CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
2.5. Đánh giá thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện tại khách hàng
2.5.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán: Công ty đảm bảo đoàn kiểm toán có đủ các nhân sự ở các vị trí cấp bậc phù hợp, phát huy tối đa năng lực của mình. Các vị trí Giám đốc hay Trưởng phòng kiểm toán tuy không tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán nhưng vẫn chịu trách nhiệm giám sát và soát xét, đóng vai trò quan trọng đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán. Ngoài ra, KTV tại Mazars đều là những người dày dặn kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao, đảm bảo cho sự phát triển lâu dài của công ty.
43%
41%
30%
33%
27%
26%
2020 2019
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Kỹ sư (6221) Quản lý (64211) Văn phòng (64212)
Tìm hiểu, thu thập thông tin khách hàng: Ở giai đoạn này, dù là khách hàng mới hay là khách hàng thường xuyên, Mazars đều tiến hành thu thập thông tin cơ bản về khách thể kiểm toán nói chung và các thông tin về tình hình nhân sự nói riêng một cách cẩn thận, chi tiết và đầy đủ. Việc tìm hiểu thông tin cơ bản về công ty là rất quan trọng, nó ảnh hưởng trực tiếp tới toàn bộ quy trình kiểm toán đối với công ty khách hàng, tránh bỏ sót các thông tin trọng yếu cho từng khoản mục.
Thiết kế chương trình kiểm toán: Tại Mazars, chương trình kiểm toán MAM đã được thiết kế riêng cho từng khoản mục trong đó có tiền lương và các khoản trích theo lương. Việc xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu là rất cần thiết, nó không mang tính bắt buộc phải tuân theo nhưng là cơ sở để KTV đưa ra phương pháp kiểm toán phù hợp nhất với đơn vị khách hàng.
2.5.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Mục tiêu đối với các khoản mục trong chu trình tiền lương và nhân viên chính là hướng tới tính chính xác các số dư tài khoản và tính chính xác của quỹ tiền lương nên KTV chịu trách nhiệm phần hành này luôn hướng tới mục tiêu này. Các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán được vận dụng linh hoạt, thống nhất theo các hướng dẫn quy định trong phương pháp MAM, tuân theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế.
Khi kiểm tra chi tiết, KTV Mazars đã chú ý đến việc kết hợp các kết quả của công việc phía trước (các thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích) để chọn mẫu.
Số lượng mẫu được chọn lớn, mang tính đại diện cao, thậm chí là tất cả đối với các giao dịch phát sinh ít, nhằm bảo đảm độ tin cậy của các kết luận đưa ra trong quá trình kiểm toán. Tất cả các dấu hiệu nghi ngờ đều được xem xét và xác minh trực tiếp với nhân viên khách hàng. Khi phát hiện sai phạm, KTV sẽ điều tra kỹ nguyên nhân, xem xét mức độ trọng yếu và tầm ảnh hưởng của sai phạm lên các khoản mục khác trên BCTC trước khi thực hiện bút toán điều chỉnh. Ngoài ra, các tài liệu thu được cũng như các WPs được đánh số tham chiếu có hệ thống giúp quá trình so sánh và liên kết các phần và các mục với nhau, mang lại sự thuận tiện cho việc xem xét và tra cứu lại.
2.5.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc duy trì mối quan hệ với khách hàng luôn được Ban lãnh đạo Công ty chú trọng. Với những kết quả thành công mà Mazars đã đem lại cho khách hàng, họ đã thực sự tin tưởng vào chất lượng kiểm toán của Mazars. Điều này được thể hiện rõ ràng qua số lượng khách hàng mà Mazars có được trong nhiều năm qua và con số đó vẫn đang không ngừng tăng lên.
2.5.2. Hạn chế và nguyên nhân 2.5.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tìm hiểu, thu thập thông tin khách hàng: Thực tế nhận thấy KTV của Mazars chưa vận dụng các nguồn thông tin từ bên ngoài (các tin chính thống có chọn lọc trên báo đài, internet, thông tin từ bên liên quan thứ ba,...) để tổng hợp thông tin khách hàng, mà chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn những người có liên quan trong đơn vị được kiểm toán. Đối với chu trình lương, Mazars chưa thực hiện các thủ tục điều tra và phỏng vấn nhân viên xem tình hình thực tế nhận lương hay quy trình kiểm soát đối với nhân viên là như thế nào, mà chỉ phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán tiền lương về những vấn đề nêu trên. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng cần chú trọng hơn trong việc tìm hiểu thêm thông tin của những khách hàng lâu năm, hạn chế tình trạng lấy sẵn hồ sơ kiểm toán năm trước. Những hành động này có thể dẫn đến việc nhận xét thiếu khách quan và không mang tính cập nhật. Nguyên nhân của những hạn chế trên có thể do bị bó hẹp về thời gian kiểm toán và cường độ công việc trong mùa kiểm toán là rất lớn khiến kiểm toán viên không có đủ thời gian thu thập thông tin.
Đánh giá KSNB khách hàng: được Mazars thực hiện khá rõ ràng song chưa bao quát được hết tất cả các mặt của vấn đề. Thực tế hiện nay, KTV Mazars thường áp dụng duy nhất phương pháp bảng tường thuật để mô tả KSNB cho tất cả các khách hàng trong mọi ngành nghề dẫn đến các thông tin thu thập được chưa thể hiện được rõ đặc thù của từng khách hàng và nội dung thông tin bị hạn chế, không bao quát.
2.5.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực tế các cuộc kiểm toán tại Mazars cho thấy chương trình kiểm toán theo MAM khá hoàn thiện và đầy đủ song khi thực hiện các thủ tục kiểm toán vẫn chưa có sự tách biệt rõ ràng mà vẫn còn đan xen nhau. Mặc dù các thử nghiệm kiểm soát
có được thực hiện nhưng không được thực hiện trước nhằm kiểm tra hoạt động hiệu quả của KSNB để từ đó giảm các thử nghiệm cơ bản mà được KTV làm trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán. Tính hiệu quả của KSNB được đánh giá phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệm xét đoán của KTV. Điều này có thể khiến rủi ro kiểm soát tăng lên do KTV có thể bỏ qua những chi tiết quan trọng trong quá trình phỏng vấn và tác động trực tiếp tới kết quả thu thập bằng chứng kiểm toán.
Đối với cuộc kiểm toán cho khách hàng năm đầu tiên: Kiểm toán viên vẫn chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục để có thể khẳng định tính đúng đắn của số dư các khoản mục trên BCTC niên độ kế toán trước của khách hàng, không tồn tại các sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu tới tình hình tài chính cũng như các BCTC của đơn vị khách hàng trong niên độ Công ty thực hiện kiểm toán.
Tại Mazars, KTV chủ yếu vẫn chỉ sử dụng các phương pháp phân tích ngang.
Do vậy, nhiều chỉ số tài chính quan trọng đã không được KTV Mazars sử dụng trong thủ tục phân tích một cách hiệu quả. Ví dụ một số các tỷ suất như: Chi phí tiền lương/
Doanh thu; Chi phí tiền lương / Tổng chi phí; Chi phí tiền lương / Lợi nhuận.
2.5.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Nhìn chung Mazars đã thực hiện thủ tục xem xét ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán, song khi thực hiện chưa thực sự được coi trọng và tiến hành cẩn thận. Trên WP của thủ tục này, KTV chỉ rà soát các giao dịch phát sinh bất thường và trọng yếu trên sao kê ngân hàng và sổ cái của khách hàng trong giai đoạn ngắn sau ngày kết thúc niên độ, mà không thực hiện phỏng vấn nhân viên đơn vị hoặc các bên thứ ba nhằm tìm ra các sự kiện đáng chú ý nhưng không được thể hiện thông tin trên các loại giấy tờ.
Công tác kiểm soát chất lượng: được thực hiện rất kỹ lưỡng và đúng quy trình, tuy nhiên lại khá phức tạp và đòi hỏi nhiều thời gian. Chính vì vậy, đôi khi sẽ là một khó khăn cho KTV khi khách hàng yêu cầu phát hành báo cáo gấp. Hơn nữa, công tác kiểm soát chất lượng chỉ tập trung vào một số vị trí như lãnh đạo phòng hay Giám đốc kiểm toán nên khi khối lượng công việc là quá lớn thì cũng dễ gây ra quá tải và áp lực, có thể ảnh hưởng đến chất lượng của công tác này.