc nhập đƣợc hƣởng sách miễn nộp thuế Cơng ƣớc Kyoto sửa đổi đƣa nguyên tắc pháp lý chung nhƣ hàng loạt chuẩn mực khuyến nghị đƣợc thống nhằm đơn giản hài hịa hóa thủ tục hải quan hƣớng đến mục tiêu tạo thuận lợi thƣơng mại Trong Phụ lục chuyên đề F có phần hƣớng dẫn chi tiết nhập nguyên vật liệu để sản xuất/chế biến hàng hóa xuất nhập kèm theo vấn đề miễn nộp thuế, hoàn thuế cho loại hình này, cụ thể chuẩn mực - chƣơng có nêu: “hàng hóa đƣợc phép gia cơng chế biến, sản xuất xuất đƣợc miễn nộp thuế hoàn toàn” Miễn thuế (exemption) chế độ ƣu đãi thuế nhập khẩu, hàng hóa nhập đƣợc miễn phần hay tồn thuế nhập lý không liên quan đến xuất hay tái xuất Các chế độ miễn thuế đƣợc áp dụng để thực nhiều mục đích sách khác phủ hay thực cam kết khn khổ công ƣớc hiệp định quốc tế Các đối tƣợng miễn thuế chủ yếu bao gồm hàng hóa phục vụ cho đầu tƣ xây dựng nhà máy, xí nghiệp, mua sắm phủ, dự án đầu tƣ từ nƣớc ngồi, hàng hố quan đại diện ngoại giao theo định mức quy định, hàng cứu trợ hàng nhập mục đích từ thiện, mục đích văn hóa, giáo dục hay tơn giáo, tài sản di chuyển ngƣời lao động nhập cƣ, ngƣời định cƣ hay công dân hồi hƣơng, hành lý hành khách nhập cảnh hạn mức cho phép Theo tác giả Nguyễn Thanh Dung miễn thuế nhập ngoại lệ áp dụng hàng hóa nhập phải chịu khoản thuế hải quan Miễn thuế nhập đƣợc thực dƣới hình thức miễn toàn hay phần số thuế phải nộp hàng hóa nhập Quy định miễn thuế hàng hóa nhập áp dụng số nhà nhập cụ thể mà nhà nƣớc quy định đối xử ƣu đãi nguyên nhân với điều kiện hàng hóa đƣợc sử dụng cho mục đích đƣợc xác định trƣớc Pháp luật Việt Nam không phân biệt khái niệm “chế độ miễn nộp thuế” “chế độ miễn thuế” Hai hình thức đƣợc điều chỉnh thông qua quy định đối tƣợng không chịu thuế, trƣờng hợp đƣợc miễn thuế, hoàn thuế Theo quy định hành nguyên vật liệu nhập để gia công xuất để sản xuất xuất thuộc đối tƣợng miễn thuế Xét dƣới góc độ tạo thuận lợi cho thƣơng mại, phù hợp với nguyên tắc đánh thuế điểm đến hàng hóa việc áp dụng chế độ miễn nộp thuế trƣớc nguyên vật liệu nhập để gia công xuất nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng hóa xuất phù hợp Tóm lại sách thuế xuất nhập (hay cịn gọi thuế quan – customs duty) có tác động lớn đến hoạt động đầu tƣ sản xuất doanh nghiệp, việc áp dụng chế độ miễn nộp thuế hàng sản xuất xuất thực giảm gánh nặng thuế cho doanh nghiệp, điều đƣợc quốc gia lƣu tâm xây dựng hệ thống luật lệ nhằm đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu, thơng lệ quốc tế góp phần tạo chuẩn mực chung hƣớng tới đơn giản, hài hòa thủ tục hải quan nhằm tạo thuận lợi cho thƣơng mại quốc tế Việt Nam trình nội luật hóa chuẩn mực, thơng lệ quốc tế thủ tục hải quan, thuế quan nhằm loại bỏ khác biệt gây trở ngại cho giao thƣơng quốc tế nói chung thúc đẩy hoạt động thƣơng mại nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất ... trạng hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất đƣa giải pháp nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên. .. cơng sản xuất xuất Chƣơng 2: Thực trạng hoạt động kiểm tra sau thơng quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra sau thơng quan. .. quan loại hình gia cơng, sản xuất xuất Chi cục Hải quan Biên Hòa 6 CHƢƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA SAU THÔNG QUAN ĐỐI VỚI LOẠI HÌNH GIA CƠNG, SẢN XUẤT XUẤT KHẨU