LỜI NÓI ĐẦU3PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ41.1. Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị41.1.1. Khái niệm kế toán quản trị41.1.2. Vai trò, nhiệm vụ, chức năng, mục tiêu của kế toán quản trị.41.1.3.Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính51.1.4.Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh61.1.4.1.Kế toán quản trị vật tư, hàng hóa61.1.4.2. Kế toán quản trị tài sản cố định81.1.4.3.Kế toán quản trị lao động – tiền lương101.1.5.Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí, giá thành111.1.6Phân loại chi phí111.2.Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận151.2.1.Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận151.2.2.Số dư đảm phí151.2.2.1.Kết cấu chi phí151.2.2.2.Đòn bẩy kinh doanh151.2.3.Ứng dụng của mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận151.2.4.Phân tích điểm hòa vốn161.2.4.1.Điểm hòa vốn161.2.4.2.Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn171.2.4.3.Quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh181.2.5.Hạn chế khi phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận18PHẦN II.20PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ20SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP202.1. Giới thiệu khái quát về công ty Cổ phần Sữa đậu nành VFM và vai trò của công tác phân tích biến động của chi phí sản xuất kinh doanh202.1.1Giới thiệu khái quát về công ty Cổ phần Sưa đậu nành VFM202.1.2 Vai trò của công tác phân tích biến động của chi phí sản xuất kinh doanh202.2.Phân tích sự biến động của các khoản mục trong tổng chi phí212.2.1.Phân tích tổng hợp sự biến động của các khoản mục chi phí (trong mối quan hệ với doanh thu) 212.2.2Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục phí.232.3.Phân tích sự biến động chi phí của từng bộ phận phát sinh chi phí322.3.1.Phân tích tổng hợp sự biến động chi phí trong từng bộ phận phát sinh chi phí.322.3.2.Phân tích sự biến động của từng khoản mục trong từng bộ phận phát sinh chi phí352.4.Phân tích sự biến động chi phí theo cách ứng xử của chi phí402.4.1.Phân tích tổng hợp sự biến động chi phí theo cách ứng xử của chi phí402.4.2.Phân tích biến động từng yếu tố chi phí trong từng bộ phận chi phí biến đổi và chi phí cố định 44PHẦN III: PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH503.1. Phân tích điểm hòa vốn503.1.1. Tính toán các chỉ tiêu phân tích điểm hòa vốn503.1.2. Phân tích điểm hòa vốn qua bảng tổng hợp523.2. Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn trong việc ra quyết định của các nhà quản trị53KẾT LUẬN57 LỜI NÓI ĐẦUTrong nền kinh tế thị trường hiện nay, quy luật cạnh tranh chính là động lực thúc đẩy nền kinh tế phát triển, là động lực giúp doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tốt hơn. Vì vậy, bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn đứng vững trên thị trường đều phải trải qua quá trình cạnh tranh gay gắt, khốc liệt và liên tục. Trước khi đưa ra những quyết định kinh doanh hiệu quả đòi hỏi nhà quản lý phải có được cơ sở để đưa ra quyết định quản trị đúng đắn. Chỉ có như vậy mới có thể giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của mình và đứng vững trên thị trường.Ngày nay với hệ thống kế toán tương đối hoàn chỉnh các nhà quản trị dễ dàng nắm bắt được các thông tin về tình hình sản xuất, đối tượng phân phối cũng như mọi chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp, phân tích chi phí doanh thu cung cấp thông tin cho nhà quản trị. Đó chính là nhiệm vụ và mục đích của Kế toán Quản trị.Mặc dù KTQT mới phát triển trong giai đoạn gần đây nhưng đã chứng minh được sự cần thiết và quan trọng của nó đối với công tác quản trị điều hành các tổ chức, doanh nghiệp đặc biệt là những tổ chức doanh nghiệp có quy mô lớn hoạt động đa lĩnh vực, đa ngành trong phạm vi rộng. Do vậy việc phân tích các thông tin thì KTQT là một mắt xích quan trọng không thể thiếu trong quá trình quản lý của bất kỳ một doanh nghiệp nào.Trong phạm vi nội dung của môn học đồ án KTQT, với những hiểu biết cơ bản và chung nhất về môn học này cùng với sự hướng dẫn tận tình của thầy Phạm Minh Hải đã giúp em hoàn thành đồ án môn học.Nội dung của đồ án gồm 3 chương:•Chương I: Cơ sở lý luận Kế toán quản trị•Chương II: Phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Sữa đậu nành VFM•Chương III: Phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh.Do còn nhiều hạn chế về mặt kiến thức và kinh nghiệm thực tế trong quá trình làm đồ án vì vậy không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự chỉ bảo tận tình của thầy cô.Em xin chân thành cảm ơn Sinh viênTrịnh Phạm Hồng Tươi PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ1.1. Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị1.1.1. Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị là một bộ phận của hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh một cách cụ thể, phục vụ cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý hoạt động kinh tế tài chính trong nội bộ doanh nghiệp. Đồng thời kế toán quản trị còn đánh giá, theo dõi việc thực hiện kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quả và quản lý chặt chẽ tài sản của doanh nghiệp. Kế toán quản trị là quá trình nhận diện, phân tích, đo lường, diễn giải và truyền đạt thông tin trong quá trình thực hiện mục đích của tổ chức. Kế toán quản trị là biên pháp thống nhất trong quá trình quản lý.Thông qua kế toán quảntrị các thông tin kinh tế tài chính được trình bày, diễn giải một cách tỉ mỉ giúp cho nhà quản lý ra quyết định chính xác đáp ứng yêu cầu quản lý theo từng chỉ tiêu và từng bộ phận trong doanh nghiệp.1.1.2. Vai trò, nhiệm vụ, chức năng, mục tiêu của kế toán quản trị. a. Vai trò: Để điều hành các mặt hoạt động của một doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp đó. Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra có thể được khái quát trong sơ đồ sau đây: Khâu lập kế hoạch: thực chất là xây dựng mục tiêu cần phải đạt và đặt ra các bước để thực hiện mục tiêu đó. Kế toán quản trị phải thu thập thông tin liên quan đến quá khứ và những thông tin liên quan đến tương lai (là những thông tin dự toán hay dự báo) để phục vụ cho việc lập kế hoạch. Tổ chức thực hiện kế hoạch: trong khâu này, các nhà quản lý cần phải biết kết hợp một cách tốt nhất các yếu tố sản xuất và nguốn lực sẵn có để đạt được các mục tiêu đề ra. Kiểm tra và đánh giá kết quả thực hiện: Thực chất là đi so sánh kết quả thực hiện được so với mục tiêu đề ra để xác định các nguyên nhân. Khâu ra quyết định: phần lớn thông tin kế toán cung cấp đều nhằm phục vụ cho chức năng ra quyết định đây là khâu quan trọng nhất và được vận dụng liên tục và xuyên suốt trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp. b. Nhiệm vụ: Tập hợp tính toán chi phí, phân tích kết quả tổng hợp các dữ liệu cần thiết phục vụ cho việc đưa ra quyết định trong tương lai. Theo dõi thị trường và các biến động khách quan để đảm bảo được khả năng cạnh tranh trong sản xuất kinh doanh. Phải quan tâm đến kế hoạch, định mức, quy định chung cho ngành, đảm bảo không bị xa rời thực tế. c. Chức năng: Nhận diện: ghi nhận sự ghi chép và đánh giá Chức năng đo lường: sự định lượng ước tính các nhiệm vụ đã xảy ra hoặc dự báo các sự kiện kinh tế có thể xảy ra. Chức năng phân tích: là đi xác định nguyên nhân của các kết quả và mối quan hệ giữa các nguyên nhân đó với các sự kiện kinh tế. Chức năng diễn giải: là sự liên kết các số liệu để nhằm trình bày thông tin hợp lý. Chức năng truyền đạt: Là sự báo cáo thông tin thích hợp cho nhà quản trị. d. Mục tiêu: Kế toán quản trị cần phải biết được từng thành phần chi phí, tính toán và tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho từng loại sản phẩm, dịch vụ. Xây dựng được các khoản dự toán, ngân sách đảm bảo cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp. Cần phải giải trình, kiểm soát các nguyên nhân chênh lệch chi phí, thực hiện so với kế hoạch. Cung cấp các thông tin cần thiết để có quyết định kinh doanh hợp lý.1.1.3.Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chínhTiêu chí so sánhKế toán quản trịKế toán tài chínhGiống nhau•KTQT và KTTC đều đề cập đến các sự kiện kinh tế trong doanh nghiệp và đều quan tâm đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, kết quả hoạt động SXKD. •KTQT và KTTC đều dựa trên những ghi chép ban đầu của kế toán.•KTQT và KTTC đều biểu hiện trách nhiệm của người quản lý và đều là công cụ quản lý doanh nghiệp.Khác nhau•Về đối tượng sử dụng thông tin•Về nguyên tắc trình bày và cung cấp thông tin•Về tính pháp lý của kế toán•Về đặc điểm của thông tin•Về hình thức báo cáo sử dụng•Chủ yếu là các thành viên bên trong doanh nghiệp: ban giám đốc, chủ sở hữu, trưởng bộ phận, …•Linh hoạt, không bắt buộc phải tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung•Chỉ mang tính nội bộ, không có tính pháp lý•Nặng về chủ quan nhằm phục vụ cho việc hoạch định các kế hoạch và tính toán trong tương lai. •Báo cáo chi tiết, đi sâu vào từng bộ phận, từng khâu công việc của doanh nghiệp.•Bao gồm cả NQT bên trong và đối tượng bên ngoài DN: các cổ đông, cơ quan thuế, cơ quan tài chính,…•Tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ hiện hành theo quy định của pháp luật.•Có tính pháp lệnh•Số liệu phải khách quan trung thực và phản ánh đúng bản chất các sự kiện phát sinh. •Báo cáo tổng hợp, phản ánh tổng quát về quá trình SXKD và kết quả hoạt động SXKD trong một thời kỳ.1.1.4.Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanhĐể tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tố cơ bản đó là: đối tượng lao động, tư liệu lao động và sức lao động.1.1.4.1.Kế toán quản trị vật tư, hàng hóaa. Phân loại vật tư hàng hóaĐối với nguyên vật liệu, căn cứ vào nội dung kinh tế và vai trò của chúng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh để chia thành các loại sau:Nguyên vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm được sản xuất ra.Vật liệu phụ là loại vật liệu có vai trò phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho sản xuất, bao gói sản phẩm…Nhiên liệu là loại vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạt động của máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…Phụ tùng thay thế là các phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa các máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải của doanh nghiệp.Thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm các loại thiết bị cần lắp, không cần lắp, các vật kết cấu, các vật tư xây dựng, dùng cho công tác xây dựng cơ bản trong doanh nghiệp.Vật liệu khác là loại vật liệu không được xếp vào các loại kể trên gồm phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất, thanh lý TSCĐ…Căn cứ vào nguồn gốc, có thể chia nguyên vật liệu thành: nguyên vật liệu mua ngoài, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, vật liệu tự gia công chế biến.Căn cứ vào mục đích sử dụng, chia nguyên vật liệu thành nguyên vật liệu trực tiếp dùng trong sản xuất sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho quản lý sản xuất, nguyên vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp, nguyên vật liệu dùng cho khâu bán hàng,…b. Tính giá các loại vật tư trong doanh nghiệpPhương pháp nhập trước – xuất trướcPhương pháp hệ số giáPhương pháp tính giá bình quân Phương pháp giá thực tế đích danhc. Hạch toán chi tiết vật tư, hàng hóa đảm bảo yêu cầu của quản trị doanh nghiệpCông tác hạch toán vật tư, hàng hóa phải đảm bảo các yêu cầu sau:Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư, hàng hóa theo từng kho, từng bộ phận kế toán.Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại, nhóm, mặt hàng vật tư, hàng hóa, cả chi tiêu hiện vật và chi tiêu thành tiền.Đảm bảo đối chiếu khớp và chính xác tương ứng giữa số liệu của kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết tại kho, giữa số liệu của kế toán chi tiết với số liệu của kế toán tổng hợp về tình hình vật tư, hàng hóa theo yêu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp.Căn cứ vào các yêu cầu trên, có thể hạch toán chi tiết vật tư, hàng hóa theo một trong các phương pháp sau:•Phương pháp ghi thẻ song songTại kho, hàng ngày thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất kho của từng danh điểm vật tư, hàng hóa ở từng kho theo chỉ tiêu hiện vật căn cứ vào số lượng thực tế trên các phiếu nhập, xuất kho. Cuối ngày, thủ kho tính toán số lượng tồn kho để ghi vào thẻ kho.Tại phòng kế toán, tùy theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp hàng ngày hoặc định kỳ 3 đến 5 ngày, nhân viên kế toán xuống kiểm tra việc ghi chép của thủ kho, xác nhận vào thẻ kho và nhận chứng từ xuất nhập kho về phòng kế toán để ghi vào sổ chi tiết vật tư, hàng hóa theo từng danh điểm vật tư hàng hóa như thẻ kho. Cuối kỳ, kế toán đối chiếu lại số liệu trên thẻ kho và số liệu trên sổ chi tiết tương ứng phải khớp nhau, căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết để lập báo cáo nhanh về vật tư, hàng hóa theo yêu cầu của nhà quản trị.•Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyểnTại kho, thực hiện giống phương pháp ghi thẻ song song.Tại phòng kế toán, định kỳ sau khi nhận được chứng từ từ thủ kho đưa lên, kế toán thực hiện kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, sau đó tập hợp riêng chứng từ nhập, xuất theo từng loại vật tư, hàng hóa, lập bảng kê nhập – xuất để thuận lợi cho việc theo dõi và ghi sổ đối chiếu luân chuyển cuối tháng. Sổ chi tiết luân chuyển được mở cho cả năm và được ghi cuối mỗi tháng, sổ theo dõi cả chỉ tiêu về số lượng và chỉ tiêu về số tiền. sau khi hoàn thành việc ghi sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán thực hiện việc đối chiếu số liệu trên sổ này với số liệu trên thẻ kho và các số liệu kế toán tổng hợp có liên quan.•Phương pháp kế toán ghi sổ số dưTại kho, ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép, thủ kho còn sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho cuối tháng của từng loại vật tư, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng.Tại phòng kế toán, định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến. Sau đó xác nhận vào thẻ kho và ký vào phiếu giao nhận rồi mang chứng từ về phòng kế toán. Tại phòng kế toán nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ rồi phân loại tổng hợp vào bảng kê lũy kế xuất nhập tồn. Cuối tháng kế toán cộng số liệu trên bảng kê lũy kế xuất nhập tồn để ghi vào phần nhập xuất trên bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn rối tính ra số tồn kho cuối tháng. Tiến hành đối chiếu số liệu giữa bảng kê lũy kế nhập xuất tồn với số dư và sổ kế toán tổng hợp về vật tư.1.1.4.2. Kế toán quản trị tài sản cố địnha. Khái niệm, phân loại tài sản cố định trong doanh nghiệpTài sản cố định là những tư liệu lao động chủ yếu, những tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh hay sử dụng trong thời gian dài vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu (TSCĐ hữu hình) và những khoản chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra lớn sẽ phát huy tác dụng trong thời gian dài hoạt động của doanh nghiệp (TSCĐ vô hình)•Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp với đặc trưng kỹ thuật của TSCĐ:TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể. Theo đặc trưng kỹ thuật, TSCĐ hữu hình được chia thành các loại:+ Nhà cửa, vật kiến trúc+ Máy móc thiết bị+ Phương tiện vận tải, truyền dẫn+ Thiết bị, dụng cụ quản lý+ Cây lâu năm, súc vật cơ bản+ TSCĐ hữu hình khácTSCĐ vô hình là các tài sản không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một khoản chi lớn mà doanh nghiệp đã đầu tư, chi trả để có được quyền hay lợi ích lâu dài mà giá trị của chúng xuất phát từ quyền hay lợi ích đó. TSCĐ vô hình bao gồm:+ Quyền sử dụng đất+ Chi phí thành lập doanh nghiệp+ Bằng phát minh sáng chế+ Chi phí nghiên cứu phát triển+ Chi phí về lợi thế thương mại+ TSCĐ vô hình khác•Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữuTSCĐ tự cóTSCĐ thuê ngoài•Các cách phân loại khácTheo công dụng kinh tế: TSCĐ dùng trong sản xuất và TSCĐ dùng ngoài sản xuấtTheo tình hình sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp: TSCĐ đang dùng, TSCĐ chưa dùng, TSCĐ không cần dùng và chờ xử lý.b. Đối tượng ghi TSCĐĐối tượng ghi TSCĐ hữu hình là từng vật thể có kết cấu hoàn chỉnh với tất cả các vật gán lắp và phụ tùng kèm theo; hoặc là những vật thể riêng biệt về mặt kết cấu dùng để thực hiện những chức năng độc lập nhất định; hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên quan với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không làm việc được.Đối tượng ghi TSCĐ vô hình là từng TSCĐ gắn với một số nội dung chi và một mục đích riêng, như khoản chi về thành lập DN, chi vể bằng phát minh sáng chế hay khoản chi về lợi thế thương mại...Để tiện cho việc theo dõi, quản lý đối tượng và từng đối tượng TSCĐ hữu hình cần phải đánh số TSCĐ. Đánh số TSCĐ là quy định cho mỗi đối tượng ghi TSCĐ hữu hình một số hiệu riêng theo nguyên tắc nhất định, đảm bảo sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp.c. Xác định nguyên giá TSCĐ
1 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, quy luật cạnh tranh động lực thúc đẩy kinh tế phát triển, động lực giúp doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tốt Vì vậy, doanh nghiệp muốn đứng vững thị trường phải trải qua trình cạnh tranh gay gắt, khốc liệt liên tục Trước đưa định kinh doanh hiệu đòi hỏi nhà quản lý phải có sở để đưa định quản trị đắn Chỉ có giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận đứng vững thị trường Ngày với hệ thống kế tốn tương đối hồn chỉnh nhà quản trị dễ dàng nắm bắt thơng tin tình hình sản xuất, đối tượng phân phối chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp, phân tích chi phí doanh thu cung cấp thơng tin cho nhà quản trị Đó nhiệm vụ mục đích Kế tốn Quản trị Mặc dù KTQT phát triển giai đoạn gần chứng minh cần thiết quan trọng cơng tác quản trị điều hành tổ chức, doanh nghiệp đặc biệt tổ chức doanh nghiệp có quy mơ lớn hoạt động đa lĩnh vực, đa ngành phạm vi rộng Do việc phân tích thơng tin KTQT mắt xích quan trọng khơng thể thiếu q trình quản lý doanh nghiệp Trong phạm vi nội dung môn học đồ án KTQT, với hiểu biết chung môn học với hướng dẫn tận tình thầy Phạm Minh Hải giúp em hoàn thành đồ án môn học Nội dung đồ án gồm chương: • Chương I: Cơ sở lý luận Kế tốn quản trị • Chương II: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Cơng ty Cổ phần Sữa đậu nành VFM • Chương III: Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh Do nhiều hạn chế mặt kiến thức kinh nghiệm thực tế trình làm đồ án khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận bảo tận tình thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trịnh Phạm Hồng Tươi 2 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế - tài nội doanh nghiệp Đồng thời kế tốn quản trị cịn đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quản lý chặt chẽ tài sản doanh nghiệp Kế toán quản trị q trình nhận diện, phân tích, đo lường, diễn giải truyền đạt thơng tin q trình thực mục đích tổ chức Kế tốn quản trị biên pháp thống q trình quản lý.Thơng qua kế tốn quảntrị thơng tin kinh tế - tài trình bày, diễn giải cách tỉ mỉ giúp cho nhà quản lý định xác đáp ứng yêu cầu quản lý theo tiêu phận doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng, mục tiêu kế toán quản trị a Vai trò: Để điều hành mặt hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ sau đây: Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra * Khâu lập kế hoạch: thực chất xây dựng mục tiêu cần phải đạt đặt bước để thực mục tiêu Kế tốn quản trị phải thu thập thông tin liên quan đến khứ thông tin liên quan đến tương lai (là thơng tin dự tốn hay dự báo) để phục vụ cho việc lập kế hoạch 3 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 * Tổ chức thực kế hoạch: khâu này, nhà quản lý cần phải biết kết hợp cách tốt yếu tố sản xuất nguốn lực sẵn có để đạt mục tiêu đề * Kiểm tra đánh giá kết thực hiện: Thực chất so sánh kết thực so với mục tiêu đề để xác định nguyên nhân * Khâu định: phần lớn thông tin kế toán cung cấp nhằm phục vụ cho chức định khâu quan trọng vận dụng liên tục xuyên suốt trình hoạt động doanh nghiệp b Nhiệm vụ: - Tập hợp tính tốn chi phí, phân tích kết tổng hợp liệu cần thiết phục vụ cho việc đưa định tương lai - Theo dõi thị trường biến động khách quan để đảm bảo khả cạnh tranh sản xuất kinh doanh - Phải quan tâm đến kế hoạch, định mức, quy định chung cho ngành, đảm bảo không bị xa rời thực tế c Chức năng: - Nhận diện: ghi nhận ghi chép đánh giá - Chức đo lường: định lượng ước tính nhiệm vụ xảy dự báo kiện kinh tế xảy - Chức phân tích: xác định nguyên nhân kết mối quan hệ nguyên nhân với kiện kinh tế - Chức diễn giải: liên kết số liệu để nhằm trình bày thơng tin hợp lý - Chức truyền đạt: Là báo cáo thơng tin thích hợp cho nhà quản trị d Mục tiêu: - Kế toán quản trị cần phải biết thành phần chi phí, tính tốn tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho loại sản phẩm, dịch vụ - Xây dựng khoản dự toán, ngân sách đảm bảo cho trình hoạt động doanh nghiệp - Cần phải giải trình, kiểm sốt ngun nhân chênh lệch chi phí, thực so với kế hoạch - Cung cấp thơng tin cần thiết để có định kinh doanh hợp lý 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế tốn tài Tiêu chí so sánh Giống • Kế tốn quản trị Kế tốn tài KTQT KTTC đề cập đến kiện kinh tế doanh nghiệp quan tâm đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, kết hoạt động SXKD 4 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 • • • Khác Về đối tượng• sử dụng thơng tin • Về ngun• tắc trình bày cung cấp thơng tin • Về tính pháp• lý kế tốn • Về đặc điểm• thơng tin • Về hình thức báo• cáo sử dụng KTQT KTTC dựa ghi chép ban đầu kế toán KTQT KTTC biểu trách nhiệm người quản lý công cụ quản lý doanh nghiệp Chủ yếu thành• viên bên doanh nghiệp: ban giám đốc, chủ sở hữu, trưởng phận, … Linh hoạt, khơng bắt• buộc phải tn thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung Chỉ mang tính nội bộ,• khơng có tính pháp lý Nặng chủ quan• nhằm phục vụ cho việc hoạch định kế hoạch tính tốn tương lai Báo cáo chi tiết, sâu• vào phận, khâu công việc doanh nghiệp Bao gồm NQT bên đối tượng bên ngồi DN: cổ đơng, quan thuế, quan tài chính,… Tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực chế độ hành theo quy định pháp luật Có tính pháp lệnh Số liệu phải khách quan trung thực phản ánh chất kiện phát sinh Báo cáo tổng hợp, phản ánh tổng quát trình SXKD kết hoạt động SXKD thời kỳ 1.1.4 Vai trị, ý nghĩa kế tốn quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố là: đối tượng lao động, tư liệu lao động sức lao động Kế toán quản trị vật tư, hàng hóa 1.1.4.1 - a Phân loại vật tư hàng hóa Đối với nguyên vật liệu, vào nội dung kinh tế vai trò chúng trình hoạt động sản xuất kinh doanh để chia thành loại sau: Nguyên vật liệu đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sản xuất Vật liệu phụ loại vật liệu có vai trị phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho sản xuất, bao gói sản phẩm… Nhiên liệu loại vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạt động máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… Phụ tùng thay phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải doanh nghiệp 5 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 - - - • Thiết bị xây dựng bao gồm loại thiết bị cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, vật tư xây dựng, dùng cho công tác xây dựng doanh nghiệp Vật liệu khác loại vật liệu không xếp vào loại kể gồm phế liệu thu hồi từ trình sản xuất, lý TSCĐ… Căn vào nguồn gốc, chia nguyên vật liệu thành: nguyên vật liệu mua ngồi, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến, vật liệu tự gia công chế biến Căn vào mục đích sử dụng, chia nguyên vật liệu thành nguyên vật liệu trực tiếp dùng sản xuất sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho quản lý sản xuất, nguyên vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp, nguyên vật liệu dùng cho khâu bán hàng,… b Tính giá loại vật tư doanh nghiệp Phương pháp nhập trước – xuất trước Phương pháp hệ số giá Phương pháp tính giá bình qn Phương pháp giá thực tế đích danh c Hạch tốn chi tiết vật tư, hàng hóa đảm bảo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Công tác hạch tốn vật tư, hàng hóa phải đảm bảo yêu cầu sau: Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư, hàng hóa theo kho, phận kế tốn Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho loại, nhóm, mặt hàng vật tư, hàng hóa, chi tiêu vật chi tiêu thành tiền Đảm bảo đối chiếu khớp xác tương ứng số liệu kế tốn chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho, số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế tốn tổng hợp tình hình vật tư, hàng hóa theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Căn vào yêu cầu trên, hạch tốn chi tiết vật tư, hàng hóa theo phương pháp sau: Phương pháp ghi thẻ song song Tại kho, hàng ngày thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất kho danh điểm vật tư, hàng hóa kho theo tiêu vật vào số lượng thực tế phiếu nhập, xuất kho Cuối ngày, thủ kho tính tốn số lượng tồn kho để ghi vào thẻ kho Tại phịng kế tốn, tùy theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp hàng ngày định kỳ đến ngày, nhân viên kế toán xuống kiểm tra việc ghi chép thủ kho, xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ xuất nhập kho phịng kế tốn để ghi vào sổ chi tiết vật tư, hàng hóa theo danh điểm vật tư hàng hóa thẻ kho Cuối kỳ, kế toán đối chiếu lại số liệu thẻ kho số liệu sổ chi tiết tương ứng phải khớp nhau, vào số liệu sổ chi tiết để lập báo cáo nhanh vật tư, hàng hóa theo yêu cầu nhà quản trị • Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển 6 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 Tại kho, thực giống phương pháp ghi thẻ song song Tại phòng kế toán, định kỳ sau nhận chứng từ từ thủ kho đưa lên, kế toán thực kiểm tra hồn chỉnh chứng từ, sau tập hợp riêng chứng từ nhập, xuất theo loại vật tư, hàng hóa, lập bảng kê nhập – xuất để thuận lợi cho việc theo dõi ghi sổ đối chiếu luân chuyển cuối tháng Sổ chi tiết luân chuyển mở cho năm ghi cuối tháng, sổ theo dõi tiêu số lượng tiêu số tiền sau hoàn thành việc ghi sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán thực việc đối chiếu số liệu sổ với số liệu thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp có liên quan • Phương pháp kế tốn ghi sổ số dư Tại kho, việc sử dụng thẻ kho để ghi chép, thủ kho sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho cuối tháng loại vật tư, hàng hóa theo tiêu số lượng Tại phịng kế tốn, định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thủ kho nhận chứng từ thủ kho chuyển đến Sau xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận mang chứng từ phịng kế tốn Tại phịng kế tốn nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ phân loại tổng hợp vào bảng kê lũy kế xuất nhập tồn Cuối tháng kế toán cộng số liệu bảng kê lũy kế xuất nhập tồn để ghi vào phần nhập xuất bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn rối tính số tồn kho cuối tháng Tiến hành đối chiếu số liệu bảng kê lũy kế nhập xuất tồn với số dư sổ kế toán tổng hợp vật tư • - - 1.1.4.2 Kế tốn quản trị tài sản cố định a Khái niệm, phân loại tài sản cố định doanh nghiệp Tài sản cố định tư liệu lao động chủ yếu, tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh hay sử dụng thời gian dài giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu (TSCĐ hữu hình) khoản chi phí thực tế doanh nghiệp chi lớn phát huy tác dụng thời gian dài hoạt động doanh nghiệp (TSCĐ vơ hình) Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với đặc trưng kỹ thuật TSCĐ: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể Theo đặc trưng kỹ thuật, TSCĐ hữu hình chia thành loại: + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc thiết bị + Phương tiện vận tải, truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý + Cây lâu năm, súc vật + TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể, thể khoản chi lớn mà doanh nghiệp đầu tư, chi trả để có quyền hay lợi ích lâu dài mà giá trị chúng xuất phát từ quyền hay lợi ích TSCĐ vơ hình bao gồm: + Quyền sử dụng đất 7 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 - - + Chi phí thành lập doanh nghiệp + Bằng phát minh sáng chế + Chi phí nghiên cứu phát triển + Chi phí lợi thương mại + TSCĐ vơ hình khác • Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi • Các cách phân loại khác Theo công dụng kinh tế: TSCĐ dùng sản xuất TSCĐ dùng sản xuất Theo tình hình sử dụng TSCĐ doanh nghiệp: TSCĐ dùng, TSCĐ chưa dùng, TSCĐ không cần dùng chờ xử lý b Đối tượng ghi TSCĐ Đối tượng ghi TSCĐ hữu hình vật thể có kết cấu hoàn chỉnh với tất vật gán lắp phụ tùng kèm theo; vật thể riêng biệt mặt kết cấu dùng để thực chức độc lập định; hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên quan với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng làm việc Đối tượng ghi TSCĐ vơ hình TSCĐ gắn với số nội dung chi mục đích riêng, khoản chi thành lập DN, chi vể phát minh sáng chế hay khoản chi lợi thương mại Để tiện cho việc theo dõi, quản lý đối tượng đối tượng TSCĐ hữu hình cần phải đánh số TSCĐ Đánh số TSCĐ quy định cho đối tượng ghi TSCĐ hữu hình số hiệu riêng theo nguyên tắc định, đảm bảo sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp c Xác định nguyên giá TSCĐ • Nguyên giá TSCĐ hữu hình Do mua sắm: N G - = Giá mua + Thuế + Chi phí + Thuế – Chiết khấu, (khơng bao (vận (lệ phí giảm giá gồm khoản chuyển, trước thuế lắp đặt, bạ, khấu trừ) chạy thử…) có) Do xây dựng hồn thành bàn giao: NG giá trị thực tế doanh nghiệp chi để xây dựng tài sản - Ngun giá TSCĐ vơ hình: chi phí mà doanh nghiệp chi để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo mục đích định d Hạch toán chi tiết TSCĐ theo yêu cầu kế toán quản trị 8 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 - - - Tại nơi sử dụng TSCĐ, sử dụng sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ đơn vị quản lý, sử dụng để theo dõi TSCĐ đơn vị quản lý, sử dụng Tại phận kế toán doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ sử dụng thẻ TSCĐ, sổ đăng ký thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ tồn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ Khấu hao TSCĐ tính phương pháp: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng Phương pháp khấu hao giảm dần có điều chỉnh Mkh năm = giá trị phải KH lại x tỷ lệ KH nhanh Tỷ lệ KH nhanh = tỷ lệ KH theo pp đường thẳng x hệ số điều chỉnh Phương pháp khấu hao theo sản lượng Mkh tháng = SL SP sản xuất tháng x Mkh cho đơn vị SP 1.1.4.3 - Kế toán quản trị lao động – tiền lương Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quản trị doanh nghiệp để nhà quản trị đưa phương án tổ chức lao động hợp lý, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân cơng trình sản xuất kinh doanh a Phân loại lao động doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, vào tính chất cơng việc mà chia lao động thành lao động trực tiếp lao động gián tiếp - Lao động trực nội dung công việc, chia thành: lao động SXKD chính, lao động SXKD phụ trợ, lao động hoạt động khác Theo lực trình độ chun mơn chia lao động thành lao động có tay nghề cao lao động tay nghề trung bình Lao động gián nội dung cơng việc nghề nghiệp chun mơn, có: nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành Theo lực trình độ chun môn, lao động gián tiếp chia thành loại: chuyên viên chính, chuyên viên, cán sự, nhân viên b Hạch toán thời gian lao động Hạch toán thời gian lao động theo dõi việc sử dụng thời gian lao động người lao động phận doanh nghiệp c Tính lương phân bổ chi phí nhân cơng 9 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 - Tính lương thời gian Tiền lương theo thời gian = thời gian làm việc x mức lương thời gian - Tiền lương theo sản phẩm Tiền lương SP Khối lượng SP Đơn giá tiền phải trả cho NLĐ = cơng việc hồn thành x lương SP d Phân bổ chi phí nhân cơng vào chi phí SXKD doanh nghiệp Tiền lương phận chi phí sản xuất KD cấu thành nên giá trị sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất KD Ngồi việc phản ánh xác tiền lương khoản phải trả người lao động theo chế độ KTQTDN cịn tiến hành phân bổ chi phí tiền lương vào CPSXKD 1.1.5 Vai trị, ý nghĩa kế tốn quản trị chi phí, giá thành Trong q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp 1.1.6 Phân loại chi phí • - - - Chi phí nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do vậy, chi phí phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khố việc đưa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo tiêu thức này, chi phí chi thành chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất Chi phí sản xuất tồn chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ phục vụ kỳ kế tốn, bao gồm: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể sản phẩm, có giá trị có thẻ xác định cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho sản phẩm Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí tốn cho công nhân trực tiếp vận hành dây truyền sản xuất tạo sản phẩm dịch vụ phục vụ Chi phí sản xuất chung tất chi phí phát sinh phân xưởng mà đưa vào chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp • Chi phí ngồi sản xuất: Chi phí bán hàng tất chi phí liên quan đến việc bán hàng xúc tiến tiêu thụ sản phẩm 10 10 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 a, Chi phí biến đổi: Năm 2016 chi phí biến đổi công ty 23.890.0000.000 đồng, tăng 2.760.000.000 đồng, tương ứng tăng 13,06 % so với năm 2015 Chi phí biến đổi tính đơn vị sản phẩm năm 2016 tăng 169 nghìn đồng, tương ứng tăng 6,00 % Trong đó: * Chi phí sản xuất biến đổi: Chi phí sản xuất biến đổi năm 2016 công ty 22.600.000.000 đồng, tăng 2.500.000.000 đồng, tương ứng tăng 12,44 % so với năm 2015 Chi phí sản xuất biến đổi tính đơn vị sản phẩm năm 2016 tăng 145 đồng, tương ứng tăng 5,41 % Chi phí sản xuất biến đổi thay đổi chủ yếu chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí ngun vật liệu trực tiếp biến đổi Trong đó: • Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2016 12.720.000.000 đồng, tăng 2.720.000.000 đồng, tương ứng tăng 27,2% so với năm 2015 Chi phí NVLTT tính đơn vị sản phẩm năm 2016 tăng 257 đồng, tương ứng tăng 19,25% Nguyên nhân tăng nhanh NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu Cụ thể: 2.5 Nguyên vật liệu chính: Chi phí NVL Chính Tháng 1/2016 11.000.000 đồng, tăng so với Tháng 1.2015 2.550.000.000 đồng tương ứng tăng 30,18 % Chi phí cho đậu nành Tháng 1/2016 4.550.000.000 đồng Tháng 1/2015 4.200.000.000 đồng tăng so với Tháng 1/2015 350.000.000 đồng ứng với tăng 8,33 % Chi phí cho đường tăng 4.730.000.000đ tăng so với Tháng 1.2015 480.000.000 đồng tương ứng với tăng 11,29% Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tăng sản lượng sản xuất doanh nghiệp tăng nên nhu cầu NVL tăng, bên cạnh biến động thị trường chi phí thu mua đậu nành đường tăng giá 2.6 Nguyên vật liệu phụ: Chi phí cho phụ gia tổng hợp Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1.2015 20.000.000 đồng tương ứng tăng 18,18% Chi phí NVL phụ tính theo đơn vị hộp sữa Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 đồng ứng với tăng 10,80% Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tăng sản lượng sản xuất tăng 2.7 Nhiên liệu: Chi phí nhiên liệu Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 150.000.000 đồng ứng với tăng 10,42% Khi xét chi phí nhiên liệu theo đơn vị tăng đồng ứng với tăng 3,52% Nguyên nhân chủ yếu dẫn đển chi phí cho nhiên liệu tăng giá nhiên liệu tăng mạnh lạm phát 2.8 Xét mặt tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí ta thấy chi phí NVL yếu tố chi phí lớn chi phí sản xuất biến đổi chiếm tới 43,86 đồng 77,93 đồng Tháng 1/2016 Trong tổng chi phí NVL trực tiếp chi phí NVL ln chiếm tỷ trọng lớn 44 44 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 • 2.9 2.10 2.11 2.12 • Chi phí nhân cơng trực tiếp: nhìn vào bảng 2.6 ta thấy chi phí nhân cơng trực tiếp Tháng 1/2016 tăng lên so với Tháng 1/2015 1.000.000.000đ tương ứng tăng 11,11% Nguyên nhân tăng chủ tiền lương tăng kéo theo khoản trích theo lương tăng Trong đó: Tiền lương: tiền lương Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 600.000.000 đồng ứng với tăng 9,38% Tính theo đơn vị hộp sữa ta thấy chi phí tiền lương tăng 22 đồng ứng với tăng 2,54% Các khoản trích theo lương: Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 350.000.000 đồng tương ứng với 21,21% tính theo đơn vị tăng 30 đồng tương ứng tăng 13,64% Ăn ca: Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 50.000.000 đồng ứng với tăng 5,26 % Tính theo đơn vị hộp sữa ta thấy chi phí ăn ca giảm đồng ứng với giảm 1,32% Xét mặt tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí ta thấy chi phí nhân cơng yếu tố chi phí lớn thứ chi phí sản xuất biến đổi chiếm tới 33,48 đồng 77,93 đồng Tháng 1/2016 Trong tổng chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí tiền lương ln chiếm tỷ trọng lớn Chi phí sản xuất chung biến đổi: Nhìn vào bảng 2.6 ta thấy chi phí Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 500.000.000 đồng tương ứng với 45,45% TÍnh theo đơn vị Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 53 đồng ứng với 36,36 Xét mặt tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí thì, chi phí sản xuất chung biến đổi chiếm tỷ trọng nhỏ chi phí sản xuất biến đổi (5,52%) Trong Tháng 1/2016 CPSXC biến đổi chiếm 5,52 đồng tổng 77,93 đồng CPSX biến đổi * Chi phí ngồi sản xuất biến đổi Ta thấy chi phí ngồi sản xuất Tháng 1/2016 tăng lên so với Tháng 1/2015 Trong chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng Cụ thể: - Chi phí bán hàng biến đổi: Chi phí bán hàng biến đổi tăng lên 110.000.000 đồng tương ứng với tăng 28,95% Nếu tính theo đơn vị tăng 11 đồng tương ứng tăng 20,89% - Chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi: ta thấy chi phí Tháng 1/2016 tăng so với năm 2015 150.000.000 đồng tương ứng tăng 23,08% Nếu tính theo đơn vị tăng 13 đồng tương ứng tăng 15,38% Nếu xét theo cấu chi phí tổng khoản mục chi phí chi phí ngồi sản xuất chiếm phần nhỏ chi phí biến đổi.Trong Tháng 1/2016 chi phí 4,45 đồng 77,93 đồng 45 45 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 b, Chi phí cố định Nhìn vào bảng 2.6 chi phí cố định cơng ty ngày tăng nguyên nhân chủ yếu chi phí sản xuất cố định chi phí ngồi sản xuất cố định tăng * Chi phí sản xuất chung cố định: chi phí sản xuất chung cố định Tháng 1/2016 tăng 150.000.000 đồng tương ứng với 8,57% so với Tháng 1/2015 Nếu xét tính theo đơn vị họp sữa chi phí sản xuất cố định tăng đồng tương ứng với tăng 1,79% * Chi phí ngồi sản xuất cố định - Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng cố định Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 90.000.000 đồng tương ứng tăng 14,52% Nếu tính theo đơn vị chi phí bán hàng cố định tăng đồng tương ứng tăng 7,36% - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2016 150.000.000 đồng tương ứng tăng 6,38% Nếu tính theo đơn vị hộp sữa chi phí giảm đồng tương ứng giảm 0,27% * Xét theo tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí ta thấy chi phí cố định chi phí ngồi sản xuất cố định chiếm tỷ trọng lớn Tháng 1/2016 17,62% chi phí cố định có 11,07% chi phí ngồi sản xuất cố định có 6,55% chi phí sản xuất cố định Tóm lại doanh nghiệp có xu hướng tăng chi phí biến đổi chi phí cố định Trong chi phí biến đổi chủ yếu tăng chi phí NVLTT, tăng chi phí NCTT Trong chi phí cố định xu hướng tăng chi phí ngồi sản xuất cố định Nhìn chung tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thay đổi theo chiều hướng tích cực Doanh nghiệp tăng sản lượng sản xuất nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường, quy mô chi phí doanh thu tăng, nhiên tốc độ tăng doanh thu mạnh tốc độ tăng chi phí, lợi nhuận doanh nghiệp tăng đáng kể 46 46 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 PHẦN III: PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 3.1 Phân tích điểm hịa vốn Điểm hịa vốn điểm mà doanh nghiệp vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạt động kinh doanh bỏ ra, điều kiện giá bán dự kiến hay giá bán thị trường chấp nhận Bất kỳ trình hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí q trình hoạt động Phân tích điểm hịa vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối lượng sản phẩm thời gian cần đạt để bù đắp hết chi phí bỏ ra, tức cơng ty đạt hịa vốn Xác định điểm hịa vốn có có ý nghĩa quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh chế thị trường cạnh tranh Xác định điểm hòa vốn để nhà quản trị doanh nghiệp đưa định kinh doanh chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính tốn khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt lợi nhuận mong muốn Các tiêu mà công ty đạt Tháng 1/2015 Tháng 1/2016 3.1.1 Tính tốn tiêu phân tích điểm hịa vốn a Doanh thu hịa vốn Tháng 1/2015: DThv = = = 14 337 512 054 (đồng) Tháng 1/2016: DThv = = = 15 190 751 445 (đồng) b Doanh thu an toàn Tháng 1/2015: Mức Doanh thu an toàn = Mức doanh thu thực tế - Mức doanh thu hòa vốn = 31 500 000 000 – 14 337 512 054 = 17 162 487 946 ( đồng) Tháng 1/2016 Mức Doanh thu an toàn = Mức doanh thu thực tế - Mức doanh thu hòa vốn = 36 000 000 000 – 15 190 751 445 = 20 809 248 555 ( đồng) c Tỷ lệ Doanh thu an toàn 47 47 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 Tháng 1/2015: Tỷ lệ DTat = x 100% = x 100% = 54,48% Tháng 1/2016 Tỷ lệ DTat = x 100% = x 100% = 57,80% 2.12.1.1.1 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Tháng 1/2015: Độ lớn ĐBKD = = = 1,84 Tháng 1/2015: Độ lớn ĐBKD = = = 1,73 2.12.1.1.2 Tỷ suất lợi nhuận /doanh thu Tháng 1/2015: Tỷ suất LN/DT = x 100% = x 100% = 17,94% Tháng 1/2016: Tỷ suất LN/DT = x 100% = x 100% = 19,44% 2.12.1.1.3 Tỷ suất lợi nhuận chi phí Tháng 1/2015: Tỷ suất LN/CP = x 100% = x 100% = 21,86% Tháng 1/2015: Tỷ suất LN/CP = x 100% = x 100% = 24,14% 3.1.2 Phân tích điểm hòa vốn qua bảng tổng hợp Qua số liệu cơng ty cơng thức tính tốn học trình bày chương 1, tính tổng hợp qua bảng: BẢNG PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY ST T Chênh lệch Chỉ tiêu ĐVT Tháng 1/2015 Tháng 1/2016 Tuyệt đối Tương đối (%) 48 48 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 Doanh thu VNĐ 31 500 000 000 36 000 000 000 500 000 000 14,29% Chi phí biến đổi VNĐ 21 130 000 000 23 890 000 000 760 000 000 13,06% Số dư đảm phí VNĐ 10 370 000 000 12 110 000 000 740 000 000 16,78% Chi phí cố định VNĐ 720 000 000 110 000 000 390 000 000 8,26% Lợi nhuận VNĐ 650 000 000 000 000 000 350 000 000 23,89% Tỷ lệ SDĐP % 32,92% 33,64% 0,72% 2,18% Tổng chi phí VNĐ 25 850 000 000 29 000 000 000 150 000 000 12,19% Doanh thu hòa vốn VNĐ 14 337 512 054 15 190 751 445 853 239 391 5,95% Doanh thu an toàn VNĐ 17 162 487 946 20 809 248 555 646 760 609 21,25% 10 Tỷ lệ doanh thu an tồn % 54,48% 57,80% 3,32% 6,09% 11 Độ lớn địn bẩy 1,84 1,73 -0,11 -5,74% 12 TỶ suất LN/DT % 17,94% 19,44% 1,51% 8,41% 13 TỶ suất LN/CP % 21,86% 24,14% 2,28% 10,44% 49 49 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 Nhìn vào bảng biểu ta thấy doanh thu Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 Cụ thể doanh thu tăng 4.500.000.000 đồng tương ứng tăng 14,29% Bên cạnh ta thấy điểm hịa vốn công ty tăng lên Tháng 1/2015 doanh thu hịa vốn cơng ty 14.337.512.054 đồng Tháng 1/2016 doanh thu hịa vốn tăng lên 15.190.751.445 đồng, tương đương tăng 853.239.391 đồng, tăng 5,95% - Doanh thu an tồn cơng ty có xu hướng tăng từ 17.162.487.946 đồng Tháng 1/2015 Tháng 1/2016 20.809.248.555 đồng Doanh thu an toàn tăng thể tính an tồn cơng ty giảm tính rủi ro Doanh thu an tồn có giá trị cao thể tính an tồn hoạt động SXKD cao tính rủi ro kinh doanh thấp Cụ thể tỷ lệ an toàn quý Tháng 1/2016 tăng so với Tháng 1/2015 3,32% - Đòn bảy kinh doanh: Địn bảy kinh doanh cơng ty Tháng 1/2015 1,84 đến Tháng 1/2016 giảm xuống 1,73 Nguyên nhân tốc độ tăng cuả lợi nhuận nhanh tốc độ tăng số dư đảm phí (tỷ lệ chi phí cố định tăng lên) Qua ta thấy lợi nhuận doanh nghiệp không nhạy cảm với biến đổi doanh thu tổng chi phi chi phí cố định chiếm tỷ không lớn Tuy nhiên thời buổi kinh tế thị trường kinh tế vận hành chế thị trường đào thải doanh nghiệp cạnh tranh tồn lên công ty phải đưa phương án kinh doanh đảm bảo công ty thu lợi nhuận cao phải thị trường chấp nhận Vì doanh nghiệp cần phải nghiên cứu lựa chọn phương án kinh doanh cho hợp lý 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hịa vốn việc định nhà quản trị Ở phận bán hàng, phận cần phải có hoạt động xúc tiến bán để tăng sản lượng bán hàng nhằm mục đích tăng Doanh thu lợi nhuận cho cơng ty Vì vậy, cơng ty chi thêm tiền cho quảng cáo nhằm thúc hoạt động bán hàng Với phương án sau: Phương án 1: Mời diễn viên hài tiếng để đóng quảng cáo Chi quảng cáo thêm 250 000 000 đồng năm 2016, Doanh thu tăng 5% Phương án 2: Thuê công ty quảng cáo chuyên nghiệp làm Chi quảng cáo thêm 150 000 000 đồng năm 2016, Doanh thu tăng 3% Tính tốn trình tự (như 3.1.), ta bảng • Phương án quảng cáo Định phí (1) = 110 000 000 + 250 000 000 = 360 000 000 đồng 50 50 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 Tổng chi phí (1) = 360 000 000 + 23 890 000 000 = 29 250 000 000 đồng Doanh thu = 36 000 000 000 x (1 + 0,05) = 37 800 000 000 đồng Số dư đảm phí (1) = 37 800 000 000 - 23 890 000 000 = 13 910 000 000 đồng Lợi nhuận (1) = 13 910 000 000 - 360 000 000 = 550 000 000 đồng Tỷ lệ số dư đảm phí = = = 36,8% DThv = = = 14 565 636 233 (đồng) Mức Doanh thu an toàn = Mức doanh thu thực tế - Mức doanh thu hòa vốn = 37 800 000 000 – 14 565 636 233 = 23 234 363 767 ( đồng) Tỷ lệ DTat = x 100% = x 100% = 61,47% Độ lớn ĐBKD = = = 1,43 Tỷ suất LN/DT = x 100% = x 100% = 19,44% Tỷ suất LN/CP = x 100% = x 100% = 24,14% • Phương án quảng cáo Định phí (2) = 110 000 000 + 150 000 000 = 260 000 000 đồng Tổng chi phí (1) = 260 000 000 + 23 890 000 000 = 29 150 000 000 đồng Doanh thu = 36 000 000 000 x (1 + 0,03) = 37 080 000 000 đồng Số dư đảm phí (1) = 37 080 000 000 - 23 890 000 000 = 13 190 000 000 đồng Lợi nhuận (1) = 13 190 000 000 - 260 000 000 = 930 000 000 đồng Tỷ lệ số dư đảm phí = = = 35,57% DThv = = = 14 787 020 470 (đồng) Mức Doanh thu an toàn = Mức doanh thu thực tế - Mức doanh thu hòa vốn = 37 080 000 000 – 14 787 020 470 = 22 292 979 530 ( đồng) 51 51 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 Tỷ lệ DTat = x 100% = x 100% = 60,12% Độ lớn ĐBKD = = = 1,66 Tỷ suất LN/DT = x 100% = x 100% = 21,39% Tỷ suất LN/CP = x 100% = x 100% = 27,2% BẢNG TỔNG HỢP SO SÁNH GIỮA PHƯƠNG ÁN QUẢNG CÁO VÀ PHƯƠNG ÁN QUẢNG CÁO STT Chỉ tiêu ĐVT PHƯƠNG ÁN PHƯƠNG ÁN Chênh lệch (1) (2) (3) (4) (5) (7) = (4) – (5) Doanh thu Chi phí biến đổi Số dư đảm phí Chi phí cố định Lợi nhuận Tỷ lệ SDĐP Tổng chi phí Doanh thu hịa vốn Doanh thu an tồn Tỷ lệ doanh thu an tồn Độ lớn địn bẩy Tỷ suất LN/DT Tỷ suất LN/CP VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ % VNĐ VNĐ VNĐ % 10 11 12 13 % % 37 800 000 000 23 890 000 000 13 910 000 000 360 000 000 550 000 000 36,80% 29 250 000 000 14 565 636 233 23 234 363 767 61,47% 1,63 22,62% 29,23% 37 080 000 000 23 890 000 000 13 190 000 000 260 000 000 930 000 000 35,57% 29 150 000 000 14 787 020 470 22 292 979 530 60,12% 1,66 21,39% 27,20% 720 000 000 0,00% 720 000 000 100 000 000 620 000 000 1,23% 100 000 000 - 221 384 237 941 384 237 1,35% -0,04 1,23% 2,03% So sánh phương án ta thấy: 2.13 2.14 2.15 Phương án quảng cáo đem lại lợi nhuận cao 620 000 000 đồng so với phương án quảng cáo Phương án quảng cáo có doanh thu hịa vốn thấp 221 384 237 đồng so với phương án quảng cáo Phương án quảng cáo có doanh thu an tồn cao 941 384 237 đồng so với phương án quảng cáo Tỷ lệ doanh thu an toàn phương án quảng cáo 61,47% cao 52 52 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 2.16 2.17 1,35% so với phương án quảng cáo Nghĩa mức độ an toàn phương án hơn phương án Nếu hoạt động kinh doanh phương án không thành công, khiến doanh thu sụt giảm việc sử dụng phương án khiến cơng ty có nguy bị lỗ cao so với việc sử dụng phương án Độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án không chênh nhiều, cách biệt 0.04, với độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án quảng cáo nhỏ độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án quảng cáo Vậy nên nhạy cảm lợi nhuận so với biến động doanh thu phương án nhỉnh chút so với phương án Phương án quảng cáo cho tỷ suất LN/DT LN/CP cao so với phương án quảng cáo Kết luận: Mục tiêu doanh nghiệp có mức lợi nhuận cao thực phương án Vậy nên, doanh nghiệp nên thực theo phương án để thu lợi nhuận cao 53 53 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 KẾT LUẬN Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, kinh tế mở cửa, doanh nghiệp Việt Nam đứng trước áp lực cạnh tranh gay gắt thị trường nước lẫn nước Nhà kinh doanh muốn thành công thị trường cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý kinh tế, tài Kế tốn quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thơng tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn quản trị có vai trị quan trọng khơng với hoạt động tài nhà nước mà cịn với hoạt động doanh nghiệp Chính vật thơng qua đồ án mơn học kế tốn quản trị chúng em nắm việc xử lý chi tiết thơng tin kế tốn, tài chính, q trình xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh đưa định đắn v.v… Hướng dẫn thao tác thức hành, ứng dụng lý thuyết học giảng đường Trong thời gian cho phép, em hoàn thành đồ án đồng thời kiểm tra củng cố thêm kiến thức mình, sửa chữa nhũng sai sót nhận thức tư duy, đồng thời rút nhũng học bổ ích cho việc học tập làm việc sau Do kiến thức hạn chế nên đồ án cịn có nhiều thiếu sót, em mong dược đánh giá thầy cô để đồ án mơn học hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Trịnh Phạm Hồng Tươi 54 54 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 55 55 SV: Trịnh Phạm Hồng Tươi – 1324 010 336 ... 1324 010 336 PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân... 1.1.4.3 - Kế toán quản trị lao động – tiền lương Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quản trị doanh... chi phí, thực so với kế hoạch - Cung cấp thơng tin cần thiết để có định kinh doanh hợp lý 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế tốn tài Tiêu chí so sánh Giống • Kế tốn quản trị Kế tốn tài KTQT KTTC