CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
2.4. Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện tại Công ty TNHH O
2.4.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty O là khách hàng lâu năm của Mazars Việt Nam, cụ thể đã thực hiện kiểm toán từ năm 2012 nên đã có những thông tin ban đầu và sự hiểu biết về khách hàng (như giấy phép đăng ký kinh doanh, các quyết định liên quan đến vốn và những chính sách nội bộ,…), được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung. Khi xem xét việc chấp nhận kiểm toán BCTC năm 2020 Mazars dựa vào việc tìm hiểu những thay đổi lớn trong năm và những điều cần lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước. Từ đó, KTV đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng kiểm toán này là trung bình và đưa ra quyết định tiếp tục ký hợp đồng với đơn vị O.
Nhóm kiểm toán được lựa chọn gồm 4 thành viên, là những người đã thực hiện kiểm toán Công ty O niên độ trước hoặc có kinh nghiệm trong kiểm toán công ty hoạt động chủ yếu về gia công cơ khí.
Thông tin chung về khách hàng
Công ty TNHH O là công ty FDI được thành lập vào năm 2011 với tổng số vốn điều lệ là 269.817,88 USD.
Các hoạt động chính theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư của Công ty là:
- Thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối bán buôn, bán lẻ (không thành lập cơ sở bán buôn bán lẻ) các hàng hóa có mã HS ghi tại giấy chứng nhận đầu tư; và
- Cung cấp các dịch vụ bảo dưỡng, bảo trì, sửa chữa, lắp ráp máy móc, thiết bị gia công cơ khí (không bao gồm sửa chữa, bảo dưỡng tàu biển, máy bay hoặc các phương tiện và thiết bị vận tải khác).
Số lượng nhân viên của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 14 (ngày 31 tháng 12 năm 2019: 17).
Thông tin về chu trình tiền lương – nhân viên
Khác với Công ty T, nhân viên tại O chủ yếu thuộc 2 bộ phận chính là bộ phận văn phòng (phân bổ chi phí vào TK 642) và bộ phận phân xưởng (phân bổ chi phí vào TK 622).
Hình thức chấm công là máy quét vân tay đối với bộ phận văn phòng; đồng thời, người quản lý sẽ ghi bảng chấm công thủ công cho các kỹ sư (nếu họ phải làm việc trong nhà máy). Bảng chấm công thủ công có 2 chữ ký của quản lý và quản trị viên. Ngày 25 hàng tháng, kế toán trưởng sẽ gộp 2 bảng chấm công và xác minh các khoản chênh lệch.
Bảng tính lương được lập bởi bộ phận nhân sự và được duyệt bởi Kế toán trưởng và Giám đốc. Lương sẽ được trả vào ngày 5 tháng sau bằng chuyển khoản ngân hàng (theo nội quy lao động của Công ty O). Trong một số trường hợp, O sẽ thanh toán bằng tiền mặt.
Tính toán mức trọng yếu
Tương tự như với khách hàng T, đây là một bước không thể thiếu trong bước lập kế hoạch kiểm toán chi tiết của Mazars. Vì O là một công ty có quy mô kinh
doanh nhỏ so với T, nên mức trọng yếu kế hoạch của O cũng khá nhỏ. Đối với O, KTV xác định OM là 1,5% chỉ tiêu Tổng doanh thu, PM bằng 70% OM và CTT bằng 4% PM. Cụ thể có:
OM = 1,5% x Tổng doanh thu = 1,5% x 37.263.339.737 ≈ 559.000.000 PM = 70% x OM = 70% x 559.000.000 ≈ 391.000.000
CTT = 4% x PM ≈16.000.000
Đánh giá KSNB và thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể
Công ty O là khách hàng lâu năm của Mazars nên KTV không thực hiện phỏng vấn và lập bảng tường thuật mô tả KSNB mà dựa vào nguồn cung cấp thông tin chủ yếu từ hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với những thay đổi mà KTV thu thập được trong năm tài chính hiện hành cũng như những thay đổi về loại hình kinh doanh, hay có sự thay đổi nào lớn trong bộ máy kế toán… Nhờ đó có thể giảm bớt được khối lượng công việc và thời gian kiểm toán. Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán đối với khách hàng O được thiết kế tương đối giống với khách hàng T.
2.4.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Ở giai đoạn này, tương tự với Công ty T, KTV thực hiện tướng ứng các thủ tục chung, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết tại Công ty O. Riêng đối với thủ tục phân tích, KTV thực hiện thêm phương pháp so sánh biến động số lượng nhân viên trong năm 2020 và năm 2019, đồng thời phân tích biến động phân bổ chi phí lương giữa các niên độ kế toán được thực hiện kiểm toán bởi Mazars.
Bảng 2.17: Phân tích chi phí lương dựa trên biến động số lượng nhân viên
Tại ngày 31/12/2019, công ty có tổng số 17 NLĐ trong đó có 7 cán bộ và 10 công nhân. Theo kế hoạch trong năm 2020, O tập trung vào bán máy, do đó nhân viên có xu hướng tăng lên (làm công việc hỗ trợ bán hàng, kế toán và quy trình chứng từ) và kỹ sư có xu hướng giảm. Nhìn chung, số lượng NLĐ thay đổi nhẹ trong năm tài chính 2020, bình quân năm 2020 tăng 1 người so với năm 2019.
Công ty O sẽ xem xét kết quả công việc của CNV hàng năm và quyết định tăng lương cho CNV dựa trên kết quả đánh giá. Đồng thời, mỗi quý O sẽ xem xét hiệu quả công việc và quyết định thưởng cho những kỹ sư có tỷ lệ hoàn thành công việc cao. Lương cơ bản của kỹ sư cũng tăng so với năm ngoái do lương cơ bản của kỹ sư cũ tăng.
Chi phí lương cho nhân viên văn phòng cũng tăng 20% trong năm nay, do số lượng viên chức bình quân trong kỳ tăng cao hơn năm trước và tăng lương cơ bản.
Chi phí lương cho người quản lý cũng tăng nhẹ do ảnh hưởng của lạm phát (lương của người quản lý được trả bằng USD và JPY).
Để biết thêm chi tiết, hãy tham khảo Phân bổ chi phí tiền lương:
Biểu đồ 2.1: Phân bổ chi phí tiền lương trong năm 2019 và 2020
Có thể thấy ở biểu đồ 2.1, lương kỹ sư chiếm tỷ lệ cao nhất trên tổng chi phí lương. Trên thực tế, mức tăng so với năm trước do doanh số bán hàng năm 2020 cao dẫn đến tiền thưởng, tiền làm thêm giờ cho kỹ sư cao hơn đáng kể so với năm 2019.
Tỷ lệ chi phí tiền lương cho cán bộ văn phòng, quản lý biến động không đáng kể trong giai đoạn 2019-2020.
Kết luận chung cho giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình này là không phát hiện sai sót trọng yếu.
2.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Ở giai đoạn này, KTV thực hiện tương tự các bước như tại khách hàng T, ý kiến kiểm toán là chấp nhận toàn phần đối với BCTC của khách hàng O.