I- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ
1. Hạch toán thuế GTGT đầu vào:
1.3. Kế toán thuế GTGT đã đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ, hoàn trả, miễn giảm, hàng mua trả lại.
trả, miễn giảm, hàng mua trả lại.
1.3.1. Nguyên tắc chung:
- Thuế suất GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ;
- Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế GTGT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất hay còn ở trong kho;
- Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định cũng đợc khấu trừ vào thuế GTGT phải nộp trong tháng của hàng hoá, dịch vụ. Tài sản cố định có hoá đơn GTGT dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu và không chịu thuế GTGT thì sẽ đợc phản ánh theo giá mua cha có thuế, thuế GTGT đầu vào đợc đa vào bên nợ TK 133. Cuối kỳ, trên cơ sở tỉ lệ doanh thu xác định thuế GTGT đầu vào đợc và không đợc khấu trừ. Phần không đợc khấu trừ đợc thanh toán vào các chi phí liên quan đến sử dụng tài sản cố định.
1.3.2. Kế toán thuế GTGT đã đợc khấu trừ:
Sơ đồ hạch toán nh sau:
TK 111, 112, 331... TK 133 (1) (2) TK 3331 (4) TK 152, 153, 156, 211, 213, 624, 627, 641, 642 (3)
Chú giải
(1) Tổng giá thanh toán khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định. (2) Thuế GTGT đầu vào.
(3) Giá mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định không thuế. (4) Thuế GTGT đã đợc khấu trừ trong kỳ.
Sơ đồ hạch toán:
Chú giải
(1) Tổng giá thanh toán, khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ...
(2) Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua. (3) Giá mua không thuế.
(4) Thuế GTGT đã đợc khấu trừ.
(5) Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ.
1.3.4. Kế toán thuế GTGT đợc hoàn
TK 111, 112, 331... TK 123 (1) (2) TK 152, 153, 211,627... (3) TK 3331 (4) TK 142 (5) TK 627, 632, 641, 642
Sơ đồ hạch toán:
Chú giải
(1) Tổng giá thanh toán khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ...
(2) Giá mua vật t, hàng hoá,... cha có thuế.
(3) Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật t, hàng hoá... trong nớc. (4) Thuế GTGT đầu và phát sinh khi mua vật t, hàng hoá... bằng nhập khẩu.(5) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp ngân sách nhà nớc đợc khấu trừ.
(6) Thuế GTGT đã đợc ngân sách nhà nớc hoàn lại bằng tiền.
1.3.5. Phơng pháp hạch toán miễn giảm thuế GTGT:
Sơ đồ hạch toán: TK 152, 156, 211, 627 TK 111, 112, 331... (2) TK 133 (1331,1332) TK 111, 112 (6) TK 33312 (3) (1) (5) (4) TK 133 TK 3331 TK 511, 512, 711...
Chú giải
(1) Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong tháng.
(2) Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ. (3) Số thuế GTGT đợc giảm đợc nhà nớc trả lại bằng tiền.
(4) Thuế GTGT đầu ra phát sinh.
1.3.6. Kế toán thuế GTGT hàng mua trả lại.
Sơ đồ hạch toán:
Chú giải:
(1) Tổng giá thanh toán khi mua vật t, hàng hoá...
TK 721 (2) (2) TK 111,112 (3) (1) TK 111, 112, 331... TK 152,153,156,211,627 TK 133 (1) (2) (3) (4)
(2) Phản ánh giá mua vật t, hàng hoá... cha có thuế GTGT. (3) Thuế GTGT đầu vào.
(4) Phản ánh trị giá hàng mua trả lại (có thuế) (5) Giá trị hàng mua trả lại không thuế.
(6) Thuế GTGT của hàng mua trả lại.