ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

ĐỒ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ ĐỊA CHẤT Từ bảng trên ta thấy: Tổng doanh thu trong tháng 11 tăng lên so với tháng 10 là 115.150.000 đ, tương ứng 10,61%. Doanh thu tăng lên thường là do ảnh hưởng của 2 nhân tố là sản lượng tiêu thụ tăng lên và do giá bán sản phẩm tăng lên. Trên thực tế thì sản lượng tiêu thụ của quý 3 đã tăng hơn so với quý 2 là 140 bộ bàn ghế, và giá bán trong quý 3 cũng tăng 15.000đ 1bộ bàn ghế. Tất cả các khoản mục chi phí đều tăng làm tổng CP kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 142.750.000đ tương đương với 15,03%.Trong đó:+ Chi phí NVLTT kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 94.548.000 đ, tương đương 15,20%.+Chi phí NCTT kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 14.785.000 đ, tương đương 15,56%.+ Chi phí SXC kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 22.420.000 đ, tương đương 16,69%.+ Chi phí bán hàng kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 6.787.000 đ, tương đương 15,16%.+ Chi phí quản lý DN kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 4.210.000 đ, tương đương 7,81%.

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 3

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị 3

1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 3

1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của kế toán quản trị 3

1.1.3 Phân biệt KTQT và KTTC 9

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CÁC KHOẢN MỤC PHÍ TRONG TỔNG CHI PHÍ 22

2.2.2 Phân tích sự biến động từng khoản mục chi phí trong từng bộ phận phát sinh chi phí 1

CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 5

3.1 Phân tích điểm hòa vốn của công ty 5

3.2 Lựa chọn phương án kinh doanh 8

KẾT LUẬN 14

LỜI MỞ ĐẦU

Xã hội phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh càng được mở rộng,

càng mang tính chất đa dạng, phức tạp thì nhu cầu thông tin càng trở nên bức thiết và quan trọng

Kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế - tài chính của một tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý của các đối tượng bên trong

và bên ngoài tổ chức, doanh nghiệp lại còn có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt là trong giai đoạn hiện nay - giai đoạn toàn cầu hoá nền kinh tế, sự cạnh tranh mang tính chất phức tạp, khốc liệt Có thể nói chính chất lượng và hiệu quả của công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả quản lý, điều hành tổ chức để đạt được các mục tiêu đã đề ra

Kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công

kiểm soát các hoạt động kinh tế Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế, tàichính, kế toán quản trị là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính,đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Vìvậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tàichính nhà nước, mà còn với hoạt động tài chính của mỗi doanh nghiệp.

ở nước ta, kế toán quản trị mới chỉ được đề cập và ứng dụng trong thờigian gần đây Do vậy, việc hiểu để vận dụng có hiệu quả kế toán quản trị ở cácdoanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả năng hội nhập, tạo nên sự

an tâm cho nhà quản trị khi có trong tay một công cụ khoa học hỗ trợ cho quátrình quản lý điều hành doanh nghiệp

Chính vì vậy, kế toán quản trị là môn học rất quan trọng đối với sinh viênchuyên ngành kinh tế nói chung và chuyên ngành kế toán nói riêng Nó cungcấp cho sinh viên những kiến thức cơ bản nhất mà bất cứ một kế toán viên cầnphải nắm được Việc thực hiện đồ án môn học là rất cần thiết để sinh viên cóthể tổng hợp lại kiến thức đã học, đào sâu và nắm vững lý thuyết kế toán và vậndụng các phương pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán trong hoạt độngthực tiễn của các doanh nghiệp Cùng với việc giúp sinh viên nắm chắc cáckiến thức cơ bản của môn học, đồ án còn rèn luyện kỹ năng thực hành và nhận

ra những hạn chế, thiếu sót, những tư duy sai lệch trong quá trình học tập đểkịp thời điều chỉnh sửa chữa

Qua một thời gian học tập và nghiên cứu môn học Kế toán quản trị, để cóthể củng cố những kiến thức đã học, nắm chắc các vấn đề lý thuyết cơ bản vàhiểu biết thực tế để rèn luyện kỹ năng thực hành theo các phương pháp đã học,

em đã thực hiện đồ án môn học kế toán quản trị Nội dung phân tích của đồ ángồm 3 phần:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán quản trị

Chương 2: Phân tích biến động về chi phí sản xuất kinh doanh của

công ty cổ phần cơ khí và thương mại Vạn Phúc

Chương 3: Phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh

doanh

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị

1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị

Theo điều 4, luật Kế toán của nước CHXHCN Việt Nam ban hành 6/2003: “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lí, phân tích và cung cấp thông

tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trongnội bộ đơn vị kế toán”

Kế toán quản trị là quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp phân tích lậpbáo biều, giải trình các số liệu tài chính và phi tài chính cho ban giám đốc đểlập kế hoạch đánh giá, theo dõi việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộdoanh nghiệp để bảo quản, sử dụng có hiệu quả tài sản của doanh nghiệp

Kế toán quản trị là một bộ phận của hạch toán kế toán thực hiện côngviệc xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp một cách cụ thể dưới dạng các báo cáo chi tiết, phục vụ cho nhà quản lýtrong việc điều hành tổ chức lập kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài chínhtrong nội bộ doanh nghiệp

Hay kế toán quản trị còn là tập hợp của một nhóm người, liên kết vớinhau để hành động, nhằm đạt tới một mục đích đúng đắn nhất và lợi nhuận caonhất Các tổ chức thường được chia làm 3 nhóm chính:

- TC doanh nghiệp – HĐSXKD – Mục tiêu lợi nhuận

- TC phi kinh doanh – HĐXH – Mục đích lợi ích

- TC nhà nước – HĐ mọi lĩnh vực – Mục tiêu phát triển chung toàn XH: Antoàn, trật tự an ninh, phát triển phồn vinh, lãnh thổ quốc gia

1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của kế toán quản trị

1.1.2.1 Vai trò

a Vai trò của kế toán quản trị:

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các tổ chức dù thuộc nhóm nàođều cần thông tin kế toán quản trị để tồn tại và phát triển Tổ chức vì mục đíchlợi nhận cần thông tin kế toán quản trị để xác định lợi nhuận trong một kỳ hoạtđộng Tổ chức không vì mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán để xác địnhmức độ phục vụ hội viên trong cộng đồng Tổ chức nhà nước cần thông tin kế

xã hội Tóm lại, thông tin kế toán là yếu tố có vai trò quan trọng đối với hoạtđộng của một tố chức, có ảnh hưởng tới mức độ hoạt động của một tổ chức, cóảnh hưởng tới mức độ đạt được của các mục tiêu đã đề ra.

b Vai trò của kế toán quản trị trong chức năng quản lý doanh nghiệp

Để điều hành các mặt hoạt động của một doanh nghiệp nói chung vàdoanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trongdoanh nghiệp đó Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệpnhằm đạt được mục tiêu đã đề ra có thể được khái quát trong sơ đồ sau đây:

Qua sơ đồ trên ta thấy sự liên tục của hoạt động quản lý từ khâu lập kếhoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó quay trở lại khâu lập kếhoạch cho kỳ sau, tất cả đều xoay quanh trục ra quyết định

Để làm tốt các chức năng này đòi hỏi các nhà quản trị phải đề ra nhữngquyết định đúng đắn nhất cho các hoạt động của doanh nghiệp Muốn có nhữngquyết định có hiệu quả và hiệu lực, các nhà quản trị có yêu cầu về thông tin rấtlớn KTQT là nguồn chủ yếu, dù không phải là duy nhất, cung cấp nhu cầuthông tin đó Để thấy rõ vai trò của KTQT đối với các chức năng quản lý ta xét

vị trí của nó trong từng khâu của quá trình quản lý

* Khâu lập kế hoạch và dự án

Lập kế họach là xây dựng các mục tiêu cần phải đạt và vạch ra các bướcthực hiện để đạt được các mục tiêu đó Các kế hoạch này có thể dài hạn hayngắn hạn

Lập kế hoạch

Ra quyết định

Kiểm tra

Thực hiệnĐánh giá

Hình 1.2- các chức năng cơ bản của quản lý

Dự toán là một dạng của kế hoạch, nó là sự liên kết các mục tiêu lại vớinhau và chỉ rõ cách huy động và sử dụng các nguồn lực sẵn có để đạt được cácmục tiêu đã đề ra

Để chức năng lập kế hoạch và dự toán của quản lý được thực hiện tốt, đểcác kế hoạch cùng các dự toán có tính khoa học và tính khả thi cao thì chúngphải được lập dựa trên những thông tin hợp lý và có cơ sở Các thông tin nàychủ yếu do KTQT cung cấp

Ví dụ: Khi xây dựng chỉ tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp phải xác định cáchlàm cụ thể để đạt được chỉ tiêu này Kế toán viên quản trị sẽ cung cấp cho cácnhà quản trị số liệu có cơ sở để giúp các nhà quản trị lựa chọn ra phương án tối

ưu để đạt được chỉ tiêu đó, như chọn được sản phẩm sinh lợi cao nhất, huyđộng các nguồn lực tiết kiệm nhất và định được giá bán hiệu quả nhất trongđiều kiện cạnh tranh thị trường v.v

* Khâu tổ chức thực hiện

Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản lý phải biết các liên kết tốt nhấtcác yếu tố của sản xuất Có nghiã là kết hợp tốt nhất các nguồn lực để đạt đượcmục tiêu đã đề ra

Để thực hiện tốt chức năng này, nhà quản trị có nhu cầu rất lớn về thôngtin kế toán, nhất là thông tin kế toán quản trị Để ra quyết định kinh doanh đúngđắn trong các hoạt động hàng ngày (quyết định ngắn hạn), hay các quyết địnhthực hiện các mục tiêu dài hạn, nhà quản trị đều cần phải được cung cấp cácthông tin từ kế toán

* Khâu kiểm tra và đánh giá:

Sau khi đã lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện kế hoạch đòihỏi nhà quản trị phải kiểm tra và đánh giá việc thực hiện nó Phương phápthường dùng là so sánh số liệu kế hoạch hoặc dự toán với số liệu thực hiện, để

từ đó nhận diện các sai biệt giữa kết quả đạt được với mục tiêu đã đề ra Để làmđược điều này, nhà quản trị cần được cung cấp từ bộ phận kế toán báo cáo thựchiện để nhận diện những vấn đề còn tồn tại và cần có tác động quản lý

Kiểm tra và đánh giá là hai chức năng có liên quan chặt chẽ với nhau Cácnhà quản trị thừa hành thường đánh giá từng phần trong phạm vi kiểm soát của

họ Còn các nhà quản trị cấp cao hơn, không tham gia trực tiếp vào quá trinh

hoạt động hàng ngày, tiến hành đánh giá dựa vào các báo cáo thực hiện củatừng bộ phận thừa hành mà KTQT cung cấp.

* Khâu ra quyết định

Phần lớn thông tin do KTQT cung cấp nhằm phụcvụ cho chức năng raquyết định của nhà quản trị Đó là một chức năng quan trọng, xuyên suốt cáckhâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện cho đếnkiểm tra đánh giá Chức năng ra quyết định được vận dụng liên tục trong suốtquá trình hoạt động của doanh nghiệp

Để có thông tin thích hợp cho các nhu cầu của quản lý, KTQT sẽ thựchiện các nghiệp vụ phân tích chuyên môn vì những thông tin này thường không

có sẵn KTQT sẽ chọn lọc những thông tin cần thiết, thích hợp rồi tổng hợp,trình bày chúng theo một trình tự dễ hiểu nhất và giải thích quá trình phân tích

đó cho nhà quản trị

KTQT giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định không chỉ bằngcách cung cấp thông tin thích hợp, mà còn cách vận dụng các kỹ thuật phântích vào những tình huống khác nhau, để từ đó nhà quản trị lựa chọn ra quyếtđịnh một cách thích hợp nhất

1.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán quản trị

KTQT cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu cho các nhà QTDN, lànhững người mà các quyết định và hành động của họ quyết định sự thành cônghay thất bại của DN đó Thông tin không đầy đủ, các nhà quản trị sẽ gặp khókhăn trong việc quản lý hiệu quả của DN Nhưng nếu thông tin không chínhxác, các nhà quản trị sẽ đề ra các quyết định kinh doanh sai lầm ảnh hưởng tớiquá trình sinh lợi của DN mình

- Kế toán quản trị phản ánh đối tượng của kế toán nói chung dưới dạng chi tiếttheo yêu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp

- Kế toán quản trị phản ánh, tính toán giá chi phí của từng loại TSCĐ, TLLĐ,phản ánh chi tiết từng khoản nợ phải trả đối với từng khoản nợ, từ đó phản ánh(nguồn vốn chủ sở hữu của DN) dưới dạng chi tiết nhất

- Kế toán quản trị tính toán xác định doanh thu chi phí của từng sản phẩm, hànghoá, dịch vụ, xác định chi phí theo từng địa điểm phát sinh (từng trung tâm chiphí), cũng như theo từng đối tượng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, hàng

hoá, lao vụ ) từ đó nhà quản trị có thể xác định kết quả hoạt động kinh doanhmột cách chi tiết nhất theo yêu cầu của nhà quản lý.

- Kế toán quản trị dựa trên cách thức huy động và sử dụng các nguồn lực vì vậy

nó gắn liền với công tác tổ chức và công nghệ của doanh nghiệp KTQT xácđịnh, mô tả hoạt động của các bộ phận tiêu dùng nguồn lực, các bộ phận cungcấp hoạt động và sản phẩm của việc tiêu dùng nguồn lực

1.1.2.3 Chức năng

Thông tin trong DN phải nhằm phục vụ mục tiêu của DN Thông tin củaKTQT chủ yếu nhằm phục vụ quá trình ra quyết định của nhà quản trị Dothông tin này không có sẵn do vậy KTQT phải vận dụng một số phương phápnghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu của nhà quản trị.Chức năng chính của KTQT là cơ sở để ra quyết định hay chính là quytrình điều hành kế hoạch sản xuất kinh doanh của DN

KTQT thực chất là một quy trình định dạng, do lường, tổng hợp, phântích, lập báo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính cũng như phi tàichính cho nhà QTDN để lập kế hoạch tổ chức thực hiện kiểm tra đánh giá việcthực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ DN đảm bảo cho việc sử dụng có hiệuquả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản của DN

1.1.2.4 Nội dung cơ bản của kế toán quản trị

Kế toán quản trị thu nhận, xử lí và cung cấp thông tin về hoạt động kinh

tế tài chính một cách cụ thể, chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, vì vậynội dung của kế toán quản trị được quyết định bởi yêu cầu cụ thể trong công tácquản trị doanh nghiệp và mối tương quan với kế toán tài chính nhằm đảm bảotránh trùng lặp với kế toán chi tiết trong kế toán tài chính đồng thời phát huytác dụng trong công tác quản trị doanh nghiệp

Nội dung của kế toán quản trị phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể của từngdoanh nghiệp với qui mô và yêu cầu quản trị khác nhau Có thể trình bày cácnội dung cơ bản của kế toán quản trị dưới các góc độ tiếp cận như sau:

a Nội dung cơ bản của kế toán quản trị xét theo nội dung thông tin mà kế toán quản trị cung cấp

Nội dung của kế toán quản trị trong doanh nghiệp bao gồm:

- Kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm: Thông tin về lĩnh vực này

Đồng thời phải chi tiết hoá đến từng khoản mục và đối tượng chi phí để tiếnhành phân loại theo tiêu chuẩn của kế toán quản trị: phân loại theo mối quan hệvới khối lượng sản phẩm (chi phí bất biến, chi phí khả biến, chi phí hỗn hợp),phân loại theo mối quan hệ chi phí và các khoản mục trên báo cáo tài chính (chiphí sản xuất, chi phí thời kì, ).

- Kế toán quản trị doanh thu và kết quả kinh doanh: Nội dung cơ bản của kế

toán quản trị doanh thu và kết quả kinh doanh căn cứ vào yêu cầu cụ thể vềdoanh thu và kết quả kinh doanh để phân loại doanh thu theo nhóm, mặt hànghoặc theo địa điểm kinh doanh, xác định các chỉ tiêu dự đoán về doanh thu, kếtquả, mở các tài khoản, sổ chi tiết nhằm cung cấp các thông tin một cách cụ thể

về doanh thu, kết quả

- Kế toán quản trị về các hoạt động đầu tư tài chính: Nội dung của kế toán

quản trị về các hoạt động đầu tư tài chính trong doanh nghiệp căn cứ vào cácyêu cầu cụ thể dể xác định các chỉ tiêu đầu tư, hiệu quả đầu tư, thời gian đầu tư,

mở các tài khoản, sổ chi tiết nhằm thu thập, quản lí hoạt động đầu tư theo từnghoạt động đầu tư, từng khoản đầu tư,

- Kế toán quản trị về các hoạt động khác của doanh nghiệp: Nội dung kế toán

quản trị các hoạt động khác trong doanh nghiệp được căn cứ vào yêu cầu cụ thểquản lí các chỉ tiêu khác như: công nợ, tình hình và khả năng thanh toán, để mở

sổ kế toán theo dõi các khoản này

b Nội dung cơ bản của kế toán quản trị xét trong mối quan hệ với các chức năng quản lí

Nội dung kế toán quản trị gồm các công việc sau:

- Cụ thể hoá các mục tiêu của doanh nghiệp thành các chỉ tiêu kinh tế: tức là

các mục tiêu của doanh nghiệp được thể hiện cụ thể , rõ ràng dưới dạng con số,chỉ tiêu kinh tế , kĩ thuật cụ thể

- Lập dự toán chung và dự toán chi tiết: trong doanh nghiệp lập dự toán là khâu

rất quan trọng, không thể thiếu trong công tác kế hoạch Việc lập các dự toánchung và dự toán chi tiết phải dựa trên nhiều căn cứ: số liệu và tài liệu thống kêthực tế trên cơ sở thu thập được từ hệ thống sổ kế toán phản ánh quá trình đãthực hiện chỉ tiêu cần lập dự toán, hoặc căn cứ vào tiêu chuẩn , định ậ?mức củanhà nước, của ngành, của đơn vị để lập dự toán theo từng chỉ tiêu,

- Thu thập và cung cấp thông tin về kết quả thực hiện các mục tiêu: kế toán

quản trị kết hợp với kế toán tài chính theo dõi và cung cấp thông tin về cáchoạt động của doanh nghiệp, là căn cứ để đánh giá quá trình thực hiện các mụctiêu đề ra theo dự toán, là cơ sở cho nhà quản trị đưa ra các quyết định kịp thờitrong quá trình điều hành hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời cũng là dữliệu xây dựng các báo cáo quản trị

- Báo cáo kế toán quản trị: cũng như kế toán tài chính, sản phẩm của kế toán

quản trị là các báo cáo kế toán quản trị Có rất nhiều loại báo cáo kế toán quảntrị khác nhau, tuy nhiên các báo cáo này thường có sự so sánh kết quả thựchiện với kế hoạch, dự toán, hoặc với định mức, đưa ra các mức chênh lệchđồng thời có sự phân tích, tìm hiểu nguyên nhân

Trong các nội dung trên của kế toán quản trị, trọng tâm của kế toán quảntrị là quản trị chi phí, điều này đặc biệt đúng đối với các doanh nghiệp sảnxuất

1.1.3 Phân biệt KTQT và KTTC

1.1.3.1 Điểm giống nhau giữa KTQT và KTTC

- KTQT và KTTC đều đề cập tới các sự kiện kinh tế và đều quan tâm đến thunhập, chi phí, tài sản , công nợ và quá trình lưu chuyển tiền tệ của doanhnghiệp

- KTQT và KTTC đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán Hệthống này là cơ sở để KTTC soạn thảo các báo cáo tài chính định kỳ cung cấp

ra bên ngoài Đối với KTQT hệ thống đó cũng là cơ sở để vận dụng, xử lýnhằm tạo ra thông tin thích hợp cung cấp cho các nhà quản trị

- KTQT và KTTC đều biểu hiện trách nhiệm của người quản lý KTTC biểuhiện trách nhiệm của người quản lý cấp cao, còn KTQT biểu hiện trách nhiệmcủa nhà quản trị các cấp bên trong doanh nghiệp

1.1.3.2 Điểm khác nhau giữa KTQT và KTTC

a Khác nhau về đối tượng sử dụng thông tin

Đối tượng sử dụng thông tin của KTQT là những nhà quản trị ở bên trongdoanh nghiệp, còn đối tượng sử dụng thông tin của KTTC bao gồm nhữngngười ở cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

b Khác nhau về đặc điểm của thông tin

Thông tin của KTQT chủ yếu đặt trọng tâm cho tương lai, còn thông tincủa KTTC chủ yếu phản ánh những nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra Phần lớnnhiệm vụ của nhà quản trị là lựa chọn phương án, đề án dự trù cho một sự kiệnhoặc quá trình chưa xảy ra còn thông tin của KTTC tuy cũng cần cho việc lập

kế hoạch song nó chỉ là sự phản ánh của quá khứ

Thông tin của KTTC chủ yếu được biểu diễn bằng hình thái giá trị cònthông tin của KTQT được biểu diễn cả dưới hình thái giá trị lẫn hình thái vậtchất

c Khác nhau về phạm vi báo cáo

Báo cáo của KTTC phản ánh tình hình của doanh nghiệp nói chung cònbáo cáo của KTQT đi sâu vào từng bộ phận, từng khâu công việc của doanhnghiệp Các báo cáo của KTTC chủ yếu là bảng cân đối tài sản, báo cáo kết quảkinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ của toàn doanh nghiệp Báo cáo củaKTQT là các báo cáo thực hiện của từng bộ phận, từng khâu công việc trongdoanh nghiệp

d Khác nhau về kỳ báo cáo

Kỳ báo cáo của KTQT thường xuyên hơn kỳ báo cáo của KTTC Báocáo của KTTC được soạn thảo theo định kỳ, thường là hàng tháng, quý,năm,còn báo cáo của KTQT do nhu cầu của các nhà quản trị được soạn thảothường xuyên để kịp thời phát hiện và chấn chỉnh các yếu kém

e Khác nhau về mối quan hệ với các ngành khác

Do thông tin của KTQT là nhằm phục vụ cho chức năng ra quyết địnhcủa nhà quản trị và thường không có sẵn nên ngoài việc dựa vào hệ thống ghichép ban đầu của kế toán, KTQT còn phải kết hợp với nhiều ngành khác nhưthống kê, kinh tế học, quản lý để tổng hợp, phân tích và xử lý thông tin thànhdạng có thể sử dụng được

f Khác nhau về tính pháp lý

KTTC có tính pháp lệnh nghĩa là sổ sách, báo cáo của KTTC ở mọi doanhnghiệp đều bắt buộc phải lập theo chế độ thống nhất, nếu không đúng hoặckhông đầy đủ thì không được thừa nhận Trái lại, sổ sách báo cáo của KTQT làriêng biệt hoàn toàn tuỳ thuộc vào cách thiết kế của nhà quản trị trong từng

doanh nghiệp sao cho phù hợp và có tác dụng giúp họ đề ra được các quyếtđịnh kinh doanh đúng đắn.

Từ những phân tích trên cho thấy KTQT và KTTC tuy là hai lĩnh vực khácnhau song chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau hợp thành công cụ quản lýquan trọng trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí và giá thành

1.1.4.1 ý nghĩa của việc quản lý chi phí

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn luôn quantâm đến việc quản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnh hưởng đếnlợi nhuận Vì vậy vấn đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trị doanh nghiệp

là phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn làmối quan tâm của người tiêu dùng, của xã hội nói chung

Trong môn học kinh tế vi mô, chi phí sản xuất giữ một vị trí quan trọng và

có quan hệ với nhiều vấn đề khác của doanh nghiệp

Một nhà kinh tế học phương Tây J.M.Clark, đã phát biểu: “Một lớp học vềkhoa kinh tế sẽ là một thành công thực sự nếu qua đó các sinh viên thực sự hiểuđược ý nghĩa của chi phí sản xuất về mọi phương diện”

Theo kế toán tài chính, chi phí được hiểu là một số tiền hoặc một phươngtiện mà doanh nghiệp hoặc cá nhân bỏ ra để đạt được mục đích nào đó Bảnchất của chi phí là phải mất đi để đổi lấy một sự thu về, có thể thu về dưới dạngvật chất, có thể định lượng được như số lượng sản phẩm, tiền, hoặc dướidạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ được phục vụ

1.1.4.2 Vai trò và ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải luônluôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, với mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnhhưởng đến lợi nhuận Vì vậy vấn đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trịdoanh nghiệp là phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn làmối quan tâm của người tiêu dùng, xã hội nói chung Bên cạnh đó chi phí sảnxuất giữ một vị trí quan trọng và có quan hệ với nhiều vấn đề khác của doanhnghiệp, như để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp cần bỏ ra

bảo phúc lợi cho người lao động Chi phí đảm bảo phúc lợi của doanh nghiệpgắn liền với việc thực hiện với biện pháp nhằm tái tạo khả năng lao động, nângcao trình độ cho công nhân viên chức.

1.1.5 Phân loại chi phí, khái niệm từng loại chi phí, ý nghĩa của từng cách phân loại chi phí

Chi phí được nhà quản lý sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Dovậy chi phí được phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích của nhà quản trịcho từng quyết định

Nhận định và thấu hiểu cách phân loại và ứng xử của từng loại chi phí

là chìa khoá của việc đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chứcđiều hành hoạt động kinh doanh của nhà quản trị doanh nghiệp

1.1.5.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

a Ý nghĩa: của phân loại chi phí theo chức năng hoạt động là:

- Cho thấy vị trí, chức năng hoạt của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp

- Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí

- Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính

- Chi phí lao động trực tiếp: là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp vậnhành dây chuyền sản xuất tạo ra sản phẩm Khả năng và kỹ năng của lao độngtrực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng và chất lượng của sản phẩm hay dịch vụcung cấp

- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung có thể được định nghĩa một

cách đơn giản, là gồm tất cả những loại chi phí sản xuất, ngoại trừ chi phíngyuên vật liệu trực tiếp và chi phí lao động trực tiếp

c Chi phí ngoài sản xuất

- Chi phí lưu thông và tiếp thị (Chi phí bán hàng)

Chi phí lưu thông và tiếp thị bao gồm các khoản chi phí cần thiết để đẩy mạnhquá trình lưu thông hàng hoá và đảm bảo việc đưa hàng hoá đến tay người tiêudùng.

- Chi phí quản lý : Chi phí quản lý là những khoản chi phí liên quan với việc tổ

chức hành chính và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp Cáckhoản chi phí này không thể xếp vào loại chi phí sản xuất hay chi phí lưuthông

d Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí

- Ý nghĩa: Nhằm đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết

chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp, người ta còn phải phân loại chiphí theo cách ứng xử của chi phí, nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thìchi phí sẽ biến động như thế nào

- Biến phí: Biến phí tỷ lệ là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trựctiếp với biến động của mức độ hoạt động Biến phí khi tính cho một đơn vị thì

nó ổn định, không thay đổi, biến phí khi không có hoạt động bằng không

+ Biến phí tỷ lệ: Biến phí tỷ lệ là khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp

với biến

động của mức độ hoạt động căn cứ

+ Biến phí bậc: Biến phí cấp bậc là những khoản chi phí thay đổi khi mức độ

hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng, biến phí loại này không đổi khi mức độhoạt động căn cứ thay đổi ít

- Định phí: Định phí là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạtđộng thay đổi, nhưng tính cho một đơn vị hoạt động tăng thì định phí thay đổi

+ Định phí tuỳ ý : Định phí tuỳ ý là định phí có thể thay đổi nhanh chóng bằng

hành động quản trị Các nhà quản trị quyết định mức độ và số lượng định phínày như chi phí quảng cáo, đào tạo nhân viên, nghiên cứu

+ Định phí bắt buộc: Định phí bắt buộc là định phí không thể thay đổi một cách

nhanh chóng vì chi phí chung thường liên quan đến TSCĐ và cấu trúc cơ bảncủa doanh nghiệp

- Chi phí hỗn hợp : Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các

yếu tố biến phí lẫn định phí

e Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm

- Ý nghĩa : Cho ta biết được chi phí nào phát sinh trong kỳ, ảnh hưởng đến lợitức của kỳ mà chúng phát sinh Chi phí nào gắn liền với sản phẩm

- Chi phí thời kỳ : Chi phí thời kỳ là những khoản chi phí phát sinh trong kỳ

hạch toán Vì thế chi phí thời kỳ có ảnh hưởng đến lợi tức của kỳ mà chúngphát sinh Chi phí thời kỳ không phải những chi phí tạo thành thực thể của sảnphẩm hay vào các yếu tố cấu thành giá vốn của hàng hoá mua vào, mà là nhữngkhoản chi phí hoàn toàn biệt lập với quá trình sản xuất sản phẩm hoặc mua vàohàng hoá

- Chi phí sản phẩm: Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quátrình sản xuất sản phẩm hay quá trình mua hàng hoá để bán lại Chi phí sảnphẩm luôn luôn gắn liền với sản phẩm

f Các cách phân loại chi phí khác nhau nhằm mục đích ra quyết định

- Ý nghĩa: Cách phân loại này có ý nghĩa thuần tuý đối với kỹ thuật hạch toán.

Trường hợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụng phương phápphân bổ, lựa chọn tiêu thức phù hợp Mức độ chính xác của chi phí gián tiếptập hợp cho từng đối tượng phụ thuộc vào tính hợp lý và khoa học của tiêuchuẩn phân bổ chi phí Vì vậy, các nhà quản trị doanh nghiệp phải hết sứcquan tâm đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí nếu muốn có các thôngtin chân thực về chi phí và kết quả lợi nhuận từng loại sản phẩm, dịch vụ, từngloại hoạt động trong doanh nghiệp

- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

+ Chi phí trực tiếp: Còn được gọi là chi phí có thể tách biệt, phát sinh một cách

riêng biệt cho một hoạt động cụ thể của doanh nghiệp, như một sản phẩm, ởmột phân xưởng sản xuất, một đại lý

+ Chi phí gián tiếp: Còn được gọi là chi phí chung hay chi phí kết hợp, không

có liên quan tới hoạt động cụ thể nào mà liên quan cùng lúc với nhiều hoạtđộng Do đó, để xác định chi phí gián tiếp của một hoạt động cụ thể phải ápdụng phương pháp phân bổ

- Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được: Chi phí kiểm soátđược và chi phí không kiểm soát được là những khoản mục chi phí phản ánhphạm vi quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối với các loại chi phí đó

Như vậy, các nhà quản trị cao cấp có phạm vi quyền hạn rộng đối với chiphí hơn.

- Chi phí chênh lệch: Những khoản chi phí nào có ở phương án này nhưngkhông có ở các loại phương án khác thì được gọi là chi phí chênh lệch

- Chi phí chìm: Chi phí chìm là một loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu vàvẫn sẽ phải chịu dù doanh nghiệp chọn phương án hành động nào Chi phí chìmkhông bao giờ thích hợp với việc ra quyết định vì chúng không có tính chênhlệch và nó tồn tại trong mọi phương án hành động

- Chi phí cơ hội: Chi phí cơ hội là những lợi ích mất đi khi lựa chọn phương ánnày mà không lựa chọn phương án khác

1.2 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

1.2.1 Một số khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ giữa chi khối lượng- lợi nhuận.

phí-1.2.1.1 Số dư đảm phí

Là số biểu hiện bằng số tuyệt đối tổng số tiền còn lại của doanh thu trừ đichi phí biến đổi, phần còn lại là lợi nhuận

Tổng doanh thuChi phí BĐ Chi phí

CĐ

Lợi nhuậnChi phí BĐ Sốdư đảm phíTổng SDDP = Doanh thu – Tổng chi phí BĐ

SDĐPđb = Khối lượng spTổng SDĐP = Tổng doanh thu – Tổng CPBĐKhối lượng sp

SDĐPĐV = Giá bán – CPBĐ ĐV

= Klg sp∑ DT - ∑ SDĐPKlg sp = Klg sp x giá bánKlg sp - Klg sp – CPBĐKLg sp ĐV

- Rủi ro được đề cập là rủi ro kinh doanh hay rủi ro hoạt động, nó gắn liền với

cơ cấu chi phí của doanh nghiệp Một doanh nghiệp có kết cấu chi phí vớiphần định phí cao hơn sẽ có nhiều cơ hội đem lại lợi nhuận cao cho doanhnghiệp, nhưng gắn liền với nó là rủi ro kinh doanh lớn

- Mỗi doanh nghiệp có tính chất, đặc điểm khác nhau, có chính sách và chiếnlược khác nhau vì vậy một kết cấu chi phí được coi là hợp lý là kết cấu chi phíphù hợp với chiến lược phát triển của doanh nghiệp và tuỳ thuộc vào thái độcủa các nhà quản trị doanh nghiệp về sự rủi ro kinh doanh

1.2.1.4 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (G):

- Đòn bẩy kinh doanh là thuật ngữ để phản ánh về mức độ sử dụng định phítrong doanh nghiệp Doanh nghiệp nào có kết cấu chi phí với phần định phí caohơn thì doanh nghiệp đó được gọi là có đòn bầy kinh doanh lớn hơn và ngược

= 1 - CPBĐĐV

Giá bán

lại.Với đòn bầy kinh doanh lớn, doanh nghiệp có thể đạt được tỷ lệ cao hơn vềlợi nhuận với một tỷ lệ tăng thấp hơn về doanh thu.

Đòn bẩy

- Ý nghĩa: Khi doanh thu tăng 1% thì lợi nhuận sẽ tăng bao nhiêu lần

1.2.1.5 Ứng dụng của phân tích mối quan hệ giữa Chi phí - khối lượng - lợi nhuận

a Thay đổi sản lượng và định phí

So sánh SDĐP và CPCĐ

- Nếu SDĐP tăng nhiều hơn so với mức tăng của CPCĐ thì lúc đó doanhnghiệp sẽ thu được lợi nhuận nhiều hơn Ta nên chọn phương án này Và ngượclại

- Nếu mức giảm của SDĐP lớn hơn mức giảm của CPCĐ thì lúc đó doanhnghiệp sẽ có lợi nhuận giảm Ta không nên chọn phương án này Và ngược lại

b Thay đổi sản lượng và biến phí

Cách 2: So sánh mức tăng của SDĐP do tăng số lượng (hoặc do giảm

biến phí) với mức giảm cuả SDĐP do giảm khối lượng (hoặc tăng biến phí)

- Nếu mức tăng của SDĐP lớn hơn mức giảm của SDĐP thì doanh nghiệp cólợi nhuận lớn hơn, ta nên lựa chọn phương án này

- Nếu mức tăng của SDDP nhỏ hơn mức giảm của SDĐP thì doanh nghiệp cólợi nhuận nhỏ hơn, ta khôngnên lựa chọn phương án này

c Thay đổi sản lượng, định phí và giá bán

So sánh SDĐP với CPCĐ:

- Nếu SDĐP tăng lớn hơn mức tăng của CPCĐ hoặc mức giảm của SDĐP nhỏhơn mức giảm của CPCĐ thì doanh nghiệp sẽ thu được lợi nhuận lớn hơn, tanên lựa chọn phương án nàỳ

- Nếu SDĐP tăng nhỏ hơn mức tăng của CPCĐ hoặc mức giảm của SDĐP lớnhơn mức giảm của CPCĐ thì doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận lớn hơn,ta khôngnên lựa chọn phương án này.

d Thay đổi định phí, biến phí và doanh thu

Tiến hành tính toán SDĐP, so sánh mức tăng hay giảm của nó vơí mứctăng hay giảm của CPCĐ, từ đó xác định lợi nhuận của doanh nghiệp tăng haygiảm để đưa ra quyết định

1.2.2 Phân tích điểm hoà vốn

Bất kỳ quá trình hoạt động sản suất kinh doanh nào cũng đòi hỏi phảixác định mức doanh thu tối thiểu hoặc mức thu nhập nhất định đủ bù đắp chiphí của quá trình hoạt động đó Phân tích điểm hoà vốn cho phép ta xác địnhmức doanh thu với khối lượng sản phẩm và thời gian cần đạt được để vừa đủ

bù đắp hết chi phí đã bỏ ra, tức là đạt mức hoà vốn

1.2.2.1 Xác định điểm hoà vốn

Điểm hoà vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạtđộng kinh doanh đã bỏ ra, trong điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hay giáđược thị trường chấp nhận

Điểm hoà vốn theo khái niệm trên là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bùđắp tổng chi phí, nghĩa là lãi thuần (LT) bằng không (không lãi)

Nói cách khác, tại điểm hoà vốn: SDĐP (số dư đảm phí) = ĐP (định phí)

Trong đó: SDĐP = DT (doanh thu) – BP (biến phí)

Mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận có thể trình bày bằng môhình sau:

Doanh thu (DT)

* Ý nghĩa của việc xác định và phân tích điểm hoà vốn :

Xác định điểm hoà vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuấtkinh doanh trong cơ chế thị trường cạnh tranh Xác định đúng điểm hoà vốn sẽ

là căn cứ để các nhà quản trị doanh nghiệp đề ra các quyết định kinh doanh

như chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán các khoảnchi phí kinh doanh cần thiết để đạt được lợi nhận mong muốn.

Phân tích điểm hoà vốn giúp nhà quản trị xem xét quá trình kinh doanhmột cách chủ động và tích cực, xác định rõ ở mức sản xuất và tiêu thụ là baonhiêu? vào lúc nào trong kỳ kinh doanh? hay ở mức sản xuất nào và tiêu thụbao nhiêu thì đạt mức hoà vốn Từ đó giúp nhà quản trị có các chính sách vàbiện pháp chỉ đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao Mặt khác phân tích điểm hoà vốn trong điều kiện kết cấu chi phí thayđổi là một vấn đề có ý nghĩa quan trọng đối với các nhà quản trị doanh nghiệp,

vì từ đó họ có thể lựa chọn phương án thay đổi phù hợp để doanh nghiệp có thểnhanh chóng đạt được mức sao cho doanh thu đủ để bù đắp chi phí Ngoài rađiểm hoà vốn cũng được phân tích trong đơn giá bán hàng thay đổi vì nó có ýnghĩa rất lớn giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có thể dự kiến khi giá thay đổicần xác định mức hoà vốn là bao nhiêu để đạt hoà vốn tương ứng với đơn giá

đó

1.2.2.2 Xác định sản lượng hoà vốn

Nói về mặt toán học, điểm hoà vốn là giao điểm của đường biểu diễndoanh thu với đường biểu diễn tổng chi phí vậy sản lượng tại điểm hoà vốnchính là ẩn số của hai phương trình biểu diễn hai đường đó

Phương trình biểu diễn doanh thu có dạng : Yt = px

Phương trình biểu diễn tổng chi phí có dạng : Yc = A+ bx

Vậy tại điểm hoà vốn thì : Yt = Yc ⇔ px = A + bx

Trong đó: X – sản lượng hoà vốn

P – Đơn giá

A – Định phí

B – Biến phí

Từ đó ta tính được sản lượng hoà vốn:

Nếu ký hiệu phần số dư đảm phí trên đơn vị sản phẩm là c thì : x = A / c

Phần số dư đảm phí trên đơn vị sản phẩm

1.2.2.3 Xác định doanh thu hoà vốn

Doanh thu hoà vốn là doanh thu của mức tiêu thụ hoà vốn Vậy doanhthu hoà vốn là tích của sản lượng với giá bán

Phương trình biểu diễn doanh thu có dạng: Yt = px

Tại điểm hoà vốn x = A / c

1.2.2.4 Doanh thu an toàn

Doanh thu an toàn có thể được hiểu là phần chênh lệch của doanh thuthực hiện với doanh thu hoà vốn Chỉ tiêu doanh thu an toàn được thể hiện theo

số tuyệt đối và số tương đối

Mức doanh thu an toàn = Mức doanh thu thực hiện – Mức doanh thu hoàvốn

Mức doanh thu an toàn

Mức doanh thu thực hiện được

Mức doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vượt quámức doanh thu hoà vốn như thế nào Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thể hiệntính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trong kinhdoanh càng thấp và ngược lại

1.2.2.5 Đồ thị hòa vốn

Mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP) được biểu diễn theohai hình thức đồ thị Hình thức thứ nhất gồm các đồ thị biểu diễn toàn bộ mốiquan hệ CVP và làm nổi bật điểm hoà vốn trên hình, được gọi là đồ thị hoàvốn Hình thức thứ hai gồm các đồ thị chủ yếu chú trọng làm nổi bật sự biếnđộng của lợi nhuận khi mức độ thay đổi, được gọi là đồ thị lợi nhuận

1) Đồ thị hoà vốn

Đồ thị hoà vốn dạng phân biệt phản ánh rõ ràng thành từng phần các kháiniệm của mối quan hệ CVP, là biến phí, định phí, số dư đảm phí và lãi thuần.Đồng thời cũng phản ánh rõ bằng hình vẽ kết cấu của mối quan hệ này

yđp=A A

Biến phí

x (mức hoạt động )

Lỗ

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CÁC KHOẢN

Tổng chi phí bao gồm:

- Chi phí sản xuất

- Chi phí ngoài sản xuất

Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí có liên quan tới việc chế tạo sản phẩm hoặccung cấp dịch vụ phục vụ trong một kỳ nhất định Và nó gồm 3 yếu tố cơ bản : + Chi phí NVL trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung

Để tổ chức và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp còn phảichịu một số khoản chi phí ở ngoài khâu sản xuất, được gọi là chi phí ngoài sảnxuất Chi phí ngoài sản xuất được chia làm hai loại:

+ Chi phí bán hàng

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp

Số liệu dùng để phân tích là số liệu của 2 kỳ kế toán, đó là: quý 1 và quý 2năm 2012

Ta xét bảng 2.1 : Sự biến động của các khoản mục chi phí , để phân

tích sự biến động của các khoản mục phí trong mối quan hệ với doanh thu:

Bảng 2.1: Phân tích biến động tổng các khoản mục chi phí

Tỷ suất CP/DT

Tỷ trọng CP/tổng CP(%)

Tỷ suất CP/DT (%)

Chênh lệch

số tiền

% chênh lệch số tiền

Chênh lệch

tỷ trọng (%)

Chênh lệch

tỷ suất

Chênh lệch tuyệt đối (%)

% chênh lệch I

Chi phí

30.798,2

9 30.744,4

4 -53,84 -0,17

- Tất cả các khoản mục chi phí đều tăng làm tổng CP kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là142.750.000đ tương đương với 15,03%.

Trong đó:

+ Chi phí NVLTT kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 94.548.000 đ, tương đương 15,20%.+Chi phí NCTT kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 14.785.000 đ, tương đương 15,56%.+ Chi phí SXC kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 22.420.000 đ, tương đương 16,69%.+ Chi phí bán hàng kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 6.787.000 đ, tương đương 15,16%.+ Chi phí quản lý DN kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 4.210.000 đ, tương đương7,81%

Ta thấy doanh thu và chi phí có mối quan hệ tỷ lệ thuận nhất định vớinhau Khi doanh thu tăng lên thì chi phí cũng tăng lên Chi phí tăng lên có thể

do nhiều nguyên nhân như: do sản lượng tăng, do giá NVL tăng, khấu hao tăng,các chi phí mua ngoài tăng…

Xét về tỷ trọng từng khoản mục chi phí trên tổng chi phí thì chí phí NVLchiếm tỷ trọng lớn nhất Nhìn chung tỷ trọng các khoản mục chi phí so với tổngchi phí ở kỳ 2 thay đổi không đáng kể so với kỳ 1 Trong đó: tỷ trọng chi phíNVL kỳ 2 tăng 0,1% so với kỳ 1, chi phí NCTT tăng 0,05%, chi phí SXC tăng0.2%, chi phí bán hàng tăng 0,01% và làm cho tỷ trọng chi phí bán hàng giảm0,36%

Do các khoản chi phí đều tăng làm cho tỷ suất CP/DT ở kỳ 2 so với kỳ 1tăng 3,49% Trong đó: Tỷ suất chi phí NVLTT tăng 2,38%, chi phí NCTT tăng0,39%, chi phí SXC tăng 0,68%, chi phí bán hàng tăng 0,17%, chi phí QLDNgiảm 0,13%

Tính theo đơn vị thì tổng chi phí của 1 sản phẩm ở kỳ 2 đã tăng so với kỳ 1

là 35.317,46 đ, tương ứng 6,52% Nguyên nhân của sự gia tăng này là do:

+ Chi phí NVLTT tính cho 1 đơn vị sp tăng 23.697,35 đ, tương ứng 6,67% + Chi phí NCTT tính cho 1 đơn vị sp tăng 23.697,25 đ, tương ứng 7,00 %

+ Chi phí SXC tính cho 1 đơn vị sp tăng 6.176,93 đ, tương ứng 8,05%.

+ Chi phí BH tính cho 1 đơn vị sp tăng 1.695,43 đ, tương ứng 6,63%

+ Chi phí QLDN tính cho 1 đơn vị sp giảm 53,84 đ, tương ứng 0,17%

Chi phí đơn vị sản phẩm tăng nên kéo theo giá bán cũng tăng lên15.000đ/ 1sp Đó là nguyên nhân làm cho DT của doanh nghiệp tăng

2.1.2 Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí

Bảng 2.2: Phân tích biến động các yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí ĐVT: đ

[ Các chỉ tiêu

Số tiền

Tỷ trọng CP/Tổng khoản mục CP

Tỷ trọng CP/Tổng khoản mục CP (%)

Chênh lệch

số tiền

% chênh lệch số tiền

Chênh lệch tỷ trọng

Chênh lệch tuyệt đối

% chênh lệch Sản lượng (sp) 1.750 1.890

Việc phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoảnmục chi phi sẽ giúp nhà quản trị thấy được cái nhìn chi tiết hơn về sự biến độngcủa các khoản mục chi phí Từ đó sẽ giúp nhà quản trị có phương hướng tănghoặc giảm các yếu tố chi phí cho hợp lý, đồng thời có biện pháp tiết kiệm chiphí phát sinh để đạt được mục tiêu hạ giá thành sản phẩm.

2.1.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Từ bảng 2.2 ta thấy tất cả các khoản mục chi phí trong chi phí nguyênvật liệu trực tiếp ở tháng 11 so với tháng 10 đều tăng Cụ thể như sau:

+ NVL chính tăng 76.282.000 đ, tương ứng tăng 15,03%

+ NVL phụ tăng 15.406.000 đ, tương ứng tăng 15,64%

+ Nhiên liệu tăng 2.860.000 đ, tương ứng tăng 18,05%

Các khoản mục chi phí trên tăng đã làm cho tổng chi phí NVLTT ở kỳ 2tăng so với kỳ 1 là 94.548.000 đ, tương ứng tăng 15,20% Nguyên nhân của sựgia tăng chi phí này là do:

- Sản lượng sản xuất của kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 140 bộ sản phẩm tương ứngtăng 8%

- Chi phí đơn vị của các khoản mục trên cũng tăng lên: Chi phí NVL chính tăng18.871,75 đ/sp, tương ứng tăng 6,51%; chi phí NVL phụ tăng 3.982,94 đ/sp,tương ứng tăng 7,08%; chi phí nhiên liệu tăng 842,67 đ/sp, tương ứng tăng9,31% và làm cho chi phí NVLTT tính theo đơn vị tăng 23.697,35 đ/sp, tươngứng tăng 6,67%

Chi phí đơn vị của các khoản mục chi phí tăng nguyên nhân là do giáNVL tăng, sản lượng tăng và do doanh nghiệp đã sử dụng NVL lãng phí hơn

Do đó doanh nghiệp cần áp dụng biện pháp khoa học kỹ thuật hiện đại mới đểtăng sản lượng và tiết kiệm được NVL

2.1.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp

Từ bảng phân tích trên ta thấy tổng chi phí nhân công trực tiếp ở tháng

11 so với tháng 10 tăng 14.785.000 đ, tương ứng 15,56% Trong đó :

+ Chi phí tiền lương tháng 11 so với tháng 10 đã tăng 11.370.000 đ, tương ứngtăng 17,03%

+ Chi phí tiền lương tăng dẫn đến các khoản trích theo lương ở quý 3 so vớiquý 2 cũng tăng 2.085.000 đ, tương ứng tăng 14,20%

+ Tiền ăn ca ở tháng 11 cũng tăng so với tháng10 và tăng 1.330.000 đ, tươngứng tăng 9,8%.

Nguyên nhân của sự gia tăng là do trong tháng 11 sản lượng sản xuất vàtiêu thụ tăng, doanh nghiệp đã thuê thêm nhân công làm cho tất cả các khoảnmục chi phí về tiền lương, các khoản trích theo lương, và chi phí tiền ăn ca đềutăng

Chi phí NCTT tính cho đơn vị sản phẩm ở tháng 11 cũng tăng so vớitháng 10: Chi phí tiền lương tăng 3.190,48 đ/sp, tương ứng tăng 8,36%, Cáckhoản trích theo lương tăng 481,59 đ/sp, tương ứng tăng 5,74%, Chi phí tiền ăn

ca cũng tăng 129,52 đ/sp, tương ứng tăng 1,67%

2.1.2.3 Chi phí sản xuất chung

Từ bảng số liệu ta thấy tổng chi phí sản xuất chung ở tháng 11 so vớitháng 10 tăng 22.420.000 đ, tương ứng tăng 16,69%

+ Chi phí nguyên vật liệu ở tháng 11 so với tháng 10 tăng 1.693.000 đ, tươngứng tăng 16,01%

+ Chi phí công cụ dụng cụ ở tháng 11 so với tháng 10 tăng 4.271.000 đ, tươngứng tăng 13,55%

+ Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng ở tháng 11 so với tháng 10 tăng3.920.000 đ, tương ứng tăng 18,69%

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định ở tháng 11 so với tháng 10 tăng 7.372.000 đ,tương ứng 17,76%

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài ở tháng 11 so với tháng 10 tăng 4.824.000 đ,tương ứng tăng 22,04%

+ Chi phí khác bằng tiền ở tháng 11 so với tháng 10 tăng 340.000 đ, tương ứngtăng 4,34%

- Các khoản mục chi phí trong chi phí sản xuất chung ở tháng 11 so với tháng

10 đều tăng là do một số nguyên nhân:

+ Do sản lượng sản xuất và tiêu thụ tăng, làm các khoản chi phí đều tăng; tiềnlương tăng làm các khoản trích theo lương tăng dẫn đến chi phí tiền lương chonhân viên phân xưởng tăng…

+ Giá mua nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tăng

+ Doanh nghiệp đầu tư thêm máy móc thiết bị làm chi phí khấu hao tăng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài cũng tăng do tài sản cố định hỏng đột xuất phảisửa chữa ngoài kế hoạch

- Do đó xét cho đơn vị sản phẩm thì chi phí sản xuất chung của 1 đơn vị sản

phẩm ở tháng 11 so với tháng 10 cũng tăng lên 6.176,93 đ, tương ứng tăng8,05% Trong đó: Chi phí nguyên vật liệu tăng 448,15 đ/sp, tương ứng tăng7,42%; chi phí CCDC tăng 925,31 đ/sp, tương ứng tăng 5,14%; chi phí lươngnhân viên QLPX tăng 1.186,24 đ/sp, tương ứng tăng 9,9%; chi phí khấu haoTSCĐ 2.143,,07 đ/sp, tương ứng tăng 0,03%; chi phí dịch vụ mua ngoài tăng1.625,82 đ/sp, tương ứng tăng 13%, trong khi đó chi phí khác bằng tiền giảm151,66đ/sp, tương ứng giảm 3,39%

2.1.2.4 Chi phí bán hàng

Qua bảng số liệu ta thấy chi phí bán hàng ở tháng 11 tăng lên so vớitháng 10 và tăng 6.787.000 đ, tương ứng tăng 15,16% Trong đó:

+ Chi phí nguyên vật liệu tăng 524.000 đ, tương ứng tăng 14,65%

+ Chi phí CCDC tăng 1.200.000 đ, tương ứng tăng 25,06%

+ Chi phí lương nhân viên BH tăng 1.270.000 đ, tương ứng tăng 7,1%

+ Chi phí khấu hao TSCĐ tăng 2.192.000 đ, tương ứng tăng 21,33%

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài tăng 807.000 đ, tương ứng tăng 11,97%

+ Chi phí khác bằng tiền tăng 794.000 đ, tương ứng tăng 52,83%

Những nguyên nhân thuộc về bản thân công ty như là: Kết quả sản xuất,chất lượng, chủng loại sản phẩm, các điều kiện phương tiện vật chất phục vụcho quá trình tiêu thụ, phương thức tiêu thụ, uy tín của công ty … Và nhữngnguyên nhân như thị trường, khách hàng ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình tiêuthụ sản phẩm của công ty Do đó đã làm cho chi phí bán hàng của công ty ởquý 3 đã tăng hơn so với quý 2

Do đó xét cho đơn vị sản phẩm thì chi phí bán hàng tính cho từng đơn vịsản phẩm cũng tăng lên 1.695,45 đ/sp, tương ứng tăng 6,63 %

2.1.2.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Qua bảng số liệu ta thấy chi phí quản lý doanh nghiệp ở tháng 11 tănglên so với ở tháng 10 và tăng 4.210.000 đ, tương ứng tăng 7,81% Trong đó:+ Chi phí nguyên vật liệu tăng 857.000 đ, tương ứng tăng 16,79%

+ Chi phí CCDC tăng 548.000 đ, tương ứng tăng 7,03%

+ Chi phí lương nhân viên QLDN tăng 780.000 đ, tương ứng tăng 3,81%

+ Chi phí khấu hao TSCĐ tăng 1.080.000 đ, tương ứng tăng 12,01%.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài tăng 324.000 đ, tương ứng tăng 3,61%

+ Chi phí khác bằng tiền tăng 621.000 đ, tương ứng tăng 24,43%

Các khoản mục chi phí đều tăng cho ta thấy doanh nghiệp đã chú trọngđến đội ngũ cán bộ nhân viên đặc biệt là ở các phòng ban quản lý Doanhnghiệp đã đầu tư thêm cho bộ phận quản lý như trang bị thêm máy tính, nhữngcông cụ dụng cụ cần thiết làm chi phí khấu hao tăng, các chi phí dịch vụ muangoài và chi phí khác bằng tiến cũng tăng

2.2 Phân tích sự biến động chi phí của từng bộ phận phát sinh chi phí

2.2.1 Phân tích tổng hợp sự biến động chi phí trong từng bộ phận phát sinh chi phí

Ta xét bảng 2.3 (Đơn vị tính : VNĐ)