Vận Dụng Kế Toán Quản Trị và Kế Toán các Doanh Nghiệp VN : Luận án tiến sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRUỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM XUÂN THÀNH VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀO KẾ TOÁN CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : KẾ TỐN TÀI VỤ VÀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH TẾ Mà SỐ: 5.02.11 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng đẫn khoa học: PGS.Tiến sĩ Đào Văn Tài PGS.Tiến sĩ Ung Bửu Thành Phố Hồ chí Minh -2000 g 6i ~ f!Llln ilDan iltiiJ, Ltl eDII{J lllnh llL).hi.Ln ella elLa Ubt.g Mi lltu, kLl qu/J_ nLu lum.g lu4n tin La l.l:u.nq_ l.lufe tUi eluia libtg ih.ufe al eO.ng_ luf lum.g b.ttllu) nujl eDIUJ- ldnh niiD ltJuie • @Lie uf rl'de ghlfu4n tin ~ I / CAC KY HISU VIET TAT TRONG LU4N AN - KTQT - KTTC - SXKD - Sp -C-V-P : K! toan quan tri : K@' toan tai chfnh : San xu{t kinh doanh :San ph'm : Chi phf - khO'i htQng va IQi nhuan Ml)CLVC Trang CbddniJl KHAI LU~N ~ Kt TOAN QUAN TRJ 1.1 KHAI NI~M vAVAl TRQ CUA KE TOAN BOI Vdl QUAN l y KINH TE • 1.1.1 Khai ni~m ~ ka' toan ~ 1.1.2 Cac linh we khac ella ke toan 1.3 Vai tro cua ka' toan d6i VOi quan ly kinh ta' 1.2 KE ToAN QUAN TRI Vdl HO~T BONG QUAN LY DOANH NGHitP •.••••• •.• 1.2.1 Khai ni~m ciJa ke toan quan tri 1.2.2 Ban ch&l cua ke toan quan trj 1.2.3 Phan bi~t gill'a k6 toan quan tri va ke toan tai chlnh 1.2.4 Vai tro ella ka' toan quan tri d6i vai hoat d¢ng kinh doanh 1.3 cAc KY THU'T NGHI~P VIJ Cd BAN TRONG KE TOAN QUAN TRI 1.3.1 Thiet ke thOng tin va· trlnh bay m6i quan h~ giua cac tMng tin ke toan quan tri: 1.3.2 Nh~n di~n va ph~n loai chi phf ke toan quan tri 1.3.3 MOt s6 kY thuat trnh toan chO yeu ke toan quan tri 1.4 ,KINH NGHitM VE THIJC HI~N KE TOAN QUAN TRI iJ MQT SO NLIOC TREN 4 9 10 12 14 17 17 18 24 1rli~ Clltll •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 1.4.1 Qua trinh hlnh va phat tri~n cua ke toan quan trj tren the giai 1.4.2 Nhan thuc khac v~ ke toan quan tria mOt s6 m.nlc 1.4.3 Bai hoc rut tit kinh nghi~m thr,tc hi~n toan quan trj mqt s6 ni.IOc tren :3Ll 34 37 the giai 1.5 SIJ ciN THIET VAN DONG KE TOAN QUAN TRI VAO KE TOAN cAc DOANH NGHieP VIeT NAM 1.5.1 Y~u cgu cua co che thi trlKing dO'i vai cOng tac ke toan doanh nghi~p 1.5.2 SrJ ~n thia't khach quan clla k€ toan quan tri dO'i vai quan ly doanh nghi~p 1.5.3 Cac di~u ki~n kha thi cho vi~c van dung k~ toan quan trj 1.5.4 Tfnh kha thi vi~c v~n dung ke toan quan tr! vao cac doanh nghi~p Vi~t Nam 39 KD11uQn chlh1ng 47 ke o 40 40 43 44 45 Cbddll/12 TIH.iC TM.NG Kft TOAN QUAN TRJ ~CACDOANHNGIDtP~TNAM 2.1 KHAI WAT QUA TR1NH H1NH THANH VA PHAT TRitN cUA KE mAN VIa NAM 2.1.1 H~ th6ng tai khoan ka' toan 2.1.2 H~ th6ng bao cao tai chfnh ~ : 2.1 H~ th6ng chung tu k3' toan : 2.1.4 Ch€ dO s6 sach ka' toan ~ 2.2 THI/C TH&NG Kf TOAN QUAN TRIa NlltJC TA THONG THOI GIAN QUA 2.3 aANH GtA KHAt QUAT MOT so TON r~t vE NH~N THuc· aot vtlt KE ToAN QUAN TRI a CAC DOANH NHGI~P VI~T NAM • • •• • •• •• • 2.3.1 Thl,J'c trang cOng tac td chuc k€ toan tai mOt s6 doanh nghi~p hi~n 2.3.2 MOt s6 t6n tai va nh~n thac d6i VOi KTQT cac doanh nghi~p hi~n a 49 51 53 55 57 58 68 68 · 78 84 Kllluqn chlhlng Cbddnga V!N Dl)NG Jd TOAN QUAN TRJ vAo Kt TOAN CAC DOANHNGmtP VI:¢T NAM a.1 cAc auAN a1em THONG v1ec v~N DUNG KE TOAN auAN THI vAo KE P-r I I A TOAN CAC DOANH NGHI~P Vl~1 NAJ't'l 3.1.1 Quan digm pha.n djnh rach roi giua ke toan quan tri ke toan tai chfnh 1.2 Quan digm phO hOp, tuong xang 3.1.3 Quan di@m th6ng nh~t, dOc l~p 3.1.4 Quan digm ke thua 3.1.5 Quan digm don gian, thiet thl,J'c va 3.2 To cHile v~N Dt.JNG KE TOAN QUAN TRI vAo KE TOAN cAc DOANH NGHI~P VI~ NAM 3.2.1 X~y dung cac nOi dung Ke toan quan tri chll ~u \.$n dung doanh nghi~p 3.2.2 xay dung cac phuong phap k€ toan ch~ y@'u k€ toan quan trj 3.2.3 xa.y.dl)'ng mo hlnh ke toAn quan tri tai cAc doanh nghi~p 85 86 86 87 87 88 88 88 111 132 3.3 cAc GlAI PHAP V~N DUNG ~lOAN auAN 1RI VAo ~roAN cAc DOANH NGHI~ v~ NAM • 3.3.1 Xuat phat h)' nhu cAu quan ly cua doanh nghi~p 3.3.2 Sl/ quan tam cua Nha nude va ban nganh cac cap d6i vdi ke toan quan tri tai doanh nghi~p : 3.3.3 Tao mOi trunng phap ly d6ng bQ cho mO hlnh t8 chU'c k@' toan quan trj cac doanh nghi~p : 3.3.4 HOOn thi~n cAc phtx:lng phap ~ toan ch~ yeu ap dung ~ toan quan tri 3.3.5 Cai tia'n vA hoAn thi~n cac phuung phap xac dinh vA trnh toan chi phf 3.3.6 Ki~n toan t8 chU'c b¢ may vA b6i du6ng nang cao n~ng h.tc d~i ngO k@' toan quan tri doanh nghi~p 3.3.7 E>ay nhanh qua trinh cOng nghi~p h6a cOng tac ke toan a KI}Ju;n chlhlng 157 157 157 159 160 161 162 162 163 165 169 172 -1- MIJddu Trnh ca'p thiit cua t1f tai Trong bat cu cht dq xa hOi nao c6 n~n san xu{t hang hoa, san phAm san xuft du'Qc dem di trao d6'i va mua ban tr~n thi trutsng nhlm thoa man moi quan h~ cung cau giiia ca nhan, bO ph~n, deu can den st~ dong gop cua cOng cv quan Jy kinh t@' tai chanh H~ch toan kt toan n6i chung Ia mQt bQ ph~n cfu quan trQng ciia h~ thong cac c6ng c~ quan IY kinh t~·, tai chlnh; N6 c6 vai tro tich eve vi~c quan ly, dieu hanh va kiGm soat cac ho~t dQng kinh doanh Trong ca ch@' thi trtK1ng, sv c~nh tranh ve gia ban san ph~m, chat lu'Qng san ph~m di~n quy@'t net nham tranh gianh thi ph(n va nang cao I(Ji tU'c Ia dieu t!t yeu Vi the· h~ch toan k@' toan khOng chT dan thuan Ia cac bao cao tai chfnh dliQc glli di nham chU'ng minh, bao cao cac so li~u ve klt qua kinh doanh rna doanh nghi~p da thl!c hi~n mqt chu kY ho~t dqng, rna quan trQng Ia lam thl!c hi~n mOt hf th6ng th6ng tin thfch h(lp cho quan ly Vai tu' each Ia bO phan ciia quan ly kinh te· noi chung va ta.i chfnh ke toan n6i rieng, vai nhi~m vv ghi chep thu thap thOng tin, phan tich di:t li~u, danh gia va de cac quyet djnh dung dAn nh!m giup cho cac doanh nghi~p quan ly va dieu hanh hi~u qua ho~t dOng san xuft kinh doanh nen kinh te thj tru'C1ng, kl toan quan trj thi!C Sl! Ia c6ng c~ quan ly can thi@'t va kh6ng thG thieu duQc cua nhiing nha quan tri doanh nghi~p aua khao sat mQt s6 bQ phan doanh nghi~p, nhft Ia cac doanh nghiep c6 phan, liAn doanh va von dau 1lt mroc ngoai, chung t6i nh~n th!y hQ c6 khuynh huang chu trQng de'n vi~c v~n hanh kt toan quan tri quan ly doanh nghi~p, va tat nhiAn nhu cau se dan dliQc hlnh va phat triGn rOng rai cho mQi doi tt~Qng doanh nghi~p ne·u hQ hieu ro d~c vai tro, IQi fch cDnQ nhtt nam bAt dliQc cac phttang phap ky thu3t de van dvng vao cac chT ti@u tinh toan, phan tich ke toan quan tri Di gop phan giai quyet cac vfn de trfin, tOi m~nh d~n chQn de tai nghien CUu CUa lu~n an : "V~n dung k!' to~n quan tri vao k!' to~n c~c doanh nghlep VIet Nam" -2- Muc dfch nghltn cll'u : - NghiAn cl1u viiY 1uan va thtlc tiln cua kt toan quan tri nhAm muc dfch lam ro vai tro, cOng dl)ng cua thOng tin kt toan quan tri doi vdi cac doanh nghi~p co chl quan ly mdi Tr!n co so do, du'a cac nOi dung cua kl toan quan trj co chon IQC va mO hlnh dl vtn dl)ng vao tlnh hlnh tht!C t@' cua doanh nghi~p, d6ng thai de xu(t cac giii phap nhlm hoan thi~n vi~c t6 chuc van dung kt toan quan tri vao ka· toan cac doanh nghiqp Vi~t Nam B6i tu'(fng va phflm vi nghien cll'u - Khao sat tlnh hlnh thljc tl vi cOng tac van hanh kl toan quan tri ~i mOt s6 doanh nghi~p - NghiAn cl1u cac chu truang, chinh sach cht dQ va cac tai lieu m.roc c6 liAn quan dA'n kA' toan quan tri cua ka' toan Vi~t Nam - NghiAn cU'u cac nQi dung ehu ytu cua KTQT thOng qua mOt s6 tai li~u ve KTQT nude va nude ngoai, d6ng thai nghiAn cU'u ve cac ph!n hanh cua KTTC nhlm chon IQc va dua vao v~n dvng cho KTQT cac doanh nghi~p Viet Nam a Phu'ang phap nghlen cau - Sli dijng phu'Ong phap vat bifn chU'ng va vtt lich Slt lam kim chT nam cho vi~c nghiAn cam - Sli dung phttang phap phan trch thong kA, toan kinh tl, toan t1ng dung dl phan tich, cht1ng minh va giai quye't vfn d4 - Ktt hQp thl!c tiln va lY luan da hoc trAn ca s?J nghi!n cU'u va phat triln vfn de tit cac chlnh sach chl dO kA' toan tai chlnh nu'dc, cac tai lifu vf quan tri tai chfnh ke toan qu6c to· dl so sanh va van dt,mg ke toan quan tri vao quan ly cac doanh nghiep Viet Nam fl6ng g6p cua lu~n an : -3- Luan an d~ hf thO'ng hoa cac v!n d~ chung vf oo so ly tuan cila KTQT, khai quat du"Qc qua trlnh hlnh va phat triln cua he thO'ng kA' toan Viet Nam, tit dtta nhiing dilm n6i b3t vf thi/C tr~ng KTQT cua mroc ta thai gian qua, d~c bi~t lam ro vf m~t ly Ju~n d6i voi St! cAn thift khach quan phai van d~:~ng KTQT cac doanh nghi~p Vift Nam ThOng qua nghiAn cU'u kinh nghifm cua cac nu'Oc phat tri~n v~ ho~t dOng KTQT cac doanh nghifp, kft hQp vdi tht!c trq.ng va dilu kifn van dt,mg KTQT ~i cha cua cac doanh nghi~p Vi~t Nam, lu3n an da g6p ph(n vao vifc t6ng hQp vf m~t ly lu3n khoa hQc, chQn IQc va gidi thi~u cac nOi dung U'ng dvng mang y nghia thl!c tiln d6i voi cOng tac KTQT cac doanh nghifp Ngoai luan an dtta cac quan di~m di van dung KTQT, xay dl/ng cac phuung phap ka· toan chu ya·u tht!c hifn KTQT, phac thao du"Qc mo hlnh KTQT cho cac doanh nghifp, d6ng thcsi df xu!t cac giai phap nham v~n dvng KTQT cac doanh nghi~p Vi~t Nam hi~n Kit ct'u coa lu~n =in : E>~ dq.t dU'Qc muc tiAu df cua df tai, ngoai phan rna dau, kft tuan va phu IUC tuan an co khO'i tuvng 161 trang, 21 bang sO' lifu 16 so dd, dU'Qc kA't cfu nhll sau : , ve - Chu'ctng : KHAI LU~N KE TOAN au.AN TAl • ChU'o'ng : THl/C TA~NG KE TOAN QUAN TAl {j cAc DOANH NGHISP VIST NAM - Chu'ctng 3: V~N Dl)NG KE TOAN QUAN TRI VAO KE TOAN cAc DOANH NGHJ~P VI~T NAM Ngu6n sO' lifu minh chU'ng tuan an du'Qc thu thap qua cac ni~n giam thO'ng ka, thOng tin chlnh thU'c tit cac BO, Nganh, cac ~P chr da cOng bO' va qua cOng tac khao sat thi!C te' - - Cbudng.l KIIAI LU!N VE KE TOAN QUAN TRJ 1.1 KHAI NI~M VA VAl TRQ CUA Kf TOAN 961 VOl QUAN LY KINH Tf: 1.1.1 Kh4i ni'm vi kl to4n: Xa hOi Joai ngutJi t6n ~i va phat triln dfn ngay" Ja· tit thai xa xtta ngutJi da bilt san xua't ella cai, vat cha't el danh gia dUQc cOng viec cua mlnh Jam, hieu qua cua no Va ti@n lieu duQC kft qua tu'ang lai cho ho~t dQng cua mlnh thl ngu'Oi phai dl/a vao mOt cOng cv, Ia kA' toan E>i§u da dUQc chU'ng minh thOng qua cac di 1fch tim th!y, cac nha khao c6 da xac dinh rang thai d~i ThuQng c6, nhlfng kiln thuc vf kf toan ·da dUQc nhan dinh ho(lt dOng thuung m(li va hanh chfnh · t\lhti vay Sl/ hlnh cua kt toan da xu{t hien cung mOt luc voi Sl/ hlnh dai sO'ng kinh te' va xa hOi ella loai nguoi Sl/ phat triln cua xa hOi Joai nguiJi cang cao, keo theo Sl/ nhan thuc vf vai trO, ban ch!t va nOi dung cua kf toan 1irng giat do(ln cung co nhung bifn d8i theo xu hu'Ong phat triln Vl thf quan n·ieni' v~ kf toan titng thai kY cung khac Ngay nay, chung ta dang sO'ng mOt kY nguyen ella thOng tin, kl toan da co nhung ti~'n bO vt.M b3c nan viec thl/c hien cac chuc nang kf man da tro nhu cau thi~'t y~'u dO'i voi m~i td' chuc, ca nhan xa hOi Qua phAn tfch trAn, ta thfy khai nifm kf toan phv thuOc vao nh4n thU'c vf nhu cfu va mvc dfch sU' dvng titng ITnh VI/C ho~t dOng va titng thoi di6m nhft dinh nao Tham khao cac tai ueu vf kf toan, chung ta th!y co nhung dinh nghia khac vi tinh chA't phU'c t;lp cua mOn kf toan cung nhlt Sl/ phO'i hQp nhung nganh liAn h~ dln kl toan, thO'ng kA, thttang m~i, kY nghf, 1fn dvng, ngAn PHI) LIJC 15: cAc MAU SO SACH KE TOAN V4N DUNG TO' KTTC CHO KTQT phAn b6 s61 : Ti'An lutJng va bao hiAm xa hOi phAn bd so : PhAn b6 nguyAn vat lifu va CCDC phan bO s6 : Tfnh va phan bd kha'u hao ke s6 : Tfnh gia thi/C te' va eeoc ke sri : Tap hQp chi phf san xua't theo phan xu'Ong kA s6 : T4p hQp chi phi dlu tu', chi phf ban hang va chi phi quan ly doanh nghifp - Bang ke so a : XuA't nhap fOn kho ph~m - Bang ke so : Tfnh gia thi/C te' san pham hang hoa - Nhat kY chung ttt s6 - Phln 11 - Chi phf sxkd tfnh theo yeu tO' - Bang - Bang - Bang - Bang - Bang - Bang 8¢, T5ng cue Don vj M4u s6 : 01/ BPS Ban hanh theo TI s6 28 ngAy 31/03/1995 ella 8(1 Ta.i Chfnh BANG PHAN BO SO Tiln lt*mg va BHXH ThAng n~m Sff ~K n 001 ( TK 622' Chi phf nhAn cOng tn!c tiA'p' - PhAn.~ng - Ph!n XtiJng TK 627' Chi phi sAn xllt chung' - Phan xtilng - PhAn x~ng TK 154 h~c 631 TK 611' Mua hang· TK 641 Chi phf ban hang • TK 334 'PhAi trA COng nhAn viAn' Ltnng LLtJng Cac khoan C~ng c6 chfnh khAc TK 334 phu TK 338, (3382, 3383,3384 ) I TK 642 • Chi phf Quan ly doanh nghi~p • TK 142 Chi phf tra trtnc I I TK 335 • Chi phr phai tra • TK 241 XAy dl,(ng· co bAn dd dang ' TK '334 Phai tra c6ng nhAn vi&n I COna KA' toan trtilng Icy ( Ho va t~n) Ngay thano nim KA' toan ghi ~ Icy ( Ho vAtAn) - - ~ - _.) BQ, Tdng Miu s6 : 02/ BPB Cf,K: Ban hAnh theo TI s6 28 ngAy 31-03-1995 ella 00 Hi Chfnh Dan vi BANG PHAN Bft SO Thang nlm s6 n ~K £) ( '2 1 TK 152 { %) H3eh toan Th!JC t~ TK153( %) H~ch Thuc toan t~ TK 621 - Chi phi ngll)'en vlt li~u - Phan xi.Cng - PhAn x!.Cng TK 627 - Chi phf san xu.it chung TK 154 - San phlm dd dang TK 641 - Chi phr ban hang TK 642 - Chi phf quAn 19 doanh nghieP TK 142 - Chi phr tra tr&.dc TK 335 - Chi phi phai tra TK 241 - X!y dt,tng co ban dd dang TK 632 - Gia van hang ban COng KA" toan tr~ng ( Ho va ten } kY NgAy thAng nlm toan ghi s5 kY ( Ho va ten) K« / ~ -~ ~ M T~ng Mlu s6 : 03/ BPS Ban hanh thea TT s6 28 31/03/1995 ella 80 Tai Chfnh cJ,£••.•••.•.• Dan vj BANG PHAN BO ·- BANG TfNH VA PHAN s6 KHAU HAO TAl SAN c(j DINH Nai slt d1,1ng TK 627 ' Chi phf sin xu{t chung • ( Ghi "" c.ic TK ) TY s6 CH( TltU n I~ khall hao so Toln DN Ng~An giA TSCD PX PX PX PX 86 khlu hao ( thAng ) Mil: MLtc M(tc KH M(tc KH' KH KH I TK 641 TK 642 Chi phf Mn Chi phf hAng MUc KH qu!n I~ Muc KH TK 241 XOCB dd Mac KhAU h~m dang M!Jt KH I S6 KH da trfch thang tnJ)c II S6 KH da trfch thang - ······· II I SO' KH TSCf) gi!m thAng nAy - - IV S6 KH phai trfch thAng ( I + II + Ill ) 10 MAy m6c thift't bj 11 Nha cua ~~~- Ngay than g nam K( lolin tru'llng kf ( HQ va tan ) Kl todn ghi sd kt ( HQ va t~n) SO T8ng ~-·········· E>on Vi BANG KE M4u s6 : 03/ BK Ban hAnh theo n s6 28 31-03-1995 cUa 8(i ni Chfnh so Tfnh gia thMh thl/C t€ v~t n•u vA cOng cu dvng cv ( TK 152, 153) Thang n!m sa rr CHi TI~U TK 152 II Nguydn Y$1 lifu Thi/C t€ H~ch 2 s6 dll dlu thang II S6 phAt sinh thana Tl.r NKCT s61 ( Ghi c6 TK 111 Tl.r NKCT s6 ( Ghi c6 TK 112 Til NKCT s6 ( Ghi c6 TK 331 Til NKCT s6 ( Ghi c6 TK 151 Til NKCT s6 ( Ghi c6 TK 154 Til NKCT kMc TK 153 11 Cling 011 dgng ell • Thi,I'C t6 H~ch toan n toan ) ) ) ) ) 10 11 Ill C(lng s6 dli ttlu tMng vA pMt sinh tMng ( 1+11 ) 12 IV Chenh l~ch gii1a gia thi,I'C tf va giA h~ch toto 13 V H~ s6 cMnh l~ch 14 VI Xu& dung th!ng 15 VII lCln kho cu1i thang ( Ill - VI ) -' ~~ - ' -~ - ~ · ~~ - - -~ ~- Kt toain lntitng kt Ngay thang nam Kl to4n gh I sf ki ( Ho vuen) (HqvA~n) ··· • r~ -~ Ban hanh thea TI s6 28 f)on vj BANG KE 31/03/1995 clJa ~ Tli Chfnh so ThAng nrun Stf TT ~ 1 TK 154 n a 142 152 153 154 214 331 334 335 338 621 622 627 631 10 11 12 13 14 15 sl51 s62 16 17 18 19 COng chi phr thl/c t( trongthang 20 I I ho~c TK 631 : ' - Pha.n xtilng - Phan xtilng TK 621'Chi phf nguy~n ~t li~u trvc tiep - Pha.n xtilng - Ph!n xtilng TK 621'Chi phf nMn cOng tnJc tiep - PbAn xtilng - PhAn xtilng TK 627'Chi phf san xu{t chung - Phan xtilng - Pha.n xtilng - I ' i i -K( toan tru'clng ( HQ va t@n ) '\ CaSe TK phin tinh NKCT khtic NKCT NKCT NKCT NKCT kf ~··- ·-··~-~-· · - Ngay tMng nlm K(lolin ghi sd kt ( HQ vat@n) , M·' Tdng cue fJon Vi M~u s6 : 05/ BK Ban hru,h theo TI s6 28 31/03/1995 ci'Ja 8¢ Tru Chinh BANG KE so HP hQp chi phf ltlu tll XDCB ( TK 241 ) chi phf bAn hAng ( TK 641 ) Chi phf quin ly doanh nghi~p ( TK 642 ) Thang n~.m S6 TT 1 ~ 153 142 214 331 333 334 335 338 TK 241 'XDCB dd dang' - H