(Luận văn) hoàn thiện thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM hi ep w n lo HOÀNG THỊ MAI KHÁNH ad ju y th yi pl ua al n HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm an Lu n va ey t re TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM hi ep w n lo ad HOÀNG THỊ MAI KHÁNH ju y th yi pl HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN ƯỚC al n ua TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO va n CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM fu ll TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM oi m at nh z z Chuyên ngành: Kế toán ht vb k jm Mã số: 60340301 om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu Người hướng dẫn khoa học: n va ey t re PGS TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 t to LỜI CAM ĐOAN ng hi  ep w Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi n Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn trung thực chưa lo ad công bố cơng trình khác ju y th yi Tác giả pl Hoàng Thị Mai Khánh n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to ng DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT hi ep DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC HÌNH w n PHẦN MỞ ĐẦU lo ad CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN y th TRONG KIỂM TOÁN BCTC ju Khái niệm chất ước tính kế tốn yi 1.1 pl Khái niệm 1.1.2 Bản chất ước tính kế toán n ua va Các loại ước tính kế tốn n 1.2 al 1.1.1 fu Ước tính tiêu phát sinh ll 1.2.1 m oi 1.2.1.1 Dự phòng nợ phải thu khó địi nh at 1.2.1.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho z z 1.2.1.3 Dự phịng giảm giá đầu tư tài vb jm ht 1.2.1.4 Khấu hao k 1.2.1.5 Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang gm Ước tính tiêu chưa phát sinh l.c 1.2.2 om 1.2.2.1 Dự phịng chi phí bảo hành an Lu 1.2.2.2 Dự phịng chi phí phát sinh từ việc giải vụ kiện tụng, tranh chấp phán tòa án 10 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ước tính kế tốn 11 ey 1.3.1 t re quốc tế 11 n Kiểm toán ước tính kế tốn theo u cầu chuẩn mực kiểm tốn va 1.3 Kiểm tốn ước tính kế toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán 1.3.2 t to quốc tế 12 ng hi 1.3.2.1 Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực ep kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế - ISA 200 13 w 1.3.2.2 Trách nhiệm KTV gian lận trình kiểm n lo tốn BCTC - ISA 240 14 ad 1.3.2.3 Kiểm tốn ước tính kế tốn - ISA 540 15 y th Các nghiên cứu sai phạm thường xảy thủ tục kiểm toán ju 1.4 yi pl ước tính kế tốn 21 Các nghiên cứu sai phạm thường xảy ước tính kế toán 21 1.4.2 Một số nghiên cứu thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán 24 n ua al 1.4.1 n va fu ll CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ oi m TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN nh at ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 27 z Các quy định kế tốn liên quan đến ước tính kế tốn 27 z 2.1 vb Quy định lập dự phịng theo Thơng tư 228/2009/TT-BTC jm ht 2.1.1 Thơng tư 89/2013/TT-BTC 28 k gm 2.1.2 Quy định liên quan trích khấu hao tài sản cố định theo Thơng tư l.c 45/2013/TT-BTC 32 om 2.1.3 Các khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu an Lu nhập chịu thuế theo Thông tư 123/2012/TT-BTC 32 2.3 Thực trạng thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán kiểm toán n Các quy định liên quan đến kiểm tốn ước tính kế tốn 33 va 2.2 Mục đích khảo sát 34 ey 2.3.1 t re BCTC áp dụng công ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ Việt Nam 34 t to 2.3.2 Đối tượng phương pháp khảo sát 35 2.3.3 Kết khảo sát cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ 36 ng hi 2.3.3.1 Các thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán 36 ep 2.3.3.2 Các sở để đưa kết luận tính trung thực hợp lý w ước tính kế tốn kiểm toán BCTC 50 n lo 2.3.3.3 Số năm kinh nghiệm người thường phân công thực ad y th thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn 51 ju 2.3.3.4 Đánh giá mức độ hài lịng chất lượng thủ tục kiểm tốn yi pl ước tính kế tốn thực 52 al ua 2.3.3.5 Các nguyên nhân làm cho thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn n khơng đạt chất lượng 53 n va Đánh giá chung việc thực thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn fu 2.4 ll kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ 56 oi m Ưu điểm 56 2.4.2 Hạn chế 57 at nh 2.4.1 z z ht vb 2.4.2.1 Hạn chế từ phía cơng ty kiểm tốn 57 jm 2.4.2.2 Bất cập chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 540 – Kiểm toán k ước tính kế tốn 59 gm l.c CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC om ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY 3.1 an Lu KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 61 Quan điểm cho giải pháp 61 Các giải pháp phải phù hợp thông lệ quốc tế 61 ey 3.1.2 t re kiểm toán 61 n Các giải pháp phải nhắm đến mục tiêu cuối chất lượng va 3.1.1 Các giải pháp phải mang tính khả thi, phù hợp đặc điểm cơng ty 3.1.3 t to kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 61 ng Các giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn hi 3.2 ep cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 62 w Các giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động 3.2.1 n liên quan đến ước tính kế tốn 62 lo ad 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu y th ju ước tính kế tốn: 64 yi Ban hành hướng dẫn chi tiết số phương pháp thực pl 3.2.3 ua al thủ tục đánh giá xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến ước n tính kế tốn 66 va Giải pháp nâng cao việc thực xét đốn chun mơn thực n 3.2.4 fu ll thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán 69 m Nâng cao việc sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm tốn ước oi 3.2.5 nh at tính kế toán 72 Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV 73 3.2.7 Giải pháp tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 74 z jm ht vb 3.3 z 3.2.6 Các giải pháp hỗ trợ 75 k gm Giải pháp từ phía Nhà nước 75 3.3.2 Giải pháp từ Hội nghề nghiệp 76 om l.c 3.3.1 TÀI LIỆU THAM KHẢO ey t re PHỤ LỤC n PHỤ LỤC va PHỤ LỤC an Lu KẾT LUẬN 79 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT t to A&C: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn A&C ng hi AASC: Công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn ep AFC: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn AFC Việt Nam w AISC: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp Hồ Chí Minh n lo ad BCTC: Báo cáo tài ju y th BDO: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán BDO yi BGĐ: Ban giám đốc pl ua al DTL: Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn DTL n Ecovis STT: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Ecovis STT Việt Nam va n E-Jung: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn E-Jung ll fu ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế oi m KTV: Kiểm tốn viên nh at NEXIA ACPA: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Nexia z z S&S: Công ty trách nhiệm hữu hạn Tư vấn - Kiểm tốn S&S vb VietLand: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt om l.c gm VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam k U&I: Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn U&I jm ht Sao Việt: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Sao Việt n ey t re VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam va VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam an Lu Vietvalues: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt DANH MỤC CÁC BẢNG t to Bảng 1: Kết khảo sát thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan đến ng hi ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa .37 ep Bảng 2: Kết khảo sát thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan đến w ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ .39 n lo Bảng 3: Kết khảo sát thủ tục xác định, đánh giá xử lý rủi ro có sai sót ad y th trọng yếu cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa 41 ju Bảng 4: Kết khảo sát thủ tục xác định, đánh giá xử lý rủi ro có sai sót yi pl trọng yếu cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 46 al ua Bảng 5: Kết khảo sát thủ tục đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn n xác định sai sót cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 49 va n Bảng 6: Kết khảo sát sở để đưa kết luận tính trung thực hợp lý fu ll ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ 50 oi m nh Bảng 7: Kết khảo sát số năm kinh nghiệm người thực thủ tục at kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 51 z z Bảng 8: Kết khảo sát mức độ hài lòng chất lượng thủ tục kiểm tốn vb jm ht ước tính kế tốn thực cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa k nhỏ 52 gm Bảng 9: Kết khảo sát nguyên nhân làm cho thủ tục kiểm toán ước tính l.c kế tốn khơng đạt chất lượng mong muốn cơng ty kiểm tốn quy mô om vừa nhỏ 54 an Lu n ey t re Hình 3.1: Vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh 64 va DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU t to ng Sự cần thiết đề tài: hi ep Ước tính kế tốn tiêu cần thiết BCTC Cùng với phát triển kinh tế dẫn đến đa dạng nghiệp vụ kinh tế, việc sử dụng ước tính w kế tốn BCTC ngày phổ biến Tuy nhiên, chất ước tính kế toán lại n lo phức tạp bao gồm nhiều xét đốn chun mơn Do đó, yếu tố ad y th nhạy cảm thường xuyên bị sử dụng để phục vụ cho mong muốn chủ quan ju người lập BCTC Đặc biệt, kinh tế suy thoái làm gia tăng gian yi lận BCTC, có gian lận liên quan đến ước tính kế tốn pl ua al Kể từ thức gia nhập tổ chức thương mại giới (WTO), kinh tế Việt n Nam chuyển biến mạnh sang kinh tế thị trường Trong điều kiện hội va n nhập kinh tế, kiểm toán độc lập, đặc biệt kiểm tốn BCTC ngành dịch vụ có vai ll fu trị quan trọng việc nâng cao tính minh bạch thị trường tạo niềm tin cho oi m nhà đầu tư Kiểm tra ước tính kế tốn phần khơng thể thiếu thực at nh kiểm toán BCTC Tuy nhiên, đề cập trên, nghiệp vụ kinh tế đa z dạng việc kiểm tốn ước tính kế toán ngày trở nên phức tạp z vb Với 20 năm xây dựng phát triển, ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ jm ht so với bề dày giới Hiện nay, nước có 150 cơng ty kiểm tốn đăng ký k hành nghề, đó, nhóm doanh nghiệp kiểm tốn vừa nhỏ chiếm tỉ lệ chủ yếu gm Thực tế cho thấy, nhóm doanh nghiệp cịn non trẻ không đồng l.c chất lượng Do đó, hồn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm om tốn BCTC nhóm doanh nghiệp vấn đề cần quan tâm an Lu thời điểm n va Tổng quan nghiên cứu ey có nhiều nghiên cứu chủ đề Các nghiên cứu trước yếu t re Trên giới, kiểm tốn ước tính kế tốn đề tài nhận nhiều quan tâm