Luận văn thạc sĩ Kế toán: Luận văn thạc sĩ Kinh tế: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty Cổ Phần ANKO thực trạng và giải pháp

Tổng quan các nghiên cứu iên quan đến kế toán quản trị chi phí sản xuất Những vấn đ v kế toán quản trị, liên quan đến kế toán quản trị chi phí sản xuất được rất nhi u tác giả Việt Nam n

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

PHAN THỊ THANH HÀ

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

TẠI CÔNG TY CÔNG TY CỔ PHẦN ANKO

- THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Hà Nội - 2017

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

PHAN THỊ THANH HÀ

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

TẠI CÔNG TY CÔNG TY CỔ PHẦN ANKO

- THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60.34.03.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Đặng Thị Loan

Hà Nội - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản

xuất tại Công ty cổ phần ANKO – Thực trạng và giải pháp” là công trình nghiên

cứu của riêng tôi Các số liệu trong luận văn là số liệu trung thực và xuất phát từ thực tế nghiên cứu tại công ty cổ phần ANKO

Tác giả

Phan Thị Thanh Hà

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP 6

1.1 Bản chất của kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp 6

1.1.1 Bản chất của kế toán quản trị 6

1.1.2 Bản chất của kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp 7

1.1.3 Vai trò của kế toán quản trị chi phí sản xuất 9

1.1.4 Yêu cầu đối với kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí sản xuất 10

1.2 Nội dung của kế toán quản trị chi phí sản xuất 12

1.2.1 Phân loại và nhận diện chi phí sản xuất 12

1.2.2 Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí sản xuất 20

1.2.3 Phương pháp xác định chi phí sản xuất cho các đối tượng chịu chi phí 28

1.2.4 Phân tích biến động chi phí sản xuất 34

1.2.5 Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng và lợi nhuận (C-V-P) 38

1.2.6 Phân tích thông tin chi phí phục vụ ra quyết định quản lý 40

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ANKO 45

2.1 Tổng quan về công ty Cổ phần ANKO 45

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần ANKO 45

2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần ANKO 46

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần ANKO 48

2.2 Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty cổ phần ANKO 50

2.2.1 Chức năng nhiệm vụ từng phần hành 51

2.2.2 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty 52

2.3 Th c trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phần ANKO 55

2.3.1 Chi phí và phân loại chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần ANKO 55 2.3.2 Định mức chi phí và lập dự toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần ANKO 57 2.3.3 Đối tượng tập hợp và phương pháp xác định chi phí sản xuất 58 2.3.4 Thực trạng phân tích thông tin v chi phí sản xuất phục vụ cho việc ra quyết định quản lý 61

2.4 Đánh giá công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần ANKO Việt Nam 62

2.4.1 Ưu điểm 62 2.4.2 Tồn tại và nguyên nhân 63

CHƯƠNG 3: MỘT S GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ANKO 68 3.1 Chiến ư c phát triển và định hướng hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần ANKO 68

3.1.1 Chiến lược phát triển của công ty ANKO đến năm 2025 68 3.1.2 Định hướng hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty Cổ phần ANKO 69 3.1.3 Các yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần ANKO 71

3 2 dun o n t n to n qu n tr c p s n u t t n t p n ANKO 71

3.2.1 oàn thiện bộ máy kế toán quản trị phục vụ cho kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty 71 3.2.2 oàn thiện phân loại chi phí sản xuất 74 3.2.3 oàn thiện lập dự toán chi phí sản xuất 79 3.2.4 oàn thiện thu thập, xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho kế toán quản trị chi phí sản xuất 83 3.2.5 oàn thiện phương pháp xác định chi phí sản xuất cho các đối tượng chịu chi phí 89 3.2.6 oàn thiện phân tích thông tin chi phí phục vụ ra quyết định quản lý 93

3.3 Điều kiện th c hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần ánh k o ANKO 96

3.3.1 V phía Nhà nước và các cơ quan chức năng 97 3.3.2 V phía các tổ chức đào tạo, tư vấn v quản lý kinh tế, kế toán, kiểm toán 97 3.3.3 V phía Công ty Cổ phần ANKO 97

KẾT LUẬN 100

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

DAN MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Bảng 3.1 Bảng phân loại chi phí theo mức độ hoạt động

Bảng 3.2 Tổng hợp chi phí theo mức độ hoạt động của Công ty cổ phần ANKO Bảng 3.3 Dự toán chi phí sản xuất chung quý IV năm 2017 cho công ty ANKO Bảng 3.4 Dự toán linh hoạt cho sản phẩm bánh Sapie 15

Bảng 3.5 Báo cáo kết quả hoạt động dự toán linh hoạt cho sản phẩm Sapie 15 Bảng 3.6 Các hoạt động sản xuất tại công ty cổ phần ANKO

Bảng 3.7 Bảng xác định chi phí các hoạt động

Biểu 3.1 Dự toán sản lƣợng sản xuất

Biểu 3.2 Mẫu phiếu xuất kho

Biểu 3.3 Mẫu phiếu theo dõi thời gian lao động

Biểu 3.4 Mẫu sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Biểu 3.5 Mẫu sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp

Biểu 3.6 Mẫu sổ chi tiết chi phí sản xuất chung

Biểu 3.7 Mẫu báo cáo chi phí sản xuất theo từng sản phẩm

Biểu 3.8 Mẫu báo cáo chi phí sản xuất theo mức độ hoạt động của chi phí Biểu 3.9 Mẫu báo cáo tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Biểu 3.10 Mẫu báo cáo tổng hợp chi phí nhân công

Biểu 3.11 Mẫu báo cáo lợi nhuận theo lợi nhuận gộp

DAN MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Đồ thị minh họa biến phí

Sơ đồ 1.2 Phương pháp đồ thị phân tán

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ luân chuyển chi phí và cách thức tập hợp chi phí theo đơn hàng

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ luân chuyển và tập hợp chi phí theo quá trình sản xuất

Sơ đồ 2.1 Quy trình sản xuất sản phẩm bánh Sapie của công ty cổ phần ANKO

Sơ đồ 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần ANKO

Sơ đồ 2.3 Trình tự hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần ANKO

Sơ đồ 2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán tại Công ty cổ phần ANKO

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần ANKO theo đ xuất

Sơ đồ 3.2 Đồ thị phân tán tại công ty cổ phần ANKO

P Ụ LỤC

Phụ lục 01 Sơ đồ tổ chức Công ty cổ phần ANKO

Phụ lục 02 Kế hoạch sản xuất của Công ty cổ phần ANKO năm 2017

Phụ lục 03 Định mức nguyên vật liệu cho bánh Sapie 15

Phụ lục 04 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp sản phầm Sapie 15 năm 2017 Phụ lục 05 Bảng đơn giá nhân công của một số loại sản phẩm

Phụ lục 06 Dự toán chi phí sản xuất chung cho sản phầm bánh Sapie 15 năm 2017 Phụ lục 07 Sổ chi tiết tài khoản 621 tháng 04/2017

Phụ lục 08 Bảng chấm công tháng 04/2017

Phụ lục 09 Bảng phân bổ chi phí nhân công

Phụ lục 10 Sổ chi tiết tài khoản 622 tháng 04/2017

Phụ lục 11 Sổ chi tiết tài khoản 6278 tháng 04/2017

Phụ lục 12 Sổ chi tiết tài khoản 154 tháng 04/2017

Phụ lục 13 Bảng thống kê chi phí sản xuất chung mua ngoài

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong đi u kiện hội nhập và cạnh tranh hiện nay đã tạo nhi u cơ hội cũng như thách thức cho các doanh nghiệp Việt Nam, để tận dụng những cơ hội này các doanh nghiệp Việt Nam phải tìm ra và sử dụng một cách có hiệu quả v lợi thế cạnh tranh của mình Những thông tin kế toán quản trị chính xác, đầy đủ và linh hoạt gắn với nhu cầu quản lý của từng doanh nghiệp được coi là không thể thiếu trong một tổ chức để giúp lãnh đạo xem xét, đánh giá hoạt động của tổ chức nhằm đưa ra những quyết định đúng đắn và hiệu quả nhất v giá bán, quảng cáo, chiết khấu, khuyến mãi… và kể cả việc thay đổi cơ cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh

Công ty cổ phần ANKO Việt Nam là 1 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bánh kẹo, vốn đã chịu nhi u cạnh tranh từ các thương hiệu lớn và lâu đời Do sản phẩm đa dạng, phong phú nên cùng 1 quy trình như nhau nhưng với các nguyện liệu khác nhau có thể tạo ra các sán phẩm có đặc điểm kinh tế kỹ thuật khác nhau Vì vậy để có thể để có thể kiểm soát được chi phí của doanh nghiệp mình, định giá sản phẩm sát với thực tế hơn từ đó đưa ra được những phương án kinh doanh hợp lý hiệu quả và có thể tận dụng những lợi thế trên để tìm kiếm, chinh phục thị trường, thì việc xây dựng cho mình hệ thống quản trị chi phí là một yêu cầu tất yếu đối với Công ty cổ phần ANKO Việt Nam nói riêng và cũng như rất nhi u doanh nghiệp khác của Việt Nam nói chung

Tuy nhiên, thực tế cho thấy các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu đang áp dụng hệ thống kế toán chi phí truy n thống trong đi u kiện cơ cấu sản phẩm rất đa dạng và phức tạp, đi u này ti m ẩn nguy cơ sai lệch v thông tin Mặc dù, Công ty

cổ phần ANKO Việt Nam đã bắt đầu xây dựng cho mình hệ thống kế toán quản trị chi phí, tuy nhiên do kế toán quản trị ở Việt Nam còn khá mới mẻ, các văn bản hướng dẫn của nhà nước còn thiếu dẫn đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp hiện nay còn nhi u thiếu sót, chưa thật sự phù hợp và đem

lại lợi ích tương xứng với các chi phí bỏ ra hay chưa đáp ứng được các yêu cầu v thông tin bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

Vì vậy, mà tôi quyết định chọn đ tài:

“Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần ANKO –

Thực trạng và giải pháp”cho luận văn của mình

2 Tổng quan các nghiên cứu iên quan đến kế toán quản trị chi phí sản xuất

Những vấn đ v kế toán quản trị, liên quan đến kế toán quản trị chi phí sản xuất được rất nhi u tác giả Việt Nam nghiên cứu.Trong những năm gần đây đã có một số công trình khoa học và các bài viết của các tác giả nghiên cứu v kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất như: Tác giả Trần Thị Dự với đ tài tiến sỹ “ oàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí trong doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi”.Tác giả

Lê Thị ương với đ tài tiến sỹ “Kế toán quản trị chi phí trong các công ty xây lắp trên địa bàn à Nội”.Tác giả Đinh Thị Kim Xuyến với đ tài tiến sỹ “Công tác quản trị chi phí và giá thành tại các doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam” năm 2014.Tác giả Lê Thị Minh uệ với đ tài tiến sỹ “ oàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp mía đường trên địa bàn t nh Thanh óa”.Tác giả Nguyễn uân với luận án tiến sỹ “Tổ chức kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo của Việt Nam”.Tác giả Nguyễn Sơn Ngọc Minh với luận văn thạc sỹ “ oàn thiện kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm may mặc tại Tổng công ty cổ phần dệt may Nam Định”

Với các nghiên cứu trên các tác giả khái quát được thực trạng công tác kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp đặc thù của n n kinh tế như: may mặc, cơ khí, gang thép, điện lực….các nghiên cứu đã phân tích được thực trạng và từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí theo từng lĩnh vực ứng dụng Tuy nhiên, trên thực tế việc ứng dụng các nghiên cứu trêntrong doanh nghiệp còn khá lúng túng do nhi u nguyên nhân nên việc tiếp tục hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất là cần

thiết Qua khảo sát thực tế tại Công ty Cổ phần ANKO tác giả nhận thấy công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất chưa được công ty quan tâm đúng mức Vì vậy Tác

giả đã đi vào nghiên cứu đ tài“Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại

Công ty cổ phần ANKO – Thực trạng và giải pháp”

3 Mục đích nghiên cứu

ệ thống hóa và cụ thể hóanhững vấn đ lý luận liên quan đến Kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp

Khảo sát và đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty

cổ phần ANKO Việt Nam, nêu rõ những ưu, nhược điểm trong công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty và đưa ra nguyên nhân

Trên cơ sở lý luận và thực trạng đã nghiên cứu để đ xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phầnANKO

4 Đối tư ng, phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đ lý luận và thực tiễn v kế toán quản trị

chi phí sản xuấttại Công ty cổ phần ANKO

Phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần ANKO trong thời gian từ 2015-2017

5 Phương pháp nghiên cứu

Một số phương pháp cụ thể được sử dụng khi thực hiện luận văn bao gồm:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Phương pháp này được tác giả thực hiện thông qua các bài báo, tạp chí thuế, giáo trình chuyên ngành, các công trình nghiên cứu khoa học, tìm kiếm thông tin qua mạng Internet liên quan đến đ tài nghiên cứu Đồng thời, nghiên cứu các chế độ kế toán doanh nghiệp, nghị định, thông tư hướng dẫn Từ việc nghiên cứu đó, tác giả khảo sát thực tế tại Công ty Cổ phần ANKOvà thu thập chứng từ, sổ sách kế toán như: Sổ cái các tài khoản chi phí, sản

phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành, Báo cáo tài chính năm,…Trên cơ sở số liệu thu thập được để lựa chọn các biểu mẫu cần thiết, phù hợp để đưa vào sử dụng

- Phương pháp phân tích, tổng hợp: Với những thông tin đã thu thập được, tác giả thực hiện phân loại và sắp xếp khoa học sau đó tổng hơp, phân tích, so sánh, đánh giá để khái quát hóa các vấn đ lý luận v kế toán quản trị chi phí sản xuất đồng thời đưa ra những nhận định v kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty

Cổ phần ANKO

- Phương pháp quan sát thực tế: Tác giả trực tiếp đến các nhà máy của Công

ty để quan sát thực tế hoạt động sản xuất của Công ty Từ đó, nhận biết được các đặc điểm cơ bản của sản phẩm, nắm rõ được quy trình sản xuất, hệ thống dây chuy n, máy móc, thiết bị…

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phương pháp phỏng vấn trực tiếp này rất hữu ích trong các tình huống cần thông tin đủ sâu Tính linh hoạt trong câu hỏi và câu trả lời giúp người phỏng vấn có được thông tin quý báu, phong phú, phục vụ cho việc nghiên cứu các vấn đ Tuy nhiên, phương pháp phỏng vấn trực tiếp thường tốn thời gian, công sức và chất lượng dữ liệu phụ thuộc rất nhi u vào tâm trạng và thái độ của người được phỏng vấn.Phương pháp phỏng vấn được tác giả thực hiện thông qua cuộc trao đổi với một số nhà quản lý cũng như những người trực tiếp hoặc gián tiếp thực hiện công tác kế toán tại Công ty nhằm tìm hiểu kinh nghiệm và nhận thức của những người này v kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phần ANKO

6 Ý nghĩa về ý uận và th c tiễn của uận văn

- V mặt lý luận: Luận văn đã hệ thống hóa và làm rõ những vấn đ lý luận v

kế toán quản trị chi phí sản xuất tại các doanh nghiệp sản xuất nói chung

- V mặt thực tiễn: Qua khảo sát thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phần ANKO, luận văn đã ch ra những tồn tại, vướng mắc trong công tác

kế toán quản trị chi phí sản xuất của Công ty và đ xuất một số giải pháp hoàn thiện phù hợp nhằm giúp cho các nhà quản trị công ty đưa ra các quyết định đúng đắn và hiệu quả trong sản xuất kinh doanh

7 Bố cục của uận văn

Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục nội dung luận văn được thiết kế gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luậnchung v kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phầnANKO

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.Bản chất của kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp

1.1.1.Bản chất của kế toán quản trị

Kế toán được định nghĩa là một hệ thống thông tin đo lường, xử lý và cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra các quyết định đi u hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong đó kế toán quản trị đưa ra tất cả các thông tin kinh

tế đã được đo lường xử lý và cung cấp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp để đi u hành hoạt động sản xuất kinh doanh, hay nói cách khác kế toán quản trị giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp cân nhắc và quyết định lựa chọn một trong những phương án có hiệu quả kinh tế cao nhất: phải sản xuất những sản phẩm nào, sản xuất bằng cách nào, bán các sản phẩm đó bằng cách nào, theo giá nào, làm thế nào để sử dụng có hiệu quả các nguồn lực và phát triển khả năng sản xuất.Xuất phát điểm của kế toán quản trị là kế toán chi phí, nghiên cứu chủ yếu v quá trình tính toán giá phí sản xuất như giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất nhằm đ ra các quyết định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho và kết quả hoạt động kinh doanh theo từng hoạt động Với sự phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế toán cũng có những bước phát triển trên thế giới đã đi sâu nghiên cứu, áp dụng và sử dụng những thông tin kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ của kế toán đã đặt

ra hướng nghiên cứu các công cụ kiểm soát và lập kế hoạch, thu nhận và xử lý thông tin phục vụ cho việc ra quyết định quản trị gọi là kế toán quản trị

Từ đó khái quát bản chất của kế toán quản trị như sau:

- Kế toán quản trị không ch thu nhận, xử lý và cung cấp các thông tin v các nghiệp vụ kinh tế đã thực sự hoàn thành, đã ghi chép hệ thống hoá trong các sổ kế toán mà còn xử lý và cung cấp các thông tin phục vụ cho việc ra quyết định quản trị Để có được các thông tin này, kế toán quản trị phải sử dụng các phương pháp

khoa học để phân tích, xử lý chúng một cách cụ thể, phù hợp với nhu cầu thông tin của nhà quản trị ệ thống hoá các thông tin theo một trình tự dễ hiểu và giải trình quá trình phân tích theo các ch tiêu cụ thể, phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp

- Kế toán quản trị ch cung cấp những thông tin v hoạt động kinh tế tài chính trong phạm vi yêu cầu quản lý nội bộ của một doanh nghiệp Những thông tin

đó ch có ý nghĩa đối với những người, những bộ phận và những nhà đi u hành, quản lý doanh nghiệp, không có ý nghĩa đối vớicác đối tượng bên ngoài.Vì vậy người ta nói kế toán quản trị là loại kế toán dành cho những người làm công tác quản trị, trong khi đó kế toán tài chính không phục vụ trực tiếp mục đích này

- Kế toán quản trị là một bộ phận của công tác kế toán nói chung và là một công cụ quan trọng không thể thiếu được đối với công tác quản lý nội bộ doanh nghiệp

Theo thông tư số 53/2006/TT- BTC ngày 12 tháng 6 năm 2006 của Bộ tài chính hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp: "Kế toán quản trị nhằm cung cấp các thông tin v hoạt động nội bộ của doanh nghiệp, như: chi phí của từng bộ phận (trung tâm chi phí), từng công việc, sản phẩm; phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch v doanh thu, chi phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, ti n vốn, công nợ; Phân tích mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng và lợi nhuận; Lựa chọn thông tin thích hợp cho các quyết định đầu tư ngắn hạn và dài hạn; Lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh; nhằm phục vụ việc đi u hành, kiểm tra và ra quyết định kinh tế"

Tóm lại, bản chất của kế toán quản trị là một khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin v hoạt động sản xuất, kinh doanh một cách cụ thể, phục vụ cho các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, đi u hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý hoạt động kinh tế, tài chính trong nội bộ doanh nghiệp

1.1.2.Bản chất của kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp

Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin v chi phí.Đối với những nhà quản lý thì các chi phí là mối quan

tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhi u hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí đã chi ra Do đó, vấn đ đặt ra là làm sao kiểm soát được các khoản chi phí Nhận diện, phân tích các hoạt động sinh ra chi phí là mấu chốt để có thể quản lý chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Kế toán quản trị chi phí cung cấp bao gồm cả những thông tin quá khứ và những thông tin có tính dự báo thông qua việc lập kế hoạch và dự toán trên cơ sở định mức chi phí nhằm kiểm soát chi phí thực tế, đồng thời làm căn

cứ cho việc lựa chọn các quyết định v giá bán sản phẩm, ký kết hợp đồng, tiếp tục sản xuất hay thuê ngoài

Kế toán quản trị chi phí sản xuất là một bộ phận của kế toán quản trị chi phí, thực hiện việc xử lý và cung cấp thông tin v chi phí sản xuất nhằm phục vụ cho việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị.Kế toán quản trị chi phí sản xuất mang những nét đặc trưng cơ bản của kế toán quản trị v chi phí:

- Kế toán quản trị chi phí sản xuất cung cấp cho nhà quản trị các thông tin kinh tế mang tính lượng hóa v tình hình hoạt động, thông tin v định mức và dự toán chi phí, thông tin v chi phí thực hiện, phân tích chi phí để ra quyết định của doanh nghiệp với thông tin v quá khứ, hiện tại cũng như dự toán trong tương lai và được phân tích chuyên sâu theo nhu cầu nhà quản trị

- Thông tin kế toán quản trị chi phí sản xuất đưa ra thường gắn với đặc trưng của từng doanh nghiệp cụ thể Những thông tin này có ý nghĩa với các cấp quản lý của doanh nghiệp

- Thông tin kế toán quản trị chi phí sản xuất được cụ thể hóa thành các chức năng cơ bản của các nhà quản trị như: xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện, phân tích, đánh giá và ra quyết định

Tóm lại, bản chất kế toán quản trị chi phí sản xuất là là một bộ phận của kế toán quản trị chuyên thực hiện việc xử lý, phân tích và cung cấp các thông tin v chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm phục vụ cho việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị

1.1.3 Vai trò của kế toán quản trị chi phí sản xuất

Trong các doanh nghiệp kinh doanh, mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận và để đạt được lợi nhuận cao nhất các nhà quản trị kinh doanh cần phải có các quyết định kinh doanh một cách sáng suốt và khoa học Muốn quyết định kinh doanh có tính khả thi cao thì phải dựa vào hệ thống thông tin do kế toán quản trị cung cấp Đó là

cơ sở quan trọng để đưa ra các quyết định ngắn hạn và dài hạn nhằm đảm bảo cho

sự tồn tại và phát triển b n vững của doanh nghiệp trong n n kinh tế thị trường Kế toán quản trị chi phí sản xuất là vấn đ cơ bản, là hạt nhân của kế toán quản trị nói chung Mục tiêu của kế toán quản trị chi phí sản xuất là xác định được giá phí của các loại sản phẩm, dịch vụ sản xuất ra nhằm cung cấp các thông tin hữu ích, trợ giúp các nhà quản trị ra được các quyết định phù hợp Do kế toán quản trị chi phí sản xuất là một bộ phận của kế toán quản trị nên nó cũng thể hiện đầy đủ vai trò của

kế toán quản trị trong doanh nghiệp

- Chức năng xây dựng kế hoạch: Lập kế hoạch bao gồm xây dựng chiến lược tổng thể các ch tiêu kinh tế được xây dựng, lựa chọn các phương án phù hợp để đạt được các mục tiêu kỳ vọng Nhà quản trị phải thiết lập dự toán ngân sách, đây chính

là cơ sở xác lập các bước thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp.Ví dụ thông qua dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán nguyên vật liệu, dự toán chi phí nhân công,

dự toán chi phí sản xuất chung… giúp nhà quản trị dự đoán, liên kết các nguồn lực

để đảm bảo lợi nhuận trong kỳ

- Chức năng tổ chức và đi u hành: Thông tin do kế toán quản trị chi phí sản xuất cung cấp,đặc biệt là những thông tin phát sinh hàng ngày như : thông tin v giá thành ước tính, thông tin v giá bán, v lợi nhuận từ các phương án sản xuất kinh doanh, các thông tin này có tác dụng phản hồi v hiệu quả và chất lượng của các hoạt động đã và đang được thực hiện để giúp nhà quản trịxây dựng và phát triển một cơ cấu nguồn lực hợp lý

- Chức năng kiểm tra – đánh giá: kế toán quản trị chi phí sản xuất cung cấp thông tin v tình hình thực tế, thông tin chênh lệch giữa thực tế với dự toán của từng hoạt động sản xuất, giúp cho nhà quản trị kiểm soát được việc thực hiện được các

ch tiêu dự toán và đưa ra các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động trong tương lai

- Chức năng ra quyết định: Ra quyết định là chức năng cơ bản nhất của thông tin kế toán quản trị Kế toán quản trị chi phí sản xuất thu thập, xử lý và cung cấp các thông tin liên quan đến các phương án kinh doanh nhằm giúp cho nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu nhất Đối với các quyết định có tính chiến lược, thông tin do

kế toán quản trị chi phí cung cấp phải hỗ trợ cho nhà quản trị xác định các mục tiêu của tổ chức và đánh giá các mục tiêu đó có thể thực hiện được trên thực tế hay không Đối với các quyết định tác nghiệp, kế toán quản trị chi phí sản xuất cung cấp những thông tin để giúp nhà quản trị ra quyết định v sử dụng các nguồn lực của tổ chức và giám sát các nguồn lực đó đã và đang được sử dụng như thế nào

1.1.4.Yêu cầu đối với kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí sản xuất

Mục đích và yêu cầu của kế toán quản trị chi phí sản xuất là phải tính toán được chi phí sản xuất từng loại sản phẩm, từng ngành hoạt động, từng công tác dịch vụ…, phân tích được kết quả tiêu thụ từng loại sản phẩm, kết quả cung cấp từng công trình, dịch vụ để từ đó, tập hợp được các dữ kiện cần thiết để dự kiến phương hướng phát triển trong tương lai của doanh nghiệp Ngoài ra, kế toán quản trị còn phải biết theo dõi thị trường để ổn định một chương trình sản xuất và tiêu thụ hợp

lý, một mặt đáp ứng nhu cầu do thị trường đòi hỏi, mặt khác tìm các biện pháp cạnh tranh để tiêu thụ hàng hóa, nghiên cứu các chính sách giá cả, tính toán được các bước phát triển, mở rộng doanh nghiệp trong từng thời kỳ, từng giai đoạn theo chi u hướng có lợi

Như vậy, kế toán quản trị là một phương pháp xử lý các dữ kiện để đạt được các mục tiêu sau:

- Biết được từng thành phần chi phí, tính toán và tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho từng loại sản phẩm, từng loại công trình dịch vụ

- Xây dựng được các khoản dự toán ngân sách cho các mục tiêu hoạt động

- Kiểm soát thực hiện và giải trình các nguyên nhân chênh lệch giữa chi phí theo dự toán và thực tế

- Cung cấp các thông tin cần thiết để có các quyết định kinh doanh hợp lý

Để thực hiện được các mục tiêu trên kế toán quản trị chi phí sản xuất phải đáp ứng được các yêu cầu sau:

- Kế thừa thông tin của kế toán tài chính, chi tiết hóa các thông tin đầu vào

để đảm bảo theo dõi, tính toán và tổng hợp được các chi phí sản xuất và xác định được chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí

- Hệ thống kế toán quản trị phải được xây dựng phù hợp với đặc điểm hoạt động, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và đảm bảo tính hiệu quả, ích lợi mà

hệ thống đem lại phải lớn hơn các chi phí bỏ ra

- Các thông tin từ hệ thống kế toán quản trị cung cấp phải đảm bảo so sánh được, hữu ích đối với quả trình ra quyết định của nhà quản lý cũng như đảm bảo v mặt thời gian

Kế toán quản trị sử dụng cả số liệu lịch sử và số liệu ước tính nhằm cung cấp các thông tin mang tính hướng v tương lai nên sẽ cung cấp thông tin chi phí theo khoản mục, phần chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức để đánh giá trách nhiệm, ngoài ra còn đảm bảo yêu cầu thông tin nhanh trong kỳ Do đó, cần phải:

- Xây dựng hệ thống định mức chi phí khoa học

- Quy định cụ thể việc phân loại chi phí

- oàn thiện các kỹ thuật tính giá thành ước tính và đánh giá sản phẩm dở dang

- Xây dựng các giải pháp xử lý chênh lệch cuối kỳ

Việc xác định rõ vai trò, mục tiêu, nội dung và phương pháp của kế toán quản trị chi phí sản xuất giúp đáp ứng thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng khác nhau đặc biệt là các nhà quản trị doanh nghiệp để hoạch định, kiểm soát quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất

1.2 Nội dung của kế toán quản trị chi phí sản xuất

1.2.1 Phân oại và nhận diện chi phí sản xuất

Chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, tài sản cũng như sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.Vì vậy, nhà quản trị ở các cấp trong doanh nghiệp đ u phải hiểu được bản chất của chi phí phát sinh trong phạm vi quản lý của mình để có thể kiểm soát và sử dụng chúng như là một công cụ để gia tăng kết quả kinh doanh

Chi phí là một trong những yếu tố trung tâm của công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí được nhìn nhận theo nhi u góc độ khác nhau Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng ti n của những hao phí lao động sống

và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh được tính cho một thời kỳ nhất định hoặc chi phí là những phí tổn v nguồn lực, tài sản

cụ thể và dịch vụ sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Những nhận thức chi phí có thể khác nhau v quan điểm, hình thức thể hiện chi phí, tuy nhiên chúng đ u có những điểm chung:

+ Chi phí là hao phí tài nguyên (kể cả hữu hình và vô hình), vật chất, lao động

+ Những hao phí này phải gắn li n với mục đích sản xuất kinh doanh

+ Phải định lượng được bằng ti n và được xác định trong một khoảng thời gian nhất định

Trên góc độ kế toán tài chính, chi phí sản xuất được nhìn nhận như những khoản phí tổn thực tế phát sinh gắn li n với hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác để đạt được một loại sản phẩm, dịch vụ nhất định, mục đích cụ thể trong kinh doanh

Trên góc độ kế toán quản trị, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng ti n của toàn

bộ các khoản chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải được bù đắp bằng thu nhập của doanh nghiệp Như vậy, theo quan điểm của kế toán quản trị, chi phí không được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu mà được ghi nhận ở thời điểm chi tiêu cho quá trình sản xuất

Đây chính là bản chất kinh tế của chi phí sản xuất trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Nhiệm vụ kiểm soát chi phí, dự toán biến động của chi phí đối với nhà quản trị là rất quan trọng.Vì vậy, để phục vụ cho việc quản lý chi phí và ra các quyết định kinh doanh có hiệu quả cần nhận diện chi phí trên nhi u góc độ khác nhau.Mỗi cách phân loại chi phí sẽ cung cấp những thông tin cần thiếtphù hợp với từng mục đích nhất định

1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Theo mối quan hệ với phạm vi sản xuất, chi phí được phân thành : chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

- Chi phí sản xuất:Là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, dịch vụ trong một thời kỳ nhất định Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục chi phí sau:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu

sử dụng trực tiếp trong từng quá trình sản xuất sản phẩm như chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ…Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ lệ lớn trong tổng giá thành sản phẩm dịch vụ, nhưng dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời khi phát sinh.Trong quản lý chi phí, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được định mức theo từng loại sản phẩm và có thể nhận diện trên hồ sơ kỹ thuật sản xuất, định mức vật tư trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp theo từng loại sản phẩm căn cứ vào chứng từ kế toán và cũng thay đổi tỷ lệ với số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ

+ Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm ti n lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất như kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội…của công nhân trực tiếp thực hiện từng quá trình sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời phát sinh Trong quản lý, chi phí nhân công trực tiếp được định mức theo từng loại sản phẩm dịch vụ

+ Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng đội sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố chi phí sản xuất sau:

Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm chi phí ti n lương, các khoản phải trả, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng và đội sản xuất

Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất với mục đích là phục vụ quản lý sản xuất

Chi phí dụng cụ: bao gồm v chi phí công cụ, dụng cụ ở phân xưởng để phục

vụ sản xuất và quản lý sản xuất

Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của TSCĐ thuộc các phân xưởng sản xuất quản lý sử dụng

Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động phục vụ và quản lý sản xuất của phân xưởng và đội sản xuất

Chi phí khác bằng ti n: là các khoản trực tiếp bằng ti n dùng cho việc phục

vụ và quản lý và sản xuất ở phân xưởng sản xuất

- Chi phí ngoài sản xuất:Để tố chức quản lý và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, các doanh nghiệp còn phải thực hiện tiếp một số khoản chi phí phát sinh ngoài phạm vi sản xuất Các khoản chi phí này được gọi là chi phí ngoài sản xuất bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Chi phí bán hàng: là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ loại chi phí này có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng và chi phí khác gắn li n đến bảo quản và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa…

+Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chi phí liên quan đến việc phục

vụ và quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung của toàn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung toàn bộ doanh nghiệp, các loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí tiếp khách, hội nghị

Ý nghĩa: Việc phân loại chi phí theo chức năng hoạt động giúp cho doanh nghiệp có thể xác định rõ vai trò, chức năng của từng khoản mục chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp,phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm từ đó giúp xác định chi phí và kết quả của từng hoạt động kinh

doanh một cách đúng đắn, nhanh chóng cũng như cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính nhanh chóng, kịp thời

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với mức độ hoạt động

Cách phân loại này dựa theo sự biến động của chi phí tương ứng với sự biến động của mức hoạt động Theo cách này người ta phân loại chi phí sản xuất thành

ba loại:

Biến phí (Chi phí sản xuất khả biến): là những mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động của đơn vị Mức độ hoạt động có thể là số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy vận hành, tỷ lệ có thể là tỷ lệ thuận trong phạm vi hoạt động Nếu xét v tổng số, biến phí thay đổi tỷ lệ thuận với mức

độ hoạt động, ngược lại nếu xem xét trên một đơn vị mức độ hoạt động (một sản phẩm, một giờ máy hoạt động…) thì biến phí là một hằng số.Xét v tính chất tác động, biến phí chia làm hai loại: Biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc

- Biến phí tỷ lệ: là biến phí mà sự biến động của chúng hoàn toàn tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Biến phí tỷ lệ thường là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công phí hoa hồng bán hàng, chi phí bao bì cho sản phẩm

- Biến phí cấp bậc: là những biến phí cấp bậc là những biến phí mà sự thay đổi của chúng ch xảy ra khi mức độ hoạt động đạt đến một giới hạn, phạm vi nhất định

Sơ đồ 1.1: Đồ thị minh họa biến phí

Biến phí cấp bậc

Mức độ hoạt động

Chi phí Chi phí

Mức độ hoạt động Biến phí tỷ lệ

Định phí (chi phí sản xuất bất biến):là những chi phí ít thay đổi hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động của đơn vị Nếu xét trên tổng chi phí, định phíkhông thay đổi; ngược lại nếu quan sát chúng trên một đơn vị mức độ hoạt động, chi phí bất biến tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Định phí được chia thành các loại:

- Định phí bắt buộc thường là những định phí có liên quan đến cấu trúc tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp và rất khó giảm bớt, nếu muốn thay đổi cũng thường cần một thời gian dài Ví dụ như máy móc, thiết bị, nhà xưởng, cơ sở hạ tầng, chi phí ban quản lý, chi phí lương văn phòng, chi phí khấu hao tài sản dài hạn, chi phí sử dụng tài sản dài hạn, chi phí liên quan đến lương của các nhà quản trị

- Định phí không bắt buộc là những dòng chi phí có thể thay đổi trong từng

kỳ kế hoạch của nhà quản trị doanh nghiệp Chi phí này còn được xem như chi phí bất biến quản trị, phát sinh từ các quyết định hàng năm, hàng kỳ của nhà quản trị,

do hành động của nhà quản trị quyết định số lượng chi phí này trong các quyết định của từng kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, như chi phí quảng cáo, chi phí nghiên cứu, chi phí đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, chi phí tiếp khách, giao tế… Định phí không bắt buộc thường có hai đặc điểm sau : Có bản chất ngắn hạn, liên quan đến những kế hoạch ngắn hạn và ảnh hưởng đến dòng chi phí của doanh nghiệp hàng năm, ngược lại đối với định phí bắt buộc thường gắn li n với những kế hoạch, các phương án sản xuất kinh doanh dài hạn, trong nhi u năm Trong những trường hợp cần thiết, trường hợp đặc biệt chúng ta có thể cắt bỏ định phí không bắt buộc

Chi phí hỗn hợp: Chi phí hỗn hợp là những chi phí bao gồm cả biến phí và định phí Ở một mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thường thể hiện là định phí, khi vượt khỏi mức độ căn bản, chi phí hỗn hợp bao gồm cả biến phí Trong đó, phần định phí thể hiện phần chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì sự phục vụ và đảm bảo giữ cho dịch vụ luôn được sẵn sàng phục vụ

Ta có phương trình biểu diễn chi phí hỗn hợp: Y= aX + b

Trong đó: a: Biến phí trong một đơn vị hoạt động

- Phương pháp cực đại-cực tiểu:Phương pháp cực đại cực tiểu còn được gọi

là phương pháp chênh lệch: Phương pháp này phân tích chi phí hỗn hợp dựa trên cơ

sở khảo sát chi phí hỗn hợp ở điểm có mức độ hoạt động cao nhất và ở điểm có mức

độ hoạt động thấp nhất trong phạm vi phù hợp Chênh lệch chi phí giữa hai mức đọ hoạt động được chia ra cho hai mức gia tăng mức độ hoạt động sẽ xác định được mức biến phí đơn vị và tổng biến phí Sau đó loại trừ tổng biến phí trong chi phí hỗn hợp, phần còn lại là tổng định phí trong chi phí hỗn hợp.Phương pháp cực đại - cực tiểu (phương pháp chênh lệch) tính toán đơn giản, dễ áp dụng.Tuy nhiên, chính

sự đơn giản lại là khuyết điểm của phương pháp này Nếu quan sát và chọn lựa hai mức độ hoạt động cực đại và cực tiểu không phù hợp, không thể hiện được tính chất đặc trưng của từng thành phần chi phí hỗn hợp thì thông tin v biến phí, định phí trong chi phí hỗn hợp tìm được sẽ có độ chính xác thấp

- Phương pháp bình phương bé nhất: nhằm xác định phương trình biến thiên của chi phí dựa trên việc tính toán hệ phương trình 2 biến trong phân tích thống kê,

sử dụng số liệu chi phí thực tế phát sinh tương ứng với các mức độ hoạt động của các kỳ đã qua

Phương pháp bình phương nhỏ nhất căn cứ trên sự tính toán của phương trình tuyến tính: Y = a + bX

Trong đó:

Y: là hàm chi phí

b: là biến phí/một đơn vị sản lượng

a: là định phí

X: là qui mô hoạt động (còn gọi là sản lượng)

Từ phương trình này, tập hợp n phần tử quan sát, ta có hệ phương trình sau:

Sơ đồ 1.2: Phương pháp đồ thị phân tán

Phương pháp này là một công cụ phân tích chi phí hỗn hợp rất hữu ích Nó được quan sát và đúc kết từ thực tiễn của doanh nghiệp, mô tả được những đặc trưng, đồng thời, cũng ch rõ những sai lệch của chi phí hỗn hợp trong một số trường hợp do ảnh hưởng bởi đi u kiện thiên tai, kinh tế xã hội đến sự thay đổi thất thường của chi phí hỗn hợp Phương pháp này rất hữu ích nếu nhà phân tích có kinh nghiệm và được hỗ trợ đắc lực từ công cụ máy tính

Định phí

Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với mức độ hoạt động là cách phân loại đặc biệt chú trọng phục vụ cho các nhà quản trị doanh nghiệp hoạch định, kiểm tra và ra quyết định Cách phân loại này quan tâm đến mối quan hệ của chi phí sản xuất và mức độ hoạt động và dựa vào đó để nghiên cứu mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuân.Đi u này có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng ti m tàng của doanh nghiệp, là cơ sở cho việc ra quyết định ngắn hạn nhằm tối đa hóa lợi nhuận Việc phân biệt định phí và biến phí giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp xác định đúng đắn phương hướng để nâng cao hiệu quả của định phí

và biến phí đơn vị

Cách phân loại này nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và chủ động đi u tiết chi phí cho phù hợp Căn cứ vào các thông din do kế toán quản trị cung cấp, các nhà quản trị sẽ thấy được sự biến động của chi phí có phù hợp hay không với sự biến động của mức độ hoạt động và từ đó có biện pháp hữu hiệu nhằm quản lý tốt các chi phí

1.2.1.3 P ân lo c p s n u t t eo năn qu n p v o đố tượn c u c p

Theo tiêu thức này chi phí sản xuất được chia thành: chi phí sản xuất trực tiếp và chi phí sản xuất gián tiếp

- Chi phí sản xuất trực tiếp:là những chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp, được tính thẳng vào các đối tượng sử dụng (đối tượng chịu chi phí) Loại chi phí này bao gồm những chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp… nó được tính thẳng vào các đối tượng sử dụng là các đơn đặt hàng, từng sản phẩm, từng nhóm sản phẩm

- Chi phí sản xuất gián tiếp: Chi phí sản xuất gián tiếp là những khoản mục chi phí phát sinh liên quan đến nhi u sản phẩm, nhi u bộ phận, nhi u đối tượng chi phí như: Chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân công phụ, chi phí sản xuất chung, chi phí quảng cáo tiếp thị…Đối với những chi phí sản xuất gián tiếp, nguyên nhân gây ra chi phí và các đối tượng chịu chi phí là rất khó nhận dạng.Vì vậy chúng

ta thường phải tập hợp chúng, sau đó mới lựa chọn tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng gánh chịu chi phí

Cách phân loại nàyđảm bảo thông tin v độ chính xác v chi phí, lợi nhuận của từng loại hoạt động, từng sản phẩm dịch vụ, có ý nghĩa rất lớn đối việc ra quyết định của nhà quản trị, giúp loại bỏ những thông tin không thích hợp để việc quyết định được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác và hiệu quả

1.2.1.4.Phân loại chi phí sản xuất theo tính liên quan đến việc ra quyết định

Theo tiêu thức này chi phí sản xuất được chia thành: chi phí sản xuất chênh lệch, chi phí chìm và chi phi cơ hội

- Chi phí sản xuất chênh lệch:là những chi phí khác biệt v chủng loại và mức chi phí giữa các phương án sản xuất kinh doanh Khi so sánh các phương án kinh doanh, có thể nhận thấy một số chi phí có xuất hiện ở trong phương án kinh doanh này nhưng ch có một phần hoặc không h có trong phương án kinh doanh khác Tất cả những sự thay đổi đó hình thành các chi phí chênh lệch và nó sẽ giúp nhà quản trị thấy được sự khác biệt v chi phí và lợi nhuận trong các phương án tốt hơn;

- Chi phí chìm:là những chi phí đã bỏ ra trong quá khứ,luôn xuất hiện trong tất cả các phương án sản xuất kinh doanh Đây là chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận không có sự lựa chọn khác ay nói cách khác, chi phí chìm là loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ phải gánh chịu cho dù doanh nghiệp lựa chọn phương án nào Do đó, chi phí chìm không thích hợp với việc ra quyết định và chúng không có tính chênh lệch

- Chi phí cơ hội: là một khoản lợi nhuận ti m tàng bị mất đi hay phải hy sinh

để lựa chọn, thực hiện phương án này thay thế cho phương án khác

Cách phân loại này đặc biệt hữu ích đối việc ra quyết định của nhà quản lý, đây sẽ là cơ sở để các nhà quyết định khi xem xét các chi phí sản xuất sẽ ảnh hưởng tới việc ra quyết định của mình để từ đó loại bỏ các chi phí không liên quan

1.2.2 Xây d ng định mức và ập d toán chi phí sản xuất

1.2.2.1 Xây dựng định mức chi phí

Định mức chi phí là những hao phí v lao động sống và lao động vật hóa liên quan đến việc sản xuất và kinh doanh một đơn vị sản phẩm, dịch vụ ở đi u kiện

nhất định Định mức chi phí là chi phí đơn vị ước tính được sử dụng làm tiêu chuẩn cho việc thực hiện các yếu tố chi phí

Công dụng của định mức chi phí:

+ Là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán hoạt động vì muốn lập dự toán chi phí nguyên vật liệu phải có định mức nguyên vật liệu, chi phí nhân công phải có định mức số giờ công

+ Giúp cho các nhà quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vì chi phí định mức là tiêu chuẩn, cơ sở để đánh giá

+ Góp phần thông tin kịp thời cho các nhà quản lý ra quyết định hàng ngày như định giá bán sản phẩm, chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng, phân tích khả năng sinh lời

+ Gắn li n trách nhiệm của công nhân đối với việc sử dụng nguyên vật liệu sao cho tiết kiệm

Nguyên tắc xây dựng định mức chi phí:

+ Căn cứ vào thực tế tiêu hao chi phí của kỳ trước, tiến hành phân tích các nhân tố chủ quan và khách quan tác động đến thực tế tiêu hao chi phí

+ Căn cứ vào đi u kiện hiện tại như đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, bậc thợ, tay ngh công nhân…kết hợp với những đi u kiện dự kiến cho tương lai để xây dựng định mức chi phí thích hợp có khả năng áp dụng vào môi trường kinh doanh của doanh nghiệp

Phương pháp xây dựng định mức chi phí:

+ Phương pháp kỹ thuật: phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật để nghiên cứu thời gian thao tác công việc nhằm mục đích xác định lượng nguyên vật liệu và lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong đi u kiện v công nghệ, khả năng quản lý và nguồn nhân lực hiện có tại doanh nghiệp

+ Phương pháp thống kê kinh nghiệm: Xem lại giá thành đạt được ở những

kỳ trước như thế nào, tuy nhiên phải xem lại kỳ này có gì thay đổi và phải xem xét những chi phí phát sinh các kỳ trước đã phù hợp hay chưa, nếu không hợp lý, hợp lệ thì bỏ hay xây dựng lại

Xây dựng định mức cho các loại chi phí

+ Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Định mức chi phí nguyên liệu là sự tiêu hao của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất một sản phẩm, được xây dựng thông qua định mức nguyên vật liệu trực tiếp và định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp

V mặt lượng nguyên vật liệu : Lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một sản phẩm, có cho phép những hao hụt bình thường Để sản xuất 1 sản phẩm thì định mức tiêu hao nguyên vật liệu là:

 Nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm

 ao hụt cho phép

 Lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng

V mặt giá nguyên vật liệu : Phản ánh giá cuối cùng của một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp sau khi đã trừ đi mọi khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Định mức v giá nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm là:

 Giá mua ( trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán )

 Chi phí thu mua nguyên vật liệu

Như vậy, ta có

Định mức NVLTT = Định mức v lượng*định mức v giá

[10, tr 174]

+ Định mức nhân công trực tiếp

Đinh mức chi phí nhân công trực tiếp là chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất một sản phẩm Cũng giống như định mức chi phí nguyên vật liệu, định mức chi phí nhân công được xây dựng căn cứ vào định mức lượng thời gian lao động và định mức giá thời gian lao động

Định mức lượng thời gian lao động: là thời gian cần thiết để tiến hành sản xuất một sản phẩm Có 2 cách để xác định:

Phương pháp kỹ thuật: chia công việc theo nhi u công đoạn rồi kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn của những thao tác kỹ thuật để định thời gian chuẩn cho từng sản phẩm, công việc

Phương pháp bấm giờ: Người giám sát sẽ tiến hành bấm giờ đồng hồ từ khi người công nhân bắt đầu sản xuất sản phẩm đến khi kết thúc sản phẩm

Định mức giá thời gian lao động: là chi phí nhân công trực tiếp cho một đơn

vị thời gian của doanh nghiệp (giờ, ngày…), bao gồm không ch mức lượng căn bản

mà còn gồm cả các khoản phụ cấp lương, B X ,B YT,KPCĐ của lao động trực tiếp

Như vậy ta có:

Định mức chi phí

Định mức lượng thời gian lao động *

Định mức giá thời gian lao động

[10, tr 176]

+ Định mức chi phí sản xuất chung:Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp bao gồm nhi u yếu tố mang tính chất biến đổi và cố định Khi xây dựng mức chi phí SXC Khi xây dựng chi phí sản xuất chung theo mức độ hoạt động thường chia thành định mức biến phí sản xuất chung và định mức định phí sản xuất chung

Định mức biến phí sản xuất chung:làbiến phí SXC để sản xuất một sản phẩm

• Nếu biến phí SXC liên quan đến nhi u loại sản phẩm thì định mức biến phí SXC được xác định như sau:

[10, tr 177]

Định mức định phí sản xuất chung: là định phí SXC để sản xuất một sản phẩm Định phí SXC thường không thay đổi trong phạm vi phù hợp của quy mô hoạt động như: lương quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định phân xưởng, chi phí thuê nhà xưởng Được xây dựng tương tự như ở phần biến phí Sở

dĩ tách riêng là nhằm giúp cho quá trình phân tích chi phí sản xuất chung sau này

Định mức định phí

Mức độ hoạt động bình quân một sản phẩm *

ệ số phân bổ định phí SXC

[10, tr 177-178]

1.2.2.2 Lập dự toán chi phí sản xuất

Dự toán chi phí sản xuất là một trong các nội dung của dự toán ngân sách, là việc tính toán dự kiến một cách toàn diện và phối hợp, ch rõ cách thức huy động các nguồn lực cho các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, được xác định bằng một hệ thống các ch tiêu v số lượng và giá trị cho một khoảng thời gian xác định trong tương lai

Dự toán chi phí sản xuất là một trong các nội dung của kế toán quản trị chi phí sản xuất, với mục đích hoạch định Để làm được công tác dự toán chi phí sản xuất, các nhà quản lý buộc phải dự tính những gì sẽ xảy ra trong tương lai, thấy được những gì cần phải làm để thay đổi kết quả hoạt động mong muốn

Dự toán chi phí sản xuất cũng là một công cụ giúp nhà quản trị có thể đánh giá được kết quả việc thực hiện kế hoạch Trên cơ sở so sánh giữa số liệu dự toán và

số liệu thực tế, nhà quản trị có thể đánh giá được mức độ hoàn thành công việc, hiệu quả của quá trình kiếm soát chi phí…

Quá trình xây dựng dự toán chi phí là một quá trình bao gồm nhi u nội dung như: dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp và

dự toán chi phí sản xuất chung

Kết thúc của quá trình xây dựng dự toán chi phí sản xuất, nhà quản trị sẽ có

cơ sở để so sánh với số liệu thực tế để đưa ra các đánh giá v tình hình thực hiện dự toán

Nếu có chênh lệch giữa số liệu thực tế và số liệu dự toán, nhà quản trị cần đi sâu vào tìm hiểu nguyên nhân, đánh giá xem sự sai lệch đó là do nguyên nhân khách quan hay nguyên nhân chủ quan như: thay đổi v giá cả thị trường, tay ngh của người lao động, chất lượng của máy móc, thiết bị sản xuất ảnh hưởng đến năng suất lao động… từ đó đ ra được phương hương khắc phục hay đi u ch nh dự toán cho phù hợp

a Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp nhằm xác liệu định lượng nguyên vật liệu đáp ứng cho nhu cầu sản xuất và dự trữ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp, xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho kỳ tới

Dự toán chi phí nguyên vật liệu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị

v kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, đảm bảo cho hoạt động sản xuất không bị gián đoạn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp

Thông thường mỗi loại vật liệu phải lập một dự toán riêng Căn cứ để xây dựng dự toán chính là số lượng sản phẩm cần sản xuất, tỷ lệ dự trữ cho quá trình sản xuất, định mức tiêu hao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng công thức:

Chi phí NVLTT

dự kiến = Lượng NVLTT dự kiến *

Định mức giá NVLTT

[10, tr 184]

Căn cứ vào dự toán chi phí nguyên vật liệu, doanh nghiệp sẽ tiến hành lập dự toán cung cấp nguyên vật liệu cho từng loại nguyên vật liệu cần thiết để thực hiện quá trình sản xuất theo công thức sau:

Số lượng NVL

mua vào =

Số lượng NVL dùng trong kỳ dự kiến

+

Số lượng NVL tồn cuối

kỳ theo dự kiến

-

Số lượng NVL tồn đầu kỳ thực

tế

[10, tr 185]

b Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp cũng được lập theo dự toán sản xuất, phải biết trước được nhu cầu lao động trong cả năm để có kế hoạch đi u ch nh lực lượng lao động thích nghi với tình hình, không làm ảnh hưởng đến sản xuất, giúp nhà quản lý có kế hoạch chủ động trong việc sử dụng lao động, làm cơ sở phân tích ảnh hưởng của chi phí nhân công với chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm… Dự toán này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ đáp ứng yêu cầu của sản xuất tránh tình trạng lãng phí lao động Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán v đào tạo, tuyển dụng trong quá trình hoạt động sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp thường là biến phí trong mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất, nhưng trong một số ít các trường hợp chi phí nhân công trực tiếp không thay đổi theo mức độ hoạt động Đó là trường hợp các doanh nghiệp

sử dụng công nhân có trình độ tay ngh cao, không thể trả công theo sản phẩm hoặc theo thời gian

Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhi u loại sản phẩm khác nhau, phải lập Dự toán chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại sản phẩm, sau đó tập hợp lại để tính toán cho toàn doanh nghiệp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xác định theo công thức:

Lượng thời gian lao

c Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng Chi phí sản xuất chung bao gồm cả yếu

tố chi phí biến đổi và chi phí cố định Dự toán chi phí sản xuất chung phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức phí dự toán hợp lý trong kỳ Cũng có thể dự toán chi phí sản xuất chung theo từng nội dung kinh tế cụ thể của chi phí

Chi phí sản xuất chung gồm nhi u khoản chi phí có liên quan đến nhi u đối tượng chịu chi phí khác nhau Các chi phí này được chia thành chi phí khả biến và chi phí bất biến.Khi lập dự toán cần tính toán riêng biến phí và định phí, sau đó tổng hợp lại

Chi phí sản xuất chung được dự toán cho từng loại sản phẩm Vì vậy, trước hết phải lập dự toán theo tổng số, sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức hợp lý

Dự toán chi phí sản xuất chung được xác định theo công thức

Dự toán chi phí SXC = Dự toán định phí SXC + Dự toán biến phí SXC Đối với phần biến phí: có thể căn cứ vào tổng thời gian lao động trực tiếp hoặc số giờ máy chạy hoặc số lượng sản phẩm sản xuất dự kiến và đơn giá chi phí sản xuất chung để xác định, cụ thể:

Dự toán biến phí SXC = Khối lượng sản phẩm

sản xuất dự toán * Dự toán biến phí đơn vị SXC

- Đối với phần định phí sản xuất chung: thường ít thay đổi so với thưc tế, nên khi lập dư toán, căn cứ vào số thực tế kỳ trước và những thay đổi định phí dự kiến trong kỳ tới ( nếu có) để dự toán cho kỳ này

1.2.3.Phương pháp xác định chi phí sản xuất cho các đối tư ng chịu chi phí

1.2.3.1 Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm truyền thống

a Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo công việc

Phương pháp này thường được áp dụng cho các danh nghiệp sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng của từng khách hàng riêng biệt.Đặc điểm của những sản phẩm này là người mua đặt hàng trước, đã chấp nhận thanh toán trước khi doanh nghiệp sản xuất.Sản phẩm dễ nhận diện, có giá trị cao và có kích thước lớn như:công trình, hạng mục công trình, các doanh nghiệp thiết kế, khảo sát, dịch vụ sữa chữa ô tô…

Theo phương pháp này đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng của khách hàng Chi phí sản xuất có liên quan đến đơn đặt hàng nào thì kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán như phiếu xuất kho, bảng thanh toán lương… để tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng đó Trường hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhi u đơn đặt hàng thì tiến hành tập hợp chung, cuối kỳ, kế toán phân bổ chi phí này cho các đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp Tiêu thức phân bổ có thể là chi phí nguyên vật liệu theo định mức, số giờ lao động, số sản phẩm sản xuất…

Đặc trưng của phương pháp này là các chi phí (NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung) được tính dồn và tích lũy theo công việc, giúp nhận biết được giá thành từng công việc, so sánh với kế hoạch nhằm kiểm soát kịp thời

và đi u ch nh

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ luân chuyển chi phí và cách thức tập hợp chi phí theo đơn hàng

b Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất

Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất hàng đồng nhất quá trình sản xuất tạo nên một khối lượng lớn các loại sản phẩm giống nhau theo một quy trình công nghệ phức tạp.Quá trình sản xuất ở các doanh nghiệp thường được tổ chức theo một trong hai quy trình công nghệ: quy trình sản xuất liên tục và quy trình sản xuất song song

+ Quy trình sản xuất liên tục: Với quá trình sản xuất liên tục, hoạt động sản xuất diễn ra ở các phân xưởng, nguyên vật liệu chính là đầu vào của phân xưởng đầu tiên,sau đó chuyển sang phân xưởng 2 và cứ như thế cho tới phân xưởng cuối cùng tạo ra thành phẩm kết quả của quá t nh sản xuất.Quy trình công nghệ sản xuất liên tục thường vận dụng ở các doanh nghiệp diệt – may, sản xuất xi măng, thép, đồ hộp…

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ luân chuyển và tập hợp chi phí theo quá trình sản xuất +

Quy trình sản xuất song song:Với quy trình sản xuất song song, quá trình sản xuất diễn ra đồng thời tại các phân xưởng tạo ra các chi tiết của sản phẩm, sau đó mới lắp ráp ở phân xưởng cuối cùng tại ra thành phẩm Phương pháp xác định chi phí này thường phù hợp trong các ngành chế tạo ô tô, xe máy, thiết bị điện, xe đạp….Việc tập hợp chi phí theo từng phân xưởng, theo giai đoạn công nghệ để tính giá thành sản phẩm của các chi tiết góp phần tăng cường công tác hạch toán nội bộ Đối tượng tập hợp chi phí theo phương pháp này là từng giai đoạn, từng phân xưởng Để tập hợp chi phí sản xuất, mỗi giai đoạn công nghệ (phân xưởng sản xuất)

mở chi tiết tài khoản 154 để tập hợp chi phí sản xuất từng giai đoạn Các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xưởng nào thì tập hợp trực tiếp cho phân xưởng đó Trong đó, chi phí sản xuất chung vẫn phải được phân bổ vào chi phí chế biến sản phẩm sao cho phù hợp với công suất thực tế Phần chi phí chung không được phân bổ sẽ được tính vào giá vốn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Chi phí sản xuất ở mỗi giai đoạn còn có thể bao gồm cả giá trị bán thành phẩm của các giai đoạn trước chuyển sang

1.2.3.2 Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm hiện đại

a Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo hoạt động (Activity-Based Costing – ABC)