Đồ án môn học kế toán quản trị: Phân tích tình hình SXKD của doanh nghiệp

Nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển, chuyển từ một nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường dưới sự quản lý của nhà nước, đặc biệt là sự kiện Việt Nam trở thành thành viên của tổ chức Thương Mại Thế Giới WTO. Do đó để có thể hòa nhập vào sự phát triển chung của nền kinh tế thế giới nó cũng đòi hỏi sự phát triển của các doanh nghiệp, các đơn vị kinh doanh. Ngày nay các doanh nghiệp xuất hiện cùng sự lớn mạnh về quy mô, cơ cấu, bên cạnh đó cũng tồn tại sự lớn mạnh về sức cạnh tranh. Để đáp ứng yêu cầu thị trường ngày một rộng lớn, các nhà quản trị phải có những chiến lược được hoạch định một cách lâu dài, khoa học. Nền tảng cơ bản nhất để Doanh nghiệp giữ vững và phát triển vị thế của mình trên thị trường chính là Kế toán quản trị. Mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận là vấn đề được quan tâm nhiều nhất. Khối lượng sản phẩm sản xuất ra là bao nhiêu? Kết cấu như thế nào là hợp lý với nguồn lực tài chính của doanh nghiệp? và sự tác động của các nhân tố đó tới lợi nhuận của doanh nghiệp như thế nào? Như vậy, khi nhà quản trị nắm vững mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận thì có thể lựa chọn các phương án kinh doanh phù hợp về: định giá sản phẩm, lựa chọn cơ cấu sản xuất kinh doanh, lựa chọn chiến hóa lợi nhuận của doanh nghiệp. Nói chung, thông tin của KTQT là nguồn thông tin chủ yếu giúp cho nhà quản trị thực hiện các chức năng quản trị: Lập kế hoạch, tổ chức điều hành thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch và ra quyết định. Qua những phân tích như trên ,việc học tập và nghiên cứu bộ môn kế toán quản trị đã trở thành nhu cầu cần thiết đối với sinh viên khối ngành kinh tế và đặc biệt cấp bách hơn đối với sinh viên chuyên ngành kế toán doanh nghiệp.Hiểu được tầm quan trọng đó em đã hoàn thành đồ án môn học kế toán quản trị. Nội dung chính của đồ án bao gồm ba phần Phần 1:cơ sở lý luận về kế toán quản trị Phần 2:phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phần 3: phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh doanh

Lời nói đầu

Nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển, chuyển từ một nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường dưới sự quản lý của nhà nước, đặc biệt là sự kiện Việt Nam trở thành thành viên của tổ chức Thương Mại Thế Giới WTO Do đó để có thể hòa nhập vào sự phát triển chung của nền kinh tế thế giới nó cũng đòi hỏi sự phát triển của các doanh nghiệp, các đơn vị kinh

doanh Ngày nay các doanh nghiệp xuất hiện cùng sự lớn mạnh về quy mô, cơ cấu, bên cạnh đó cũng tồn tại sự lớn mạnh về sức cạnh tranh

Để đáp ứng yêu cầu thị trường ngày một rộng lớn, các nhà quản trị phải có những chiến lược được hoạch định một cách lâu dài, khoa học Nền tảng cơ bản nhất để Doanh nghiệp giữ vững và phát triển vị thế của mình trên thị trường chính là Kế toán quản trị Mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận là vấn

đề được quan tâm nhiều nhất Khối lượng sản phẩm sản xuất ra là bao nhiêu? Kết cấu như thế nào là hợp lý với nguồn lực tài chính của doanh nghiệp? và sự tác động của các nhân tố đó tới lợi nhuận của doanh nghiệp như thế nào? Như vậy, khi nhà quản trị nắm vững mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận thì

có thể lựa chọn các phương án kinh doanh phù hợp về: định giá sản phẩm, lựa chọn cơ cấu sản xuất kinh doanh, lựa chọn chiến hóa lợi nhuận của doanh

nghiệp Nói chung, thông tin của KTQT là nguồn thông tin chủ yếu giúp cho nhà quản trị thực hiện các chức năng quản trị: Lập kế hoạch, tổ chức điều hành thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch và ra quyết định.

Qua những phân tích như trên ,việc học tập và nghiên cứu bộ môn kế toán quản trị đã trở thành nhu cầu cần thiết đối với sinh viên khối ngành kinh tế

và đặc biệt cấp bách hơn đối với sinh viên chuyên ngành kế toán doanh nghiệp.Hiểu được tầm quan trọng đó em đã hoàn thành đồ án môn học kế toán quản trị

Nội dung chính của đồ án bao gồm ba phần

Phần 1:cơ sở lý luận về kế toán quản trị

Phần 2:phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Phần 3: phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh doanh

1

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị:

1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị:

Kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành hạch toán kế toán nhằm thu thập xử lý và truyền đạt các thông tin kinh tế phục vụ cho việc quản lý điều hành

Kế toán quản trị là quá trình định dạng đo lường tổng hợp phân tích lập báo biếu, giải trình các số liệu tài chính cho ban giám đốc để lập kế hoạch đánh giá theo dõi việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ doanh nghiệp đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu quả quản lý chặt chẽ tài sản nguồn vốn của doanh nghiệp

1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị trong chức năng quản lý doanh nghiệp:

Điều hành các mặt hoạt động của doanh nghiệp, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp đó Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra

Lập kế hoạch

Kiểm tra

+ Đối với việc lập kế hoạch: kế toán quản trị có chức năng lập dự toán, tính toán liên kết các mục tiêu với nhau từ đó chỉ rõ cách huy động và sử dụng các nguồn lực để đạt được mục tiêu mà kế hoạch đề ra

+ Đối với khâu tổ chức thực hiện: kế toán quản trị giúp liên kết tốt các yếu

tố sản xuất hay kết hợp tốt nhất các nguồn lực để đạt được mục tiêu đề ra Khi đó, nhà quản trị cũng phải quan tâm đến thông tin do kế toán cung cấp

+ Đối với khâu kiểm tra đánh giá: kế toán quản trị giúp kiểm tra đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch đề ra trên cơ sở sử dụng phương pháp so sánh giữa số liệu

kế hoạch hoặc dự toán với số liệu thực hiện, để từ đó nhận diện các sai biệt giữa các kết quả đạt được với mục tiêu đã đề ra

- Khâu ra quyết định là khâu xuyên suốt trong các khâu quản trị doanh nghiệp Chức năng ra quyết định được vận dụng liên tục

Qua sơ đồ trên ta thấy sự liên tục của hoạt động quản lý từ khâu kế hoạch thực hiện, kiểm tra, đánh giá, rồi sau đó quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất cả đều xoay quanh việc ra quyết định Muốn có những quyết định có hiệu quả

và hiện lực các nhà quản trị có yêu cầu thông tin rất lớn

Kế toán quản trị sẽ phải chính thức hoá các chỉ tiêu kinh tế lập dự toán kinh doanh

Kế toán quản trị thu thập kết quả thực hiện

Quyết định việc kiểm tra lập các báo cáo phân tích kết quả thực hiện so với

kế hoạch đặt ra

1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính:

- Điểm giống nhau giữa KTQT và KTTC:

+ Đều đề cập tới các sự kiện kinh tế, điều quan tâm tới thu nhập, chi phí, tài sản, công nợ và quá trình lưu chuyển tiền tệ

+ Đều dựa trên sự ghi chép ban đầu của kế toán

+ Đều biểu hiện trách nhiệm của người quản lý

- Điểm khác nhau:

Đối tượng sử

dụng thông tin

Nhà quản trị bên trong doanh nghiệp

Các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

Đặc điểm của

thông tin

- Thông tin hướng về tương lai

- Thông tin được trình bày chi tiết theo từng đối tượng

- Thông tin mang tính chủ quan, độ chính xác tương đối

- Thông tin trình bày dưới dạng hình thái hiện vật

- Thông tin mang tính lịch sử

- Thông tin được trình bày tổng hợp

- Thông tin mang tính khách quan, chính xác tuyệt đối

- Thông tin dưới hình thái giá trị

Phạm vi báo cáo Báo cáo cho từng bộ phận, Báo cáo toàn đơn vị

từng đơn vị.

Kỳ báo cáo Lập thường xuyên theo yêu

cầu của nhà quản trị

Lập định kỳ ( hàng tháng, quý năm )

Tính pháp lý Không tuân thủ theo nguyên

tắc, chuẩn mực nên không có tính pháp lý

Có tính pháp lý cao

Mối quan hệ với

các ngành khác

Mối quan hệ nhiều Mối quan hệ ít hơn

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh:

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố tư liệu sản xuất, đối tượng lao động Kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp là kế toán quản trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá, kế

toán quản trị tài sản cố định, kế toán quản trị lao động tiền lương

a Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá:

Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho các nhà quản lý doanh nghiệp để ra quyết định sản xuất kinh doanh do đó thông tin cần phải cập nhật và liên tục Điều

đó cũng có nghĩa là các tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng mặt hàng, từng nhóm, từng loại, ở từng nơi bảo quản, sử dụng phải được hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu của quản trị Muốn vậy công tác hạch toán vật tư hàng hoá phải đảm bảo các yêu cầu sau:

- Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo từng kho, từng bộ phận kế toán doanh nghiệp

- Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho của từng loại, nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền

- Đảm bảo đối chiếu khớp và chính xác tương ứng giữa các số liệu của kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết tại kho, giữa số liệu của kế toán chi tiết với số liệu của kế toán tổng hợp về tình hình vật tư, hàng hoá

- Báo cáo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần về tình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu của quản trị doanh nghiệp

b Kế toán quản trị tài sản cố định:

Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng Mặt khác TSCĐ được sử dụng và bảo quản ở các bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp Bởi vậy kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh và kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ của toàn doanh nghiệp và của từng nơi bảo quản, sử dụng theo từng đối tượng ghi TSCĐ Ngoài các chỉ tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của từng đối tượng ghi TSCĐ tại từng nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với từng bộ phận, từ đó nâng trách nhiệm và hiệu quả trong bảo quản sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp

c Kế toán quản trị lao động và tiền lương (tiền công)

Lao động là yếu tố quyết định trong quá trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động là nói đến lao động sống, tức là sự hao phí có mục đích về thể lực

và trí lực của con người để tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện hoạt động kinh doanh

Để bù lại phần hao phí đó của lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng và chất lượng lao động mà họ đóng góp Số tiền này được gọi là tiền lương hay tiền công

Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp các thông tin về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động và quỹ lương cho các nhà

quản trị doanh nghiệp Từ những thông tin này các nhà quản trị đưa ra được phương án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động của doanh nghiệp vào từng khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt nhất năng lực của người lao động, tạo điều kiện tăng năng suất lao động, giảm chi phí nhân công trong chi phí sản xuất kinh doanh

1.1.5 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải luôn quan tấm đến việc quản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra điều ảnh hưởng tới lợi nhuận Vì vậy các nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn là mối quan tâm của người tiêu dùng, của xã hội nói chung

Theo kế toán tài chính chi phí được hiểu là một số tiền hoặc một phương tiện mà doanh nghiệp hoặc cá nhân bỏ ra để đạt được mục đích nào đó Bản chất của chi phí là phải mất đi để đổi lấy một sự thu về, có thể thu về dưới dạng vật chất, có thể định lượng được như số lượng sản phẩm, tiền, … hoặc dưới dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ được phục vụ…

1.1.6 Phân loại chi phí, khái niệm từng loại chi phí, ý nghĩa của từng cách phân loại chi phí:

a) Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động:

- Ý nghĩa:

+ Cho thấy vị trí, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

+ Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí

+ Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính

Cách phân loại chia chi phí thành 2 loại:

- Chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ phục vụ trong một kỳ nhất định

Chi phí sản xuất bao gồm 3 yếu tố cơ bản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu tạo thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định được một cách tạch biệt rõ ràng và cụ thể cho từng loại sản phẩm

+ Chi phí lao động trực tiếp: là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ phục vụ Khả năng và kỹ năng của người lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng và chất lượng sản phẩm hay dịch vụ cung cấp

+ Chi phí sản xuất chung: là tất cả chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí lao động trực tiếp

- Chi phí ngoài sản xuất: đó là các khoản chi phí ở ngoài khâu sản xuất Chi phí ngoài sản xuất được chia thành 2 loại:

+ Chi phí bán hàng: là các khoản chi phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình lưu thông hàng hoá và đảm bảo việc đưa hàng hoá đến tay người tiêu dùng

+ Chi phí quản lý: là những khoản chi phí liên quan tới tổ chức hành chính và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp

b) Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí:

- Ý nghĩa: đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp

Theo cách phân loại này, tổng chi phí được chia làm 3 loại:

- Biến phí: là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến phí

về mức độ hoạt động Biến phí tính cho một đơn vị thì nó ổn định không thay đổi Biến phí khi không hoạt động thì nó bằng không

Biến phí chia làm 2 loại:

+ Biến phí tỷ lệ: là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động căn cứ

+ Biến phí cấp bậc: là những khoản chi phí thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng

- Định phí: là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt động tăng thì định phí thay đổi Khi mức độ hoạt động tăng thì định phí tính cho một hoạt động căn cứ giảm và ngược lại

+ Định phí tuỳ ý: là định phí có thể thay đổi nhanh chóng bằng hành động quản trị

+ Định phí bắt buộc: là định phí không thể thay đổi được một cách nhanh chóng vì chúng thường liên quan tới tài sản cố định và cấu trúc cơ bản của doanh nghiệp

- Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí mà bản thân nó bao gồm cả định phí lẫn biến phí

Khi phân tích chi phí hỗn hợp thường sử dụng 2 phương pháp là: phương pháp cực đại – cực tiểu và phương pháp bình phương nhỏ nhất

c) Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm:

- Chi phí thời kỳ: là những khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán Chi phí thời kỳ có ảnh hưởng tới lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh

- Chi phí sản phẩm: là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm hay quá trình mua hàng hoá về để bán lại Chi phí sản phẩm luôn gắn liền với sản phẩm và chỉ thu hồi khi sản phẩm được tiêu thụ

d) Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích đưa ra quyết định:

- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:

+ Chi phí trực tiếp: phát sinh một cách riêng biệt cho một hoạt động

cụ thể của doanh nghiệp như một sản phẩm, ở một phân xưởng sản xuất, đại lý,…

+ Chi phí gián tiếp: không liên quan tới hoạt động cụ thể nào mà liên quan cùng lúc với nhiều hoạt động

- Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được: là các khoản mục chi phí phản ánh phạm vi quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối với các loại chi phí đó

- Chi phí chênh lệch: Những khoản chi phí nào có ở phương án này nhưng chỉ có một phần hoặc không có ở các loại phương án khác thì được gọi là chi phí chênh lệch

- Chi phí cơ hội: là lợi ích bị mất vì chọn phương án và hành động này thay

vì chọn phương án hành động khác

- Chi phí chìm: là loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ phải chịu

dù doanh nghiệp chọn phương án hành động nào

e) Phân loại chi phí trên các báo cáo kế toán:

- Báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thương mại

- Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất

- Mô hình vận động chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

- Báo cáo sử dụng nội bộ

BẢNG KÊ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2 Chi phí nhân công trực tiếp

3 Chi phí sản xuất chung

4 Tổng chi phí phát sinh trong kỳ

5 Chi phí dở sang đầu kỳ

6 Chi phí dở sang cuối kỳ

7 Giá thành sản phẩm hoàn thành

8 Thành phẩm đầu kỳ

9 Thành phẩm cuối kỳ

10 Giá vốn

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

1 Doanh thu thuần

2 Giá vốn

3 Lợi nhuận gộp

4 Chi phí bán hàng

5 Chi phí quản lý doanh nghiệp

6 Lợi nhuận thuần

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

1 Doanh thu thuần

2 Chi phí biến đổi

- Chi phí sản xuất biến đổi

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung biến đổi

- Chi phí ngoài sản xuất biến đổi

+ Chi phí bán hàng biến đổi

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi

3 Số dư đảm phí

4 Chi phí cố định

- Chi phí sản xuất cố định

+ Chi phí sản xuất chung cố định

- Chi phí ngoài sản xuất cố định

+ Chi phí bán hàng cố định

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp cố định

5 Lợi nhuận

1.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận:

1.2.1 Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận: