Đồ Án Môn Học Kế Toán Quản Trị

ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ LỜI MỞ ĐẦU Trong năm qua thực đường lối phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường, theo định hướng XHCN kinh tế nước ta có biến đổi sâu sắc phát triển mạnh mẽ Trong bối cảnh doanh nghiệp muốn tồn phát triển đòi hỏi phải đổi mới, tăng cường nâng cao chất lượng công tác quản lý kinh doanh Kế toán quản trị trở thành lĩnh vực thiếu cấu tổ chức doanh nghiệp nhân viên Kế toán quản trị có vai trò nhà tư vấn quản trị nội cho nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà nước, mà với hoạt động doanh nghiệp Chính vậy, kế toán quản trị môn học quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung chuyên ngành kế toán nói riêng Nó cung cấp cho sinh viên kiến thức mà kế toán viên cần phải nắm Việc thực đồ án môn học cần thiết để sinh viên tổng hợp lại kiến thức học, đào sâu nắm vững lý thuyết kế toán vận dụng phương pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán hoạt động thực tiễn doanh nghiệp Cùng với việc giúp sinh viên nắm kiến thức môn học, đồ án rèn luyện kỹ thực hành nhận hạn chế, thiếu sót, tư sai lệch trình học tập để kịp thời điều chỉnh sửa chữa Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Sau tham khảo số liệu từ đồ án tốt ngiệp khóa trước Công ty TNHH nhà nước thành viên khí Hà Giang em tìm hiểu số nội dung, cách tổ chức thực công tác quản trị công ty trình bày số hiểu biết đồ án kế toán quản trị.Nhưng kiến thức nghiệp vụ kế toán hạn hẹp kinh nghiệm thực tế chưa có, nên trình làm đồ án nhiều sai sót Em mong giúp đỡ thầy cô Em xin chân thành cảm ơn cô : Phạm Thị Hồng Hạnh giúp em hoàn thành đồ án Đồ án em gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Phần 2: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phần 3: Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phương án kinh doanh Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thị trường cần biết rõ tình hình kinh tế tài nào, muốn họ cần sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, kế toán công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị phận kế toán làm nhiệm vụ thu thập xử lý thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể chi tiết, phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch điều hành tổ chức kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội Kế toán quản trị trình thu thập xử lý, đánh giá truyền đạt thông tin tình hình kinh tế tài phục vụ cho mục đích định 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ chức kế toán quản trị a Vai trò Trách nhiệm nhà quản trị cấp doanh nghiệp điều hành quản lý mặt hoạt động doanh nghiệp Các chức củaquản lýdoanh nghiệp tất xoay quanh vấn đề “ra định” Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ sau : Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra Mối liên hệ chức quản hoạt động doanh nghiệp Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay lại khâu lập kế hoạch cho kì sau, tất xoay quanh trục định Để làm tốt chức đòi hỏi nhà quản trị phải đề định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Muốn có định có hiệu hiệu lực, nhà quản trị có yêu cầu thông tin lớn KTQT nguồn chủ yếu, dù nhất, cung cấp nhu cầu thông tin Để thấy rõ vai trò KTQT chức quản lý ta xét vị trí khâu trình quản lý - Khâu lập kế hoạch dự án Lập kế họach xây dựng mục tiêu cần phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu Các kế hoạch dài hạn hay ngắn hạn Dự toán dạng kế hoạch, liên kết mục tiêu lại với rõ cách huy động sử dụng nguồn lực sẵn có để đạt mục tiêu đề Để chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt, để kế hoạch dự toán có tính khoa học tính khả thi cao chúng phải lập dựa thông tin hợp lý có sở Các thông tin chủ yếu KTQT cung cấp Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Ví dụ: Khi xây dựng tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp phải xác định cách làm cụ thể để đạt tiêu Kế toán viên quản trị cung cấp cho nhà quản trị số liệu có sở để giúp nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu để đạt tiêu đó, chọn sản phẩm sinh lợi cao nhất, huy động nguồn lực tiết kiệm định giá bán hiệu điều kiện cạnh tranh thị trường v.v - Khâu tổ chức thực Trong khâu tổ chức thực nhà quản lý phải biết liên kết tốt yếu tố sản xuất Có nghĩa kết hợp tốt nguồn lực để đạt mục tiêu đề Để thực tốt chức này, nhà quản trị có nhu cầu lớn thông tin kế toán, thông tin kế toán quản trị Để định kinh doanh đắn hoạt động hàng ngày (quyết định ngắn hạn), hay định thực mục tiêu dài hạn, nhà quản trị cần phải cung cấp thông tin từ kế toán - Khâu kiểm tra đánh giá Sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch đòi hỏi nhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực Phương pháp thường dùng so sánh số liệu kế toán dự toán với số liệu thực hiện, để từ nhận diện sai biệt kết đạt với mục tiêu đề Để làm điều nhà quản trị cần cung cấp từ phận kế toán thực để nhận diện vấn đề tồn cần có tác động quản lý Kiểm tra đánh giá hai chức có liên quan chặt chẽ với Các nhà quản trị thừa hành thường đánh giá phần phạm vi kiểm soát họ Còn nhà quản trị cấp cao hơn, không tham gia trực tiếp vào trinh hoạt động hàng ngày, tiến hành đánh giá dựa vào báo cáo thực phận thừa hành mà KTQT cung cấp Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - Khâu định Phần lớn thông tin KTQT cung cấp nhằm phục vụ cho chức định cảu nhà quản trị Đó chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra đánh giá Chức định vận dụng liên tục trình hoạt động doanh nghiệp Để có thông tin thích hợp cho nhu cầu quản lý, KTQT thực nghiệp vụ phân tích chuyên môn thông tin thường sẵn KTQT chọn lọc thông tin cần thiết, thích hợp tổng hợp, trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu giải thích trình phân tích cho nhà quản trị KTQT giúp nhà quản trị trình định không cách cung cấp thông tin thích hợp, mà cách vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn định cách thích hợp b Nhiệm vụ Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi đa dạng, chẳng hạn: - Bán khối lượng sản phẩm - Tôn trọng thực thời hạn giao hàng cụ thể - Khả giải vấn đề thời gian định - … Để thực mục tiêu này, cần phải huy động nguồn lực vào đầu tư thiết bị, dự trữ hàng tồn kho, lao động … Do nhiệm vụ kế toán quản trị : - Kế toán quản trị phản ánh đối tượng kế toán nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị phản ánh, tính toán giá chi phí loại TSCĐ, TLLĐ, phản ánh chi tiết khoản nợ phải trả khoản nợ, từ phản ánh (nguồn vốn chủ sở hữu DN) dạng chi tiết - Kế toán quản trị tính toán xác định doanh thu chi phí sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, xác định chi phí theo địa điểm phát Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ sinh (từng trung tâm chi phí), theo đối tượng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ ) từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu nhà quản lý - Kế toán quản trị dựa cách thức huy động sử dụng nguồn lực gắn liền với công tác tổ chức công nghệ doanh nghiệp KTQT xác định, mô tả hoạt động phận tiêu dùng nguồn lực, phận cung cấp hoạt động sản phẩm việc tiêu dùng nguồn lực c Chức Thông tin DN phải nhằm phục vụ mục tiêu DN Thông tin KTQT chủ yếu nhằm phục vụ trình định nhà quản trị Do thông tin sẵn KTQT phải vận dụng số phương pháp nghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu nhà quản trị Chức KTQT sở để định quy trình điều hành kế hoạch sản xuất kinh doanh DN KTQT thực chất quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thông đạt số liệu tài phi tài cho nhà QTDN để lập kế hoạch tổ chức thực kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch phạm vi nội DN đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản DN 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị (KTQT) kế toán tài (KTTC) a Điểm giống KTQT KTTC Mặc dù ngày KTQT KTTC hai loại hình hoàn toàn khác song chúng có điểm giống sau : KTQT KTTC đề cập đến kiện kinh tế, quan tâm đến thu nhập, chi phí, tài sản, công nợ lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp KTQT KTTC dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống sở để KTTC soạn thảo báo cáo tài định Lê Thị Ánh Tuyết Page ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ kỳ cung cấp Đối với KTQT, hệ thống sở để vận dụng, xử lí nhằm tạo thông tin thích hợp cung cấp cho nhà quản trị KTQT KTTC biểu trách nhiệm người quản lý KTTC biểu trách nhiệm cảu người quản lý cấp cao, KTQT biểu trách nhiệm nhà quản trị cấp bên doanh nghiệp b Điểm khác KTQT KTTC Giữa KTQT KTTC có khác chủ yếu chúng có đối tượng phục vị khác nhau, mục đích sử dụng thông tin kế toán khác Những điểm khác chủ yếu chúng bao gồm : Lê Thị Ánh Tuyết Page Tiêu thức Kế toán tài Kế toán quản trị ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - Phục vụ cho nhà quản trị Mục đích - Phục vụ cho việc lập việc lập kế hoạch sử dụng thông báo cáo tài đưa phương án kinh tin sở số liệu thu thập doanh - Chủ thể bên Đối tượng bên doanh nghiệp: sử dụng thông Nhà quản trị, khách hàng, tin nhà cung cấp, ngân hàng, nhà đầu tư, nhà nước… Nguyên tắc trình bày cung cấp thông tin - Chủ thể bên doanh nghiệp: nhà quản trị – người trực tiếp điều hành doanh nghiệp - Thông tin phải đảm bảo - Thông tin phải tính linh hoạt, kịp thời theo xác, chặt chẽ, tuân theo đơn vị, không bắt buộc chuẩn mực kế toán tuân theo nguyên tắc quốc tế quốc gia chuẩn mự kế toán chung - Phản ánh thông tin - Phản ánh thông tin dự báo xảy rồi, mang tính lịch tương lai sử - Là thông tin chi tiết, - Là thông tin tổng thể tiêu giá trị, Đặc điểm quát, biểu diễn vật, thời gian lao động thông tin hình thái giá trị - Không tuân thủ nguyên - Thông tin phải tuân thủ tắc mà xây dựng theo yêu nguyên tắc chuẩn cầu nhà quản trị, miễn đảm mực quy định bảo tính linh hoạt, kịp thời Phạm vi cung cấp thông tin, tập - Toàn doanh nghiệp hợp, nghiên cứu thông tin - Cho phận, loại sản phẩm, trình cụ thể - Theo yêu cầu nhà quản Thời gian - Theo định kỳ: tháng, trị (có thể thường xuyên báo cáo quý, năm… định kỳ) Tính pháp - Có tính pháp lý lý - Ít tính pháp lý tính bắt buộc - Nhiều mối quan hệ với Quan hệ ngành khác : Thống kê, kinh với lĩnh - Ít mối quan hệ với tế học, quản lý để tổng hợp, Lê vực Thị Ánh Tuyết khác,Page ngành khác phân tích xử lý thông tin môn khoa học thành dạng sử dụng khác ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Khái niệm: KTQT yếu tố SXKD doanh nghiệp KTQT nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khác (vật tư), hàng hoá, KTQT tài sản cố định KTQT lao động tiền lương (tiền công) 1.1.4.1 Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá Để cung cấp tiêu chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho loại, nhóm, thứ vật tư, hàng hoá theo nơi bảo quản, sử dụng, tiêu vật tiêu giá trị cần tổ chức KTQT vật tư, hàng hoá cách khoa học Phân loại vật tư hàng hoá phù hợp với đặc điểm vật tư, hàng Lê Thị Ánh Tuyết Page 10 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ chi phí NVLTT tăng mạnh kéo theo chi phí phận lò gia nhiệt lò ép tăng đáng kể Chi phí phận sản xuất tăng làm cho lợi nhuận đơn vị giảm lợi nhuận toàn công ty kỳ tăng so với kỳ * Thuận lợi, khó khăn công ty quản lý chi phí: - Chi phí sản xuất : + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Khi tiến hành phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quý ta thấy: yếu tố chi phí hình thành nên khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có yếu tố chi phí NVL chính, phụ chi phí nhiên liệu tăng quý I năm 2013 so với quý I năm 2012 Chi phí NVLTT tăng chiếm tỷ trọng lớn toàn chí phí công ty Tăng đáng kể chi phí NVL trực tiếp , tăng 25,4 % nguyên vật liệu chính, tăng 81,8% NVL phụ, tăng 49,13% nhiên liệu Tăng nguyên vật liệu giúp công ty sản phẩm thêm nhiều sản phẩm tham gia vào thị trường, đáp ứng nhu cầu ngày cao người tiêu dùng Tuy nhiên, tượng tăng không đem lại nhiều thuận lợi cho công ty Về mặt chủ quan, kết việc tổ chức máy sản xuất kinh doanh chưa hợp lý, chưa phát triển kỹ thuật công nghệ đại, chưa tăng cường lực sản xuất doanh nghiệp… Về mặt khách quan, việc tăng chi phí nguyên vật liệu năm 2013 có biến đổi giá mạnh tình hình lạm phát tăng cao nên ảnh hưởng làm cho giá thành sản phẩm tăng mức cao Xét chênh lệch tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí vật liệu nhiên liệu có tăng không nhiều chứng tỏ công ty cố giảm số chi phí sản xuất + Chi phí nhân công trực tiếp : Công ty có 850 người Trong : Nhân viên quản lý kỹ thuật: 170 người Công nhân kỹ thuật Lê Thị Ánh Tuyết Page 58 : 560 người ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Lao động khác : 130 người Với đội ngũ cán công nhân viên gồm kỹ sư, công nhân lành nghề đào tạo qui bồi dưỡng nghiệp vụ thường xuyên Cán đại học sau đại học chiếm 10%, cán có trình độ cao đẳng trung cấp chiếm khoảng 20%, công nhân kỹ thuật chiếm 65% Tiền lương có tầm quan trọng đặc biệt việc tái sản xuất sức lao động cho cán công nhân viên đồng thời có tác dụng khuyến khích trực tiếp người lao động quan tâm có trách nhiệm với công việc Việc phân tích sử dụng tiền lương phải xuất phát từ yêu cầu mặt kinh tế mặt xã hội, tức phải trở thành đòn bẩy kinh tế khuyến khích tăng sản lượng, suất lao động, chất lượng sản phẩm hạ gía thành sản phẩm, đồng thời đảm bảo thu nhập cho người lao động, tái sản xuất sức lao động, ổn định công ăn việc làm nâng cao mức sống người lao động Qua bảng phân tích ta nhận thấy chí phí NCTT quý I năm 2013 tăng so với quý I năm 2012 19,12%, điều cho thấy tổng quỹ lương công ty tăng so với quý trước Qua đó, ta thấy việc tăng tổng quỹ lương doanh nghiệp giúp khuyến khích người lao động hăng say có tinh thần trách nhiệm với công việc mình, đồng thời giúp nâng cao mức sống cho CBCNV đảm bảo đời sống vật chất tinh thần cho họ Nhưng tăng chi phí NCTT làm tăng giá thành sản phẩm công ty + Chi phí sản xuất chung: Chí phí sản xuất chung có bốn đặc điểm sau: • Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác • Các khoản mục chi phí thuộc chi phí sản xuất chung có tính chất gián tiếp với đơn vị sản phẩm nên tính thẳng vào sản phẩm hay dịch vụ phục vụ • Cơ cấu chi phí sản xuất chung bao gồm biến phí, định phí chi phí hỗn hợp, định phí chiếm tỷ trọng cao Lê Thị Ánh Tuyết Page 59 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ • Do gồm nhiều khoản mục chi phí nên chúng nhiều phận khác quản lý, khó kiểm soát Qua bảng phân tích ta thấy chi phí sản xuất chung quý I năm 2013 tăng 1,857,163,055đ tương đương với 45,02%, tăng xét chung đánh giá hết chất khoản mục chi phí chi phí gián tiếp sản xuất phân xưởng Chi phí nhân viên phân xưởng tăng 19,04% đôi với tăng lên tiền lương chi phí công nhân trực tiếp Còn chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ tăng nguyên nhân tăng lên sản lượng sản xuất Khoản mục chi phí dịch vụ mua tăng 36,43% , doanh nghiệp phải thuê nhiều máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất Sự tăng lên chi phí sản xuất chung tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất nhiều sản phẩm cung ứng cho thị trường, đôi theo tăng lên giá thành sản phẩm không đạt mục tiêu mà công ty đề giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận sản phẩm Nhưng sản phẩm nhôm chất lượng cao công ty sản phẩm đòi hỏi chi phí tăng cao muốn tăng sản lượng sản xuất tăng tổng chi phí điều khó tránh khỏi công ty cố gắng tìm nhiều biện pháp làm giảm chi phí đến mức - Chi phí sản xuất: + Chi phí bán hàng: Chi phí gồm khoản chi phí chi phí tiếp thị, chi phí khuyến mại, chi phí quảng cáo, chi phí đóng gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí vận chuyển bốc dỡ, lương nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng, khấu hao TS Qua bảng phân tích biến động khoản mục chi phí bán hàng ta thấy rằng, chi phí bán hàng doanh nghiệp theo dõi nhiều tiểu khoản cách chi tiết nhằm phản ánh cách sâu sắc xác đối tượng phân bổ Chi phí bán hàng quý I năm 2013 tăng so với kỳ năm 2012 Ta biết, sản lượng tiêu thụ doanh nghiệp quý I năm 2013 tăng so với quý I năm 2012 22,18% Lê Thị Ánh Tuyết Page 60 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ tương đương với 115,360 kg biểu tốt trình kinh doanh sản phẩm Sản lượng tiêu thụ tăng lên tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển doanh nghiệp Mặt khác biến động lượng tiêu thụ sản phẩm ảnh hưởng trực tiếp tác động đến chi phí bán hàng doanh nghiệp làm chi phí bán hàng tăng lên 38,37% tương đương với 611,033,507đ kéo theo tăng lên chi phí làm giảm lợi nhuận trước thuế công ty Đồng thời xét chênh lệch tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí giảm 0,203% so với kỳ quý I năm 2013 tạo điều kiện thuận lợi cho việc giảm chi phí sản xuất Nhưng doanh nghiệp cần phải tìm biện pháp làm giảm chi phí sản xuất nhiều để đạt lợi nhuận trước thuế cao + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bao gồm chi phí lương, khấu hao, Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng so với kỳ năm 2012 62,98% tương ứng với 732,493,073 đ Chi phí NVQLDN tăng lên 73,52% qua ta thấy nhu cầu đảm bảo đời sống vật chất tinh thần cho CBCNV Việc tăng lương hoàn toàn phù hợp với quy luật kinh tế, phù hợp với cân đối tỷ lệ thất nghiệp tỷ lệ lạm phát thị trường Tuy nhiên việc tăng khoản mục chi phí mang biểu không tốt hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp cố gắng tiết kiệm nguồn chi phí phát sinh có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Xét mặt chênh lệch tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí chi phí lương NV chi phí khấu hao giảm so với kỳ Doanh nghiệp thể chủ động, trình độ quản lý kinh doanh doanh nghiệp hạch toán độc lập, lấy thu bù chi Công ty tăng cường quản lý chi phí đặc biệt chi phí dịch vụ mua chi phí khác bẳng tiền loại chi phí thường không quản lý chặt chẽ thường xuyên biến động mạnh doanh nghiệp nhà nước Lê Thị Ánh Tuyết Page 61 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHẦN III: PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH Bất kỳ trình hoạt động sản suất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí trình hoạt động Phân tích điểm hoà vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối lượng sản phẩm thời gian cần đạt để vừa đủ bù đắp hết chi phí bỏ ra, tức đạt mức hoà vốn Cơ sở để phân tích điểm hòa vốn - Khái niệm: Điểm hòa vốn điểm mà doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạt động kinh doanh bỏ ra, điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hay thị trường chấp nhận - Ý nghĩa: Giúp nhà quản trị xem xét trình kinh doanh cách chủ động xác định mức tiêu thụ sản phẩm tạo hòa vốn, từ có biện pháp đạo tích cực để đạt mục tiêu đề Phân tích điểm hòa vốn công ty a Sản lượng hòa vốn Là phần khối lượng sản phẩm cần thiết để tiêu thụ kỳ với giá bán dự kiến SLhv = b CPCĐ SDĐPđv Doanh thu hòa vốn Là doanh thu mức tiêu thụ hòa vốn, xác định sau: Lê Thị Ánh Tuyết Page 62 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DThv CPCĐ = Tỷ lệ SDĐP DThv = SLhv x Giá bán * Điểm hòa vốn điểm mà doanh tu bằng chi phí (Giao điểm hai đường doanh thu chi phí) c Doanh thu an toàn Là mức doanh thu thực sau trừ mức doanh thu hòa vốn Xác định mức doanh thu hòa vốn để công ty có định đắn việc thay đổi kết cấu sản phẩm theo hướng có lợi cho Công ty DTat = DTth - DThv d Tỷ lệ doanh thu an toàn: Được xác định công thức: Tỷ lTỷ lệ doanh thu an toàn = Mức doanh thu an toàn Mức doanh thu thực e Đòn bẩy kinh doanh Độ lớn ĐBKD Tốc độ tăng lợi nhuận = Tốc độ tăng doanh thu SD ĐP = Lợi nhuận f Tỷ suất lợi nhuận doanh thu: xác định tỷ số lợi nhuận trước thuế với doanh thu tiêu thụ g Tỷ suất lợi nhuận chi phí: xác định tỷ số lợi nhuận doanh thu tiêu thụ Từ công thức ta có bảng : Lê Thị Ánh Tuyết Page 63 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Bảng 3.1: Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp qua tiêu STT Các tiêu Sản lượng ĐVT Kỳ Chênh lệch tuyệt đối Kỳ kg 520,000 635,360 115,360 Giá bán đ/kg 72,515 83,800 11,285 Doanh thu Đồng 37,707,800,000 53,243,168,000 15,535,368,000 CP biến đổi Đồng 28,936,967,878 42,542,684,687 13,605,716,809 Số dư đảm phí Đồng 8,770,832,130 10,700,483,313 1,929,651,183 CPCĐ Đồng 2,448,452,442 2,692,791,855 244,339,413 LN trước thuế Đồng 6,322,379,688 8,007,691,458 1,685,311,770 Tỷ lệ SDĐP % 23.26% 20.1% -3.16% kg 145,162 159,886 14,724 Đồng 10,526,450,739 13,396,974,403 2,870,523,664 Đồng 27,181,349,261 39,846,193,597 12,664,844,336 % 72.08% 74.84% 2.75% 10 11 12 Sản lượng hòa vốn 9=6/[2-(4/1)] Doanh thu hòa vốn 10=6/8 Doanh thu an toàn 11=3-10 Tỷ lệ DT an toàn 12=11/3 13 Tỷ suất LN/DT % 16.77% 15.04% -1.73% 14 Tỷ suất LN/CP % 20.14% 17.70% -2.44% 15 Tổng chi phí 31,385,420,320 45,235,476,542 13,850,056,222 16 Đòn bẩy kinh doanh 16=5/7 1.387 1.336 -0.051 Lê Thị Ánh Tuyết Đồng Page 64 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Căn vào kết tính bảng ta thấy: - Sản lượng hòa vốn quý năm 2012 145,162kg, công ty đạt doanh thu hòa vốn kỳ 10,526,450,739đ Trong quý năm 2013 công ty đạt sản lượng hòa vốn 159,886kg tương ứng doanh thu hòa vốn đạt 13,396,974,403đ Như sản lượng hòa vốn quý năm 2013 tăng so với kỳ năm 2012 - Doanh thu an toàn quý năm 2012 27,181,349,261đ quý năm 2013 39,846,193,597đ Điều cho thấy doanh thu an toàn quý năm 2013 tăng so với kỳ năm 2012 12,664,844,366đ - Tương tự trên, tỷ lệ doanh thu an toàn thay đổi từ 72,08% lên 74,84% tức tăng 2,75% thể hoạt động kinh doanh công ty có độ an toàn so với kì - Tỷ suất lợi nhuận doanh thu giảm từ 16,77% xuống 15,04% thể đồng doanh thu lợi nhuận kỳ năm 2012 cao so với kỳ năm 2013 - Tỷ suất lợi nhuận chi phí giảm 2,44% tức đồng chi phí bỏ công ty thu khoản lợi nhuận thấp so với kỳ trước 0.0244 đồng Vậy: Qua trình tìm hiểu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ công ty TNHH NN MTV khí Hà Giang em xin đưa số nhận xét sau: + Hoạt động kỳ cao hẳn so với kỳ kỳ nhu cầu thị trường tăng, chất lượng nhôm công ty ngày biết đến rộng rãi thị trường + Chi phí cố định công ty có thay đổi tăng không đáng kể, gia tăng chi phí gia tăng chi phí biến đổi Lê Thị Ánh Tuyết Page 65 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Cùng với tốc độ tăng doanh thu 15,535,368,000đ, làm cho lợi nhuận công ty tăng lên 1,685,311,770đ  Vì tiếp tục sản xuất công ty 3.Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn việc định nhà quản trị 3.1 Phương án thay đổi định phí doanh thu Ban giám đốc hi vọng đầu tư thêm máy móc thiết bị 1,2 tỷ đồng số lượng tiêu thụ tăng thêm 12% Giả sử điều kiện khác không thay đổi Công ty đầu tư mua sắm máy móc thiết bị làm cho chi phí cố định tăng lên, từ kết cấu chi phí thay đổi Định phí = 2,692,791,855 + 1.200.000.000 = 3,892,791,855 (đồng) Tổng CP = 3,892,791,855 + 42,542,684,687 = 46,435,476,542 (đồng) DT = 52,243,168,000 + 12% x 635,360 x 83,800 = 59,632,348,160 (đồng) SDĐP = DT – CPBĐ = 59,632,348,160 – 42,542,684,687 = 17,089,663,473 Ta có bảng số liệu tính toán sau : Lê Thị Ánh Tuyết Page 66 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ STT Các tiêu ĐVT Phương án cũ Phương án Chênh lệch Sản lượng kg 635,360 711,603 76,243 Giá bán đ/kg 83,800 83,800 Doanh thu Đồng 53,243,168,000 59,632,331,400 6,389,163,400 CP biến đổi Đồng 42,542,684,687 42,542,684,687 Số dư đảm phí Đồng 10,700,483,313 17,089,663,473 6,389,180,160 CPCĐ Đồng 2,692,791,855 3,892,791,855 1,200,000,000 LN trước thuế Đồng 8,007,691,458 13,196,871,618 5,189,180,160 Tỷ lệ SDĐP % 20.10 28.66 8.56 Sản lượng hòa vốn kg 159,886 162,092 16,930 10 Doanh thu hòa vốn Đồng 13,396,974,403 13,582,665,230 185,690,827 11 Doanh thu an toàn Đồng 39,846,193,597 46,049,666,170 6,203,472,573 12 Tỷ lệ DT an toàn % 74.84 77.22 2.38 13 Tỷ suất LN/DT % 15.04 22.13 7.09 14 Tỷ suất LN/CP % 17.70223743 28.41980443 10.72 15 Tổng chi phí Đồng 45,235,476,542 46,435,476,542 1,200,000,000 16 Đòn bẩy kinh doanh 1.336 1.295 -0.041 Khi thực phương án này, tiêu đánh giá tăng Sản lượng hòa vốn tăng 16.930kg, doanh thu hòa vốn tăng 185,690,827đồng Doanh thu hòa vốn doanh thu an toàn tăng Lợi nhuận công ty thực phương án tăng 5,189,180,160đồng Vì công ty nên thực phương án Tuy nhiên cần lưu ý rằng, công tác sản xuất kinh doanh phát triển, cần trọng đến công tác quản lý chi phí, tổ chức sản xuất kinh doanh cách hợp lý để đáp ứng đủ việc gia tăng công ty 3.2 Phương án thay đổi biến phí doanh thu Lê Thị Ánh Tuyết Page 67 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Ban giám đôc hi vọng mua nguyên vật liệu rẻ để sản xuất làm cho biến phí đơn vị giảm 12500đ/kg Điều khiến cho chất lượng sản phẩm giảm giảm mức tiêu thụ 595.360kg Trong trường hợp điều kiện khác không đổi, công ty có nên thực phương án hay không? Nếu thực phương án, ta có: - Biến phí đơn vị = biến phí đơn vị cũ – 12500đ Số dư đảm phí đơn vị = P – BPđv SDĐP = SDĐPđv x SL Khi : ∆LN = ∆SDĐP = SDĐPmới – SDĐPcũ Ta có bảng sau : STT Các tiêu ĐVT Phương án cũ Phương án Chênh lệch Sản lượng Kg 635,360 595,360 -40,000 Giá bán đ/kg 83,800 83,800 Doanh thu đồng 53,243,168,000 49,891,168,000 -3,352,000,000 CP biến đổi đồng 42,542,684,687 32,422,348,960 -10,120,335,727 Số dư đảm phí đồng 10,700,483,313 17,468,819,040 6,768,335,727 CPCĐ đồng 2,692,791,855 2,692,791,855 LN trước thuế đồng 8,007,691,458 14,776,027,185 6,768,335,727 Tỷ lệ SDĐP % 20.097 35.014 14.916 Sản lượng hòa vốn Kg 159,886 91,774 -68,112 10 Doanh thu hòa vốn đồng 13,396,974,403 7,693,691,014 -5,703,283,389 11 Doanh thu an toàn đồng 39,846,193,597 42,197,476,986 2,351,283,389 12 Tỷ lệ DT an toàn % 74.838 84.579 9.741 13 Tỷ suất LN/DT % 15.040 29.617 14.577 14 Tỷ suất LN/CP % 17.702 42.079 24.377 15 Tổng chi phí đồng 45,235,476,542 35,115,140,815 -10,120,335,727 16 Đòn bẩy kinh doanh 1.336 1.182 -0.154 Lê Thị Ánh Tuyết Page 68 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Khi thực phương án này, tiêu tổng chi phí giảm 10,120,335,727 đồng, sản lượng hòa vốn giảm 68,112 kg, doanh thu hòa vốn giảm 5,703,283,389 đồng Doanh thu an toàn tăng 2,351,283,389 đồng tỷ lệ doanh thu an toàn tăng 9,741% Đồng thời, tỷ suất lợi nhuận doanh thu tỷ suất lợi nhuận chi phí tăng Lợi nhuận công ty tăng 4,595,248,008 đồng Do thực phương án làm cho lợi nhuận công ty tăng sản lương hòa vốn, doanh thu hòa vốn giảm nên công ty nên thực phương án Ta có bảng tổng hợp so sánh phương án : STT Các tiêu ĐVT Phương án Phương án Chênh lệch kg 711,603 595,360 -116,243 Sản lượng Giá bán đ/kg 83,800 83,800 Doanh thu đồng 59,632,331,400 49,891,168,000 -9,741,163,400 CP biến đổi đồng 42,542,684,687 32,422,348,960 -10,120,335,727 Số dư đảm phí đồng 17,089,663,473 17,468,819,040 379,155,567 CPCĐ đồng 3,892,791,855 2,692,791,855 -1,200,000,000 LN trước thuế đồng 13,196,871,618 14,776,027,185 1,579,155,567 Tỷ lệ SDĐP % 28.66 35.01 6.35 Sản lượng hòa vốn kg 162,092 91,774 -70,318 10 Doanh thu hòa vốn đồng 13,582,665,230 7,693,691,014 -5,888,974,216 11 Doanh thu an toàn đồng 46,049,666,170 42,197,476,986 -3,852,189,184 12 Tỷ lệ DT an toàn % 77.22 84.58 7.36 13 Tỷ suất LN/DT % 22.13 29.62 7.49 14 Tỷ suất LN/CP % 28.41980443 42.08 13.66 15 Tổng chi phí đồng 46,435,476,542 35,115,140,815 -11,320,335,727 16 Đòn bẩy kinh doanh 1.295 1.182 -0.113 Lê Thị Ánh Tuyết Page 69 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Qua bảng so sánh ta thấy, thực phương án sản lượng tiêu thụ giảm song công ty thu khoản lợi nhuận lớn so với thực phương án Đồng thời thực hiên phương án 2, sản lượng hòa vốn doanh thu hòa vốn giảm, tỷ lệ doanh thu an toàn cao Các tiêu tỷ suất lợi nhuận doanh thu, tỷ suất lợi nhuận chi phí tăng Khi thực phương án tổng chi phí giảm 11,320,335,727đồng Từ việc phân tích ta thấy công ty nên chọn phương án Tuy nhiên thực phương án 2, công ty cần xem xét chất lượng sản phẩm chi phí nguyên vật liệu giảm Vì vậy, nhà quản trị cần xem xét kĩ trường hợp Tùy vào điều kiện vốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương án kinh doanh khác Với doanh nghiệp thành lập, chưa có đủ vốn đầu tư máy móc thiết bị nên lựa chọn phương án kinh doanh phù hợp với điều kiện Đối với doanh nghiệp lâu năm nên lựa chọn phương án đầu tư máy móc thiết bị để đảm bảo chất lượng sản phẩm công ty, không bị vị thị trường Nhận xét: Trên số phương án kinh doanh đưa ứng dụng phân tích điểm hòa vốn Việc ứng dụng giúp cho nhà quản trị đưa định hợp lý, đắn, giúp cho Công ty khí Hà Giang hoạt động có hiệu tốt phạm vi nguồn lực Mục tiêu kỳ tới Công ty đạt lợi nhuận mức cao công ty nên lựa chọn phương án 2, phương án có độ an toàn cao Lê Thị Ánh Tuyết Page 70 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ KẾT LUẬN Bất kỳ công ty muốn công ty ngày phát triển, lợi nhuận ngày cao Vì phải có bước phát triển, chiến lược kinh doanh, kế hoạch kinh doanh Nhà kinh doanh muốn thắng thị trường cần phải nắm rõ tình hình kinh tế thực tế nào, muốn họ phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý kế toán công cụ quan trọng đặc biệt kế toán quản trị giúp việc quy định giá cả, phương thức toán nghiệp vụ bán hàng linh hoạt đa dạng Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho định kinh tế Kế toán quản trị loại kế toán dành cho người làm công tác quản lý, kế toán quản trị coi hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phương tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp, thông tin kế toán quản trị cung cấp yếu tố có vai trò quan trọng hoạt động tổ chức hay doanh nghiệp nào, có ảnh hưởng đến mức độ đạt tổ chức dù hoạt động mục đích lợi nhuận hay không mục đích lợi nhuận để cung cấp thông tin, xác định lợi nhuận kỳ hoạt động Chính Đồ án môn học kế toán quản trị nhằm giúp sinh viên nắm việc xử lý chi tiết thông tin kế toán, tài chính, trình xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, đưa định đắn v.v Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên đồ án không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ơn! Lê Thị Ánh Tuyết Page 71 ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Mục lục LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 2.4 Chi phí bán hàng .37 PHẦN III: .62 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 62 Mục lục 72 Lê Thị Ánh Tuyết Page 72