Trước hết em xin phép được nói qua về cách tập hợp chi phí và tính giá thành các sản phẩm tại công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang:
Hiện tai công ty đang áp dụng quy trình sản xuất xi măng,theo công nghệ lò quay,quy trình sản xuất liên tục,rất phức tạp và trải qua nhiều công đoạn
Phiếu nhâp,xuất,bảng phân bổ NVL Bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 152,TK153 Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp
khác nhau.Sơ đồ công nghệ này em đã nêu ở phần 1.2.3.Trong quy trình này công ty sản xuất được 3 sản phẩm là:
- Sản phẩm Klinker. - Sản phẩm xi măng bột - Sản phẩm xi măng bao
Trong đó Klinker là nguyên liệu để sản xuất xi măng bột ,xi măng bột lại là nguyên liệu để sản xuất xi măng bao.Ba sản phẩm này vừa có thể bán luôn hoặc chuyển tiếp cho sản xuất ở giai đoạn tiếp theo,do đó công ty tiến hành tình giá ở từng giai đoạn cho ba sản phẩm trên.
Hiện nay trong cơ cấu tiêu thụ sản phẩm của công ty thì sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn của công ty là xi măng bao gồm có hai loại là: Xi măng bao PCB30 và xi măng bao PCB40.Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian và kiến thức của bản thân về các sản phẩm của công công ty .Do đó,dưới đây em xin chỉ xin trình bày về quy trình ghi sổ chi tiết và quy trình ghi sổ tổng hợp của phần hành chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của sản phẩm
Xi măng bao PCB30(em cũng không trình bày cách tập hợp chi phí và tính giá thành của sản phẩm đá 3 và sản phẩm bột Barite)
Tại công ty cổ phần Xi măng Tuyên Quang việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng bao PCB30 áp dụng theo đúng qui định hiện hành, Giá thành sản phẩm bao gồm 3 khoản mục chi phí:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
+Tổ chức hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
_Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(Của sản phẩm xi măng bao PCB30) tại công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang:
nguyên vât liệu đầu vào của quy trình gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu như đá vôi, đất sét, than cám,phụ gia.... sẽ được tính vào NVL trực tiếp của sản phẩm KLINKER
Trong đó:
Đá vôi và đất sét là 2 nguyên liệu chính để sản xuất xi măng, 2 nguyên liệu này Công ty tự khai thác. Công ty có đội xe, máy móc thiết bị đảm nhận công việc khai thác, vận chuyển đất sét, đá, than, vỏ bao để sản xuất xi măng và đi tiêu thụ.
Đối với đất sét: Công ty không tính ra khối lượng cũng như giá thành đất khai thác, khối lượng khai thác được bao nhiêu đều tập trung về khu sản xuất, toàn bộ chi phí nhiên liệu, sửa chữa, phụ tùng thay thế, chi phí khấu hao xe, máy, chi phí tiền lương, bảo hiểm cho đội xe đều được theo dõi và tập hợp vào tài khoản 627 - chi phí sản xuất chung,
Cuối quý, căn cứ vào số tiền trên sổ cái tài khoản 627 để phân bổ cho 2 đối tượng chịu chi phí đó là:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (khai thác đất sét): 95% - Chi phí bán hàng: 5%
Đối với nguyên liệu đá: Công ty tiến hành tập hợp chi phí và tính giá riêng vì đá vừa là thành phẩm vừa là nguyên liệu để sản suất xi măng. Khi đưa đá vào làm nguyên liệu sản xuất xi măng, có nghĩa là xuất thành phẩm vào sản xuất xi măng, kế toán lấy từ TK 155101, TK 155102, TK 155151 và TK 155152.
Tuy nhiên ở đây em chỉ minh họa về tâp hợp hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của xi măng bao PCB 30 nên chi phí nguyên vât liệu trực tiếp PCB30 chỉ gồm:
+Xi măng bột (TK155121) +Vỏ bao(TK15261)
Chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm,do đó cần kế toán một cách chính xác.Hiện tại ở công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang chi phí nguyên vật liệu của xi măng bao được tập hợp trực tiếp vào TK 621131Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Xi măng bao PCB 30
_Chứng từ sử dụng:
Các chứng từ phản ánh hao phí về đối tượng lao động ở công ty là: +Phiếu xuất kho vật liệu.
+Bảng kê xuất vật liệu.
+Bảng phân bổ vật liệu và CCDC
+Hoá đơn bán hàng(đối với NVL mua về dùng ngay)
_Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi, tập hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng các tài khoản:
_TK 621 "chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp". TK 6211"chi phí nguyên vật liệu trực tiếp-xi măng''
Tài khoản được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
+ TK 621131 :chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Xi măng bao PCB 30. _ TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu".
_TK 153 "Công cụ dụng cụ".
_ TK 154 "Chi phí SXKD dở dang". _ TK 155 Thành phẩm.
(Các Tài khoản này vẫn được chi tiết tiếp,phần chi tiết này em xin đính kèm sau báo cáo)
_Quy trình kế toán ghi sổ:
_Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm PCB30, căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong tháng Phòng Kế hoạch - Vật tư lập phiếu vật tư xuất dùng cho sản xuất. Bộ phận có nhu cầu sử dụng vật tư lập Phiếu xin lĩnh vật tư , gửi Phòng Kế hoạch - Vật tư duyệt, sau đó chuyển sang
phiếu xin lĩnh vật tư , kế toán theo dõi vật tư tiến hành nhập số liệu vào máy tính theo chương trình kế toán máy.
Dưới đây em xin lâý mẫu "Phiếu xin lĩnh vật tư"
(Biểu số 2)
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG Xã Tràng Đà - Thị xã Tuyên Quang
PHIẾU XIN LĨNH VẬT TƯ
Đơn vị đề nghị: X006 - phân xưởng bột Barit Người đề nghị: Ông Đạt ST T Tên vật tư ĐV T Số lượng Duyệt Mục đích sử dụng
1 Đá đen (đá mạt đen) tấn 227,673 227,673 Xuất
nghiền 2 Xỉ hoạt tính phụ gia xi măng tấn 55,685 55,685 xi măng 3 Thạch cao tấn 38,006 38,006 PCB 30 4 vỏ bao xi măng(không có giấy lót) cái 21.918,000 21.918,000 PHỤ TRÁCH ĐƠN VỊ Ngày 21tháng 1 năm2010 PHÒNG KẾ HOẠCH DUYỆT
Công ty có nhiều kho nguyên vật liệu, trường hợp phân xưởng đề nghị cấp nguyên vật liệu với khối lượng lớn, tùy thuộc vào khối lượng nguyên vật liệu của kho đó, kế toán có thể chọn xuất tại nhiều kho.
Khi nhập phiếu xuất kho kế toán chỉ ghi khối lượng nguyên vật liệu, sau đó in phiếu xuất kho kèm theo phiếu xin lĩnh vật tư trình kế toán trưởng, Giám đốc ký duyệt, sau đó chuyển cho thủ kho tiến hành xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm.
Cuối tháng thủ kho chuyển lại cho kế toán nguyên vật liệu tất cả các phiếu xuất kho. Kế toán vật liệu chuyển cho kế toán tổng hợp để tiến hành nhập số liệu vào máy tính.
Dưới đây em xin lấy ví dụ 01 phiếu xuất kho của công ty trong quý 1 năm 2010
(Biểu 3)
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG Xã Tràng Đà - Thị xã Tuyên Quang
Số: 41
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 1 năm 2010
Người nhận hàng: Ông Đạt
Đơn vị: X006- Phân xưởng bột ba rit
Địa chỉ: Công ty Cổ phần xi măng Tuyên Quang
Nội dung: Xuất nghiền xi măng PCB30
TT Mã
kho Tên vật tư TK nợ TK có ĐVT Số lượng Giá Thành tiền
1 KVT1 Đá đen (đá mạt đen) 621121 15221 tấn 227,673 102.627,727 23.365.563 2 KVT1 Xỉ hoạt tính phụ gia xi măng. 621121 15221 tấn 55,685 284.355,255 15.834.321 3 KVT1 thạch cao 621121 15221 tấn 38,006 625.906,216 23.788.192 4 KVT1 Vỏ bao xi măng(không có giấy lót) 621131 15261 cái 21.918,000 2227,270 48.817.304 Tổng sộng 111.805.380
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm muời một triệu ,tám trăm linh năm nghìn ,ba trăm tám mươi đồng chẵn..
Vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền: công thức là: Đơn giá xuất kho NVL bình quân
Giá trị NVL tồn đầu kỳ + giá trị NVL nhập trong kỳ =
Số lượng NVL tồn đầu kỳ + số lượng NVL nhập trong kỳ Giá trị thực tế
NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Giá đơn vị bình quân
Từ các phiếu xuất kho liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng loại sản phẩm chương trình kế toán máy tự động xử lý số liệu lên bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ .(Em xin trích mẫu ,bảng đầy đủ em đính kèm sau báo cáo)
Xã Tràng Đà-Thị xã Tuyên Quang-tỉnh Tuyên Quang.
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG DỤ, DỤNG CỤ
Từ ngày: 01/01/2010 đến ngày 31/03/2010
TK Tên tài khoản 15211 15221 15231 15241 15251 15261 15281 15311 cộng
136 Phải thu nội bộ 438.000 61.326 499.326
1368 Phải thu nội bộ khác 438.000 61.326 499.326
13681 Phải thu nội bộ khác -xi măng
438.000 61.326 499.326
136812 Phải thu nội bộ-NM gỗ
438.000 61.326 499.326
138 Phải thu khác 6.157.704 205.306.062 211.463.766
1388 Phải thu khác 6.157.704 205.306.062 211.463.766
13881 Phải thu khác-xi măng
6.157.704 205.306.062 211.463.766
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Từ các phiếu xuất kho liên quan đến xuất kho NVL và các phiếu xuất kho thành phẩm là xi măng bột PCB 30 cho sản xuất sản phẩm xi măng bao PCB30.Phần mềm kế toán máy sẽ tự động lên Sổ chi tiết TK 621131-Chi phí NVL trực tiếp-xi măng bao PCB30
Dưới đây em xin lấy mẫu sổ chi tiết tài khoản 621131 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - xi măng bao PCB 30" (mẫu sổ đầy đủ em đính kèm sau báo cáo)
(Biểu số 5)
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG Xã Tràng Đà- Thị xã Tuyên Quang-Tỉnh Tuyên Quang
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20-3-2006 của Bộ Tài chính
Mẫu số S38-DN
SỔ CHI TIẾT CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621131 - Chi phí NVL trực tiếp - Xi măng bao PCB 30
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/03/2010
Số dư đầu kỳ:
Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/1 PX 02 Xuất xi măng bột đóng xi măng bao-Ông thủy
155121 10.708.096.38 5 31/1 PX 04 Xuất xi măng bột đóng xi măng
bao-Ông Đạt
155121 555.357.487 31/1 PX 41 ÔngĐạt-Xuất nghiền xi măng 15261 48.817.304
31/1 PX 52 Phạm thanh thủy-Xuất đóng bao 15211 3.286.893.266 31/1 PX 53 Phạm thanh thủy-Xuất khâu bao 15261 1.157.416.006
31/1 PX 185 K/C chi phí NVL TT 154131 15.756.580.448 28/02 PX 09 Xuất xi măng bột đóng xi măng
bao-Ông Đạt
155121 328.161.138 28/02 PX 11 Xuất xi măng bột đóng xi măng
bao-Ông thủy 155121 4.579.781.244 28/02 PX 93 Ông Đạt- Xuất SX xi măng 15261 28.867.646
28/02 PX 187 K/C chi phí NVL TT 154131 5.338.181.680 31/3 px 15 Xuất xi măng bột đóng xi măng
bao-Ông Đạt 155121 612.182.148 31/3 PX 17 Xuất xi măng bột đóng xi măng
bao-Ông thủy
155121 11.556.555.14 8 31/3 PX 095 -Đinh Văn Đạt-Xuất nghiền xi
măng 15261 53.850.934
31/3 PX 095 Phạm thanh thủy-Xuất khâu bao 15261 1.017.856.949
31/3 PX 129 K/C chi phí NVL TT 154131 13.240.445.606 Tổng phát sinh nợ: 34.335.207.734 Tổng phát sinh có: 34.335.207.734 Số dư cuối kỳ KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ... NGƯỜI GHI SỔ (Ký, họ tên)
Sau đó phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 1541131-Chi phí sản xuất KDDD- Xi măng bao
Từ bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và các phiếu xuất kho thành phẩm cho sản xuất, kế kế toán lập chứng từ ghi sổ theo chương trình kế toán máy, từ các chứng từ ghi sổ chương trình kế toán máy tự động vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(Để giảm nhẹ công tác kế toán, tại công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang các chứng từ ghi sổ sẽ được lập theo nội dung nghiệp vụ của toàn Công Ty chứ không lập riêng cho phân xưởng hay công đoạn ) và vào sổ cái tài khoản 621131 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - xi măng PCB 30" .
Dưới đây em xin lấymột mẫu" chứng từ ghi sổ" trong tháng 2 quý 1 năm 2010 (mẫu đầy đủ em đính kèm sau báo cáo)
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG Xã Tràng Đà- Thị xã Tuyên Quang-Tỉnh Tuyên
Quang
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20-3-2006 của Bộ Tài chính
Mẫu số S38-DN
( Biểu số 6) CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 055-Xuất nguyên liệu ,vật liệu phục vụ sản xuất tháng 2
NGÀY 28 THÁNG 2 NĂM 2010
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
NỢ CÓ
Xây dựng cơ bản kinh doanh 241211 15281 13.933.180 Chi phí NVL trực tiếp-Đá 3 621101 15231 139.780.094 Chi phí NVL trực tiếp-Đá 3 621101 15281 890.841 chi phí NVL trực tiếp-klinker 621111 15211 321.534.075 chi phí NVL trực tiếp-klinker 621111 15231 2.607.544.059 chi phí NVL TT -xi măng bột PCB30 621121 15221 642.993.756 chi phí NVL TT -xi măng bột PCB40 621122 15221 112.914.955
chi phí NVL TT -xi măng bao
PCB30 621131 15261 430.239.298
chi phí NVL TT -xi măng bao PCB40 621132 15261 191.573.750 ... ... ... ... .. ... ... ... TỔNG CỘNG:6.830.683.214 NGƯỜI LẬP BIỂU Lập, ngày tháng năm KẾ TOÁN TRƯỞNG
_Dưới đây em xin lấy mẫu"Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ" (mẫu đầy đủ em đính kèm sau báo cáo)
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG Xã Tràng Đà- Thị xã Tuyên Quang-Tỉnh Tuyên
Quang
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20-3-2006 của Bộ Tài chính
Mẫu số S38-DN (Biểu số 6) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Từ ngày: 01/01/2010 đến ngày 31/3/2010 Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng ... ... ... ... 55 28/02/2010 Xuất nguyên liệu ,vật liệu phục vụ sản xuất
tháng 2 6.830.683.214
126 31/03/2010 Trích khấu hao TSCĐ quý 1-tháng 3 7.774.347.373
... ... ... ... ... TỔNG CỘNG:962.366.854.529 NGƯỜI LẬP BIỂU Lập, ngày tháng năm KẾ TOÁN TRƯỞNG
Dưới đây em xin lấy mẫu ''Sổ cái Tk 621131 - chi phí NVL trực tiếp-Xi măng PCB30"(mẫu đầy đủ em đính kèm sau báo cáo)
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20-3-2006 của Bộ Tài chính
SỔ CÁI TÀI CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621131- Chi phí NVL trực tiếp - Xi măng PCB 30
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/03/2010
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đ/ư Số tiền
Ngày Số PS Nợ PS Có 31/1/2010 006 Xuất NL, VL tháng 1 15211 3.286.893.266 31/1/2010 006 Xuất NL, VL tháng 1 15261 1.206.233.310 31/1/2010 036 Xuất thành phẩm thang 1 155121 11.263.453.872 31/1/2010 040 kết chuyển NVL TT tháng 1 154131 15.756.580.448 28/02/2010 055 Xuất NL, VL tháng 2 15261 430.239.298 28/02/2010 079 Xuất thành phẩm tháng 2 155121 4.907.942.382 28/02/2010 083 Kết chuyển NVL TT tháng 2 154131 5.338.181.680 31/3/2010 095 Xuất NL, VL tháng 3 15261 1.071.707.883 31/3/2010 125 Xuất thành phẩm thang 3 155121 12.168.737.723 31/3/2010 129 Kết chuyển chi phí NVL TT tháng 3 154131 13.240.445.606 Tổng phát sinh nợ: 34.335.207.734 Tổng phát sinh có: 34.335.207.734 Số dư cuối kỳ: NGƯỜI GHI SỔ
(Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG(Ký, họ tên)
Lập, ngày ... tháng ... năm ...
GIÁM ĐỐC
-Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp tai công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, gao gồm tiền lương chính, phụ cấp lương và các khoản phụ cấp độc hại, phụ cấp ca 3, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm thêm giờ... Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ.Công ty cổ phần Xi măng Tuyên Quang sử dụng hình thức trả lương theo sản phẩm,đây là hình thức tiền lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn chặt năng suất lao động với thù lao lao động, nhằm kích thích người lao động quan tâm đến hiệu quả lao động của mình đồng thời thúc đẩy tăng năng suất lao động. Đối với các ngày lễ, tết, họp, học tập, thể thao Công ty sử dụng hình thức trả lương theo thời gian. Ngoài tiền lương còn có các khoản phụ cấp