Đồ Án Môn Học - Phương Pháp Hạch Toán Thuế Giá Trị Gia Tăng

Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Lời mở đầu Từ năm 1990, nớc ta áp dụng thuế doanh thu đơn vị sản xuất kinh doanh để tạo đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hớng dẫn cho sở sản xuất kinh doanh hoạt độngcó lợi cho kinh tế Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng, thuế doanh thu bộc l;ộ nhợc điểm nh nhiều mức thuế suất, theo thuế chồng chéo ảnh hởng nhiều đến sản xuất kinh doanh hoạt động kinh tế Trên hoàn cảnh đó, thuế GTGT đời để khắc phục nhợc điểm thuế doanh thu Sự đời thuế GTGT đất yếu khách quan, phù hợp với quy luật vận động kinh tế Thuế GTGT đời từ lâu áp dụng rộng lãi giới Nhng nớc ta, mọt sắc thuế mới, lần đợc áp dụng khó tránh khỏi vấn đề phát sinh trình thực nh vấn đề mức thuế, hoàn thuế, phơng pháp tính thuế, đối tợng áp dụng hiểu biết nhân dân doanh nghiệp thuế GTGT bị hạn chế dẫn đến nhận thức khác Thuế GTGT sắc thuế mới, non trẻ so với vận động chế kinh tế nớc ta Do vậy, cần có nhiều đóng góp hoàn thiện để đa sách thuế thống đắn để đảm bảo lành mạnh cạnh tranh, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý, đa kinh tế lên bớc phát triển cao Và nguyên em chọn đề tài để góp phần nhỏ bé vào phát triển chung đất nớc Nhng hạn chế tài liệu, trình độ thời gian nghiên cứu, nên tránh khỏi thiếu sót, mong thầy cô giúp đỡ thêm Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Mục lục Trang Lời mở đầu Nội dung vấn đề nghiên cứu Phần I Cơ sở lý luận I Bản chất vai trò thuế II Khái niệm vấn đề liên quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm Sự cần thiết việc thay thuế doanh thu thuế GTGT Đối tợng áp dụng Căn tính thuế GTGT Phơng pháp tính thuế GTGT Hoàn thuế GTGT Tài khoản sử dụng III Liên hệ thuế GTGT Pháp Khái niệm Phạm vi áp dụng thuế GTGT Căn tính thuế Thuế suất thuế GTGT Chế độ khấu trừ thuế GTGT Chế độ hoàn thuế GTGT Chế độ miễn, giảm thuế GTGT Hạch toán thuế GTGT Phần II Nội dung phơng pháp hạch toán thuế GTGT I Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp 1 2 3 10 10 10 11 11 12 12 12 13 15 15 khấu trừ Hạch toán thuế GTGT đầu vào Hạch toán thuế GTGT đầu thuế GTGT II Hạch toán thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh nộp 15 22 25 thuế theo phơng pháp trực tiếp Hạch toán đầu vào Hạch toán đầu Phần III Một số nhận xét kiến nghị Những tác động tích cực thuế GTGT Kiến nghị góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT phơng diện 25 25 27 27 28 kế toán Kết luận Tài liệu tham khảo Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Nội dung vấn đề nghiên cứu Phần I Cơ sở lý luận I Bản chất vai trò thuế Thuế công cụ đợc Chính phủ sử dụng để can thiệp vào trình kinh tế công cụ đắc lực để thực chức quản lý kinh tế xã hội Thuế không tạo nguồn thu cho Chính phủ hoạt động mà công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, công cụ để phân phối lại thu nhập, tạo công xã hội Vì vậy, thuế đóng vai trò quan trọng hệ thống biện pháp kinh tế vĩ mô Chính phủ Thuế khoản thu Chính phủ tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp xã hội Thuế khoản thu bắt buộc không hoàn trả trực tiếp đợc luật pháp quy định Thuế điều kiện để bảo đảm tồn hoạt động Chính phủ Thu thuế tất yếu xã hội, nên tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh cần coi thuế nh ngỡng phải vợt qua để vơn lên có lãi Thuế phạm trù lịch sử, tất yếu khách quan Tuỳ theo chất kinh tế xã hội mà chất thuế khác Nhiệm vụ, chức Chính phủ đặc điểm sản xuất giai đoạn chi phối nội dung, vai trò đặc điểm thuế: - Thuế khoản thu chủ yếu Chính phủ, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc thuế Nhng để đảm bảo nguồn thu ngày tăng, phải dựa vào phát triển sản xuất đảm bảo tiêu dùng dân c hợp lý Do điều quan trọng tăng thêm chủng loại thuế thuế suất, mà phải phát triển sản xuất, mở rộng tiêu dùng tận thu - Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Thông qua hệ thống thuế, Chính phủ kiểm kê, kiểm soát, quản lý, hớng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lu thông, góp phần điều chỉnh Đề án môn học Lớp Kế toán 40B cân đối lớn kinh tế (cung - cầu, tiền - hàng, tích luỹ - tiêu dùng) - Thông qua hệ thống thuế, có loại thuế khác nhau, với thuế suất khác nhau, áp dụng cho đối tợng nộp thuế khác Chính phủ điều chỉnh đợc thu nhập ngành, vùng tầng lớp dân c Thông qua thuế, Chính phủ thực công xã hội, khuyến khích sản xuất, điều chỉnh cấu kinh tế, kích thích hạn chế tiêu dùng, chống đầu cơ, góp phần ổn định thị trờng Gánh nặng thuế có tác động trực tiếp đến ngời chịu thuế, có tác động gián tiếp đến ngời khác Vì vậy, để xác định rõ đối tợng thực phải trả thuế ai, ngời ta chia thuế thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu II- Khái niệm vấn đề liên quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế mới, lần đa vào áp dụng nớc ta thay cho thuế doanh nghiệp Do đó, vấn đề phát sinh trình thực nh mức thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, hoá đơn thuế, phơng pháp tính thuế khó tránh khỏi Vì vậy, cần phải làm rõ vấn đề nh giá trị gia tăng gì, thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng Hay nói khác đi, số chênh lệch "giá đầu ra" với "giá đầu vào" đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất - kinh doanh, tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Nh vậy, với thuế GTGT, ngời bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ); ngời bán hàng (hoặc dịch vụ) khâu hàng hoá, (dịch vụ) phải nộp thuế phần trị giá tăng thêm Có thể nói thuế thuế Đề án môn học Lớp Kế toán 40B sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất, lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đến ngời tiêu dùng cuối Tuy nhiên, với thuế GTGT, sản phẩm hàng hoá, dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế nh nhau; thuế GTGT ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngời bán sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có thuế GTGT Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá (hoặc dịch vụ) nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu Sự cần thiết việc thay thuế doanh thu thuế GTGT Việc thay thuế doanh thu thuế GTGT nội dung việc cải cách hệ thống tài tiền tệ nớc ta năm 1995 Thuế doanh thu đợc áp dụng từ lâu với tên thuế doanh nghiệp, từ năm 1990 trở đi, có tên thuế doanh thu Với việc áp dụng thời gian tơng đối dài nh thế, bộc lộ nhiều nhợc điểm hạn chế Thứ nhất, thuế doanh thu (DT) có nhiều bất hợp lý ngời sản xuất Doanh thu hay giá trị sản xuất tiêu đợc tính trùng nhiều lần xã hội, nên có chồng chéo việc đánh thuế Thứ hai, thuế doanh thu không khuyến khích bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất, áp dụng kỹ thuật tiên tiến, công nghệ cao, sử dụng nguyên vật liệu đắt tiền tốt Nếu đầu t vốn cần lớn, kéo theo chi phí trung gian ngày cao, theo thuế doanh thu phải nộp nhiều Thứ ba, thuế doanh thu không khuyến khích trình chuyên môn hoá Chuyên môn hoá cao giá trị tính trùng lớn thuế lớn Cuối cùng, thuế doanh thu không khuyến khích tăng nhanh lu thông hàng hoá Nhiều đơn vị kinh doanh thơng mại muốn tăng nhanh khối lợng hàng hoá lu thông với lãi suất thấp Nhng thuế doanh thu cản trở điều Với thuế GTGT, nhợc điểm thuế doanh thu đợc khắc phục Hơn nữa, hạch toán giá trị gia tăng giúp cho đơn vị sản xuất đánh giá Đề án môn học Lớp Kế toán 40B kết sản xuất Đồng thời việc thực thuế GTGT tạo điều kiện tính đúng, tính đủ chi tiêu GDP cho toàn quốc Đối tợng áp dụng: 3.1 Đối tợng nộp thuế: Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất - kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng 3.2 Đối tợng chịu thuế GTGT: Tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất - kinh doanh tiêu dùng (chung cho toàn xã hội gồm dùng cho sản xuất - kinh doanh, dùng cho hoạt động không kinh doanh tiêu dùng cá nhân) lãnh thổ Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT, trừ đối tợng quy định Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29-12-2000 Chính phủ Căn tính thuế GTGT: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ, ngời nhập Giá tính thuế GTGT hàng hoá dịch vụ đợc quy định cụ thể nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa (CIF) cộng với thuế nhập (nếu có) Giá nhập cửa đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hình thức cho thuê, giá tính thuế giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền thuê cha có thuế GTGT trả kỳ trả trớc Đối với trờng hợp thuê giàn khoan, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải nớc loại nớc cha sản xuất đợc thuê lại, giá tính thuế đợc trừ giá thuê phải trả cho nớc - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán cha có thuế hàng hoá trả lần (không bao gồm khoản lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với gia công hàng hoá giá gia công cha có thuế (bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) - Đối với hoạt động xây lắp giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng, lắp đặp công trình thực toán theo đơn giá khối lợng hạng mục công trình, phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao - Đối với hoạt động đầu t xây dựng nhà để bán, xây dựng sở hạ tầng để chuyển nợng đơn vị đợc giao đất Nhà nớc, giá tính thuế giá bán nhà, sở hạ tầng gắn với đất, trừ tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nớc Đối với hoạt động đầu t sở hạ tầng thuê, giá tính thuế đợc trừ giá thuê đất phải nộp ngân sách nhà nớc - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT đợc trừ giá trị đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua, bán hàng hoá, dịch vụ hởng hoa hồng giá cha có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ toán giá có thuế GTGT, giá cha có thuế (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng) làm tính thuế đợc xác định giá có thuế chia cho (1 + % thuế suất hàng hoá, dịch vụ đó) 4.2 Thuế suất thuế GTGT: Gồm bốn mức thuế suất, số hàng hoá, dịch vụ, đợc quy định cụ thể nh sau: 4.2.1 Mức thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu, sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cho nớc ngoài, dịch vụ xuất lao động Xuất bao gồm xuất nớc ngoài, xuất vào khu chế xuất xuất cho doanh nghiệp chế xuất trờng hợp cụ thể khác đợc coi xuất theo quy định Chính phủ 4.2.2 Mức thuế suất 5% hàng hoá dịch vụ: - Than đá, nguyên vật liệu xây dựng nh đất, đá, cát, sỏi; - Sản phẩm khí (trừ sản phẩm khí tiêu dùng), khuôn đúc loại, que hàn, lốp săm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên, đá mài; - Hoá chất bản, phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trởng vật nuôi trồng, bình bơm thuốc trừ sâu; - Máy vi tính, cụm linh kiện máy vi tính - Thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế; băng vệ sinh y tế - Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho ngời vật nuôi, sản phẩm hoá dợc, dợc liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, nghiên cứu thí nghiệm; - Đồ chơi cho trẻ em, sách khoa học - kỹ thuật, sách văn học - nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật trừ loại sách thuộc diện không chịu thuế GTGT quy định khoản 13, điều luật thuế GTGT; - Kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt sản phẩm chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản; - Lâm sản (trừ gỗ, măng) cha qua chế biến, thực phẩm tơi sống lơng thực; - Bông sơ chế từ trồng nớc đợc bỏ vỏ, hạt phân loại; - Sản phẩm đay, cói, tre, nứa loại sản phẩm đợc sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, nứa, lá; - Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt (trừ nớc thuộc diện không chịu thuế nêu khoản 18, điều luật thuế GTGT loại nớc thuộc nhóm thuế suất 10%) - Thức ăn cho gia súc gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; - Dịch vụ khoa học, kỹ thuật bao gồm hoạt động nghiên cứu, ứng dụng, hớng dẫn khoa học kỹ thuật; - Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm hoạt động nh cây, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh mơng, ao, hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh, thu hái sản phẩm nông nghiệp; - Mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc mua vào bán đơn vị thơng mại tính thuế theo phơng pháp khấu trừ; - Các mặt hàng khác nh ván ép nhân tạo; mủ cao su sơ chế; băng từ, đĩa ghi cha ghi chơng trình; vật liệu nổ, giấy in báo; dây cáp điện sử dụng điện áp từ 600 v trở lên Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Các dịch vụ khác nh vận tải bốc xếp; xây dựng lắp đặt; hoạt động trục vớt, cứu hộ; nạo vét luồng lạch, cảng sông, cảng biển 4.2.3 Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: - Sản phẩm khai khoáng: dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác; - Điện thơng phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra, không phân biệt nguồn điện sản xuất; - Sản phẩm khí tiêu dùng; điện tử, đồ điện; - Sản phẩm hoá chất (trừ hoá chất bản), mỹ phẩm; - Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; - Sản phẩm da, giả da; - Giấy (trừ giấy in báo) sản phẩm giấy; - Đờng, sữa, bánh, kẹo nớc giải khát thực phẩm chế biến khác; - Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch ngói vật liệu xây dựng khác (trừ loại sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%); - Dịch vụ bu điện, bu chính, viễn thông; - Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải; - Dịch vụ t vấn, dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế; - Chụp, in, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng, chụp, quay chiếu video; - Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, hấp tẩy; - Khách sạn, du lịch, ăn uống; - Các loại hàng hoá khác không quy định nhóm thuế suất 0%, 5%, 20% 4.4 Mức thuế suất 20% hàng hoá dịch vụ 10 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Chú giải (1) Phản ánh doanh thu bán hàng, giá bán thuế (2) Phản ánh thuế GTGT đầu (3) Thu nhập hoạt động khác, thuế (4a), (4b) Tổng giá toán từ bán hàng , hoạt động khác 2.2.2 Kế toán thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp ngân sách Sơ đồ hạch toán: TK 133 TK 33311 TK 111,112,131,136,641 (1) TK 511,512 TK 721 (7) (2) (8) TK 111,112,131 (9) (10) (3) (12) (4) TK 711,721 TK 531,532 (5) (11) (6) Chú giải (1) Thuế GTGT đợc khấu trừ (2) Thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp (3) Tổng giá toán hàng bán bị trả lại hàng giảm giá (có thuế)(4) Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá (5) Trị giá hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá (không thuế) (6) Thuế GTGT nộp ngân sách nhà nớc 31 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (7) Trị giá hàng bán (doanh thu bán hàng) - không thuế (8) Thuế GTGT hàng bán nội địa (9) Phản ánh tổng giá toán bán hàng (10) Thuế GTGT đầu hoạt động khác (hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng) (11) Thu nhập từ hoạt động khác - không thuế (12) Phản ánh tổng thu nhập từ hoạt động khác có thuế 2.2.3 Kế toán thuế GTGT hàng nhập phải nộp ngân sách Nhà nớc: Sơ đồ hạch toán: TK 111, 112, 311 TK331 TK 144 (1) (2) TK151,152,211 (3) TK 333(3333) (4) (5) TK 333(33312) (6) (7) TK 133 (8) TK 33311 (9) Chú giải (1) Phản ánh nghiệp vụ mở L/C (2) Kết chuyển số tiền mở L/C trả ngời bán 32 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (3) Phản ánh số tiền phải trả ngời bán trị giá hàng nhập (4) Thanh toán thuế nhập vào ngân sách nhà nớc (5) Thuế nhập phải nộp ngân sách nhà nớc (nếu có) (6) Khi nộp thuế GTGT hàng nhập vào ngân sách nhà nớc (7) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp ngân sách nhà nớc (nếu không đợc khấu trừ) (8) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp ngân sách nhà nớc đợc khấu trừ (9) Thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ II Hạch toán thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp Hạch toán đầu vào 1.1 Nguyên tắc chung Đơn vị kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT sở kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT, giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua vào tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) 33 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B 1.2 Phơng pháp hạch toán Hạch toán theo sơ đồ sau: TK 3333 TK 111, 112, 331 (1) TK 621, 627,641,642 (2) (3) TK 33312 TK 152,153,211 (4) (5) Chú giải: (1) Thuế nhập phát sinh nhập vật t, hàng hoá (2) Tổng giá toán có thuế mua (3) Vật t, hàng hoá, TSCĐ mua sử dụng (4) Vật t, hàng hoá, TSCĐ mua nhập kho (5) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp Hạch toán đầu 2.1 Nguyên tắc hạch toán - Doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh đợc hởng - Thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng tổng thu nhập (tổng giá toán, bao gồm thuế) 2.2 Phơng pháp hạch toán 34 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B TK 111,112,131 TK 511, 512 (1) TK 531 (10) TK 641,642,431 (2) TK 532 TK 711, 721 (5) (3) TK 3331 TK 3387 (8) (11) TK 811 TK 642 (6) (12) (9) (4) (7) Chú giải: (1) Phản ánh doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, tổng giá có thuế (2) Khi xuất hàng hoá đem biếu tặng (3) Phản ánh thu nhập phát sinh từ hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng (4) Số tiền nhận trớc khách hàng hoạt động cho thuê tài sản (5) Phân bố doanh thu nhận trớc vào doanh thu bán hàng kỳ (6) Phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp (7) Số triền phải trả cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không thực đợc 35 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (8) Phản ánh số thuế GTGT hoàn trả kết chuyển chi phí thuế (9) Phản ánh số thuế GTGT hoàn trả - cha kết chuyển chi phí thuế (10) Hàng bán bị trả lại (11) Phản ánh giảm giá hàng bán (12) Khi chiết khấu cho khách hàng Phần III Một số nhận xét kiến nghị Những tác động tích cực thuế GTGT Việc ban hành áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu trớc nhằm khắc phục nhợc điểm thuế doanh thu, nhằm kích thích sản xuất phát triển, đồng thời bớc hoàn thiện hệ thống sách thuế nớc ta cho phù hợp với phát triển kinh tế: chế thị trờng có điều hành quản lý Nhà nớc Thuế GTGT đời hai năm nay, đợc triển khai điều kiện không thuận lợi tác động xấu khủng hoảng tài tiền tệ khu vực năm 1997 Nhng tại, thấy thuế GTGT có nhiều tác động tích cực tới mặt kinh tế, xã hội nớc ta, thể điểm chủ yếu sau: - Khuyến khích hoạt động xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, kích thích phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải nhu cầu lao động ngày tăng xã hội - Việc áp dụng thuế GTGT thúc đẩy hoạt động đầu t mở rộng qui mô sản xuất, kinh doanh đổi công nghệ đại Bởi lẽ thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu t TSCĐ, toàn số thuế GTGT phải trả mua sắm TSCĐ đợc Nhà nớc cho khấu trừ hoàn lại cho doanh nghiệp 36 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nớc thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập Điều làm tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nớc, bảo hộ đợc thị trờng tiêu thụ hàng hoá nội địa, kích thích sản xuất nớc phát triển, tạo điều kiện hội nhập kinh tế khu vực quốc tế buộc phải cắt giảm thuế nhập khẩu, tạo môi trờng đầu t thuận lợi cho doanh nghiệp nớc nh doanh nghiệp nớc - Với thuế GTGT, đòi hỏi hệ thống hoá đơn chứng từ phải đầy đủ hợp lệ Do khiến doanh nghiệp tăng cờng việc sử dụng hoá đơn chứng từ hợp lệ theo luật định hoạt động giao dịch mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, thúc đẩy doanh nghiệp tăng cờng công tác hạch toán kế toán, đẩy nhanh việc thực sổ sách kế toán, đa dần hoạt động kinh tế tài vào nề nếp, tạo điều kiện kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ hoạt động kinh doanh Việc đăng ký mã thuế với phơng pháp khấu trừ thuế buộc ngời bán, ngời mua thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ hoạt động toán - Bảo đảm nguồn thu quan trọng ổn định cho ngân sách Nhà nớc Thuế GTGT huy động xác định từ khâu đầu việc thu thuế GTGT khâu sau tính thuế GTGT nộp khâu trớc nên hạn chế đợc việc thất thu thuế, kiểm soát đợc nguồn thu phạm vi toàn kinh tế - Dới góc độ thơng mại, việc áp dụng luật thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng mang luồng gió thúc đẩy sản xuất kinh doanh, kích thích cạnh tranh tạo sân chơi bình đẳng cho tất doanh nghiệp, không phân biệt khâu đầu, khâu cuối hay khâu chu trình kinh tế - Dới góc độ thơng mại, việc áp dụng luật thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng mang luồng gió thúc đẩy sản xuất kinh doanh, kích thích cạnh tranh tạo sân chơi bình đẳng cho tất doanh nghiệp, không phân biệt khâu đầu, khâu cuối hay khâu chu trình kinh tế 37 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B - Về mặt xã hội, việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhợc điểm thuế chồng thuế trớc thuế doanh thu, xoá bỏ kêu ca, phàn nàn doanh nghiệp, ảnh hởng đến khả cạnh tranh hiệu qủa sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Và bớc thay vào lối t chủ động tự hoàn thiện để vững vàng tiến lên cạnh tranh, yếu tố thuế ảnh hởng không đồng tới doanh nghiệp bị loại bỏ Trong thời gian hai năm triển khai thực luật thuế GTGT, đồng thời phủ Bộ Tài ban hành văn pháp quy để hớng dẫn, sửa đổi bổ sung Thuế GTGT bớc đợc hoàn thiện, khắc phục tồn vốn có thời kỳ chuyển đổi cấu kinh tế Tuy nhiên, nay, thực tế nhiều điều nội dung phải tiếp tục xem xét điều chỉnh để đảm bảo tính khoa học tính thực tiễn sắc thuế điều kiện mở cửa Một số điều đợc cụ thể dới Kiến nghị góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT phơng diện kế toán 2.1 Một số điểm tồn ttại luật thuế đối t ợng nộp thuế đối tợng chịu thuế, mức thuế suất Thứ nhất, sách loại, sách thuộc diện không chịu thuế GTGT, sách thuộc diện chịu thuế Điều phải làm rõ Ví dụ nhơ sách Hỏi đáp pháp luật sách có đa vào nhiều điều kiện khoản luật Vậy thuộc sách văn pháp luật hay không thuộc loại sách Nếu diện sách văn pháp luật, không thuộc đối tợng nội thuế, ngợc lại Thứ hai, thực phẩm tơi sống lơng thực nghĩa Giả sử ngời nuôi trồng hải sản, hải sản thu hoạch xuất bán cha qua chế biến, trừ ớp đông lạnh, thuộc diện không chịu thuế GTGT Vậy ngời khác mua bán hải sản, mua hải sản từ ngời nuôi trồng hải sản, qua khâu ớp đông lạnh xuất bán Vậy ngời bán có thuộc diện chịu thuế GTGT không? 38 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Thứ ba, khách sạn, du lịch, ăn uống thuộc diện chịu thuế suất 10% ăn uống bao gồm ăn nhà hàng ăn uống cao cấp quán ăn bình dân cho dân thờng sinh viên hay ăn uống thuộc loại nhà ăn nào? Đây vấn đề cần làm rõ Nếu ăn uống bình dân ăn uống cao cấp thuộc diện chịu thuế suất 10% công Vậy theo tôi, nên đa cửa hàng ăn uống bình dân vào diện chịu thuế suất 5% 2.2 Về cách tính thuế GTGT phải nộp Đối với đơn vị sản xuất kinh doanh nộp thuế, tính thuế theo phơng pháp trực tiếp = x = 39 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Theo công thức này, giá tính thuế GTGT phần GTGT đợc tích sở giá toán,và giá hàng hoá, dịch vụ bán mua vào giá bao gồm thuế GTGT Nh vậy, vô hình chung xuất hiện tợng thuế chồng thuế, trái với u điểm thuế GTGT Trên thực tế, đơn vị sở áp dụng phơng pháp khác để làm sai lệch số giá trị đợc tăng thêm mức thuế suất để trốn thuế - Khai khống hoá đơn đầu vào (ghi khống khoản thuế chi phí hàng hoá dịch vụ hợp lý để khấu trừ thuế đầu tăng chi phí nhằm trốn thuế); hoá đơn đầu vào có thật nhng hàng hoá, dịch vụ hoá đơn lại không tồn - Không suất hoá đơn bán hàng làm giảm giá toán đầu để trốn thuế hoãn thuế - Ghi giá hoá đơn bán hàng thấp giá thực tế để trốn thuế GTGT - Giân lận việc xác định thuế suất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Để khắc phục tình trạng đó, cuối kỳ kế toán cần phải tính giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán để tính thuế GTGT từ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo công thức: Trị giá hàng hoá Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán (mua vào) = dịch vụ bán (mua vào) để tính thuế GTGT + thuế suất thuế GTGT = 2.3 Về phơng pháp hạch toán thuế GTGT: 2.3.1 Việc tổ chức hệ thống tài sản: Kế toán Việt Nam sử dụng hai tài khoản 133 TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu phải nộp Nh vậy, số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp lại đợc dùng tài khoản 333 Điều dễ 40 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B gây bất cập khó khăn việc tính nộp thuế GTGT cho ngân sách Nhà nớc Theo em nên tổ chức lại hệ thống tài khản thuế GTGT nh sau: - TK 1331: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ + TK 13311: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + TK 13312: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ TSCĐ - TK 1332: Thuế GTGT phải nộp Về kết cấu TK 1332 Bên nợ: - Thanh toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nớc - Hoàn trả thuế GTGT Bên có: - Kết chuyển thuế GTGT phải nộp D có: - Thuế GTGT phải nộp - TK 3331: Thuế GTGT đầu + TK 33311: Thuế GTGT đầu hàng hoá , dịch vụ + TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập 2.3.2 Phơng pháp hạch toán 41 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 331 TK 152,153,211 (1) TK 511,512 (2) (5) TK 1331 (3) TK 1332 (9) (8) (10) Chú giải Tổng giá toán mua hàng hoá, dịchvụ TSCĐ Giá mua hàng hoá, TSCĐ không thuế Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ Tổng giá toán bán hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ Giá bán không thuế Thuế GTGT đầu hàng hoá dịch vụ Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Kết chuyển thuế GTGT phải nộp Thanh toán thuế với NSNN 42 (4) TK 3331 (7) TK 111,112,131 (6) Đề án môn học Lớp Kế toán 40B 10 Hoàn trả thuế Kết luận Luật thuế GTGT đợc ban hành áp dụng từ ngày 1.1.1999 Là loại thuế mới, thay cho thuế doanh thu già cõi có nhiều hạn chế, nên thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu trớc kia, có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu ngân sách Nhà nớc atới biến động đổi thay kinh tế nớc ta chế Mặc dù đợc áp dụng từ hai năm nay, nhng so với giới mới, sinh sau đẻ muộn, nh Inđônêxia (1983), Trung Quốc (1980) Thuỵ Điển (1969) nhiều khó khăn, bỡ ngỡ thách thức, Chính phủ Bộ Tài ban hành nhiều văn pháp quy để hớng dẫn, sửa đổi áp dụng Nhng đến đâu việc Nhà nớc thay thuế doanh thu luật thuế GTGT lựa chọn đắn cho hớng kinh tế nớc nhà, gian đoạn Thúc đẩy công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc, lên CNXH 43 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Tài liệu tham khảo Tạp chí kế toán (năm 1997, 1998, 2000) Tạp chí Tài (năm 1999) Tạp chí Kinh tế Phát triển (năm 2000) Luật thuế GTGT Thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam (Tác giả: Nguyễn Xuân Nhạt) Thời báo kinh tế (năm 2000) Tạp chí Kiểm toán (năm 2000) 44 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B 45 [...]... giải: (1) Tổng giá thanh toán khi mua vật t, hàng hoá 29 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (2) Phản ánh giá mua vật t, hàng hoá cha có thuế GTGT (3) Thuế GTGT đầu vào (4) Phản ánh trị giá hàng mua trả lại (có thuế) (5) Giá trị hàng mua trả lại không thuế (6) Thuế GTGT của hàng mua trả lại 2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT phải nộp: 2.1 Nguyên tắc chung: - Kế toán sử dụng TK 3331 - "Thuế GTGT phải... (1) Thuế GTGT đã đợc khấu trừ (2) Thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp (3) Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại và hàng giảm giá (có thuế) (4) Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá (5) Trị giá hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá (không thuế) (6) Thuế GTGT đã nộp ngân sách nhà nớc 31 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (7) Trị giá hàng bán (doanh thu bán hàng) - không thuế (8) Thuế. .. thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó 21 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Số thuế GTGT đầu vào còn lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc đợc xét hoàn thuế teo chế độ quy định 1.2 Phơng pháp hạch toán: 1.2.1 Phơng pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào của vật t hàng hoá mua ngoài: Kế toán hạch toán thuế GTGT theo sơ đồ sau: TK 111, 112, 141, 331 TK 1331... (1) (4a) TK 511, 512 (2) (4b) TK 711, 721 (3) 30 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Chú giải (1) Phản ánh doanh thu bán hàng, giá bán không có thuế (2) Phản ánh thuế GTGT đầu ra (3) Thu nhập hoạt động khác, không có thuế (4a), (4b) Tổng giá thanh toán từ bán hàng , và hoạt động khác 2.2.2 Kế toán thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp ngân sách Sơ đồ hạch toán: TK 133 TK 33311 TK 111,112,131,136,641 (1) TK... mua về nhập kho (5) Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp 2 Hạch toán đầu ra 2.1 Nguyên tắc hạch toán - Doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng - Thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng là tổng thu nhập (tổng giá thanh toán, bao gồm cả thuế) 2.2 Phơng pháp hạch toán 34 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B TK 111,112,131... giá bán ghi trên hoá đơn là giá thanh toán (đã có thuế) 6 Hoàn thuế giá trị gia tăng: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc xét hoàn thuế khi: + Số thuế đầu vào đợc khấu trừ trong ba tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) , lớn hơn số thuế đầu ra đợc hoàn thuế Số thuế đợc hoàn là số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. .. trừ thuế GTGT đầu vào (5) Phản ánh nghiệp vụ bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ, tài sản cố định (6) Tập hợp thuế GTGT đầu ra phát sinh khi bán (7) Doanh thu bán hàng (8) Kết chuyển số thuế GTGT phải nộp (9) Thanh toán thuế GTGT với Ngân sách Nhà nớc 20 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Phần II Nội dung phơng pháp hạch toán thuế GTGT I- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ 1 Hạch. .. ngân sách đợc xác định nh sau: Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, x Thuế xuất thuế GTGT dịch vụ GTGT của hàng hoá dịch vụ = Giá thanh toán của hàng hoá bán ra - Giá thanh toán của hàng hoá mua vào Về bản chất, phơng pháp tính thuế trực tiếp là phơng pháp tính thuế trên cơ sở giá trị gia tăng Nó đòi hỏi phải tính trực tiếp đợc phần GTGT (các chi 12 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B phí đầu t thêm) của... giải (1) Tổng giá thanh toán vật t, hàng hoá mua ngoài (2) Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật t, hàng hoá (3) Giá mua không có thuế (4) Nếu mua vật t, hàng hoá nhập kho (5) Mua vật t hàng hoá đa vào sử dụng ngay (6) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 1.2.2 Phơng pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào của lao vụ, dịch vụ mua ngoài 22 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Kế toán hạch toán thuế theo sơ đồ TK 111, 112,... Việc giảm thuế đối với việc mua bất động sản sẽ bị ngừng lại khi những bất động sản không còn sử dụng cho nhu cầu kinh doanh nữa 8 Hạch toán thuế GTGT: 8.1 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán thuế GTGT, hệ thống kế toán Pháp sử dụng các tài khoản: - TK 4455 "Thuế doanh nghiệp sẽ trả" Kết cấu: Bên Nợ: Thanh toán thuế GTGT với Ngân sách nhà nớc 18 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Bên Có: Tập hợp thuế GTGT phải ... tháng 21 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B Số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau đợc xét hoàn thuế teo chế độ quy định 1.2 Phơng pháp hạch toán: 1.2.1 Phơng pháp hạch toán thuế. .. giá (không thuế) (6) Thuế GTGT nộp ngân sách nhà nớc 31 Đề án môn học Lớp Kế toán 40B (7) Trị giá hàng bán (doanh thu bán hàng) - không thuế (8) Thuế GTGT hàng bán nội địa (9) Phản ánh tổng giá. .. miễn giảm thuế, hoàn thuế, hoá đơn thuế, phơng pháp tính thuế khó tránh khỏi Vì vậy, cần phải làm rõ vấn đề nh giá trị gia tăng gì, thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá