CHƯƠNG 1: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN
1.2. Vai trò, mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1. Vai trò của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên đóng vai trò rất quan trọng trong cuộc kiểm toán. Giữa hai phía, người sử dụng lao động và NLĐ thì tiền lương và các khoản trích theo lương có ý nghĩa khác nhau và thậm chí là mâu thuẫn. Các KTV, khi
tiến hành kiểm toán thường kiểm toán về mặt kinh tế, tức về mặt chi phí đối với DN.
Tuy nhiên về mặt xã hội, đảm bảo cho lợi ích của NLĐ, kiểm toán viên cũng hướng đến. Do đó, kết quả kiểm toán sẽ không chỉ mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, minh bạch BCTC mà còn mang lại lợi ích cho người lao động.
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên có ý nghĩa nhất định và là điều quan tâm của các KTV vì các lý do sau:
Thứ nhất, tiền lương và các khoản trích theo lương là một khoản chi phí chiếm tỷ trọng rất lớn tại các doanh nghiệp và tổ chức, dù là thương mại, dịch vụ hay sản xuất, làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Các nhà quản lý DN luôn cân nhắc hai vấn đề: một là, tiền lương phải đảm bảo đáp ứng nhu cầu về thu nhập, chi tiêu của NLĐ; hai là, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị.
Thứ hai, khi xác định giá trị hàng tồn kho trong các công ty sản xuất và xây dựng, chi phí tiền lương đóng vai trò quan trọng do nếu tính, phân loại và phân bổ chi phí lương không đúng cho các đối tượng chịu chi phí sẽ dẫn đến sai sót trọng yếu về giá trị thành phẩm dở dang và giá trị hàng tồn kho. Điều này dẫn đến sai sót trong giá vốn hàng bán và tất nhiên ảnh hưởng đến doanh thu, lợi nhuận và tình hình hoạt động kinh doanh cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Thứ ba, tiền lương là lĩnh vực mà ở đó các nguồn lực của công ty dễ bị lãng phí do việc sử dụng kém hiệu quả hoặc thất thoát do gian lận.
Thứ tư, chi phí lương còn liên quan tới việc trích lập các khoản dự phòng như quỹ dự phòng trợ cấp thôi việc,…
Thứ năm, tổ chức tốt kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương là một trong những điều kiện để quản lý tốt quỹ lương và quỹ bảo hiểm, bảo đảm việc trả lương và nộp các loại bảo hiểm liên quan đúng nguyên tắc, đúng chế độ, có tác dụng khuyến khích NLĐ nâng cao năng xuất lao động; đồng thời tạo điều kiện tính và phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương vào giá thành sản phẩm chính xác.
Như vậy, tiền lương và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng lớn tới BCTC nói chung. Chi phí tiền lương luôn được đánh giá là khoản mục chứa đựng những rủi ro tiềm tàng cần phải thực hiện kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, đặc biệt là các thủ tục phân tích, ước tính và kiểm tra chi tiết chi phí lương của DN. Khi tiến hành kiểm toán phần hành này, KTV cần thiết phải kết hợp với các KTV thực hiện các phần hành khác để đạt được hiệu quả kiểm toán cao nhất.
1.2.2. Mục tiêu của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Công việc của KTV trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp liên quan đến quá trình xử lý các sự kiện, các nghiệp vụ về tiền lương và nhân viên. Qua đó, KTV có đầy đủ căn cứ để đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của các chi tiêu liên quan trên BCTC. Có thể khái quát mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên như sau:
Mục tiêu chung: Trong chu trình tiền lương và nhân viên, KTV phải thu thập được các bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lý của nghiệp vụ về tiền lương và nhân viên trên các khía cạnh trọng yếu, tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới chu trình đều được trình bày phù hợp và tuân theo các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) và tuân thủ luật pháp liên quan.
Mục tiêu về tính hiện hữu (tính có thực): Đòi hỏi các nghiệp vụ tiền lương đã được ghi chép trên sổ sách thì thực sự đã xảy ra, đồng thời các khoản chi phí tiền lương và khoản tiền lương chưa thanh toán thực sự tồn tại. Mục tiêu này nhằm phát hiện các hình thức gian lận khai khống lương, tức là khoản lương chi ra trên thực tế ít hơn so với số tiền được ghi chép.
Mục tiêu về tính đầy đủ: Mục tiêu này ngược lại so với mục tiêu về tính hiện hữu hay có thực, để phát hiện các hình thức gian lận hoặc sai sót khai thiếu lương.
Tức là tất cả các nghiệp vụ về tiền lương đã xảy ra phải được ghi chép một cách đầy đủ trên sổ sách. Nếu DN không phản ánh đầy đủ một khoản thanh toán tiền lương cho nhân viên thì chi phí tiền lương và các khoản phải thanh toán cũng như các tài sản liên quan sẽ bị trình bày không đúng với thực tế.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Đối với lương và các khoản trích theo lương, mục tiêu này nhấn mạnh vào tính nghĩa vụ. Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải thanh toán đủ
lương cho người lao động và nộp đầy đủ các khoản trích theo lương cho cơ quan bảo hiểm và tổ chức công đoàn.
Mục tiêu về tính đúng kỳ: Các chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương phải được ghi nhận đúng kỳ phát sinh.
Mục tiêu về tính chính xác và tính đánh giá: Mục tiêu này với các nghiệp vụ tiền lương và các số dư có liên quan nhằm đạt được mục tiêu các giá trị đã ghi chép về các nghiệp vụ tiền lương là hợp lệ và đúng. Các giá trị đó có thể được phản ánh không đúng đắn do nhiều lý do khác nhau. Tất cả các sai phạm về sự đo lường tính toán trong các nghiệp vụ tiền lương đều dẫn tới làm tăng hay giảm so với thực tế số chi phí tiền lương và số tiền lương phải thanh toán cũng như các tài sản có liên quan khác.
Mục tiêu đo lường tính giá còn có ý nghĩa quan trọng trong việc lập các bản báo cáo các khoản thuế phải nộp và các khoản phải nộp khác có liên quan đến tiền lương. Để đánh giá rủi ro về sai phạm trong việc tính toán các khoản thuế và các khoản phải nộp liên quan tới tiền lương thì các tổ chức thường phân công một nhân viên thực hiện rà soát một cách độc lập về vấn đề tính toán và lập báo cáo.
Mục tiêu phân loại và trình bày: Lương và các khoản trích theo lương phải được ghi nhận vào tài khoản phù hợp, đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, đặc biệt khi ghi nhận vào tài khoản chi phí, phải sử dụng tài khoản phù hợp với bộ phận sử dụng lao động.