Tác động của tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính nghiên cứu thực nghiệm tại các công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn TPHCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HỒNG THỊ THU HƯƠNG TÁC ĐỘNG CỦA TÍNH ĐỘC LẬP, KINH NGHIỆM VÀ TINH THẦN TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TP HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HỒNG THỊ THU HƯƠNG TÁC ĐỘNG CỦA TÍNH ĐỘC LẬP, KINH NGHIỆM VÀ TINH THẦN TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TP HCM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Tp Hồ Chí Minh – Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn Thạc sĩ “Tác động tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài – nghiên cứu thực nghiệm cơng ty kiểm tốn độc lập địa bàn Tp HCM” thân tự nghiên cứu thực theo hướng dẫn PGS TS Trần Thị Giang Tân Các thông tin, số liệu, kết nghiên cứu hoàn toàn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Người cam đoan Hồng Thị Thu Hương MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH ẢNH, ĐỒ THỊ VÀ BẢNG BIỂU TRONG LUẬN VĂN CHƯƠNG MỞ ĐẦU: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu đề tài 2.1 Mục tiêu nghiên cứu 2.2 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài: .4 3.2 Phạm vi nghiên cứu .4 Phương pháp nghiên cứu đề tài Nguồn liệu sử dụng Những đóng góp đề tài Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Các nghiên cứu thực nước 1.1.1 Nghiên cứu tác động tính độc lập đến chất lượng kiểm toán 1.1.2 Nghiên cứu tác động kinh nghiệm đến chất lượng kiểm toán 1.1.3 Các nghiên cứu tác động trách nhiệm đến chất lượng kiểm toán…… 1.1.4 Nghiên cứu tác động đồng thời tính độc lập, kinh nghiệm trách nhiệm KTV đến chất lượng kiểm toán .10 1.2 Các nghiên cứu thực nước 11 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 16 1.3 Các khái niệm 16 1.3.1 Chất lượng kiểm toán 16 1.3.2 Tính độc lập 18 1.3.3 Kinh nghiệm kiểm toán 20 1.3.4 Tinh thần trách nhiệm 21 1.4 Các lý thuyết tảng 22 1.4.1 Lý thuyết ủy nhiệm 22 1.4.2 Lý thuyết thông tin bất cân xứng 23 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 26 3.1 Quy trình nghiên cứu chung 26 3.2 Mơ hình nghiên cứu 27 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu .27 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 27 3.3 Thiết kế thang đo xây dựng bảng câu hỏi 28 3.3.1 Thiết kế thang đo 28 3.3.1.1 Thang đo chất lượng kiểm toán 28 3.3.1.2 Thang đo tính độc lập KTV 29 3.3.1.3 Thang đo kinh nghiệm KTV 30 3.3.1.4 Thang đo tinh thần trách nhiệm KTV 30 3.3.2 Xây dựng bảng câu hỏi 31 3.4 Phương pháp chọn mẫu, kiểm định kích thước mẫu 32 3.5 Phương pháp xử lý liệu 33 3.5.1 Phân tích độ tin cậy (hệ số Cronbach Alpha) 34 3.5.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 35 3.5.2.1 Phân tích tương quan (Phân tích hệ số Pearson) 36 3.5.2.2 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 36 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 39 4.1 Thống kê mơ tả phân tích thống kê mô tả 39 4.1.1 Thông tin mẫu nghiên cứu 39 4.1.2 Thống kê tần số thang đo CLKT nhân tố: tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm KTV ảnh hưởng đến CLKT .39 4.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo Cronbach Alpha 42 4.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 44 4.4 Phân tích tương quan biến độc lập biến phụ thuộc 48 4.5 Kiểm định hồi quy tương quan 49 4.5.1 Phương pháp đánh giá mối liên hệ tuyến tính nhân tố mơ hình hồi quy tuyến tính bội 49 4.5.2 Kết hồi quy .50 4.6 Kiểm định giả thuyết truyền thống hồi quy 53 4.7 Kiểm định giả thuyết mơ hình 55 4.7.1 Tính độc lập (IND) 55 4.7.2 Kinh nghiệm (EXP) 56 4.7.3 Tinh thần trách nhiệm (RES) 57 CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 59 5.1 Tóm tắt kết nghiên cứu 59 5.2 Quan điểm mục tiêu giải pháp 59 5.2.1 Quan điểm giải pháp 59 5.2.1.1 Phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam 59 5.2.1.2 Đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế 60 5.2.1.3 Phù hợp với môi trường kinh doanh đặc điểm cơng ty kiểm tốn Việt Nam 60 5.2.2 Giải pháp 60 5.2.2.1 Giải pháp tăng cường tính độc lập kiểm tốn viên 60 5.2.2.2 Giải pháp nâng cao kinh nghiệm KTV 61 5.2.2.3 Giải pháp nâng cao tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên 63 5.2.3 Các giải pháp chi tiết 64 5.2.3.1 Đối với KTV 64 5.2.3.2 Đối với CTKT 64 5.2.3.3 Đối với quan chức 65 5.2.3.4 Đối với Hội nghề nghiệp 66 5.2.4 Hạn chế hướng nghiên cứu .66 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt Từ viết tắt Từ gốc BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BTC Bộ tài CLKT Chất lượng kiểm toán DN Doanh nghiệp DNKT Doanh nghiệp kiểm toán KT Kiểm toán KTĐL Kiểm toán độc lập KTV Kiểm tốn viên Tp HCM Thành phố Hồ Chí Minh VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VN Việt Nam Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Anh Từ viết tắt Từ gốc tiếng Anh Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt CPA Certified Public Accountant Kế tốn viên cơng chứng EXP Experience Kinh nghiệm IND Independence Tính độc lập RES Responsibitity Tinh thần trách nhiệm QUA Quality Chất lượng SPSS Statistical Package Social Sciences for the Chương trình thống kê cho ngành khoa học DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ VÀ BẢNG BIỂU TRONG LUẬN VĂN DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Số hiệu Nội dung Trang Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu chung 26 Hình 3.2 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 27 Hình 4.1 Mơ hình nghiên cứu 52 Hình 4.2 Đồ thị phân tán phần dư chuẩn hóa 53 Hình 4.3 Đồ thị phân phối chuẩn phần dư 54 Hình 4.4 Đồ thị Q-Q Plot phần dư 54 DANH MỤC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN VĂN Số hiệu Nội dung Trang Bảng 3.1 Giả thuyết nghiên cứu 27 Bảng 3.2 Thang đo chất lượng kiểm toán 28 Bảng 3.3 Thang đo tính độc lập KTV 29 Bảng 3.4 Thang đo kinh nghiệm KTV 30 Bảng 3.5 Thang đo tinh thần trách nhiệm KTV 31 Bảng 4.1 Thống kê tần số thang đo chất lượng kiểm toán 39 Bảng 4.2 Thống kê tần số thang đo tính độc lập KTV 40 Bảng 4.3 Thống kê tần số thang đo kinh nghiệm KTV 41 Bảng 4.4 Thống kê tần số thang đo tinh thần trách nhiệm KTV 42 Bảng 4.5 Bảng tổng hợp kiểm định độ tin cậy thang đo 43 Bảng 4.6 Hệ số KMO kiểm định Barlett 44 Bảng 4.7 Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) 45 Bảng 4.8 Kết phép xoay nhân tố 46 Bảng 4.9 Hệ số KMO kiểm định Barlett biến phụ thuộc 46 47 Bảng 4.11 Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) biến phụ thuộc Ma trận nhân tố trước xoay biến phụ thuộc Bảng 4.12 Ma trận tương quan 49 Bảng 4.13 Giả thuyết nghiên cứu 50 Bảng 4.14 Bảng tóm tắt chạy mơ hình hồi quy 51 Bảng 4.15 Bảng chạy trọng số hồi quy 51 Bảng 4.16 Kết kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu 57 Bảng 4.10 47 CHƯƠNG MỞ ĐẦU: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kiểm toán độc lập (KTĐL) hoạt động thiếu kinh tế thị trường, loại dịch vụ đảm bảo nhằm đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin báo cáo tài (BCTC) sở chuẩn mực chế độ kế tốn Mục đích KTĐL nhằm nâng cao tính đáng tin cậy thơng tin, góp phần cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp, tổ chức Nhờ đối tượng có liên quan (nhà đầu tư, ngân hàng…) đưa định đầu tư đắn mang lại hiệu kinh tế cao Trên giới, hoạt động kiểm toán độc lập xuất phát triển từ kỷ 19, đến trải qua nhiều giai đoạn thăng trầm đạt nhiều thành tựu to lớn Năm 1991, kiểm toán độc lập đời Việt Nam, đến hình thành đầy đủ quy định, chuẩn mực, hệ thống pháp lý có liên quan Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán với niềm tin công chúng vấn đề thách thức với nghề nghiệp kiểm toán kỷ 21 – sau ảnh hưởng vụ bê bối tài làm rung chuyển giới năm 2001 2002 trường hợp Enron, Worldcom, Kmart, Lucent,… Theo báo cáo tổng hợp kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014, dựa sở chọn mẫu, Bộ tài (Vụ Chế độ kế tốn kiểm toán) kiểm tra trực tiếp chất lượng dịch vụ kiểm toán định kỳ 07 doanh nghiệp vừa nhỏ Kết có 01 doanh nghiệp xếp loại tốt, 03 doanh nghiệp đạt yêu cầu 03 doanh nghiệp không đạt yêu cầu Thực trạng Việt Nam cho thấy, chất lượng BCTC sau kiểm tốn cịn thấp chưa đưa ý kiến phù hợp BCTC sai lệch trọng yếu, ví dụ cơng ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông, công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết hay tập đoàn Vinashin minh chứng rõ nét Các vụ việc xảy khiến lòng tin nhà đầu tư vào hoạt động kiểm toán với chức xác minh bày tỏ ý kiến ngày giảm dần 66  Ngoài ra, cần tăng cường tuyên truyền, phổ biến thường xuyên thực kiểm tra, giám sát việc tuân thủ văn pháp luật, xử lý nghiêm khắc công khai sai phạm 5.2.3.4 Đối với Hội nghề nghiệp  Cần có sách biện pháp nhằm hỗ trợ CTKT KTV tăng cường 03 nhân tố này: Tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm Ví dụ để tăng cường kinh nghiệm cho KTV, giảm thiểu rủi ro kiểm toán lĩnh vực ngành nghề đặc biệt, tổ chức hội thảo phổ biến sai sót phương hướng khắc phục sau đợt kiểm tra chất lượng Đặc biệt, cần đưa ý kiến xử lý trường hợp chưa có quy định quy định không thống văn pháp lý để CTKT có hướng xử lý thống  VACPA nên có hình thức kỷ luật nghiêm khắc kịp thời với hội viên có vi phạm quy định chưa tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để nâng cao tinh thần trách nhiệm KTV, từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn  Tăng cường mạnh mẽ việc đổi mới, nâng cao chất lượng đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV CTKT Quan tâm nhiều đến công tác tư vấn hỗ trợ để kịp thời giải đáp thắc mắc KTV 5.2.4 Hạn chế hướng nghiên cứu Nghiên cứu cịn số hạn chế sau: Thứ nhất: Kích thước mẫu chưa cao hạn chế thời gian nguồn lực Do vậy, mở rộng khảo sát Hà Nội tỉnh thành khác Việt Nam, kết mang tính đại diện tốt Thứ hai: Bài nghiên cứu tập trung nghiên cứu mức độ tác động 03 nhân tố thuộc KTV/ nhóm KT đến chất lượng kiểm tốn, là: Tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên Chưa tiến hành nghiên cứu nhân tố khác nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn hay nhân tố bên ngồi như: quy mơ cơng ty kiểm tốn, giá phí, danh tiếng, điều kiện làm việc, kiểm sốt chất lượng, mơi trường pháp lý,… 67 Thứ ba: Đối tượng khảo sát KTV Do vậy, nghiên cứu tương lai mở rộng phạm vi nghiên cứu cho nhiều đối tượng sử dụng báo cáo tài như: nhà đầu tư, ngân hàng, chun gia phân tích tài chính,… để thu thập quan điểm nhiều đối tượng nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Thứ tư: Nghiên cứu xem xét chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm toán độc lập, khơng xem xét đến loại hình kiểm tốn khác kiểm toán nhà nước hay kiểm toán nội Do đó, nghiên cứu nghiên cứu loại hình kiểm tốn TĨM TẮT CHƯƠNG Chương trình bày tóm tắt kết nghiên cứu, từ đưa giải pháp với quan điểm (1) Phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam, (2) Đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế, (3) Tác động vào nhân tố ảnh hưởng đến CLKT Kết nghiên cứu thực nghiệm cho thấy 03 nhân tố: Tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm KTV có tác động tỉ lệ thuận đến chất lượng kiểm tốn Do đó, giải pháp đưa nhằm tác động vào 03 nhân tố này, là: (1) Nâng cao tính độc lập KTV; (2) Nâng cao kinh nghiệm KTV; (3) Nâng cao tinh thần trách nhiệm KTV Ngoài ra, tác giả đề xuất giải pháp chi tiết KTV, CTKT, quan chức Hội nghề nghiệp nhằm góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Hơn nữa, chương đưa hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai đề tài 68 KẾT LUẬN BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành, phản ánh thơng tin kinh tế tài tổng hợp tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Đồng thời số liệu báo cáo tài nhiều khả bị xun tạc lợi ích cá nhân nhà quản lý doanh nghiệp người lập BCTC KTV cơng ty kiểm tốn độc lập, với trách nhiệm xác minh độ tin cậy BCTC, đưa ý kiến BCTC kiểm toán cho BCTC khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu, có chúng phát báo cáo Khả đảm bảo KTV thể chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, chất lượng kiểm tốn khơng dễ dàng đánh giá nhận biết Với giải pháp trình bày chương hi vọng góp phần thiết thực cho việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam, qua góp phần giúp tăng sức cạnh tranh tạo bước phát triển vững mạnh kiểm toán độc lập nước nhà đường hội nhập với giới phục vụ tốt cho phát triển kinh tế Việt Nam DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Danh mục tài liệu Tiếng Việt Bộ mơn Kiểm tốn-Khoa Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2010), Giáo trình Kiểm tốn, NXB Lao động Xã hội Bộ Tài chính, 2012 Chẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TTBTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) Bộ Tài chính, 2012 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200- Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) Bộ Tài chính, 2005 Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ngày 1/12/2005 Bộ Tài việc ban hành cơng bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Bùi Thị Thủy, 2013 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chương trình giảng dạy Kinh tế Fullbright, niên khóa 2011-2013 Chương 5, thơng tin kiểm sốt Đinh Thanh Mai, 2014 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam – khảo sát địa bàn Tp HCM Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp HCM Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005 Phân tích liệu với nghiên cứu SPSS Nhà xuất thống kê, Hà Nội, trang 202-233 Lâm Huỳnh Phương, 2013 Ảnh hưởng việc luân chuyển KTV đến chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp HCM 10 Nguyễn Đình Thọ, 2008 Nghiên cứu khoa học marketing ứng dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM Nhà xuất Đại học quốc gia Tp HCM 11 Nguyễn Đình Thọ, 2011 Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh Nhà xuất lao động xã hội, Hà Nội, trang 305, 415 12 Nguyễn Thị Thảo Nguyên, 2013 Nghiên cứu ảnh hưởng việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp đến CLKT đề xuất giải pháp Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp HCM 13 Nguyễn Thị Ngọc Mai, 2013 Đánh giá tầm quan trọng số thuộc tính cá nhân kiểm tốn viên chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp HCM 14 Trần Khánh Lâm, 2011 Xây dựng chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp HCM 15 VACPA, 2015 Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014, trang web: http://www.vacpa.org.vn/ Danh mục tài liệu Tiếng Anh 16 Acemoglu, D., & Gietzmann, M B 1997 Auditor independence, incomplete contracts and the role of legal liability European Accounting Review, 6(3), 355–375 17 Adenuyi, S I., & Mieseigha, E G 2013 Audit Tenure : 24.Dye, R.A (1993) Auditing Standards, Legal Liability, and Auditor Wealth Journal of Political Economy, 101(5), 887–914 25.Eshleman 18 Alim, MN, Trisni, H&Lilik, 2007 The effect of competence and independence to the audit quality Procedeeng of national accounting sumposium x, Indonesian Accounting Association, Makassar, Indonesia, pp.31-48 19 Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark Beasley-Auditing and Assurance Services 2014 An Integrated Approach, 15th Edition-Boston _ Prentice Hall 20 Beatty, Randolph P (1989), “Auditor Reputation and the Pricing of Initial Public Offerings” The Accounting Review 64 (4), 693-709 21 Bonner, S E 1990 Experience effects in auditing: The role of task-specific knowledge The accounting review (Jan 1990):72-92 22 Chen, K.Y, Elder, R.J, & Liu, J.-L 2005 Auditor Independence, Audit Quality and Auditor-Client Negotiation Outcomes: Some evidence from Taiwan Journal of Contemporary Accounting & Economics, 1(2), 119-146 23 Chung, J., Farrar, J., Puri, P., & Thorne, L (2010) Auditor liability to third parties after SarbanesOxley: An international comparison of regulatory and legal reforms Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 19(1), 66–78 24 Cloyd, 1997 Performance in tax research tasks: the joint effect of knowledge and accountability Journal of Accounting review, vol.72, no.1, pp.111-30 25 Conklin, EJ 1993 Capturing organizational memory Proceedings of group ware 92, pp.561-65 26 David N Ricchiute.2006 Auditing, 8th edition, Thomson,South-Western, Printed in the United States of America 27 DeAngelo L.E, 1981 Auditor Independence, Journal of Accounting and Economics 3(113-127) 28 DeFond, M.L., Raghunandan, K., & Subramanyam, K R (2002) Do NonAudit Service Fees Impair Auditor Independence? Evidence from Going Concern Audit Opinions Journal of Accounting Research, 40(4), 1247– 1274 29 Dr A O Enofe Dr C Nbgame Okunega, E C* Ediae, O O,2013 Audit Quality and Auditors Independence in Nigeria: An Empirical Evaluation, Research Journal of Finance and Accounting, www.iiste.org ISSN 22221697 (Paper) ISSN 2222-2847 (Online) Vol.4, No.11, 2013 30 Eko Suyono 2012 Determinant Factors Affecting The Audit Quality : An Indonesian Perspective Global Review of Accounting and Finance, Vol No September 2012.Pp 42 – 57 31 Fargher, N., Taylor, M.H., & Simon, D.T (2001) The demand for auditor reputation across international markets for audit services The International Journal of Accounting, 36, 407–421 32 Gaballa, A S M, & Ning, Z (2011) An analytical study of the effects of experience on the performance of the external auditor International Conference on Business and Economics Research, 1, 169 -173 33 Gul, 1989 Banker’s perceptions of factors affecting auditor independence Accouting, Auditing and Accountability Journal, vol 2, no.3, pp.40-51 34 Hair, J.F Jr., Aderson, R.E, Tatham, & R.L, Black, W.C, 2009, Multivariate data analysist, 5th edition, Upper saddel river, NJ, Prentice Hall 35 Izedonmi, 2000 Introduction to Auditing, Benin City, Ambik press 36 James, C., Anderson, David W Gerbing, 1998, Structural Equation Modeling in Practice: A Review and Recommended Two-Step Approach, Psychological Bulletin, Vol 103, No 3, pp.411-423 37 J.D., & Guo, P 2014 Abnormal Audit Fees and Audit Quality: The Importance of Considering Managerial Incentives in Tests of Earnings Management AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 33(1), 117–138 38 Jeppesen, L 2007 Organizational risk in large audit firms Managerial Auditing Journal 22 (6), 590-603 39 Knapp, M 1991 Factors that audit committees use as surrogates for audit quality Auditing: A Journal of Practices & Theory, vol.10, no.1, pp.35-52 40 Knechel, W.R 2000 Behavioral research in auditing and its impact on audit education Accounting Education 15 (4), 695-712 41 Kolodner, J 1996 Reconstructive memory: a computer model Cognitive Science, vol.7, pp.281-328 42 Krishnan, J., and P.C Schauer 2000 The Differentiation of Quality Among Auditors: Evidence from the Not-for-Profit Sector Auditing: A Journal of Practice & Theory, 19 (2), Fall, 9-25 43 Kym Boon, 2007 Compulsory audit tendering and audit quality evidence from Australian local government, Macquarie University, Australia 44 Lam, S and Chang S (1994) “Auditor Service Quality and Auditor Size: Evidence from Initial PublicOfferings in Singapore” Journal of International Accounting Auditing and Taxation Vol 3, No 1: p 103 45 Nelson, M., and H Tan 2005 Judgment and decision making research in auditing: A task, person, and interpersonal interaction perspective Auditing: A Journal of Practice and Theory 24 (Supplement), 41-71 46 Novie Susanti Suseno., 2013 An empirical analysis of auditor independence and audit fees on audit quality International Journal of Management and Business Studies ISSN: 2167-0439 Vol 3(3), March, http://internationalscholarsjournals.org 47 Nunnaly & Burstien, 1994, Pschy chometric Theory, 3rd edition, New York, McGraw Hill 48 Ross L Watts & Jerold L.Zimmerman.1986 Positive Accounting Theory, Prentice Hall International,Inc 49 Smith, E, Bedard, JC & Johnstone, KM 2009 How good is your audit firm Bloomberg Business Week, June 50 Tan, HT & Kao, 1999 Accountability effect on auditor’s performance: the influence of knowledge, problem solving ability and task complexity, Journal of Accounting Research, vol.37, no.1, pp.208-23 51 Tan, HT & Libby, R 1997.Tacit managerial versus technical knowledge as determinant of audit expertise in the field Journal of Accounting Research, vol Spring, pp.97-113 PHẦN MỀM SỬ DỤNG IBM SPSS STATISTICT 20 MICROSOFT EXCEL 2013 PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT PHIẾU KHẢO SÁT VỀ TÁC ĐỘNG CỦA TÍNH ĐỘC LẬP, KINH NGHIỆM VÀ TINH THẦN TRÁCH NHIỆM CỦA KIẾM TOÁN VIÊN ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC – NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC CÔNG TY KTĐL TRÊN ĐỊA BÀN TP HCM Lời giới thiệu Tôi Hoàng Thị Thu Hương, học viên cao học khóa 23 trường Đại học Kinh tế Tp HCM Để phục vụ cho nghiên cứu mình, tơi cảm ơn tham gia anh/chị vào khảo sát Mục đích khảo sát để đánh giá mức độ tác động nhân tố: tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài (BCTC) Tp HCM Những thơng tin mà anh/chị cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà khơng cung cấp cho khác Tất câu trả lời hồn tồn giữ kín Khơng có câu trả lời xác định anh/chị với tư cách kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn cụ thể, kiện thu thập dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp bình luận đề tài nghiên cứu Nếu anh/chị có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Hoàng Thị hoangthuhuong1701@gmail.com để biết thêm thông tin Thu Hương Xin chân thành cảm ơn tham gia anh/chị! THÔNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích phân loại đối tượng khảo sát giữ kín) Họ tên: Năm sinh: Giới tính: a Nam b Nữ – Email: Chứng CPA Việt Nam a Có b Khơng Chứng CPA quốc tế a Có b Khơng Trình độ học vấn: a Đại học b Thạc sĩ c Tiến sĩ Anh/chị làm việc cho cơng ty kiểm tốn: …… Vị trí (hoặc chức vụ) anh/chị công ty: a b c d Trợ lý kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Phó/Trưởng phịng kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm tốn e Chủ phần hùn kiểm toán Số năm kinh nghiệm cơng tác anh/chị lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn, tài chính, thuế: a Dưới năm b Từ năm đến năm c Từ năm đến năm d Trên năm CÂU HỎI KHẢO SÁT Anh/chị vui lịng trả lời hình thức khoanh trịn vào phù hợp (theo mức độ từ Rất không đồng ý đến Rất đồng ý) đánh giá anh/chị chất lượng kiểm tốn CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN Chất lượng kiểm tốn xem xét dựa khía cạnh sau: S T T Câu hỏi CLKT xem xét dựa khả KTV phát gian lận sai sót trọng yếu BCTC CLKT xem xét dựa khía cạnh KTV báo cáo gian lận, sai sót trọng yếu BCTC Rất khơng đồng ý Mức độ đồng ý Không Trung Đồng đồng lập ý ý Rất đồng ý 5 CLKT đảm bảo KTV thực tốt trách nhiệm thông qua tuân thủ đầy đủ chuẩn mực chuyên môn Anh/chị vui lòng cho biết đánh giá anh/chị mức độ ảnh hưởng nhân tố: Tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm KTV đến chất lượng kiểm toán BCTC Việt Nam Anh/chị vui lòng khoanh trịn vào số phù hợp mức độ ảnh hưởng theo đánh giá anh/chị (theo mức độ ảnh hưởng từ Rất thấp đến Rất cao) S T T Câu hỏi TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN Tác động tính độc lập KTV DNKT đến CLKT KTV/DNKT khơng có lợi ích tài trực tiếp lợi ích tài gián tiếp có tính chất trọng yếu khách hàng kiểm tốn KTV khơng đảm nhận cơng việc có liên quan trọng yếu đến hoạt động đơn vị kiểm tốn KTV/DNKT khơng bị phụ thuộc vào đơn vị kiểm toán việc đưa ý kiến KTV khơng có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc/thành viên Ban Giám đốc/ nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn KTV khơng bị đe dọa nhằm ngăn cản hành động theo nguyên tắc khách quan hồi nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể doanh nghiệp kiểm tốn KINH NGHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN Tác động yếu tố kinh nghiệm đến CLKT Thời gian hành nghề KTV Kinh nghiệm số lĩnh vực ngành 10 nghề định 1.Rất thấp Mức độ ảnh hưởng Thấp B.thư Cao ờng Rất cao 5 5 5 Kiến thức kỹ kiểm toán BCTC KTV Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có 12 ngành nghề kinh doanh TINH THẦN TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Tác động yếu tố tinh thần trách nhiệm đến CLKT 13 Tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm tốn 14 Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng mức 15 Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp 11 5 5 Xin chân thành cảm ơn Anh/chị dành thời gian tham gia khảo sát Phụ lục Danh sách Cơng ty kiểm tốn người tham gia khảo sát làm việc STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Tên Công ty AACC aisc CN CT Kế tốn kiểm tốn Việt Nam HCM cơng ty Kiểm tốn AASC Cơng ty Kiểm tốn AS Cơng ty kiểm tốn Chuẩn Việt Cơng ty kiểm tốn E-Jung Cong ty kiểm toán gốc Việt Cong ty Kiem toan Hung Vuong Cơng ty kiểm tốn IAC Cơng ty Kiểm tốn KSA Công ty TNHH Deloitte Viet Nam Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Cơng ty TNHH I-glocal -CN Hồ Chí Minh cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm tốn tư vấn thuế AAT Cơng Ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam Cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam cơng ty TNHH Kiểm tốn Đồng Thắng Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương Cơng ty TNHH Kiểm tốn IFC cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn độc lập (IAC) Cong ty TNHH Kiem Toan U & I Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn DN KTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vạn An cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhật cơng ty TNHH Kiểm Tốn Win Win Cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S Cty TNHH Kiểm toán & tư vấn Thăng Long Ernst & Young Vietnam Limited Kiểm toán Á Châu KPMG Vietnam Số lượng người tham gia khảo sát 1 2 1 1 17 8 1 27 2 1 21 62 36 37 38 PwC Vietnam TNHH Kiểm toán Cảnh Xuân TNHH Kiểm tốn tư vấn Tín Việt Tổng 1 205 ... 1.1.1 Nghiên cứu tác động tính độc lập đến chất lượng kiểm tốn 1.1.2 Nghiên cứu tác động kinh nghiệm đến chất lượng kiểm toán 1.1.3 Các nghiên cứu tác động trách nhiệm đến chất lượng kiểm toán? ??…... viết chọn đề tài ? ?Tác động tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài – nghiên cứu thực nghiệm cơng ty kiểm tốn độc lập địa bàn Tp HCM”... ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn Thạc sĩ ? ?Tác động tính độc lập, kinh nghiệm tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài – nghiên cứu thực nghiệm cơng ty kiểm toán