ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

MỞ ĐẦU

Quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước bằng pháp luật và các công cụ khác, là cơ hội và động lực cho sự ra đời và phát triển của nhiều doanh nghiệp Trong bối cảnh đó, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển đòi hỏi phải đổi mới, tăng cường và nâng cao chất lượng quản lý

Nền kinh tế thị trường ở nước ta trong những năm qua đã đặt ra yêu cầu cấp bách là phải đổi mới cơ chế quản lý và hệ thống quản lý kinh tế, trong đó kế toán quản trị là công

cụ quan trọng để quản lý nguồn vốn và tài sản nhằm điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cho bản thân doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời và thích hợp về các nguồn lực kinh tế và về các mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như các tổ chức xã hội khác Kế toán quản trị đã trở thành một lĩnh vực không thể thiếu trong cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp

và nhân viên kế toán quản trị có vai trò như một nhà tư vấn quản trị nội bộ cho các nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính nhà nước mà còn với hoạt động tài chính của mỗi doanh nghiệp Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán quản trị trong công tác quản trị doanh nghiệp, môn học Kế toán quản trị đã được đưa vào chương trình đào tạo cho chuyên ngành kế toán doanh nghiệp, giúp cho sinh viên có thể nắm được những kiến thức cơ bản

về Kế toán quản trị và biết cách vận dụng các phương pháp phân tích thông tin trong môn học này

Qua thời gian học tập và nghiên cứu môn học Kế toán quản trị, để có thể củng cố những kiến thức đã học, nắm chắc các vấn đề lý thuyết cơ bản và hiểu biết thực tế để rèn luyện kỹ năng thực hành theo các phương pháp đã học, em đã thực hiện đồ án môn học

Kế toán quản trị Nội dung phân tích của đồ án bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về Kế toán quản trị.

Chương 2: Phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Chương 3: Phân tích điểm hoà vốn và lựa chọn phương án kinh doanh.

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1,Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị.

1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị.

Các nhà quản trị muốn doanh nghiệp mình phát triển trên thị trường thì cần phải biết rõ tình hình kinh tế tài chính thực tế như thế nào, muốn vậy họ cần phải sử dụng công cụ quản lý, trong đó kế toán là một công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt là kế toán quản trị

Kế toán quản trị là một khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp những thông tin định hướng về hoạt động của đơn vị một cách cụ thể, giúp các nhà quản lý trong quá trình ra quyết định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện các hoạt động của đơn vị

1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của kế toán quản trị.

a Vai trò :

*) Vai trò của thông tin kế toán đối với các tổ chức:

Các tổ chức có các đặc điểm chung :Đều có người lãnh đạo đứng đầu tổ chức, đều có chiến lược phát triển và kế hoạch để thực hiện mục tiêu, có nhu cầu rất lớn về thông tin

và đặc biệt đó là thông tin kế toán

->Thông tin kế toán vô cùng quan trọng

*) Vai trò của thông tin kế toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh:

- Thông tin kế toán trong doanh nghiệp bao gồm: Thông tin kế toán tài chính và thông tin

kế toán quản trị Trong đó thông tin kê toán tài chính được cả đối tượng bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp quan tâm thông qua hệ thống báo cáo tài chính tuy nhiên kế toán tài chính chưa thể đáp ứng được yêu cầu của các nhà quản trị doanh nghiệp đó là đưa ra các quyết định và để thực hiên điều này kế toán quản trị với các phương pháp của mình đã đáp ứng được nhu cầu trên:

+) Xử lí thông tin kế toán dưới dạng so sánh được:

Các thông tin mà kế toán qoản trị cung cấp sẽ được thiết kế thành dạng có thể so sánh được với nhau, kể từ đó giép cho nhà quản trị có thể đánh giá được tình hình thực hiện giữa các năm với nhau hoặc giữa thực hiện với kê hoạch với định mức

+) Phân loại chi phí: Trong quá trình sản xuất kinh doanh việc phân loại chi phí la hết sức cần thiết vì thông qua việc phân loại chi phí các nhà quản trị có các góc nhìn khác nhau tương ứng với từng mục tiêu mà doanh nghiệp đã đề ra để qua đó đưa ra được các quyết định đúng đắn

+)Thể hiện mối quan hệ của thông tin kế toán dưới dạng phương trình: Nhằm mục đích đưa ra dự đoán của một số quá trình chưa xảy ra căn cứ vào các dữ kiện đã có và sự giàng buộc giữa các biến số trong phương trình, phương pháp này là căn cứ tính toán lập kế hoạch và phân tích dự báo trong kế toán quản trị

+)Trình bày thông tin kế toán theo đồ thị: Phương pháp này giúp cho các nhà quản trị có thể thấy rõ ràng nhất mối quan hệ và xu hướng biến thiên của các thông tin mang tính quy luật do kế toán quản trị cung cấp và xử lý để từ đó đưa ra được quyết định hiệu quả

và hợp lý nhất

*) Vai trò của kế toán quản trị trong chức năng quản lí của doanh nghiệp:

Để điều hành các mặt hoạt động của một doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp đó Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra có thể được khái quát trong sơ đồ dưới đây Qua sơ đồ ta thấy sự liên tục của hoạt động quản lý

từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất cả đều xoay quanh trục ra quyết định

- Lập kế hoạch và dự toán: Lập kế hoạch là công việc thường diễn ra trước khi tiến hành thực hiện một công việc nào đó, nó là việc xây dung các mục tiêu cần phảI đạt và vạch ra các bước để thực hiện các mục tiêu đó, dự toán là một dạng của kế hoạch nó là sự liên kết của các mục tiêu lại với nhau và chỉ rõ cách huy động và sử dụng các nguồn lực sẵn có để đạt được các mục tiêu đã đề ra để cho việc lập kê hoạch và dự toán được thực hiện tốt thì chúng phảI được lập dựa trên các thông tin hợp lí và có cơ sở của các thông tin này do kế toán quản trị cung cấp

- Tổ chức thực hiện kế hoạch: Là việc liên kết các yếu tố sản xuất lại với nhau để đạt được mục tiêu đã đề ra để làm tốt khâu này với các nhà quản trị có nhu cầu rất lớn về thông tin kế toán đặc biệt là thông tin kế toán quản trị

- Kiểm tra đánh giá: Sau khi tổ chức thực hiện thì công việc tiếp theo của các nhà quản trị

là kiểm tra và đánh giá việc thực hiện phương pháp thường được sử dụng là so sánh giữa

các số liệu thực hiện với số liệu kế hoạch và dự toán để làm tốt các chức năng này thì các nhà quản trị cần được cung cấp thông tin từ bộ phận kế toán để phát hiện những vấn đề còn tồn tại và có biện pháp tác động quản lí

- Ra quyết định: Đậy là khâu vô cùng quan trọng trong chức năng quản lí của doanh nghiệp, phần lớn thông tin do kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ cho chức năng ra

Tổ chức thực hiện (2)

b Nhiệm vụ:

Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi có thể rất đa dạng, chẳng hạn:

- Bán được một khối lượng sản phẩm nào đó

- Tôn trọng và thực hiện một thời hạn giao hàng cụ thể

- Khả năng giải quyết vấn đề nào đó trong một thời gian nhất định

Để thực hiện những mục tiêu này, cần phải huy động các nguồn lực vào đầu tư thiết bị,

dự trữ hàng tồn kho, lao động,…Do đó nhiệm vụ của kế toán quản trị là:

- Tính toán và đưa ra mô hình nhu cầu vốn cho một loại sản phẩm, một thời hạn giao hàng, một thời hạn giải quyết một vấn đề cụ thể nào đó

- Tính toán, đo lường chi phí cho một loại sản phẩm, một thời hạn giao hàng hay một thời hạn giải quyết một vấn đề nào đó

- Giúp nhà quản lý có những giải pháp tác động lên các chi phí này, cần phải xác định nguyên nhân gây ra chi phí để có thể can thiệp, tác động vào các nghiệp vụ, các hoạt động phát sinh chi phí.

c Chức năng:

- Chính thức hoá các mục tiêu của doanh nghiệp thành các chỉ tiêu

- Lập dự toán sản xuất kinh doanh

- Thu thập kết quả thực hiện

- Soạn thảo báo cáo đánh giá

1.1.3 Phân biệt KTQT và KTTC.

Sự giống nhau:

- Đều phải dựa trên ghi chép ban đầu của kế toán

- Đều phản ánh đối tượng chung của kế toán (tài sản và nguồn vốn)

- Đều dựa trên sự kiện kinh tế phát sinh

- Với mỗi sản phẩm báo cáo đều gắn với trách nhiệm của nhà quản lý

Sự khác nhau:

1 Đối tượng sử dụng thông

tin

- Cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp:

nhà quản trị, nhà đầu tư, khách hàng…

- Chỉ là nhà quản trị, bên trong doanh nghiệp.

2 Đặc điểm của thông tin - Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã xảy

ra mang tính lịch sử.

+ Đòi hỏi độ chính xác tuyệt đối, khách quan.

+ Chậm, ít linh hoạt.

+ Số liệu được phản ánh mang tính giá trị.

+ Thông tin cung cấp có tính pháp lý cao do phải tuân thủ chuẩn mực quy định.

- Những thông tin hướng về tương lai mang tính chủ quan, độ chính xác là tương đối.

+ Mang tính linh hoạt.

+ Mang tính thời gian lao động, giá trị, hiện vật.

+ Không có tính pháp lý.

3 Phạm vi báo cáo - Báo cáo được lập cho toàn doanh nghiệp - Được lập theo từng đối tượng.

4 Kỳ báo cáo - Báo cáo theo kỳ, năm, tháng - Bất kỳ khi nào cần theo yêu cầu của nhà

quản lý (thường xuyên)

5 Tính pháp lệnh - Có tính pháp lệnh cao (nghĩa là sổ sách,báo

cáo của KTTC của doanh nghiệp bắt buộc phải lập theo chế độ thống nhất Nếu không đúng hoặc không đày đủ thì không được thừa nhận

- Không có tính pháp lệnh do báo cáo của KTQT là riêng biệt, hoàn toàn phụ thuộc vào cách thiết kế của từng nhà quản trị trong từng doanh nghiệp sao cho chúng phù hợp và có tác dụng giúp họ đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn.

6 Quan hệ với ngành nghề

khác.

- Có quan hệ ít với các ngành nghề khác - Có quan hệ với nhiều ngành nghề.

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành.

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vậy vấn đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trị doanh nghiệp là phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn là mối quan tâm của người tiêu dùng, của xã hội nói chung

Theo kế toán tài chính, chi phí được hiểu là một số tiền hoặc một phương tiện mà doanh nghiệp hoặc cá nhân bỏ ra để đạt được mục đích nào đó Bản chất của chi phí là phải mất đi để đổi lấy một sự thu về, có thể thu về dưới dạng vật chất, có thể định lượng được như số lượng sản phẩm, tiền hoặc dưới dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ được phục vụ

1.1.5 Phân loại chi phí.

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng như phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh cần phải được phân loại theo những tiêu thức phù hợp

1.1.5.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Tác dụng:

- Cho thấy vị trí, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

- Là căn cứ để xác định giá thành và tập hợp chi phí

- Cung cấp thông tin có hệ thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính

Theo tiêu thức này chi phí được phân loại thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.

- Chi phí sản xuất: là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoặc cung

cấp các dịch vụ trong kỳ nhất định

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí của những loại nguyên liệu mà cấu thành

thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định được một cách tách biệt rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm

+ Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây

chuyền sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ phục vụ

+ Chi phí sản xuất chung: là tất cả các khoản chi phí phát sinh ở phân xưởng mà không

thể đưa vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí ngoài sản xuất: là những khoản chi phí không liên quan đến việc chế tạo sản

xuất sản phẩm, mà nó tham gia vào quá trình tiêu thụ và quản lý

+ Chi phí bán hàng: là tất cả những chi phí liên quan đến việc xúc tiến tiêu thụ sản phẩm + Chi phí quản lý doanh nghiệp: là tất cả những chi phí liên quan đến việc điều hành

quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.5.2 Phân loại theo cách ứng xử của chi phí.

Tác dụng :

Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp, xác định mức độ biến động của chi phí so với mức độ biến động của khối lượng sản phẩm sản xuất ra

Theo tiêu thức này chi phí được phân loại thành chi phí biến đổi, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp.

- Chi phí biến đổi: là toàn bộ chi phí biến đổi khi khối lượng sản phẩm biến đổi và tỉ lệ

thuận với khối lượng sản phẩm Chi phí biến đổi tính cho một đơn vị sản phẩm không thay đổi, chi phí biến đổi bằng 0 khi mức độ hoạt động bằng 0

+ Chi phí biến đổi tỉ lệ: là những khoản chi phí có quan hệ tỉ lệ thuận tuyến tính với mức

độ hoạt động

+ Chi phí biến đổi cấp bậc: là những khoản biến phí thay đổi khi mức độ hoạt động thay

đổi nhiều và không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi ít

- Chi phí cố định: là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi

trong phạm vi phù hợp Định phí tính cho một đơn vị sản phẩm tỉ lệ nghịch với khối lượng sản phẩm sản xuất Nó không thể giảm đi bằng 0 khi mức độ hoạt động bằng 0

+ Định phí bắt buộc: là những khoản định phí không thể thay đổi một cách nhanh chóng

theo quyết định của nhà quản trị

+ Định phí tuỳ ý: là những khoản định phí có khả năng thay đổi nhanh chóng theo quyết

định của nhà quản trị

- Chi phí hỗn hợp: là những khoản chi phí mà bản thân nó bao gồm cả yếu tố biến đổi, cả

yếu tố cố định Để phục vụ cho KTQT phải phân tích chi phí thành CPCĐ và CPBĐ dựa vào phương pháp:

Phương pháp cực đại cực tiểu: thống kê toàn bộ chi phí hỗn hợp, xác định mốc hoạt động

max và min

- Bước 1: xác định mức hoạt động max ứng với chi phí max

Xác định mức hoạt động min ứng với chi phí min

- Bước 2: xác định chênh lệch chi phí và mức hoạt động của hai điểm max, min.

- Bước 3: xác định biến phí đơn vị:

BPĐV = (chênh lệch chi phí)/ (Chênh lệch mức hoạt động)

đi tiờu thụ, từ đú cú những kế hoạch sản xuất và tiờu thụ hợp lý.

Theo cỏch phõn loại này chi phớ được phõn loại thành chi phớ sản phẩm và chi phớ thời kỳ:

- Chi phớ sản phẩm: là toàn bộ chi phớ gắn liền với quỏ trỡnh sản xuất sản thỡ nú nằm trờn

giỏ trị hàng tồn kho Chi phớ sản phẩm gồm: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung

- Chi phớ thời kỳ: là những khoản chi phớ phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn Vỡ thế chi phớ thời

kỳ cú ảnh hưởng đến lợi tức của kỳ mà chỳng phỏt sinh Vậy chi phớ thời kỳ bao gồm cỏc loại chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp

1.1.5.4 Phõn loại chi phớ theo mục đớch ra quyết định:

- ý nghĩa: Cách phân loại này có ý nghĩa thuần tuý đối với kỹ thuật hạch toán Trờng

hợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụng phơng pháp phân bổ, lựa chọn tiêu thức phù hợp Mức độ chính xác của chi phí gián tiếp tập hợp cho từng đối tợng phụ thuộc vào tính hợp lý và khoa học của tiêu chuẩn phân bổ chi phí Vì vậy, các nhà quản trị doanh nghiệp phải hết sức quan tâm đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí nếu muốn có các thông tin chân thực về chi phí và kết quả lợi nhuận từng loại sản phẩm, dịch

vụ, từng loại hoạt động trong doanh nghiệp

Chi phớ trực tiếp và chi phớ giỏn tiếp.

2

i i i i

i

x x

n

y x x x

i i

i i i

i

x x

n

y x y

x

n

- Chi phí trực tiếp: là các khoản chi phí phát sinh một cách riêng biệt cho từng đối tượng

và có thể tính thẳng được vào từng đối tượng

- Chi phí gián tiếp: là những khoản chi phí mà phát sinh của nó cùng một lúc liên quan

đến nhiều đối tượng Để xác định cho từng đối tượng phải tiến hành phân bổ

Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được.

- Chi phí được gọi là chi phí kiểm soát được ở một cấp quản lý nào đó nếu như cấp này

hoàn toàn có quyền quyết định điều hành kiểm soát chi phí đó

- Chi phí không kiểm soát được ở một cấp nào đó nếu như cấp quản lý đó không có quyền

điều hành chi phí đó

Cách phân loại này xác định phạm vi trách nhiệm, quyền hạn của nhà quản trị

Chi phí thích hợp và chi phí không thích hợp

- Chi phí thích hợp: là những khoản chi phí có sự chênh lệch giữa những phương án cần

xem xét (chi phí cơ hội luôn được coi là chi phí thích hợp)

- Chi phí không thích hợp: là những chi phí không có sự chênh lệch giữa những phương

án (phát sinh không thay đổi cho dù lựa chọn phương án này hay kia, chi phí chìm luôn là chi phí không thích hợp)

1.1.5.5 Phân loại chi phí trên báo cáo kế toán.

BẢNG KÊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KỲ

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2 Chi phí nhân công trực tiếp

3 Chi phí sản xuất chung

4 Tổng chi phí phát sinh trong kỳ

5 Chi phí dở dang đầu kỳ

6 Chi phí dở dang cuối kỳ

5 Chi phí quản lý doanh nghiệp

6 Lợi nhuận thuần

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH(Sử dụng nội bộ)

1 Doanh thu thuần

2 Chi phí biến đổi

- Chi phí sản xuất biến đổi + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung biến đổi

- Chi phí ngoài sản xuất biến đổi + Chi phí bán hàng biến đổi + Chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi

3 Số dư đảm phí

4 Chi phí cố định

- Chi phí sản xuất cố định + Chi phí sản xuất chung cố định

- Chi phí ngoài sản xuất cố định + Chi phí bán hàng cố định + Chi phí quản lý doanh nghiệp cố định

Một số loại chi phí thường được quan tâm trong quản trị doanh nghiệp:

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Thu từ hoạt độngt ài chính

Thuế doanh thu VAT phảI nộp

Chi phí hoạt động tài chính

Lợi tức hoạt động tài chính (31-32-33)

Các khoản thu nhập bất thường

Thuế doanh thu VAT phảI nộp

Chi phí bất thường

Lợi tức bất thường (41-42-43)

Tổng lợi tức TNDN trước thuế (30+40+50)

Thuế lợi tức (thuế TNDN) phảI nộp

Thuế vốn phảI nộp

Lợi tức sau thuế (60-70-80)

01 02 03 04 05 06 07

10 11 20 21 22 31 32 33 40 41 42 43 50 60 70 80 90

TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO KHOẢN MỤC

Tháng … Năm…

Sản xuất khác Tổng

- Khấu hao TSCĐ

- Chi phớ khỏc bằng tiền

- Chi phớ dịch vụ mua ngoài

+ Xe chở cụng nhõn

+ Thuế xuc vận chuyển than đất

+ Sửa chữa lớn thuờ ngoài

+ Chi phớ mua than (nếu cú)

1.1.6 Phõn tớch sự biến động của chi phớ.

1.1.6.1 Khái niệm

Phân tích biến động chi phí là việc đi so sánh giữa kết quả thực hiện thực tế với các dự toán đã lập nhằm tìm ra nguyên nhân chênh lệch để có biện pháp quản lý sản xuất kinh doanh một cách hiệu quả hơn.

1.1.6.2 Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí

a/ Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chênh lệch giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp với chi phí nguyên vật liệu dự toán cho khối lợng sản xuất thực tế Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tách thành biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu và biến động giá nguyên vật liệu.

- Sơ đồ phân tích biến động chi phí NVL:

- Trong đó:

+ Biến động mức = Lợng NVL - Lợng NV x Giá NVL

tiêu hao NVL thực tế thực hiện kế hoạch kế hoạch

+ Biến động giá NVL = Lợng NVL x Giá NVL - Giá NVL

thực hiện thực hiện kế hoạch

Tổng chi phí NVLTT

Biến động giá NVLBiến động mức tiêu hao NVL

• Biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu

- Là chênh lệch giữa thực tế và dự toán mức tiêu hao nguyên vật liệu cho khối lợng sản xuất thực tế, tính theo đơn giá dự toán vật liệu Nếu biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu dơng thể hiện khối lợng nguyên vật liệu thực tế đã sử dụng nhiều quá mức so với dự toán, làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên nhân có thể do chất lợng nguyên vật liệu không đảm bảo, máy móc thiết bị hoạt động không tốt hoặc do không kiểm soát tốt quá trình sản xuất Ngợc lại nếu biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu âm thể hiện khối lợng nguyên vật liệu thực tế đã sử dụng ít hơn so với dự toán, làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên nhân có thể

do chất lợng nguyên vật liệu tốt hơn, máy móc thiết bị hoạt động tốt hoặc do kiểm soát tốt quá trình sản xuất.

• Biến động giá NVL

-Là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá NVL, tính cho khối lợng vật liệu thực tế

sử dụng Nếu biến động giá nguyên vật liệu dơng thể hiện giá NVL thực tế cao hơn

so với dự toán, làm tăng chi phí NVL trực tiếp Nguyên nhân có thể do giá NVL trên thị trờng tăng, chất lợng NVL tăng hoặc mua NVL không cẩn thận Ngợc lại, nếu biến động giá NVL âm thể hiện giá NVL thực tế thấp hơn giá dự toán, làm giảm chi phí NVL trực tiếp Nguyên nhân có thẻ do giá NVL giảm, mua NVL cẩn thận hơn hoặc đợc hởng những khoản chiết khấu, giảm giá ngoài dự tính.

b/ Phân tích biến động của chi phí nhân công trực tiếp

- Là chênh lệch giữa chi phí nhân công thực tế trực tiếp phát sinh với chi phí nhân công dự toanscho khối lợng sản xuất thực tế.

- Sơ đồ phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp:

- Trong đó:

Tổng biến động chi phí NCTT

Biến động năng suất lao đông Biến động giá nhân công

+Biến động = Thời gian - Thời gian x Giá nhân công NSLĐ LĐ thực hiện LĐ kế hoạch kế hoạch

+ Biến động = Giá nhân công - Giá nhân công x Thời gian

giá nhân công thực hiện kế hoạch LĐ thực hiện

* Biến động năng suất lao động

- Là chênh lệch giữa số giờ lao động thực tế và dự toán cho khối lợng sản xuất thực

tế, tính theo đơn giá nhân công dự toán Biến động năng suất lao động thể hiện năng suất của thời gian lao động.Nếu biến động năng suất lao động dơng thể hiện

số giờ lao động thực tế đã sử dụng nhiều quá mức so với dự toán, làm tăng chi phí nhân công trực tiếp Nguyên nhân có thể do công nhân đợc đào tạo kém, thiết bị sản xuất hỏng làm ngừng trệ quá trình sản xuất, hoặc việc giám sát, đốc thúc công nhân kém Ngợc lại, nếu biến đông năng suất lao động âm thể hiện số giờ lao động thực tế đã sử dụng ít hơn so với dự toán, làm giảm chi phí nhân công trực tiếp Nguyên nhân có thể do công nhân đợc đào tạo tốt, chất lợng NVL tốt hơn, máy móc thiết bị hoạt động tốt hoặc do kiểm soát tốt quá trình sản xuất.

* Biến động giá nhân công

-Là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá nhân công, tính cho số giờ lao động thực tế sử dụng Nếu biến động giá nhân công dơng thể hiện giá nhân công thực tế cao hơn so với dự toán, làm tăng chi phí nhân công trực tiếp Nguyên nhân có thể

do đơn giá tiền công tăng, có thời gian làm việc thêm giờ, hoặc sử dụng công nhân tay nghề cao hơn để thực hiện các công việc đợc trả lơng cao hơn so với dự kiến Ngợc lại, nếu biến động giá nhân công âm thể hiện giá nhân công thực tế thấp hơn so với dự toán, làm giảm chi phí nhân công trực tiếp Nguyên nhân có thể do sử dụng công nhân tay nghề thấp hơn để thực hiện các công việc đợc trả l-

ơng thấp hơn so với dự kiến.

c/ Phân tích biến động chi phí sản xuất chung

Ngoài việc phân tích biến động chi phí NVLTT, chi phí NCTT thì do chi phí sản xuất chung ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất nên việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung cũng rất quan trọng nhằm kiểm soát chi phí tốt hơn.

- Biến động chi phí sản xuất chung là chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung thực

tế và chi phí sản xuất chung đã phân bổ cho các sản phẩm theo tỷ lệ ớc tính đầu

kỳ và đợc phân tích tách biệt giữa biến động chi phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung Khi phân tích biến động chi phí sản xuất chung cần phân biệt giữa

số giờ máy dự toán trong kỳ đã sử dụng để xác định tỷ lệ đã phân bổ chi phí sản xuất chung ớc tính với số giờ máy thực tế và số giờ máy theo định mức cần thiết

để sản xuất khối lợng thực tế.

- Sơ đồ phân tích biến động biến phí sản xuất chung:

+ Biến động hiệu năng biến phí sản xuất chung thực chất không phải là đánh giá

về hiệu năng sử dụng biến phí SXC mà là đánh giá hiệu năng sử dụng cơ sở phân

bổ biến phí sản xuất chung Biến động hiệu năng biến phí SXC là chênh lệch về biến phí sản xuất chung theo tỷ lệ phân bổ ớc tính giữa số giờ máy( hoặc số giờ lao động) thực tế và số giờ máy( hoặc số giờ lao động) theo dịnh mức cần thiết để sản xuất khối lợng thực tế Biến động tiêu dùng biến phí SXC đánh giá về mức độ lãng phí hay tiết kiệm trong việc sử dụng các nguồn lực phục vụ quá trình sản xuất Biến động tiêu dùng biến phí SXC là chênh lệch về biến phí SXC tính cho số giờ máy thực tế giữa tỷ lệ phân bổ thực tế và tỷ lệ phân bổ ớc tính Nếu biến động tiêu dùng dơng thể hiện mức độ lãng phí và nếu biến động tiêu dùng âm thể hiện mức độ tiết kiệm trong việc sử dụng các nguồn lực phục vụ quá trình sản xuất.

- Phân tích biến động định phí sản xuất chung

Trong doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán chi phí biến đổi( chi phí trực tiếp), biến động định phí sản xuất chung là chênh lệch giữa định phí SXC thực tế

phát sinh và định phí SXC dự toán Nếu biến động dơng thể hiện định phí SXC thực tế cao hơn so với dự toán Nguyên nhân có thể do giá của các khoản mục chi phí trong định phí SXC tăng, hoặc phân xởng đã sử dụng các dịch vụ sản xuất nhiều hơn so với dự toán Nếu biến động âm thể hiện định phí SXC thực tế thấp hơn so với dự toán Nguyên nhân có thể do giá cả của các khoản mục chi phí trong định phí SXC giảm, hoặc phân xởng đã sử dụng tiết kiệm các dịch vụ sản xuất so với dự toán.

1.2 Phõn tớch mối quan hệ chi phớ – khối lượng – lợi nhuận.

1.2.1 Cỏc khỏi niệm cơ bản trong phõn tớch mối quan hệ chi phớ – khối lượng – lợi nhuận.

1.2.1.1 Số dư đảm phớ (lói trờn biến phớ).

- Tổng số dư đảm phớ: là chỉ tiờu biểu hiện bằng số tuyệt đối của tổng doanh thu sau khi trừ đi tổng chi phớ biến đổi, được sử dụng để bự đắp chi phớ cố định và phần cũn lại là lợi nhuận

+ ý nghĩa: cho biết khi tổng số dư đảm phớ tăng hoặc giảm thỡ nú đỳng bằng số tăng hoặc giảm của lợi nhuận

- Số dư đảm phớ đơn vị: là số tuyệt đối của giỏ bỏn sau khi trừ đi chi phớ biến đổi đơn vị.+ ý nghĩa: sau khi trừ đi chi phớ cố định thỡ cứ mỗi một sản phẩm tăng lờn nú sẽ làm lợi nhuận tăng đỳng bằng số tăng lờn của số dư đảm phớ đơn vị

- Rủi ro đợc đề cập là rủi ro kinh doanh hay rủi ro hoạt động, nó gắn liền với cơ cấu chi phí của doanh nghiệp Một doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần định phí cao hơn sẽ

có nhiều cơ hội đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, nhng gắn liền với nó là rủi ro kinh doanh lớn

- Những doanh nghiệp cú tỷ lệ định phớ thấp trong tổng chi phớ thỡ lợi nhuận sẽ ớt nhạy cảm hơn so với biến động của doanh thu Điều này sẽ làm cho doanh nghiệp cú độ an toàn cao hơn khi làm ăn thất bại

1.2.1.3 Đũn bẩy kinh doanh.

- Đũn bẩy kinh doanh là một chỉ tiờu phản ỏnh mức độ tăng của lợi nhuận so với mức độ tăng của doanh thu hay phản ỏnh mức độ sử dụng chi phớ cố định trong doanh nghiệp Doanh nghiệp nào có kết cấu chi phí với phần định phí cao hơn thì doanh nghiệp

đó đợc gọi là có đòn bầy kinh doanh lớn hơn và ngợc lại.Với đòn bầy kinh doanh lớn, doanh nghiệp có thể đạt đợc tỷ lệ cao hơn về lợi nhuận với một tỷ lệ tăng thấp hơn về doanh thu

- Cụng thức:

Độ lớn của ĐBKD = Tốc độ tăng lợi nhuận = SD ĐP

Tốc độ tăng doanh thu Lợi nhuận

-í nghĩa:khi doanh thu tăng 1% thỡ lợi nhuận sẽ tăng lờn bao nhiờu lần.

1.2.1.4 ứ ng dụng của phân tích mối quan hệ giữa Chi phí - khối l ợng - lợi nhuận :

a/ Thay đổi sản l ợng và định phí

So sánh SDĐP và CPCĐ

- Nếu SDĐP tăng nhiều hơn so với mức tăng của CPCĐ thì lúc đó doanh nghiệp sẽ thu

đ-ợc lợi nhuận nhiều hơn Ta nên chọn phơng án này Và ngđ-ợc lại

- Nếu mức giảm của SDĐP lớn hơn mức giảm của CPCĐ thì lúc đó doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận giảm Ta không nên chọn phơng án này Và ngợc lại

b/ Thay đổi sản l ợng và biến phí:

Cách 1: Ta tiến hành so sánh SDDP mới và SDDP cũ.

- Nếu SDDP mới > SDDP cũ thì lúc đó lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ tăng, ta nên chọn phơng án này

- Nếu SDDP mới < SDDP cũ thì lúc đó lợi nhuận giảm, ta không nên lựa chọn phơng án này.

Cách 2 : So sánh mức tăng của SDĐP do tăng số lợng (hoặc do giảm biến phí) với mức

giảm cuả SDĐP do giảm khối lợng (hoặc tăng biến phí)

- Nếu mức tăng của SDĐP lớn hơn mức giảm của SDĐP thì doanh nghiệp có lợi nhuận lớn hơn, ta nên lựa chọn phơng án này

- Nếu mức tăng của SDDP nhỏ hơn mức giảm của SDĐP thì doanh nghiệp có lợi nhuận nhỏ hơn, ta khôngnên lựa chọn phơng án này

c/ Thay đổi sản l ợng, định phí và giá bán.

So sánh SDĐP với CPCĐ:

- Nếu SDĐP tăng lớn hơn mức tăng của CPCĐ hoặc mức giảm của SDĐP nhỏ hơn mức giảm của CPCĐ thì doanh nghiệp sẽ thu đợc lợi nhuận lớn hơn, ta nên lựa chọn phơng án nàỳ

- Nếu SDĐP tăng nhỏ hơn mức tăng của CPCĐ hoặc mức giảm của SDĐP lớn hơn mức giảm của CPCĐ thì doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận lớn hơn,ta

không nên lựa chọn phơng án này

d/ Thay đổi định phí, biến phí và doanh thu:

Tiến hành tính toán SDĐP, so sánh mức tăng hay giảm của nó vơí mức tăng hay giảm của CPCĐ, từ đó xác định lợi nhuận của doanh nghiệp tăng hay giảm để đa ra quyết định

1.2.2 Phõn tớch điểm hũa vốn.

Nói cách khác, tại điểm hoà vốn: SDĐP (số d đảm phí) = ĐP (định phí)

Trong đó: SDĐP = DT (doanh thu) – BP (biến phí)

Doanh thu

Biến phí Định phí Lợi nhuận Biến phí Số dư đảm phí

Mô hình biểu diễn mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu và lợi nhuận

- Theo mô hình trên ta có khái niệm: Điểm hoà vốn là điểm tại đó số dư đảm phí vừa đủ

bù đắp chi phí cố định

- Phân tích điểm hoà vốn giúp cho nhà quản trị xem xét quá trình kinh doanh một cách chủ động và tích cực, xác định rõ ràng vào lúc nào trong kỳ kinh doanh, hay ở mức sản xuất nào và tiêu thụ bao nhiêu thì đạt hoà vốn Từ đó có biện pháp chỉ đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao

b Phương pháp xác định điểm hoà vốn

* Xác định doanh thu hoà vốn

- Doanh thu hoà vốn là doanh thu của mức tiêu thụ hoà vốn

* Doanh thu an toàn

- Doanh thu an toàn là phần chênh lệch của doanh thu thực hiện được với doanh thu hoà vốn

- Công thức:

Mức DT an toàn = Mức DT thực hiện – Mức DT hoà vốn

Mức doanh thu thực hiện

- Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện được đã vượt quá mức doanh thu hoà vốn như thế nào Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn càng thể hiện tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trong kinh doanh càng thấp và ngược lại

Ta có đồ thị:

y (số tiền)

y=px

Lãi ytp = a + bx

SDĐP

Lỗ Định phí

A yđp = A Biến phí

0 x0 x(mức hđ)Hình 1: Đồ thị hoà vốn

Phương trình lợi nhuận :

x (mức hoạt động )

0 0

Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn :

* Phân tích điểm hoà vốn trong mối quan hệ với giá bán:

- Xét mối quan hệ giữa sản lượng bán với giá bán hoà vốn: Sản lượng tiêu thụ của doanh nghiệp càng cao thì giá bán để đạt được hoà vốn phải thấp và ngược lại

- Xét mối quan hệ giữa giá bán với sản lượng hoà vốn: Giá bán càng cao thì sản lượng hoà vốn càng thấp và ngược lại

* Phân tích điểm hoà vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán:

- Kết cấu hàng bán là tỷ trọng của từng mặt hàng bán chiếm trong tổng số mặt hàng đem bán

dự tính thì doanh nghiệp phải tiêu thụ được bao nhiêu sản phẩm

SL mm = CPCĐ + LNmm

SDĐP đv

Quyết định khung giá bán:

- Khung giá bán càng rộng thì doanh nghiệp càng có nhiều cơ hội giảm giá, càng tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường.

- Khung giá bán được xác định là đoạn mức giá cao nhất và mức giá thấp nhất mà doanh nghiệp có thể bán Thông thường khung giá bán được xác định là từ giá bán hoà vốn đến giá thị trường

Quyết định lựa chọn đơn đặt hàng:

- Doanh nghiệp sẽ lựa chọn chấp nhận đơn đặt hàng nếu đơn đặt hàng đó có mang lại SDĐP Giả định:

+ ĐĐH đó không làm ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ hiện tại

+ ĐĐH đó không làm thay đổi quy mô sản xuất của doanh nghiệp - Đơn đặt hàng đó sẽ được chấp nhận khi GB>CPBĐđv

Quyết định tiếp tục hay ngừng sản xuất

- Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp sẽ ngừng hoạt động nếu khoản lỗ do việc sản xuất kinh doanh lớn hơn chi phí cố định phải chịu khi ngừng hoạt động và ngược lại

PHẦN II PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA

DOANH NGHIỆP

II.1 Khái quát về Công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ.

2.1 Khái quát tình hình chung của Công ty May Nhân Đạo – Trí Tuệ.

Tên công ty: Công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ

Loại hình sở hữu: Công ty Trách nhiệm hữu hạn

Trụ sở: số 5 – Cầu Diễn – Từ Liêm – Hà Nội

Tự hào là đơn vị đi đầu trong công nghệ may mặc trong Huyện vì ban đầu Công Ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ là một xưởng nhỏ thì nay Công ty đã có nhiều thành tích

đạt được với chức năng chủ yếu là may mặc, xuất khẩu và là đại lý mua bán ký gửi hàng hóa.

Thời gian đầu mới thành lập, Công ty cũng gặp nhiều khó khăn, vất vả như: kỹ năng quản lý, sắp xếp lao động còn nhiều vướng mắc, sản xuất không ổn định, công nhân thiếu việc làm, hàng hóa tồn đọng, kinh doanh thua lỗ, nhưng cùng với sự nỗ lực của mình và rút kinh nghiệm ra từ những khó khăn trước, Ban giám độc đã nhanh chóng kịp thời tổ chức lại sản xuất kinh doanh, sắp xếp lại lao động, thực hiện hạch toán triệt để, tăng

cường quyền chủ động trong các xưởng và đổi mới cơ chế điều hành tạo nên những bước đột phá làm thay đổi toàn bộ mặt của Công ty

Năm 1988, trong quá trình phát triển đi lên, bằng nỗ lực phấn đấu toàn tập thể nên sản phẩm của Công ty sản xuất ra đã ngày càng khẳng định được mình trên thị trường Do vậy, Công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ luôn hoàn thành kế hoạch, đạt mức doanh thu, lợi nhuận cao, nộp Ngân sách Nhà nước tăng tích lũy, phát triển sản xuất và không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, cải tiến mẫu mã, tăng sức cạnh tranh tranh, đảm bảo thu nhập thỏa đáng cho nhân viên của Công ty Sự phát triển đó đã được UBND thành phố

Hà Nội ra quyết định bổ sung số 1555/QĐ – UB ngày 15/0401998

Sản phẩm chính của Công ty là áo dệt kim, áo jacket, bộ thể thao, áo khoác Ngoài ra, Công ty còn sản xuất kinh doanh nguyên phụ liệu ngành may mặc, may thêu Sản phẩm của Công ty có đặc điểm là hoàn thiện theo từng công đoạn, mỗi công đoạn sẽ có đơn giá khác nhau, sản phẩm cuối cùng là cái, chiếc, bộ.Nguyên liệu chính sử dụng đó là các loại vải, ngoài ra còn có các phụ liệu khác như: cúc, chỉ, khóa, bông

Vốn điều lệ ban đầu của Công ty chỉ có 750.000.000 đồng Đến hết năm 2011 thì vốn điều lệ của Công ty đã hơn 80.000.000.000 đồng Tổng số cán bộ Công nhân viên trong Công ty là 1050 người

Để hoàn thiện sản phẩm thì phải trải qua nhiều giai đoạn trong một dây chuyền sản xuất

và sau mỗi công đoạn sản xuất bán thành phẩm được kiểm tra chất lượng kỹ thuật, sau đó mới tiếp tục công đoạn sau

* Quy trình công nghệ:

- Sản phẩm của Công ty chủ yếu được làm theo đơn đặt hàng Do vậy khi nhận được đơn đặt hàng và những thông số kỹ thuật, nhóm kỹ thuật do bên đặt hàng cung cấp Công ty sẽ tiến hành chế thử sản phẩm ( sản phẩm mẫu đối) Các sản phẩm này sẽ được chuyên gia bên đặt hàng kiểm tra góp ý

- Mẫu đối được duyệt sẽ được đưa đến các phân xưởng để làm mẫu cứng, giác trên sơ đồ pha cắt vải, giác mẫu và khớp mẫu rồi đưa đến phân xưởng cắt

- Phân xưởng cắt tiến hành nhận vải để tiến hành cắt theo mẫu giác

- Bán thành phẩm từ phân xưởng cắt sẽ được chuyển đến phân xưởng may để tiến hành may

- Bán thành phẩm từ phân xưởng may sẽ được chuyển tới phân xưởng hoàn thiện để hoàn

thiện sản phẩm Sau đó sản phẩm hoàn thành được bộ phận KCS kiểm tra chất lượng kỹ

thuật theo đúng yêu cầu của khách hàng đề ra

- Cuối cùng đưa thành phẩm vào nhập kho chuẩn bị cho việc xuất kho tiêu thụ sản phẩm

2.2 Vai trò của công tác phân tích biến động của chi phí sản xuất kinh doanh

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động

vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan tới khối lượng sản phẩm, công tác hay lao

vụ đã hoàn thành Giá thành lao động là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp đóng vai trò quyết

định với hiệu quả kinh tế xã hội của quá trình sản xuất kinh doanh

Giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm luôn là một trong những phương pháp quan

trọng với bất kỳ doanh nghiệp nào, để tăng cường khả năng cạnh tranh phát triển sản xuấ,

nâng cao các chỉ tiêu hiệu quả kin tế xã hội như: lợi nhuận, đóng góp xã hội, nâng cao

mức sống cho người lao động

Nhiệm vụ của việc phân tích chi phí và giá thành sản phẩm là:

- Kiểm tra tính đúng đắn của công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá thành trên

cơ sở những yêu cầu của hạch toán như: tính đúng, tính đủ và hợp lý

- Làm cơ sở cho việc hoạch định chiến lược kinh doanh trong lĩnh vực chi phí sản xuất

Để có những đánh giá tổng quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công

ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ, ta tiến hành phân tích các nội dung sau

II.2 Phân tích sự biến động của các khoản mục phí trong tổng chi phí

BẢNG 2.1 PHÂN TÍCH CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ

STT

Các chỉ

tiêu

Kỳ 1 (Năm 2010)

Kỳ 2 (Năm

6

1,979,41 3,967,48

III Tổng chi phí

1,133,36 9,709,81

1,787,69 0,186,28

490,695, 368,600 27.45 24.79

182,519,

Chi phí

NCTT

512,566, 475,178 45.23 41.22

819,996, 655,618 45.87 41.43

Nhìn văo bảng 2.1, ta thấy : tổng chi phí toăn doanh nghiệp trong kì I lă

1,133,369,709,810(đ), trong kì II lă 1,787,690,186,280 (đ)tăng 654,320,476,470 (đ), tương ứng với 57,73% so với chi phí trong kì I, cụ thể cho câc chi phí như sau:

 Chi phí NVL trực tiếp trong kì I lă 308,175,551,970 đồng; chiếm tỉ trọng 27.19% so với tổng chi phí; CP NVLTT trong kì II lă 490,695,368,600 đồng ;chiếm tỉ trọng 27.45% so với tổng chi phí trong kì Như vậy, ta có thể thấy, CP NVLTT trong kì II tăng 182,519,816,630 đồng so với

kì I; tương ứng với tỉ lệ tăng lă 59.23% Tỉ trọng CPNVLTT/ tổng chi phí của kì I lă 27.19%; của kì II 27.45%,tăng tương ứng lă 0.26%

Tính theo một đơn vị sản lượng thì CP NVLTT kì II tăng 1,331đ/ đơn vị sản phẩm ( từ 98,474 đ/đơn vị lín tới 99,805đ/đơn vị), tương ứng với tỉ lệ tăng 1.35%

Chi phí NVLTT tính trín 1000 đồng doanh thu kì II lă 24.79 đồng, tăng 0.01đồng so với kì I Nhưng nhìn chung thì chi phí NVLTT vẫn tăng nhanh hơn so với mức tăng của doanh thu Nguyín nhđn chủ yếu lă do sản lượng sản xuất trong kì II tăng 1,787,042 sản phẩm so với kì I ( từ 3,129,510 sản phẩm lín tới 4,916,552 sản phẩm) nín chi phí NVLTT bỏ văo để sản xuất tăng, thím văo đó lă giâ NVL đầu văo cũng tăng cộng thím việc thực hiện định mức tiíu hao không được đảm bảo dẫn tới lêng phí vật tư

 Chi phí NCTT trong kì II lă 819,996,655,618 đồng; tăng 307,430,180,440 đồng, tương ứng với mức tăng lă 59.98% Tỉ trọng CP NCTT/ tổng chi phí của kì I lă 45.23%, kì II lă 45.87%; tức tăng 0.64% Tỉ suất CP NCTT/ tổng DT của kì II lă 41.43%, tăng 0.2% so với kì I Mức tăng của chi phí NCTT cao hơn so với mức tăng của doanh thu

CP NCTT tính trín 1 đơn vị sản phẩm tăng 2,998 đồng ( từ 163,785 đồng của kì I lín tới

166,783 đồng của kì II) tương ứng với 1.83% dẫn tới chi phí nhđn công trực tiếp cũng tăng Chi phí NCTT trong kì II tăng so với kì I lă do sản lượng sản xuất tăng lín Thím văo đó còn tiền lương, tiền ăn ca, tiền bảo hiểm tăng, số lượng công nhđn trong kì tăng lín Tiền lương trả cho người lao động tăng lín không chỉ do tăng về số lượng công nhđn mă còn do sự tâc động của yếu tố giâ cả thị trường Giâ cả thị trường tăng lín, mức lương tối thiểu do nhă nước quy định cũng tăng lín để nhằm cải thiện đời sống người lao động lăm cho tiền lương phải trả tăng, câc loại bảo hiểm cũng tăng, thím vằ đó do mức đêi ngộ của công ty với câc công nhđn được nđng cao hơn vă từ đó đẩy chi phí nhđn công trực tiếp tăng lín

 Chi phí sản xuất chung trong kì I của công ty là 188,300,442,948 đồng, trong kì II là 285,284,899,058 đồng; tức tăng 96,984,456,110 đồng ; tương ứng với 51.51% Tỉ trọng CPSXC/ tổng chi phí của kì II là 15.96%, của kì I là 16.61% ; giảm 0.66% Tỉ suất chi phí NCTT/ doanh thu cũng giảm 0.73%

CP SXC tính cho 1 đơn vị sản phẩm kì II là 58,025đồng, kì I là 60,169 đồng, giảm 2,144 đồng tương đương với 3.56%

Chi phí sản xuất chung kì II tăng so với kì I do sản lượng sản xuất tác động vào, thêm vào đó đơn giá tiền lương tăng lên, các chi phí khác cũng tăng theo giá cả thị trường và do sự tác động tăng của chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí dịch vụ mua ngoài tăng CPSXC tăng làm cho tổng chi phí phát sinh tăng lên

 CP bán hàng của công ty trong kì II là 111,752,688,810 đồng, tăng so với kì I là 39,295,799,010 đồng, tương ứng với 54.23% Tỉ trọng chi phí BH/ tổng chi phí kì II là 6.25%; giảm 0.14% so với kì I Tỉ suất CP BH/ DT cũng giảm 0.18%, mức tăng chi phí bán hàng thấp hơn mức tăng doanh thu Điều này là biểu hiện tốt cho lợi nhuận của công ty Chi phí bán hàng bỏ ra cho 1 đơn vị sản phẩm kì II là 22,730 đồng/sản phẩm; giảm 423 đồng tương ứng với mức giảm là 1.83%

Chi phí bán hàng tăng do công ty đầu tư cho việc quảng cáo sản phẩm, chi tiền lương cho cán

bộ công nhân viên, chi phí vật liệu, đầu tư cơ sở vật chất và các khoản bằng tiền khác phục vụ hoạt động tiêu thụ sản phẩm của công ty

 Chi phí Quản lí DN của công ty trong kì I là 51,870,349,914 đồng, kì II là 79,960,574,194 đồng; tăng 28,090,224,280đồng; tương ứng với mức tăng là 54.15% Tỉ trọng chi phí QLDN/ tổng chi phí kì II là 4.47%; giảm 0.1% so với kì I Tỉ suất CP QLDN/ tổng doanh thu cũng giảm 0.13%, và chi phí bán hàng tính theo đơn vị sản phẩm cũng giảm 311 đồng ứng với 1.88% Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng thêm chủ yếu do chi phí khấu hao TSCĐ tăng và chi phí trả lương cho nhân viên quản lý tăng, nhưng chi phí quản lý bán hàng tính theo đơn vị sản phẩm giảm là mức tăng của chi phí quản lý doanh nghiệp thấp hơn mức tăng của doanh thu

Nhìn chung, chi phí của doanh nghiệp trong kì II tăng lên so với kì I Và công ty phần lớn đầu

tư vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm Nguyên nhân của điều này là do công ty tập trung tăng sản lượng sản xuất và thay đổi cơ cấu công nhân trong doanh nghiệp Tuy nhiên để biết công ty tiết kiệm hay lãng phí, ta sẽ đi sâu phân tích hơn nữa để đưa ra nhận định đúng đắn nhất

II.3, Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí

a, Phân tích biến động các yếu tố trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

BẢNG 2.2.1 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CÁC YẾU TỐ CHI PHÍ TRONG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Số tiền

Tỷ trọng Chênh lệch chênh % Chênh lệch

Kỳ 1 Kỳ 2

Chênh lệch chênh % CP/

tổng khoản mục CP

CP/

tổng khoản mục

CP số tiền số tiền lệch trọng tỷ tuyệt đối lệch

* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những loại nguyên vật liệu mà cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định được một cách tách biệt rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm.

* Phân loại: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ chia làm 3 loại:

- Chi phí nguyên vật liệu chính

- Chi phí phụ liệu

- Chi phí vật liệu khác

Tình hình biến động cụ thể như sau: Nhìn vào bảng số liệu, ta thấy các khoản mục chi phí

nguyên vật liệu kì II đều tăng so với kì I Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kì I là

308,175,551,970 đồng, kì II là 490,695,368,600 đồng, tăng 182,519,816,630 đồng tương

ứng với 59.23% Trong đó:

Chi phí NVL chính của kì II là 236,713,780,468 đồng, tăng 88,463,594,821 đồng so với

kì I, tương ứng với tỉ lệ tăng là 59.67% Tỉ trọng của CP NVL chính /CP NVL của kì II là

48.24%, tăng 0.13% so với kì I Theo đó khoản chi phí này tính cho một đơn vị sản phẩm

cũng tăng 775 đồng, tương ứng với 1.64% so với kì I do sản lượng sản xuất tăng

Chi phí phụ liệu của kì I là 98,048,017,535 đồng, chiếm 31.82% so với tổng chi phí NVL

trực tiếp, của kì II là 155,210,487,700 đồng, tương ứng với tỉ trọng 31.63% so với tổng

chi phí NVL TT, giảm 0.18% ở kì II Sản lượng tăng cộng theo việc tăng của chi phí vật

liệu làm cho chi phí này tính trên 1 đơn vị sản phẩm cũng tăng 239 đồng, tương ứng với

0.76%

Chi phí vật liệu khác trong kì II là 98,771,100,432đồng,tăng 36,893,751,644 đồng, tương

ứng với tỉ lệ tăng là 59.62% theo đó, chi phí vật liệu khác tính cho 1 đơn vị sản phẩm

cũng tăng 317 đồng/sản phẩm, tương ứng với mức tăng là 1.6%

Như vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng chủ yếu là do chi phí NVL chính tăng,nó

chiếm tỉ trọng lớn trong tổng CP NVLTT CP NVLT tăng cả về giá trị và tỉ trọng trong kì

II so với kì I, đẩy tổng mức chi phí sản xuất của công ty tăng lên, tác động làm tăng giá

thành sản phẩm, dẫn tới ảnh hưởng tới doanh thu và lợi nhuận của công ty

Tóm lại, chi phí NVLTT tăng là do tăng sản lượng sản phẩm sản xuất góp phần tăng

doanh thu Điều này là hợp lí Tuy nhiên mức độ tăng chi phí NVLTT của công ty tăng

nhanh hơn so với mức độ tăng của sản lượng Điều này cho thấy ngoài yếu tố sản lượng,

thì giá mua NVL biến động theo giá cả biến động của thị trường tác động làm CP NVLTT

tăng lên Thứ 2 là do tay nghề của một số công nhân còn chưa cao, ý thức tiết kiệm vật tư

còn hạn chế nên làm thất thoát vật tư và việc quản lý vật tư còn chưa thật chặt chẽ

Biện pháp khắc phục: - Cần lập kế hoạch về việc sử dụng nguyên vật liệu và định mức tiêu hao nguyên vật liệu dựa trên các căn cứ:

+ Chất lượng nguyên vật liệu

+ Các khoản chi phí liên quan đến quá trình thu mua, nhập kho nguyên vật liệu

+ Các hợp đồng thu mua nguyên vật liệu.

+ các hình thức chiết khấu mua sỉ

+ Dự báo về tình hình biến động giá cả của thị trường

- Cần tiến hành tính toán trước xu hướng biến động tăng giảm của giá cả trên thị trường để có biện

pháp dự trữ nguyên vật liệu (đối với những loại có thể dự trữ lâu dài) cho phù hợp, tránh ảnh hưởng

của sự biến động giá cả làm tăng chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm

- Cần điều chỉnh lại công tác cấp phát, sử dụng vật tư chặt chẽ hơn tránh hao hụt lãng phí trong quá

trình sử dụng

- Nâng cao tay nghề và ý thức của công nhân

- Quản lý tốt quá trình sơ chế nguyên liệu và quá trình này là quá trình đặc thù của công ty và dễ gây

thất thoát, lãng phí vật tư nhất

b, Phân tích biến động các khoản mục chi phí trong chi phí nhân công trực tiếp

- Lao động là một trong những yếu tố đầu vào đặc biệt của quá trình sản xuất kinh

doanh, là điều kiện đầu tiên cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của loài người, yếu tố cơ

bản nhất quyết định quá trình sản xuất Để cho quá trình tái sản xuất xã hội nói chung và

quá trình sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp nói riêng được diễn ra thường xuyên,

liên tục thì một vấn đề thiết yếu là phải tái sản xuất sức lao động Nghĩa là sức lao động

của con người bỏ ra phải được bồi hoàn dưới dạng thù lao lao động Trong nền kinh tế

hàng hoá, thù lao lao động được biểu hiện bằng thước đo giá trị gọi là tiền lương

- Tiền lương chính là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động, là thu nhập chủ yếu của

người lao động, các doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bẩy kinh tế, làm nhân tố tăng năng suất

lao động Đối với các doanh nghiệp tiền lương phải trả cho người lao động là một yếu tố cấu thành

nên giá trị sản phẩm, là một khoản chi phí của doanh nghiệp

- Kèm theo chi phí nhân công là các khoản trích theo lưong: BHXH, BHYT, KPCĐ

* Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất tạo ra sản phẩm lao

vụ, dịch vụ

* Phân loại: Chi phí nhân công trực tiếp của công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ bao gồm:

- Tiền lương;

- Các khoản trích theo lương;

-Tiền ăn ca

BẢNG 2.2.2 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CÁC YẾU TỐ CHI PHÍ TRONG CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Chỉ tiêu

Kỳ 1( Năm 2010)

Kỳ 2(Năm

Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Chênh lệch % chênh Chênh lệch

CP/

tổng khoản mục CP

CP/

tổng khoản mục CP số tiền lệch số tiền tỷ trọng Sản

Doanh

thu

1,243,410 ,150,456

1,979,413 ,967,480

382,647,676,185 74.65

610,939,781,600 74.51

228,292,105,415 59.66 -0.15

2 Bảo hiểm

72,703,058,475 14.18

116,078,558,504 14.16

43,375,500,029 59.66 -0.03

57,215,740,518 11.16

92,978,315,514 11.34

819,996,6 55,618 100.00

307,430,1

*Tình hình biến động: nhìn vào bảng 2.2.2, ta thấy chi phí NCTT kì I là 512,566,475,178 đồng,

kì II là 819,996,655,618 đồng, tăng 307,430,180,440 đồng tương ứng với 59.98% Trong đó các yếu tố biến động cụ thể như sau:

- Về chi phí tiền lương: tiền lương kì I là 382,647,676,185 đồng, chiếm tỉ trọng CP NCTT 74.65%, kì II là 610,939,781,600 đồng, chiếm tỉ trọng 74.51% so với tổng CP NCTT trong kì Như vậy chi phí tiền lương đã tăng 228,292,105,415 đồng, tương ứng với tỉ lệ tăng là 59.66% Chi phí tiền lương tính cho một đơn vị sản phẩm sản xuất kì II là 124,262đồng/sản phẩm, tăng 1,991đồng, tương ứng với tỉ lệ 1.63% so với kì I

- Về chi phí bảo hiểm : chi phí bảo hiểm kì I là 72,703,058,475 đồng, chiếm tỉ trọng 14.18%trên tổng chi phí NCTT, kì II chi phí bảo hiểm là 116,078,558,504đồng, chiếm tỉ trọng 14.16% so với tổng CP NCTT Như vậy, chi phí bảo hiểm tăng 43,375,500,029 đồng, tương ứng với tỉ lệ tăng là 59.66% Tỉ trọng của chi phí bảo hiểm trên tổng CP NCTT của kì II giảm

so với kì I là 0.03% Chi phí bảo hiểm tính cho một đơn vị sản phẩm sản xuất kì II tăng 378 đồng so với kì I, tương ứng với tỉ lệ tăng là 1.62%

- Về chi phí tiền ăn ca: chi phí ăn ca kì I là 57,215,740,518 đồng, chiếm tỉ trọng trên tổng CP NCTT là 11.16%, kì II là 92,978,315,514đồng, chiếm tỉ trọng 11.34% Như vậy chi phí ăn ca

kì II tăng 35,762,574,996 đồng so với kì I, tương ứng với tỉ lệ tăng là 62.5% Chi phí tiền ăn ca tính cho một đơn vị sản phẩm sản xuất kì II tăng 629 đ/sản phẩm, tương ứng với mức tăng 3.44% so với kì I

Như vậy chi phí NCTT tăng chủ yếu là do chi phí tiền lương tăng vì chi phí này có tỷ trọng lớn nhất trong kết cấu chi phí nhân công trực tiếp Tuy nhiên mức độ tăng chi phí nhân công trực tiếp vẫn thấp hơn mức độ tăng doanh thu

* Nguyên nhân của sự biến động này chủ yếu là do công ty tăng đơn giá tiền lương cho công nhân viên, mức lương cơ bản theo quy định tăng, đồng thời doanh thu của công ty năm 2010 cũng tăng do đó công ty dành nhiều sự đãi ngộ hơn tới công nhân viên

* Biện pháp khắc phục: Việc tiết kiệm chi phí tiền lương sẽ làm giảm giá thành sản phẩm song việc tiết kiệm phải dựa trên cơ sở:

- Tăng năng suất lao động, đưa ra các chính sách khuyến khích người lao động hăng say trong công việ, có động lực làm việc như tăng các chế độ tiền lương, tiền thưởng, thực hiện công tác văn hoá, thể thao khiến cho các lao động trẻ tham gia nhiệt tình, làm không khí lao động trở nên vui vẻ

- Giảm lao động dư thừa, cắt giảm những lao động không có khả năng làm việc hoặc không có tinh thần lao động gây giảm năng suất lao động chung của công ty.

- Đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho công nhân viên, công ty có thể đào tạo tại chỗ hoặc cử đi đào tạo tại các cơ sở có chất lượng Đồng thời nâng cao yêu cầu tuyển dụng lao động nhằm đảm bảo chất lượng lao động ngay từ đầu vào

- Tận dụng khoa học kỹ thuật, chuyên môn hoá sản xuất, đổi mới máy móc thiết bị nhằm tiết kiệm hao phí lao động Ứng dụng công nghệ mới trong các khâu sản xuất, đóng gói, in bao bì,…

- Phải chú ý đến biến động của thị trường nhiều hơn, cải tạo chế độ ăn ca cho công nhân sao cho vừa đảm bảo đủ chất dinh dưỡng cho công nhân vừa tiết kiệm được chi phí ăn ca

c, Phân tích biến động các yếu tố chi phí trong chi phí sản xuất chung

* Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí không thể nhận diện cụ thể và tách biệt cho từng sản phẩm, khi tính chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm phải phân bổ

* Phân loại chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung ở công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu: Phản ánh chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xưởng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc bộ phận quản lý sản xuất…Chi phí động lực sử dụng trong các bộ phận quản lý sản xuất

- Chi phí CCDC: Phản ánh chi phí công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý sản xuất

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý sản xuất

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của bộ phận sản xuất như: chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nước, điện thoại, tiền thuê TSCĐ

- Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh chi phí bằng tìên ngoài các chi phí trên phục vụ cho hoạt động của bộ phận sản xuất

- Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng: Là khoản lương, phụ cấp, các khoản

trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất

BẢNG 2.2.3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CÁC YẾU TỐ CHI PHÍ TRONG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

STT

Chỉ tiêu

Kỳ 1(Năm 20010)

Kỳ 2(Năm

Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng

Chênh lệch % chênh

Chênh

Kỳ 2

Chênh lệch % chênh CP/

tổng khoản mục CP

CP/

tổng khoản mụcCP số tiền

1,243,410 ,150,456

117,877,465,260 41.32

83,926,782,050 29.42

31,351,075,460 10.99

Dựa vào bảng chi tiết chi phí sản xuất chung 2.2.3, ta có tình hình biến động như sau: chi phí SXC kì I là 188,300,442,948đồng, kì II là 285,284,899,058đồng, tăng 96,984,456,110 đồng tương ứng với 51.51%.Cụ thể như sau:

-Chi phí lương + bảo hiểm nhân viên quản lí phân xưởng của kì I là 81,528,502,320 đồng, chiếm tỉ lệ 43.30% so với tổng chi phí sản xuất chung, của kì II là 117,877,465,260 đồng, chiếm tỉ lệ là 41.32% so với chi phí sản xuất chung Tỉ trọng giảm 1.98% so với chi phí SXC Tuy nhiên chi phí lương nhân viên phân xưởng tính cho 1 đơn vị sản phẩm sản xuất lại giảm 2,076 đ/sản phẩm, tương ứng với tỉ lệ giảm là 7.97% Chi phí nhân viên phân xưởng tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng

-Chi phí vật liệu ở kì II là 13,274,563,306 đồng, tăng 7,049,312,415 đồng so với kì I, tương ứng với tỉ lệ tăng là 113.24% Chi phí vật liệu tính cho một đơn vị sản phẩm kì II là 2,700 đồng, tăng 711 đồng, tương ứng với tỉ lệ tăng là 35.73% Tỉ trọng chi phí vật liệu trên tổng chi phí sản xuất chung của kì II tăng 1.35% so với kì I

-Chi phí dụng cụ quản lí phân xưởng kì II là 7,027,291,314 đồng, tăng 3,824,551,247 đồng so với kì I, tỉ lệ chi phí tăng là 119.41% Tỉ trọng của chi phí này trên tổng chi phí SXC kì II là 2.46%, tăng 0.76% so với kì I Chi phí dụng cụ quản lí tính trên đơn vị sản phẩm sản xuất là 1,429 đồng/sản phẩm, tăng 406 đồng, tương ứng với tỉ lệ tăng là 39.66%

-Chi phí khấu hao TSCĐ kì II là 83,926,782,050 đồng, tăng 26,739,163,520 đồng, tương ứng với 46.76% so với kì I Tỉ trọng chi phí khấu hao TSCĐ trên tổng chi phí SXC giảm

từ 30.37% của kì II xuống còn 29.42% của kì I Chi phí khấu hao TSCĐ tính trên đơn vị sản phẩm giảm 1,203 đồng/sp, tương ứng với tỉ lệ 6.59%

-Chi phí dịch vụ mua ngoài kì II là 31,827,721,668 đồng, chiếm tỉ trọng so với tống CP SXC là 11.16%, của kì I là 19,669,998,452 với tỉ trọng là 10.88%, % tỉ trọng chênh lệch

là 0.28% Số tiền tăng của kì II so với kì I là 12,157,723,217 đồng, tương ứng với 61.81% Chi phí dịch vụ mua ngoài tính trên một đơn vị sản phẩm của kì II là 6,474 đồng, tăng 188 đồng, tương đương với 3%

-Chi phí khác bằng tiền của kì II là 31,351,075,460 đồng, tăng 10,864,742,773 đồng, tương ứng với tỉ lệ tăng là 53.03% Tỉ trọng của chi phí này trong kì II là 10.99%, tăng 0.11% so với kì I Tuy nhiên Chi phí khác bằng tiền tính cho 1 đơn vị sản phẩm của kì II lại giảm 170 đồng, tương ứng với 2.59%.

Nhìn chung các yếu tố chi phí trong chi phí SXC đều tăng dẫn đến CP SXC tăng Nguyên nhân là do: - Việc tăng các yếu tố chi phí nguyên vật liệu, chi phí dụng cụ quản

lý chủ yếu là do công ty đã thực hiện bố sung nguyên vật liệu, dụng cụ quản lý để sửa chữa các TSCĐ ở phân xưởng và để tăng hiệu quả quản lý ở phân xưởng

- Việc tăng chi phí khấu hao TSCĐ chủ yếu là do doanh nghiệp đã mua thêm các TSCĐ

để phục vụ cho việc sản xuất ở phân xưởng

- Việc tăng chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền là do giá thị trường tăng trong kì II, tuy nhiên chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền tính theo đơn vị sản phẩm lại giảm so với kì I là do mức tăng của các chi phí này nhỏ hơn mức tăng doanh thu

* Các biện pháp:

- Do chi phí sản xuất chung là khoản chi phí quan trọng trong kết cấu giá thành nên công

ty cần quản ly tốt hơn nữa các khoản chi phí này Sự biến động của các khoản chi phí này tác động rất lớn tới giá thành sản phẩm Để hạ giá thành sản phẩm công ty nên chú ý tới công tác giảm khoản mục chi phí sản xuất chung

- Cần xây dựng và phát huy những công tác tiết kiệm cả về người và của trong

quá trình sản xuất, giảm các chi phí dịch vụ mua ngoài không cần thiết

c, Phân tích biến động các yếu tố chi phí trong chi phí bán hàng

* Chi phí bán hàng hay còn gọi là chi phí lưu thông và tiếp thị bao gồm các khoản chi phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình lưu thông hàng hoá và đảm bảo việc đưa hàng hoá tới tay người tiêu dùng Đây là khoản chi phí thời kỳ và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ đó Vì vậy nó ảnh hưởng tới doanh thu của doanh nghiệp

* Chi phí bán hàng ở công ty TNHH May Nhân Đạo – Trí Tuệ gồm:

- Chi phí vật liệu phục vụ cho bộ phận bán hàng như: chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chi phí vật liệu dùng cho bốc vác, vận chuyển hàng