II. Hạch toán thuế GTGT đối với cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp.
2. Kiến nghị góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT trên phơng diện kế toán.
2.3. Về phơng pháp hạch toán thuế GTGT:
2.3.1. Việc tổ chức hệ thống tài sản:
Kế toán Việt Nam sử dụng hai tài khoản 133 TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu ra và phải nộp. Nh vậy, số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp lại cũng đợc dùng trên tài khoản 333. Điều này dễ
gây bất cập và khó khăn trong việc tính và nộp thuế GTGT cho ngân sách Nhà nớc. Theo em nên tổ chức lại hệ thống tài khản thuế GTGT nh sau:
- TK 1331: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
+ TK 13311: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ + TK 13312: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của TSCĐ.
- TK 1332: Thuế GTGT phải nộp Về kết cấu TK 1332
Bên nợ:
- Thanh toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nớc. - Hoàn trả thuế GTGT
Bên có:
- Kết chuyển thuế GTGT phải nộp D có:
- Thuế GTGT còn phải nộp - TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
+ TK 33311: Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá , dịch vụ. + TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Sơ đồ hạch toán
Chú giải
1. Tổng giá thanh toán khi mua hàng hoá, dịchvụ TSCĐ 2. Giá mua hàng hoá, TSCĐ không thuế
3. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ...
4. Tổng giá thanh toán khi bán hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ 5. Giá bán không thuế.
6. Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá dịch vụ 7. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào
8. Kết chuyển thuế GTGT phải nộp 9. Thanh toán thuế với NSNN
TK 111, 112, 331... TK 152,153,211...(1) (2) (1) (2) TK 511,512... TK 111,112,131... TK 3331 TK 1331 (3) TK 1332 (9) (8) (7) (6) (5) (4) (10)
10. Hoàn trả thuế.
Kết luận
Luật thuế GTGT đợc ban hành và áp dụng từ ngày 1.1.1999. Là một loại thuế mới, thay cho thuế doanh thu đã già cõi và có nhiều hạn chế, nên thuế GTGT đã khắc phục đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu trớc kia, và đã có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu của ngân sách Nhà nớc và atới những biến động đổi thay của nền kinh tế nớc ta trong cơ chế mới. Mặc dù đã đợc áp dụng từ hơn hai năm nay, nhng so với trên thế giới thì vẫn còn là rất mới, sinh sau đẻ muộn, nh Inđônêxia (1983), Trung Quốc (1980) Thuỵ Điển (1969)... do đó vẫn còn nhiều khó khăn, bỡ ngỡ và thách thức, dù rằng cho đến nay Chính phủ và Bộ Tài chính đã ban hành nhiều văn bản pháp quy để h- ớng dẫn, sửa đổi áp dụng. Nhng đến đâu đi nữa việc Nhà nớc thay thuế doanh thu bằng luật thuế GTGT là một sự lựa chọn đúng đắn cho hớng đi của nền kinh tế nớc nhà, nhất là trong gian đoạn hiện nay. Thúc đẩy công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc, đi lên CNXH.