KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN
Đặc điểm của chu trình tiền lương và nhân viên của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Bản chất và chức năng cơ bản của chu trình tiền lương và nhân viên
Lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động mà doanh nghiệp trả cho người lao động dựa trên thời gian hoặc khối lượng công việc Tiền lương không chỉ là nguồn thu nhập chính của người lao động, mà còn là khoản tiền cần thiết để tái sản xuất sức lao động và đáp ứng nhu cầu sinh hoạt cho bản thân và gia đình Hơn nữa, tiền lương còn đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy tinh thần làm việc hăng hái Việc chi trả lương hợp lý sẽ khuyến khích người lao động cống hiến nhiều hơn, nâng cao năng suất lao động và thúc đẩy tiến bộ khoa học kỹ thuật.
Tiền lương thông thường của một DN bao gồm:
- Lương nhân viên hành chính
- Lương hưởng theo thời gian lao động, sản lượng công việc thực tế
- Các khoản thưởng, hoa hồng, các khoản phúc lợi
- Những khoản trích theo tiền lương theo quy định hiện hành của pháp luật hoặc theo sự thoả thuận của NLĐ và chủ lao động
Các cách trả lương thường được sử dụng:
Trả lương theo thời gian là phương thức tính lương dựa trên thời gian làm việc thực tế của nhân viên Mức lương có thể được xác định theo các khoảng thời gian khác nhau như tháng, tuần, ngày hoặc giờ.
Lương tháng là khoản tiền lương cố định được quy định cho từng bậc trong thang lương, được tính và trả hàng tháng dựa trên hợp đồng lao động Khoản lương này thường áp dụng cho công nhân viên chức và nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, hành chính và quản trị.
- Lương tuần: Là tiền lương được tính và trả cho một tuần làm việc
Lương ngày là khoản tiền lương được tính và chi trả cho một ngày làm việc, thường áp dụng cho lao động trực tiếp theo hình thức lương thời gian Khoản lương này cũng được sử dụng để thanh toán cho nhân viên trong thời gian học tập, tham gia hội họp hoặc thực hiện các nhiệm vụ khác, và thường được áp dụng cho các hợp đồng ngắn hạn.
- Lương giờ: Là hình thức trả lương cho người lao động trực tiếp trong thời gian làm việc mà không hưởng lương theo sản phẩm
Trả lương theo sản phẩm là phương thức chi trả cho người lao động dựa trên kết quả lao động, khối lượng sản phẩm hoặc số lượng công việc hoàn thành Hình thức này đảm bảo tuân thủ đúng tiêu chuẩn, kỹ thuật và chất lượng đã quy định, đồng thời áp dụng đơn giá tiền lương cho mỗi đơn vị sản phẩm hoặc dịch vụ.
Khi áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm, doanh nghiệp cần xây dựng định mức kinh tế-kỹ thuật làm cơ sở để xác định đơn giá tính lương cho từng loại sản phẩm và công việc một cách hợp lý Hình thức trả lương này có nhiều biến thể khác nhau, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp, như trả lương theo sản phẩm trực tiếp hoặc gián tiếp, có thưởng phạt rõ ràng, và lương theo sản phẩm lũy tiến Phương thức này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp hoạt động sản xuất.
• Tr ả l ươ ng khoán: Là hình thức trả lương cho NLĐ căn cứ vào số lượng, chất lượng sản phẩm mà họ hoàn thành
Tiền lương khoán là hình thức trả lương theo công việc hoặc theo nhóm người lao động, thường áp dụng cho các công việc đơn giản như bốc dỡ hàng hóa hay sửa chữa nhà cửa Đơn giá tiền lương khoán được xác định dựa trên sự thoả thuận giữa bên giao khoán và bên nhận khoán.
1.1.1.2 Khái ni ệ m các kho ả n trích theo l ươ ng
Các khoản trích theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn
• B ả o hi ể m xã h ộ i: Theo Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13 ngày 20 tháng
Bảo hiểm xã hội là một hình thức bảo đảm thu nhập cho người lao động khi họ gặp khó khăn do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc qua đời Để nhận được trợ cấp từ quỹ bảo hiểm xã hội, cả người sử dụng lao động và người lao động cần đóng góp theo quy định, với tổng tỷ lệ là 25,5% quỹ lương, trong đó người sử dụng lao động đóng 17,5% và người lao động đóng 8%.
Toàn bộ quỹ này do cơ quan BHXH quản lý, doanh nghiệp sử dụng NLĐ có trách nhiệm trích nộp và chi hội người lao động
Bảo hiểm y tế (BHYT) là hình thức bảo hiểm bắt buộc trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, do Nhà nước tổ chức thực hiện với mục đích phi lợi nhuận Theo quy định của Luật Bảo hiểm y tế số 46/2014/QH13, các đối tượng có trách nhiệm tham gia nhằm đảm bảo quyền lợi chăm sóc sức khỏe cho cộng đồng.
Quỹ BHYT là quỹ tài chính được hình thành từ nguồn thu BHYT và các nguồn hợp pháp khác, nhằm chi trả chi phí khám chữa bệnh cho người tham gia, quản lý tổ chức BHYT và các khoản chi phí hợp pháp liên quan.
Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) được hình thành từ nhiều nguồn, bao gồm ngân sách nhà nước, tài trợ từ các tổ chức xã hội và từ thiện, phí BHYT của người tham gia bảo hiểm, đóng góp từ bảo hiểm xã hội, và phí bảo hiểm từ tổ chức sử dụng người lao động Tỷ lệ trích hiện hành cho quỹ này là 4,5% quỹ lương, trong đó 3% do người sử dụng lao động đóng góp và 1,5% do người lao động đóng góp.
Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) là hình thức trợ cấp tài chính tạm thời dành cho những người mất việc làm, giúp hỗ trợ học nghề và tìm kiếm việc làm Theo quy định hiện hành, tỷ lệ trích BHTN là 2% quỹ lương, trong đó 1% do người sử dụng lao động chi trả và 1% do người lao động đóng góp.
• Kinh phí công đ oàn: Là khoản tiền để duy trì hoạt động công đoàn ở các cấp
Các tổ chức này nhằm bảo vệ quyền lợi và nâng cao đời sống của người lao động (NLĐ) Theo quy định hiện hành, kinh phí công đoàn (KPCĐ) được hình thành từ 2% tổng lương phải trả cho NLĐ và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của đơn vị Quỹ này do cơ quan công đoàn quản lý.
1.1.1.3 S ơ l ượ c chu trình ti ề n l ươ ng và nhân viên
Khi thực hiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán viên cần sử dụng các chứng từ đặc thù và áp dụng phương pháp kế toán theo Chế độ kế toán doanh nghiệp.
Chu trình tiền lương và nhân viên bắt đầu từ việc thuê lao động và kết thúc bằng việc thanh toán lương cho người lao động cùng với các khoản nghĩa vụ khác như thuế và bảo hiểm Việc hiểu rõ chu trình này là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên xác định các tài liệu cần kiểm tra, nhận diện những khâu trọng yếu và đánh giá rủi ro sai phạm Chu trình này bao gồm nhiều giai đoạn khác nhau.
Vai trò, mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, với những ý nghĩa khác nhau giữa người sử dụng lao động và người lao động Các kiểm toán viên thường tập trung vào khía cạnh kinh tế và chi phí cho doanh nghiệp, nhưng cũng cần chú trọng đến lợi ích của người lao động Kết quả kiểm toán không chỉ mang lại lợi ích cho doanh nghiệp và minh bạch báo cáo tài chính, mà còn đảm bảo quyền lợi cho người lao động.
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên có ý nghĩa nhất định và là điều quan tâm của các KTV vì các lý do sau:
Tiền lương và các khoản trích theo lương là một trong những chi phí lớn nhất tại các doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Các nhà quản lý phải cân nhắc giữa việc đảm bảo tiền lương đáp ứng nhu cầu thu nhập của người lao động và việc chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất, nhằm đảm bảo lợi nhuận cho đơn vị.
Trong các công ty sản xuất và xây dựng, việc xác định giá trị hàng tồn kho rất quan trọng, trong đó chi phí tiền lương đóng vai trò then chốt Nếu chi phí lương không được tính toán, phân loại và phân bổ chính xác, sẽ dẫn đến sai sót nghiêm trọng trong giá trị thành phẩm dở dang và hàng tồn kho Hệ quả là giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng, từ đó tác động đến doanh thu, lợi nhuận và tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Tiền lương là một lĩnh vực dễ bị lãng phí nguồn lực của công ty, thường do sử dụng kém hiệu quả hoặc thất thoát do gian lận.
Thứ tư, chi phí lương còn liên quan tới việc trích lập các khoản dự phòng như quỹ dự phòng trợ cấp thôi việc,…
Tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương một cách hiệu quả là điều kiện tiên quyết để quản lý quỹ lương và quỹ bảo hiểm Điều này đảm bảo việc trả lương và nộp bảo hiểm đúng nguyên tắc, khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động Đồng thời, nó cũng tạo điều kiện cho việc tính toán và phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương vào giá thành sản phẩm một cách chính xác.
Tiền lương và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC) Chi phí tiền lương là một khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro, do đó cần thực hiện nhiều thủ tục kiểm toán, đặc biệt là phân tích, ước tính và kiểm tra chi tiết chi phí lương của doanh nghiệp Khi kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên cần phối hợp với các kiểm toán viên khác để nâng cao hiệu quả kiểm toán.
1.2.2 Mục tiêu của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Công việc của KTV trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên bao gồm việc thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp liên quan đến xử lý các sự kiện và nghiệp vụ tiền lương Qua đó, KTV có cơ sở để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các chi tiêu liên quan trên báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên có thể được khái quát như sau: đảm bảo tính chính xác và hợp pháp của các khoản chi phí.
Mục tiêu chính trong chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập bằng chứng để xác nhận tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan, đảm bảo rằng tất cả thông tin tài chính trọng yếu được trình bày đúng cách, tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành và luật pháp liên quan.
Mục tiêu về tính hiện hữu trong quản lý tiền lương yêu cầu rằng tất cả các nghiệp vụ tiền lương đã được ghi chép trên sổ sách phải thực sự xảy ra, đồng thời các khoản chi phí tiền lương và khoản tiền lương chưa thanh toán cần phải tồn tại Mục tiêu này nhằm phát hiện các hình thức gian lận khai khống lương, trong đó khoản lương chi ra thực tế thấp hơn so với số tiền được ghi chép.
Mục tiêu về tính đầy đủ yêu cầu tất cả các nghiệp vụ tiền lương phải được ghi chép đầy đủ trên sổ sách, nhằm phát hiện gian lận hoặc sai sót trong việc khai báo lương Nếu doanh nghiệp không phản ánh chính xác các khoản thanh toán tiền lương cho nhân viên, chi phí lương, các khoản phải thanh toán và tài sản liên quan sẽ bị trình bày sai lệch so với thực tế.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương nhấn mạnh tính nghĩa vụ của doanh nghiệp Doanh nghiệp có trách nhiệm thanh toán đầy đủ lương cho người lao động và thực hiện nghĩa vụ nộp các khoản trích theo lương cho cơ quan bảo hiểm và tổ chức công đoàn.
Mục tiêu về tính đúng kỳ: Các chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương phải được ghi nhận đúng kỳ phát sinh
Mục tiêu về tính chính xác và tính đánh giá trong nghiệp vụ tiền lương là đảm bảo rằng các giá trị ghi chép liên quan đến tiền lương là hợp lệ và chính xác Những giá trị này có thể bị phản ánh sai lệch vì nhiều lý do khác nhau, dẫn đến sai sót trong việc đo lường và tính toán chi phí tiền lương Những sai phạm này có thể làm tăng hoặc giảm số tiền lương phải thanh toán cũng như ảnh hưởng đến các tài sản liên quan khác.
Mục tiêu đo lường tính giá là rất quan trọng trong việc lập báo cáo thuế và các khoản phải nộp liên quan đến tiền lương Để đánh giá rủi ro sai phạm trong tính toán thuế và các khoản phải nộp, các tổ chức thường phân công nhân viên thực hiện rà soát độc lập quy trình tính toán và lập báo cáo.
Mục tiêu của việc phân loại và trình bày lương cùng các khoản trích theo lương là ghi nhận chúng vào tài khoản phù hợp, tuân thủ quy định của chế độ kế toán hiện hành Đặc biệt, khi ghi nhận vào tài khoản chi phí, cần sử dụng tài khoản tương ứng với bộ phận sử dụng lao động.
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC
Để đảm bảo hiệu quả kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán, cũng như thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị, quá trình kiểm toán thường được chia thành ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Những giai đoạn này giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận chính xác về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính.
1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Đối với bất kỳ một công việc nào, trước khi tiến hành, việc lập kế hoạch đóng vai trò vô cùng quan trọng Kiểm toán cũng vậy Giai đoạn đầu này nếu như thực hiện tốt sẽ đóng vai trò như nền tảng hướng dẫn cho các giai đoạn sau Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.”
1.3.1.1 Kh ả o sát ch ấ p nh ậ n khách hàng Ở bước này, KTV và công ty kiểm toán tiến hành đánh giá rủi ro đơn vị khách hàng trước khi quyết định ký hợp đồng kiểm toán Việc này nhằm mục đích tìm hiểu, xác minh các thông tin về đơn vị được thực hiện kiểm toán trên nhiều tiêu chí khác nhau, nhằm mục đích xác định liệu có nên chấp nhận ký hợp đồng với khách hàng này hay tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng này hay không Đối với khách hàng cũ, KTV thường không mất quá nhiều thời gian cho giai đoạn này do đa số thông tin trong hồ sơ không thay đổi trong hai năm liền kề Vậy nên, tỷ lệ chấp nhận khách hàng cũ sẽ cao hơn nhiều so với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên
Việc thu thập thông tin để đánh giá rủi ro có thể được thực hiện thông qua việc trao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo của khách hàng, cũng như từ các phương tiện thông tin đại chúng và các nguồn thông tin khác mà kiểm toán viên có thể tiếp cận.
Trong quá trình kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên có hiểu biết về ngành nghề của khách hàng là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp các kiểm toán viên trong nhóm thống nhất quan điểm mà còn nâng cao khả năng phối hợp với các bộ phận nội bộ của khách hàng và các chuyên gia bên ngoài Sự phối hợp hiệu quả giữa các kiểm toán viên sẽ dẫn đến kết quả công việc tốt hơn, đặc biệt trong chu trình tiền lương và nhân viên.
1.3.1.2 Thu th ậ p và phân tích thông tin v ề khách hàng
Sau khi ký hợp đồng, KTV lập kế hoạch kiểm toán tổng quát bằng cách thu thập thông tin cơ sở về tài chính và phi tài chính của khách hàng Giai đoạn này bao gồm việc đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, và thực hiện thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết cho cuộc kiểm toán và mở rộng các thủ tục kiểm toán khác.
• Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh
Thông tin về công việc và ngành nghề kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng cho quá trình kiểm toán Cần thu thập các thông tin chính như: trụ sở chính, năm thành lập, lịch sử hình thành, nghĩa vụ pháp lý, cơ cấu tổ chức, nhân sự chủ chốt và hệ thống kế toán Đối với chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên cần tìm hiểu chính sách tiền lương, chính sách tuyển dụng, quy chế chấm dứt hợp đồng lao động, và sự phân tách trách nhiệm giữa các phòng ban Ngoài ra, cần xem xét hợp đồng lao động, quyết định bổ nhiệm, kết thúc hợp đồng, và kết quả kiểm toán các năm trước để đánh giá chu trình lương Đối với doanh nghiệp nước ngoài, cần chú ý đến cá nhân được chi trả lương tại chi nhánh ở nước ngoài và nhận diện các bên liên quan.
• Hiểu biết về các chu trình kinh doanh chính
Hiểu biết về các chu trình kinh doanh chính của khách hàng là rất quan trọng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của họ, bao gồm cả thiết kế và vận hành Dựa trên kế hoạch công việc, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công nhiệm vụ cho các thành viên thực hiện các phần liên quan đến chu trình kinh doanh Đối với kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên cần thực hiện việc tham quan nhà xưởng để theo dõi quy trình lao động, ghi chép chấm công của đốc công, đánh giá năng suất lao động và tác phong làm việc của nhân viên.
Bài viết này nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc về các chính sách kế toán liên quan đến chu trình kiểm toán, bao gồm các giai đoạn chính mà đơn vị được kiểm toán thiết kế để thực hiện mục tiêu kiểm soát hiệu quả Đồng thời, nó cũng mô tả việc phân công và phân nhiệm nhằm đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc kiểm soát nội bộ (KSNB).
• Phân tích sơ bộ BCTC
Bài viết này chủ yếu phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm 2019 so với năm 2020 Qua đó, chúng tôi đưa ra những kết luận ban đầu về các biến động bất thường, tiềm ẩn nhiều rủi ro, cùng với những lưu ý nhằm khoanh vùng kiểm toán hiệu quả.
1.3.1.3 Đ ánh giá tr ọ ng y ế u và r ủ i ro
• Đánh giá tính trọng yếu
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320, "trọng yếu" là thuật ngữ thể hiện tầm quan trọng của thông tin kế toán trong báo cáo tài chính Thông tin được xem là trọng yếu khi sự thiếu hụt hoặc không chính xác của nó có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính sai sót có thể chấp nhận trong báo cáo tài chính (BCTC) Những ước tính này dựa trên kinh nghiệm của trưởng nhóm kiểm toán và người soát xét cuối cùng Việc ước lượng trọng yếu ban đầu giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp, tránh thu thập quá nhiều bằng chứng không cần thiết cho các khoản mục ít quan trọng, đồng thời đảm bảo đủ bằng chứng cho các khoản mục trọng yếu Nếu KTV xác định mức trọng yếu thấp, tức là sai sót có thể chấp nhận thấp, số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ nhiều hơn.
KTV xác định mức trọng yếu cao hơn cho kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Họ cần đánh giá mức trọng yếu tổng thể cho chu trình này và sau đó phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục nhỏ bên trong Dựa vào đánh giá này, kiểm toán viên sẽ thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp.
Rủi ro kiểm toán, theo VSA 200, là khả năng kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến không chính xác khi báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro này phát sinh từ rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện.
Rủi ro tiềm tàng: Là những sai sót xảy ra gắn liền với đặc thù kinh doanh của
Để đánh giá rủi ro tiềm tàng một cách chính xác, kiểm toán viên cần xem xét bản chất kinh doanh của khách hàng, tính chính trực của ban lãnh đạo, kết quả các lần kiểm toán trước và các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên Trong chu trình tiền lương và nhân viên, rủi ro tiềm tàng có thể bao gồm việc xuất hiện số lượng lao động khống hoặc số giờ lao động khống, điều này có thể làm tăng chi phí tiền lương của doanh nghiệp và ảnh hưởng đến quyền lợi của người lao động cũng như người sử dụng lao động.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Tổng quan về Công ty TNHH Mazars Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Mazars Việt Nam, được thành lập vào năm 1994, là công ty con của Mazars & Guerard Việt Nam và được dẫn dắt bởi Jean Marc Deschamps, người sáng lập và đại diện pháp luật đầu tiên Với 100% vốn đầu tư từ Pháp, Mazars Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư, đăng ký thành lập doanh nghiệp, kế toán, kiểm toán và thuế cho cả tổ chức trong nước và quốc tế Công ty đã phát triển mạnh mẽ và hiện là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, đồng thời đứng đầu về dịch vụ kế toán gia công thuê ngoài.
Công ty TNHH Mazars Việt Nam có trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh và chi nhánh ở Hà Nội
Trụ sở chính của công ty được đặt tại thành phố Hồ Chí Minh, cụ thể là ở tầng 9-11, tòa nhà Việt Dragon, số 141 Nguyễn Du, Quận 1 Ngoài ra, công ty còn có văn phòng tại Hà Nội, tọa lạc ở tầng 17, tòa nhà Mipec, số 229 Tây Sơn, phường Ngã Tư Sở, quận Đống Đa.
Tên giao dịch chính thức: Công ty TNHH Mazars Việt Nam
Mã số thuế: 0301650530 Đại diện pháp luật: Jean Marc Christian Gerard De
Tên giao dịch Quốc tế: Mazars Vietnam Co.,LTD
Mazars Việt Nam, với hơn 27 năm phát triển, tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp gồm các chuyên gia từ Pháp, Anh, Nhật, có kinh nghiệm phong phú và các chứng chỉ hành nghề như kiểm toán viên, kế toán viên và chuyên gia tư vấn thuế Họ tốt nghiệp từ các trường đại học danh tiếng trong và ngoài nước, sở hữu chuyên môn vững vàng và khả năng ngoại ngữ thành thạo Nhờ vào kinh nghiệm và trình độ chuyên sâu, Mazars Việt Nam đã mang lại lợi thế cạnh tranh và giá trị bền vững cho khách hàng.
Mazars đã có mặt tại Việt Nam với mục tiêu cung cấp dịch vụ chất lượng cao và tư vấn chuyên môn nhằm cải thiện hiệu quả hệ thống của khách hàng Chất lượng dịch vụ của Mazars được khẳng định qua các giải thưởng danh giá như Rồng Vàng và Sao Vàng Đất Việt 2011, được bầu chọn bởi khách hàng Việt Nam Trong nhiều năm qua, Mazars luôn nằm trong nhóm các đơn vị cung cấp dịch vụ hàng đầu tại thị trường Việt Nam.
Theo khảo sát của Universum, 100 doanh nghiệp được ứng viên yêu thích nhất, trong đó Mazars Việt Nam nổi bật nhờ môi trường làm việc chuyên nghiệp và chế độ đãi ngộ hấp dẫn cho nhân viên Công ty TNHH Mazars Việt Nam hiện có khoảng 180 nhân viên, bao gồm các kiểm toán viên.
Mazars là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, với đội ngũ chuyên gia bao gồm kế toán viên có chứng chỉ hành nghề, luật sư thuế, thạc sỹ kế toán tài chính và thạc sỹ kế toán quản trị Năm 2018, công ty được công nhận là một trong 10 công ty kiểm toán lớn nhất bởi VACPA và Bộ Tài chính Ngoài ra, Mazars còn là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được đề nghị làm doanh nghiệp đối tác của ACCA, cùng với nhiều hiệp hội danh tiếng khác như VACPA, CPA Úc và ICAEW.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động và các dịch vụ chủ yếu
2.1.2.1 Đặ c đ i ể m d ị ch v ụ c ủ a Công ty TNHH Mazars Vi ệ t Nam
Mazars Việt Nam là công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tư vấn tài chính, với trọng tâm chính là kiểm toán và kế toán Công ty cam kết mang đến dịch vụ chất lượng cao, không chỉ đáp ứng yêu cầu của khách hàng mà còn vượt qua mong đợi của họ Hiện tại, Mazars Việt Nam cung cấp các dịch vụ chủ yếu, trong đó nổi bật là dịch vụ kiểm toán.
- Kiểm toán các báo cáo tài chính theo luật định
- Kiểm toán theo các nguyên tắc kế toán Quốc tế chung được chấp nhận và theo các nguyên tắc của từng vùng lãnh thổ như Anh, Pháp, Mỹ, Úc
- Kiểm toán theo hợp đồng
- Rà soát chuẩn đoán và theo các thủ tục thỏa thuận trước b Dịch vụ kế toán
- Kế toán và phát hành báo cáo tài chính
- Kiểm tra và soát xét các báo cáo tài chính
- Dịch vụ lập bảng lương, thuế, bảo hiểm và phúc lợi nhân viên c Dịch vụ tư vấn thuế và tư vấn tuân thủ
- Tư vấn, hoạch định thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp
- Tư vấn, hoạch định thuế nhà thầu nước ngoài
- Hỗ trợ quyết toán thuế và làm việc với cơ quan thuế về chính sách thuế
Khảo sát minh bạch về thuế là yếu tố quan trọng trong việc kiểm tra và soát xét toàn diện, phục vụ cho quy trình kiểm tra quyết toán thuế Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp và hỗ trợ đăng ký thành lập doanh nghiệp, giúp khách hàng tuân thủ đầy đủ các quy định pháp luật và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.
- Tư vấn và đăng ký cấp giấy chứng nhận đầu tư, đăng ký kinh doanh
- Tư vấn các giải pháp giảm thiểu chi phí và tối đa hóa doanh thu
- Thiết kế cơ cấu, tái cấu trúc hoạt động doanh nghiệp
- Tư vấn, thiết kế hệ thống thông tin quản trị và hệ thống hỗ trợ ra quyết định
2.1.2.2 Đặ c đ i ể m khách hàng c ủ a Công ty TNHH Mazars Vi ệ t Nam
Công ty TNHH Mazars Việt Nam cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính chất lượng cao Đội ngũ kiểm toán viên của công ty có trình độ nghiệp vụ vững vàng và kinh nghiệm phong phú Mazars Việt Nam mở rộng thị trường cả trong nước và quốc tế, phục vụ một lượng khách hàng lớn trong nhiều lĩnh vực, bao gồm thương mại hàng hóa, dịch vụ, sản xuất, công nghệ truyền thông và các tổ chức phi lợi nhuận.
Một số khách hàng quan trọng của Mazars Việt Nam tại Việt Nam bao gồm:
- Lĩnh vực sản xuất công nghiệp: Honda, Scancom, Inoue, Mercedes-Benz
- Lĩnh vực dược phẩm và y tế: Rohto, Parkway Shenton, HFH, Agel
- Lĩnh vực thực phẩm và sản xuất nông nghiệp: Vifon, Kinh đô
- Bảo hiểm, ngân hàng và tài chính: Ngân hàng Sumitomo Mitsui, Visa
- Công nghệ thông tin: Ingenico Việt Nam, IDEMIA Việt Nam
- Thương mại, bán lẻ và hàng cao cấp: Marks & Spencer, Pierre Cardin Việt
Nam, Metro Cash & Carry, Arep
Non-Governmental Organizations (NGOs) play a crucial role in implementing various projects in Vietnam and the region, including the NEX and DEX initiatives by UNDP These projects are often supported by funding from the World Bank, as well as organizations such as ActionAid Vietnam, Save the Children, and Care International.
Trong những năm gần đây, Mazars Việt Nam đã thu hút khoảng 350 khách hàng mỗi năm, con số này liên tục tăng lên theo thời gian Điều này chứng tỏ vị thế vững mạnh của công ty trong lĩnh vực kiểm toán tại thị trường nội địa và khu vực.
Phương hướng phát triển dịch vụ của Công ty trong thời gian tới: Trong năm
Trong năm 2021 và các năm tiếp theo, Mazars Việt Nam sẽ tập trung vào việc kiểm toán các công ty và tập đoàn có vốn đầu tư nước ngoài, chiếm đến 90% tổng khách hàng của công ty Những khách hàng này đã góp phần quan trọng giúp Mazars duy trì vị trí trong top 10 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam trong nhiều năm, bao gồm các tên tuổi như US tech Việt Nam, Ingenico Việt Nam, và nhiều tổ chức quốc tế như Liên Hiệp Quốc và UNICEF Định hướng trong 10 năm tới, Mazars Việt Nam phấn đấu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu trong khu vực.
Tại Việt Nam, có 6 công ty kiểm toán hàng đầu với doanh thu lớn và được yêu thích nhờ môi trường làm việc chuyên nghiệp cùng phúc lợi tốt cho nhân viên.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Mazars Việt Nam
Mazars Việt Nam, thành viên của Tập đoàn Mazars, hoạt động theo mô hình tập đoàn với hai văn phòng tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, trong đó trụ sở chính nằm ở thành phố Hồ Chí Minh Công ty được lãnh đạo bởi Tổng giám đốc và chia thành ba bộ phận chính: dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thuế và dịch vụ kế toán, mỗi bộ phận đều có người đứng đầu chịu trách nhiệm Nhân viên trong từng bộ phận có trình độ và kinh nghiệm khác nhau, được phân loại thành nhân viên 1, nhân viên 2 và nhân viên cấp quản lý Giám đốc các bộ phận quyết định chiến lược kinh doanh và tổ chức nhân sự nhằm tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh.
Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Mazars Việt Nam
(Nguồn: Mazars, tài liệu tổ chức)
Tổng giám đốc của Công ty TNHH Mazars Việt Nam là Jean Marc Christian Gerard De, người đã đồng hành cùng công ty từ những ngày đầu thành lập Ông chịu trách nhiệm tìm kiếm khách hàng kiểm toán và phát triển các chiến lược ngắn hạn cũng như dài hạn, tạo nền tảng cho sự phát triển bền vững của Mazars Việt Nam.
Quy trình chung kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Công
Sơ đồ 2.3: Ba giai đoạn của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Khảo sát,đánh giá và chấp nhận khách hàng
Dựkiến vềnhân sựvà thời gian thực hiện cuộc kiểm toán
Kí kết hợpđồng cung cấp dịch vụ
Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán Tiếp theo, cần đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng để xác định mức độ hiệu quả trong quản lý rủi ro Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán giúp xác định các lĩnh vực cần chú ý trong quá trình kiểm toán Cuối cùng, thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát sẽ cung cấp cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính của khách hàng.
Thiết kếchương trình kiểm toán chi tiết
Thửnghiệm kiểm soát Thửnghiệm cơbản (thủtục phân tích và kiểm tra chi tiết) Đánh giá kết quả
Soát xét báo cáo tài chính
Kết luận kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán:
Lập bảng tổng hợp kết quảkiểm toán Thu thập thưgiải trình của Ban giámđốc khách hàng Soát xét sựkiện sau ngày kết thúc niên độ
Hoàn thiện hồsơkiểm toánPhát hành BCKT và thưquản lý Đánh giá kết quảvà chất lượng cuộc kiểm toán
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện tại Công ty TNHH T
Trong luận văn này, tác giả phân tích thực trạng kiểm toán chu trình lương tại Công ty TNHH T, khách hàng mới của Mazars, với quy trình kiểm toán chi tiết hơn so với khách hàng lâu năm Công ty TNHH O sẽ được phân tích ở phần sau, tập trung vào những khác biệt trong quy trình kiểm toán do O là khách hàng cũ của Mazars, dẫn đến việc lược bớt một số thủ tục Lưu ý rằng T và O là tên giả để bảo mật thông tin khách hàng.
2.3.1.1 Kh ả o sát, đ ánh giá ch ấ p nh ậ n khách hàng
Công ty TNHH T là một công ty FDI hoạt động trong lĩnh vực cung ứng dịch vụ, bán lẻ và phân phối tại Việt Nam, với trụ sở chính tại Hà Nội và chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh Mazars Hà Nội sẽ thực hiện kiểm toán cho trụ sở chính, trong khi Mazars Hồ Chí Minh sẽ kiểm toán chi nhánh Các bước kiểm toán dưới đây đều hướng tới Công ty TNHH T Hà Nội Năm 2020, Mazars đã tiến hành khảo sát và thu thập thông tin để đánh giá rủi ro hợp đồng với khách hàng mới.
- Tính chính trực của ban lãnh đạo của khách hàng
- Cơ cấu vốn, chủ sở hữu
- Cơ cấu tổ chức, quản lý
- Hoạt động và môi trường kinh doanh
- Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan
Bảng 2.1: Trích WP đánh giá chấp nhận khách hàng
MAZARS Đánh giá chấp nhận khách hàng
Tên khách hàng: Công ty TNHH T Hà Nội
Kỳ kiểm toán: Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 Địa chỉ liên hệ: Tầng x, Toà nhà số xy, Ngõ z, Phố Lê Văn Hưu, Phường Ngô
Thì Nhậm, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội, Việt Nam
Người thực hiện: ĐTT Người soát xét: MTL
Ngày thực hiện: 23/10/2020 Ngày soát xét: 24/10/2020
Có phải là khách hàng cũ không? Không
Phản hồi của khách hàng (nếu là khách hàng cũ)
Phí dịch vụ: Năm trước Dự kiến năm nay
Tư vấn ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG VÀ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
1 TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA BAN GIÁM ĐỐC Đặc điểm và tính chính trực
Có lý do nào để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên trong ban lãnh đạo khách hàng hay về việc tin tưởng vào giải trình của Ban giám đốc hay không?
Cam kết của khách hàng về tính trung thực, hợp lý về Báo cáo tài chính
Cần xem xét các cam kết của ban lãnh đạo khách hàng trong việc đảm bảo báo cáo tài chính được trình bày một cách trung thực và hợp lý Điều này không chỉ giúp tăng cường tính minh bạch mà còn xây dựng lòng tin từ phía các bên liên quan Việc tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán và quy định pháp lý là rất quan trọng để đảm bảo rằng thông tin tài chính phản ánh đúng thực trạng của doanh nghiệp.
Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy
Nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo trong việc thiết lập hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy và quy trình kiểm soát nội bộ hiệu quả có thể xuất phát từ nhiều yếu tố Một số lý do bao gồm sự thiếu minh bạch trong các quyết định tài chính, không đủ nguồn lực để duy trì hệ thống, hoặc sự không nhất quán trong việc thực hiện các chính sách kiểm soát Điều này có thể dẫn đến rủi ro cao hơn trong quản lý tài chính và ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin kế toán.
2 CƠ CẤU VỐN VÀ CHỦ SỞ HỮU
2.3.1.2 Phân công công vi ệ c Để kiểm toán tại Công ty TNHH T Hà Nội, Trưởng phòng kiểm toán đã lựa chọn ra nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên, trong đó có một KTV phụ trách kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Vì Công ty T là khách hàng năm đầu tiên nên nhân sự trong nhóm kiểm toán luôn có những người đã có kinh nghiệm và hiểu biết trong ngành nghề kinh doanh tương tự, điều này khiến cho quá trình kiểm toán được thuận lợi và dễ dàng hơn Sau đó, mỗi KTV trong nhóm kiểm toán được chọn đều phải ký vào bản cam kết tính độc lập theo mẫu của Mazars để cuộc kiểm toán được diễn ra thuận lợi và công bằng
2.3.1.3 Tìm hi ể u và phân tích thông tin khách hàng
Công ty TNHH T, được thành lập tại Việt Nam theo Luật Doanh nghiệp, có hai thành viên và được cấp Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 010202xxxx bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội vào ngày 7/10/2005 Công ty đã trải qua 21 lần điều chỉnh Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh, với tổng số vốn điều lệ là 12 tỷ VNĐ.
Số lượng nhân viên của Công ty T tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 221 (trong đó: Hà Nội: 122 người, Hồ Chí Minh: 99 người)
Công ty T hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực bán buôn đồ dùng gia đình, vải, hàng may sẵn, giày dép, và đồ uống không có cồn Ngoài ra, công ty còn bán lẻ điện thoại, thiết bị viễn thông, sản phẩm thuốc lá nội, và mỹ phẩm an toàn cho sức khỏe Công ty cũng tham gia vào xuất nhập khẩu các mặt hàng như đồ da, quần áo, giày dép, trang sức, và các sản phẩm cao cấp khác Bên cạnh đó, công ty cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý kinh doanh, nghiên cứu thị trường, sửa chữa đồ dùng cá nhân và gia đình, cũng như kinh doanh thực phẩm và đồ uống không cồn.
Công ty T có trụ sở chính tại Tầng x, Toà nhà số xy, Ngõ z, Phố Lê Văn Hưu, Phường Ngô Thì Nhậm, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội, Việt Nam Ngoài ra, công ty còn có chi nhánh tại Phòng xxxx, Tầng xy, Toà nhà Harbour View, Số 35, Đường Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam.
Tính đến ngày 31/12/2020, Công ty TNHH T đang sở hữu ba công ty con, bao gồm Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ A, Công ty TNHH Du thuyền B và Công ty TNHH Du thuyền C, với mỗi công ty con nắm giữ 75% vốn cổ đông và 75% quyền biểu quyết.
Công ty T áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, với kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 để lập báo cáo tài chính.
Hệ thống kế toán của Công ty T tuân thủ Chế độ Kế toán Doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC và các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành Công ty sử dụng phần mềm kế toán riêng do tập đoàn cung cấp, đồng thời áp dụng các công cụ MS Word và Excel khi cần thiết.
Bảng 2.2: Tình hình hoạt động tài chính của Công ty TNHH T Hà Nội trong những năm gần đây Đơ n v ị : VN Đ
Năm 2019 (Sau kiểm toán) Doanh thu 1.584.397.713.527 1.164.998.318.770 859.690.348.981
Bảng 2.3: Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương tại Công ty TNHH T Hà Nội
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH T Hà Nội do Mazars thực hiện)
Sau khi nghiên cứu chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty T Hà Nội, KTV có thể xác định các bước kiểm soát chính và điểm yếu trong quy trình kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Đây là bước tìm hiểu ban đầu quan trọng, tạo nền tảng cho việc đánh giá rủi ro và thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát trong các giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán.
2.3.1.4 Đ ánh giá r ủ i ro và m ứ c tr ọ ng y ế u
Qua việc nghiên cứu và phân tích thông tin khách hàng cũng như kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lương, KTV đã đưa ra các đánh giá về rủi ro liên quan.
Công ty TNHH T Hà Nội chuyên xuất nhập khẩu, bán buôn và bán lẻ đồ dùng, phụ kiện, trang sức xa xỉ, đồng thời cung cấp dịch vụ sửa chữa và bảo dưỡng các sản phẩm này Trong năm 2020, ban lãnh đạo và nhân sự chủ chốt không thay đổi, do đó, rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức trung bình.
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện tại Công ty TNHH O
2.4.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty O là khách hàng lâu năm của Mazars Việt Nam, bắt đầu từ năm 2012, với hồ sơ kiểm toán đã lưu trữ thông tin quan trọng như giấy phép đăng ký kinh doanh và các quyết định liên quan đến vốn Khi xem xét việc chấp nhận kiểm toán BCTC năm 2020, Mazars đã chú ý đến những thay đổi lớn trong năm và các vấn đề từ cuộc kiểm toán trước đó Kết quả là, KTV đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng kiểm toán này ở mức trung bình và quyết định tiếp tục ký hợp đồng với công ty O.
Nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên được lựa chọn, tất cả đều có kinh nghiệm trong việc kiểm toán Công ty O trong các niên độ trước hoặc có chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toán các công ty gia công cơ khí.
Thông tin chung về khách hàng
Công ty TNHH O là công ty FDI được thành lập vào năm 2011 với tổng số vốn điều lệ là 269.817,88 USD
Các hoạt động chính theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư của Công ty là:
Thực hiện quyền xuất khẩu và nhập khẩu, cũng như quyền phân phối hàng hóa bán buôn và bán lẻ (không cần thành lập cơ sở bán buôn bán lẻ) cho các sản phẩm có mã HS được ghi trong giấy chứng nhận đầu tư.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ bảo dưỡng, bảo trì, sửa chữa và lắp ráp máy móc, thiết bị gia công cơ khí, không bao gồm sửa chữa tàu biển, máy bay hoặc các phương tiện và thiết bị vận tải khác.
Số lượng nhân viên của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 14 (ngày
Thông tin về chu trình tiền lương – nhân viên
Khác với Công ty T, nhân viên tại Công ty O chủ yếu được phân chia thành hai bộ phận chính: bộ phận văn phòng, nơi chi phí được phân bổ vào tài khoản 642, và bộ phận phân xưởng, với chi phí được phân bổ vào tài khoản 622.
Hình thức chấm công tại văn phòng sử dụng máy quét vân tay, trong khi các kỹ sư làm việc tại nhà máy sẽ có bảng chấm công thủ công Bảng chấm công này cần có hai chữ ký từ quản lý và quản trị viên Vào ngày 25 hàng tháng, kế toán trưởng sẽ tổng hợp và xác minh sự khác biệt giữa hai bảng chấm công.
Bảng tính lương do bộ phận nhân sự lập và được phê duyệt bởi Kế toán trưởng cùng Giám đốc Lương sẽ được chuyển khoản vào ngày 5 của tháng sau theo quy định của Công ty O, tuy nhiên, trong một số trường hợp, O có thể thanh toán bằng tiền mặt.
Tính toán mức trọng yếu
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết tại Mazars, việc xác định mức trọng yếu cho công ty O là rất quan trọng, đặc biệt khi O có quy mô kinh doanh nhỏ hơn so với khách hàng T Cụ thể, KTV đã xác định OM là 1,5% tổng doanh thu của O, trong khi PM được tính bằng 70% của OM và CTT là 4% của PM.
CTT = 4% x PM ≈16.000.000 Đánh giá KSNB và thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể
Công ty O là khách hàng lâu năm của Mazars, vì vậy KTV không thực hiện phỏng vấn mà dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và những thay đổi trong năm tài chính hiện tại Việc này giúp giảm khối lượng công việc và thời gian kiểm toán Chương trình kiểm toán cho khách hàng O cũng được thiết kế tương tự như cho khách hàng T.
2.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Ở giai đoạn này, tương tự với Công ty T, KTV thực hiện tướng ứng các thủ tục chung, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết tại Công ty O Riêng đối với thủ tục phân tích, KTV thực hiện thêm phương pháp so sánh biến động số lượng nhân viên trong năm 2020 và năm 2019, đồng thời phân tích biến động phân bổ chi phí lương giữa các niên độ kế toán được thực hiện kiểm toán bởi Mazars
Bảng 2.17: Phân tích chi phí lương dựa trên biến động số lượng nhân viên
Tính đến ngày 31/12/2019, công ty có 17 nhân lực, bao gồm 7 cán bộ và 10 công nhân Trong kế hoạch năm 2020, công ty O sẽ tập trung vào việc bán máy, dẫn đến sự gia tăng số lượng nhân viên trong các vị trí hỗ trợ bán hàng, kế toán và quy trình chứng từ, trong khi số lượng kỹ sư có xu hướng giảm Tổng thể, số lượng nhân lực trong năm tài chính 2020 chỉ thay đổi nhẹ, với mức tăng trung bình 1 người so với năm 2019.
Công ty O sẽ tiến hành đánh giá kết quả công việc của nhân viên hàng năm để quyết định tăng lương dựa trên hiệu suất làm việc Ngoài ra, mỗi quý, công ty sẽ xem xét hiệu quả công việc và trao thưởng cho những kỹ sư có tỷ lệ hoàn thành công việc cao Lương cơ bản của kỹ sư cũng được điều chỉnh tăng so với năm trước, phản ánh sự tăng trưởng lương của các kỹ sư cũ.
Chi phí lương cho nhân viên văn phòng đã tăng 20% trong năm nay, chủ yếu do số lượng viên chức bình quân tăng và mức lương cơ bản được điều chỉnh Đồng thời, chi phí lương cho người quản lý cũng có sự gia tăng nhẹ do tác động của lạm phát, với lương được trả bằng USD và JPY Để tìm hiểu thêm, vui lòng tham khảo Phân bổ chi phí tiền lương.
Biểu đồ 2.1: Phân bổ chi phí tiền lương trong năm 2019 và 2020
Biểu đồ 2.1 cho thấy lương kỹ sư chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng chi phí lương Mức tăng lương này so với năm trước chủ yếu do doanh số bán hàng năm 2020 cao, dẫn đến tiền thưởng và tiền làm thêm giờ cho kỹ sư tăng đáng kể so với năm 2019.
Tỷ lệ chi phí tiền lương cho cán bộ văn phòng, quản lý biến động không đáng kể trong giai đoạn 2019-2020
Kết luận chung cho giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình này là không phát hiện sai sót trọng yếu
2.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV thực hiện tương tự các bước như tại khách hàng T, ý kiến kiểm toán là chấp nhận toàn phần đối với BCTC của khách hàng O.
Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện tại khách hàng
2.5.1.1 Giai đ o ạ n chu ẩ n b ị ki ể m toán Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán: Công ty đảm bảo đoàn kiểm toán có đủ các nhân sự ở các vị trí cấp bậc phù hợp, phát huy tối đa năng lực của mình Các vị trí Giám đốc hay Trưởng phòng kiểm toán tuy không tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán nhưng vẫn chịu trách nhiệm giám sát và soát xét, đóng vai trò quan trọng đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán Ngoài ra, KTV tại Mazars đều là những người dày dặn kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao, đảm bảo cho sự phát triển lâu dài của công ty
Kỹ sư (6221) Quản lý (64211) Văn phòng (64212)
Mazars chú trọng vào việc thu thập thông tin khách hàng, bao gồm cả khách hàng mới và khách hàng thường xuyên Giai đoạn này yêu cầu thu thập cẩn thận và chi tiết các thông tin cơ bản về đối tượng kiểm toán, đặc biệt là tình hình nhân sự Việc nắm vững thông tin cơ bản về công ty là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến toàn bộ quy trình kiểm toán và giúp tránh bỏ sót các thông tin trọng yếu cho từng khoản mục.
Tại Mazars, chương trình kiểm toán MAM được thiết kế riêng cho từng khoản mục, bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương Việc xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu là cần thiết, không bắt buộc nhưng tạo cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra phương pháp kiểm toán phù hợp nhất với từng đơn vị khách hàng.
2.5.1.2 Giai đ o ạ n th ự c hi ệ n ki ể m toán
Mục tiêu chính trong chu trình tiền lương và nhân viên là đảm bảo tính chính xác của số dư tài khoản và quỹ tiền lương Kiểm toán viên (KTV) có trách nhiệm duy trì mục tiêu này thông qua việc áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán linh hoạt, đồng thời tuân thủ các hướng dẫn trong phương pháp MAM và các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế.
KTV Mazars đã chú ý đến việc kết hợp kết quả từ các thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích trước đó để lựa chọn mẫu trong quá trình kiểm tra chi tiết.
Số lượng mẫu kiểm toán lớn và đại diện cao đảm bảo độ tin cậy cho các kết luận Tất cả dấu hiệu nghi ngờ đều được xác minh trực tiếp với nhân viên khách hàng Khi phát hiện sai phạm, kiểm toán viên điều tra nguyên nhân và đánh giá mức độ ảnh hưởng lên báo cáo tài chính trước khi thực hiện bút toán điều chỉnh Tài liệu thu được và các WPs được đánh số tham chiếu hệ thống giúp thuận tiện cho việc so sánh, liên kết và tra cứu lại các phần trong quá trình kiểm toán.
Ban lãnh đạo Công ty Mazars luôn chú trọng đến việc duy trì mối quan hệ với khách hàng Những thành công mà Mazars mang lại đã giúp khách hàng tin tưởng vào chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty Sự tin tưởng này được thể hiện qua số lượng khách hàng ngày càng tăng trong nhiều năm qua.
2.5.2 Hạn chế và nguyên nhân
Mazars cần cải thiện quy trình thu thập thông tin khách hàng bằng cách sử dụng các nguồn thông tin bên ngoài như báo chí, internet và thông tin từ bên thứ ba, thay vì chỉ dựa vào phỏng vấn nội bộ Đặc biệt, trong chu trình lương, việc phỏng vấn chỉ tập trung vào kế toán trưởng và kế toán tiền lương mà không điều tra thực tế từ nhân viên có thể dẫn đến những nhận xét thiếu khách quan Ngoài ra, việc không tìm hiểu sâu về khách hàng lâu năm và chỉ dựa vào hồ sơ kiểm toán trước đó có thể gây ra sự thiếu cập nhật trong đánh giá Những hạn chế này có thể do áp lực về thời gian trong mùa kiểm toán Về đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), mặc dù được thực hiện rõ ràng, nhưng phương pháp hiện tại chủ yếu là bảng tường thuật, không phản ánh đầy đủ đặc thù của từng khách hàng, dẫn đến thông tin thu thập được chưa phong phú và toàn diện.
2.5.2.2 Giai đ o ạ n th ự c hi ệ n ki ể m toán
Các cuộc kiểm toán tại Mazars cho thấy chương trình kiểm toán theo MAM đã khá hoàn thiện, nhưng vẫn còn thiếu sự tách biệt rõ ràng giữa các thủ tục kiểm toán Mặc dù có thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, nhưng chúng chưa được thực hiện trước để đánh giá hiệu quả của KSNB, dẫn đến việc KTV phải thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản hơn Tính hiệu quả của KSNB phụ thuộc lớn vào kinh nghiệm của KTV, điều này có thể làm tăng rủi ro kiểm soát do khả năng bỏ sót chi tiết quan trọng trong quá trình phỏng vấn Đối với các cuộc kiểm toán năm đầu tiên của khách hàng, kiểm toán viên chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết để xác nhận tính chính xác của số dư trên BCTC của năm trước, dẫn đến khả năng tồn tại các sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính và các BCTC của khách hàng trong năm kiểm toán.
Tại Mazars, KTV chủ yếu vẫn chỉ sử dụng các phương pháp phân tích ngang
KTV Mazars đã không sử dụng hiệu quả nhiều chỉ số tài chính quan trọng trong quá trình phân tích Một số tỷ suất đáng chú ý bao gồm: Chi phí tiền lương so với Doanh thu, Chi phí tiền lương so với Tổng chi phí, và Chi phí tiền lương so với Lợi nhuận.
Mazars đã thực hiện thủ tục xem xét ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán, nhưng quy trình này chưa được coi trọng và tiến hành một cách cẩn thận Trong quá trình kiểm toán, KTV chỉ rà soát các giao dịch bất thường và trọng yếu trên sao kê ngân hàng và sổ cái của khách hàng trong thời gian ngắn sau khi kết thúc niên độ, mà không thực hiện phỏng vấn nhân viên hoặc các bên thứ ba để phát hiện các sự kiện đáng chú ý không được ghi nhận trong tài liệu.
Công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện một cách kỹ lưỡng và đúng quy trình, tuy nhiên, sự phức tạp và thời gian yêu cầu có thể tạo ra khó khăn cho kiểm toán viên khi khách hàng cần báo cáo gấp Hơn nữa, việc kiểm soát chất lượng chủ yếu tập trung vào một số vị trí như lãnh đạo phòng và Giám đốc kiểm toán, dẫn đến tình trạng quá tải và áp lực khi khối lượng công việc lớn, từ đó có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm soát.
HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Mazars Việt Nam
Trong bối cảnh hội nhập và sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam, nhu cầu xác minh tính minh bạch của thông tin tài chính ngày càng gia tăng Nhận thức được điều này, Mazars đã xác định mục tiêu trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và khu vực Để đáp ứng nhu cầu lớn về dịch vụ kiểm toán, Mazars đã xây dựng các phương hướng phát triển bền vững, tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ và chuyên môn của đội ngũ nhân viên.
Trong tương lai, công ty Mazars dự định mở rộng đối tượng khách hàng và chiếm lĩnh thị phần trong nước, đồng thời tăng trưởng thị phần đối với các doanh nghiệp nước ngoài như Pháp, Anh, và Nhật Bản, những đối tác hiện tại Để đạt được mục tiêu này, Mazars luôn nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ, nhằm vượt lên trên sự mong đợi của khách hàng Mặc dù đã đạt được một số thành tựu, công ty vẫn không ngừng đấu tranh để rút ngắn khoảng cách với các công ty dẫn đầu trong ngành.
Mazars luôn chú trọng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên bằng cách đặt con người làm trung tâm Công ty thường xuyên tổ chức tuyển dụng nhân sự với tiêu chí chọn lọc kỹ lưỡng về trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp Để bồi dưỡng kiến thức và kỹ năng cho kiểm toán viên, Mazars cũng tổ chức các khoá đào tạo chuyên sâu Bên cạnh đó, công ty còn tuyển dụng nhân viên người nước ngoài cư trú tại Việt Nam, nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Trong bối cảnh ngành kiểm toán không ngừng phát triển, Mazars đang nỗ lực để đạt được các mục tiêu và phương hướng đã đề ra, nhằm khẳng định vị thế dẫn đầu tại Việt Nam và mở rộng ra thị trường quốc tế.
Các yêu cầu hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Để hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC, các nội dung cần đảm bảo tính khả thi và tuân thủ các yêu cầu cụ thể.
Để đảm bảo tính thống nhất trong quá trình kiểm toán, cần dựa vào Luật Kiểm toán độc lập, các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Nguyên tắc này giúp hạn chế tối đa những tiêu cực trong kết quả quản lý kiểm toán ở cả tầm vi mô và vĩ mô.
Công ty TNHH Mazars Việt Nam cần phát triển chiến lược phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, nguồn lực và trình độ quản lý hiện tại Điều này nhằm đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai và đồng bộ trong quá trình thực hiện, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ mà Mazars cung cấp.
Để phù hợp với xu hướng hội nhập hiện nay, các công ty kiểm toán cần xây dựng quy trình và phương pháp hiệu quả nhằm tiếp cận nguồn vốn đầu tư nước ngoài.
Để đảm bảo tính hiệu quả và tiết kiệm trong việc thực hiện các giải pháp hoàn thiện, cần phải đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích kinh tế và chi phí thực hiện Việc đáp ứng đồng bộ các yêu cầu này là điều kiện cần thiết để các giải pháp này có ý nghĩa thực tiễn và lý luận.
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện
Để đảm bảo tính khả thi trong việc hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính, các nội dung cần tuân thủ các yêu cầu cụ thể.
Để đảm bảo tính thống nhất trong quá trình kiểm toán, cần dựa vào Luật Kiểm toán độc lập, các thông lệ và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam cũng như Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Nguyên tắc này giúp hạn chế tối đa những tiêu cực trong kết quả quản lý kiểm toán ở cả tầm vi mô và vĩ mô.
Công ty TNHH Mazars Việt Nam cần xây dựng các giải pháp phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, nguồn lực và trình độ quản lý hiện tại Điều này nhằm đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai và đồng bộ trong quá trình thực hiện, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ mà Mazars cung cấp.
Để phù hợp với xu hướng hội nhập hiện nay, các công ty kiểm toán cần phát triển quy trình và phương pháp hiệu quả nhằm tiếp cận nguồn vốn đầu tư nước ngoài.
Để đảm bảo tính hiệu quả và tiết kiệm trong việc thực hiện các giải pháp hoàn thiện, cần phải cân nhắc sự phù hợp giữa lợi ích kinh tế và chi phí Việc đáp ứng đồng bộ các yêu cầu này là điều kiện tiên quyết để các giải pháp có ý nghĩa cả trong thực tiễn lẫn lý luận.
3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện
Thời gian thực tập tại Mazars còn hạn chế, khiến em chưa thể nắm bắt đầy đủ các chương trình kiểm toán tiền lương mà công ty áp dụng cho từng khách hàng Mặc dù chương trình kiểm toán được điều chỉnh linh hoạt theo điều kiện thực tế của từng doanh nghiệp, nhưng từ những trải nghiệm và nhận xét của mình, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện chu trình tiền lương và nhân viên tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam.
3.3.1 Về việc tìm hiểu và thu thập thông tin khách hàng
Cơ sở pháp lý của giải pháp:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310, việc thu thập thông tin về tình hình kinh doanh là một quá trình liên tục, bao gồm thu thập, đánh giá và đối chiếu thông tin với bằng chứng kiểm toán trong tất cả các giai đoạn kiểm toán Do đó, thông tin thu thập ở giai đoạn lập kế hoạch cần được cập nhật và bổ sung ở các giai đoạn tiếp theo Kiểm toán viên cần thu thập dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau để có cái nhìn toàn diện và chính xác về hoạt động của đơn vị.
Việc tìm hiểu và thu thập thông tin khách hàng trước kiểm toán có thể tốn chi phí và thời gian, vì vậy kiểm toán viên cần trang bị kiến thức về ngành nghề của khách hàng và xây dựng mối quan hệ tốt với các phòng ban để dễ dàng yêu cầu thông tin Họ cũng nên chú ý đến các nguồn thông tin ngoài phòng kế toán để có cái nhìn tổng quan hơn Trước mỗi cuộc kiểm toán, việc tổ chức họp ngắn giữa các thành viên nhóm kiểm toán năm trước và năm nay sẽ giúp cập nhật thông tin và các vấn đề đặc thù, từ đó kiểm toán viên có cái nhìn đầy đủ về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và những thay đổi trong chính sách doanh nghiệp mà không tốn quá nhiều thời gian.
3.3.2 Về việc đánh giá KSNB
Cơ sở pháp lý của giải pháp:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, kiểm toán viên (KTV) có quyền lựa chọn các kỹ thuật lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp của hệ thống kế toán và KSNB của từng đơn vị Do đó, cách tiếp cận KSNB sẽ khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng.
Hiện nay, có ba phương pháp chính để tiếp cận việc mô tả và đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của khách hàng, bao gồm Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi và Lưu đồ Kiểm toán viên (KTV) có thể lựa chọn một trong ba phương pháp này hoặc kết hợp chúng, tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của đơn vị kiểm toán.
Mazars nên thiết kế bảng câu hỏi đánh giá về KSNB cho từng phần hành, bao gồm cả câu hỏi mở để có được đánh giá sâu sắc và khách quan Công ty cũng nên phân chia khách hàng theo ngành nghề, quy mô và loại hình sở hữu, từ đó tạo bảng hỏi phù hợp để thu thập thông tin hữu ích hơn Ngoài việc sử dụng câu hỏi mở, việc kết hợp với các phương pháp mô tả tường thuật và lưu đồ KSNB sẽ nâng cao chất lượng đánh giá.
Phương pháp lưu đồ là một kỹ thuật phức tạp, yêu cầu trình độ chuyên môn cao và cần được đào tạo bài bản Để các KTV tại Mazars có thể sử dụng thành thạo và hệ thống hóa phương pháp này, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo chuyên sâu về cách sử dụng lưu đồ cho nhân viên.
3.3.3 Về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Cơ sở pháp lý của giải pháp:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 500, thử nghiệm kiểm soát là quá trình kiểm tra nhằm thu thập bằng chứng về thiết kế và hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Mục đích của thử nghiệm kiểm soát là xác định sự tồn tại và khả năng hoạt động hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) tại đơn vị khách hàng Kết quả từ thử nghiệm kiểm soát sẽ hướng dẫn kiểm toán viên trong việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản Việc không tách bạch giữa thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản có thể gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc xác định công việc cần thực hiện, dẫn đến hiệu quả công việc không cao Nếu kiểm toán viên thực hiện quá nhiều thử nghiệm cơ bản khi KSNB hoạt động hiệu quả, sẽ gây tốn kém Ngược lại, nếu thực hiện ít thử nghiệm cơ bản khi KSNB kém hiệu quả, nguy cơ rủi ro kiểm toán sẽ cao.
Trong những năm qua, Mazars đã xây dựng quy trình kiểm tra kiểm soát nghiêm ngặt đối với các khoản mục trọng yếu, bao gồm cả tiền lương Tuy nhiên, vẫn thiếu sự tách biệt rõ ràng giữa các thủ tục kiểm tra chi tiết khác Nguyên nhân chính của vấn đề này là thời gian kiểm toán tại Mazars tương đối ngắn, vì vậy Ban lãnh đạo Công ty cần cân nhắc kỹ lưỡng trong việc lập kế hoạch kiểm toán.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, KTV có thể thực hiện các thử nghiệm kiểm soát gián tiếp như kiểm tra dấu vết kiểm soát trên chứng từ, xác minh chữ ký người nhận lương trên bảng thanh toán, và đối chiếu bảng lương với bảng chấm công và sổ cái Hơn nữa, KTV nên yêu cầu bộ phận kế toán của khách hàng gửi bản scan chứng từ trước khi tiến hành kiểm toán, nhằm tiết kiệm thời gian và tối ưu hóa quy trình kiểm toán.
3.3.4 Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Cơ sở pháp lý của giải pháp: