Sự cần thiết của nghiên cứu Thu Ngân sách Nhà nước (NSNN) là một trong các vấn đề quan trọng của nền tài chính quốc gia. Thu NSNN là cơ sở quan trọng để bộ máy Nhà nước thực hiện chức năng và nhiệm vụ của mình, là cơ sở để tăng trưởng kinh tế, bảo đảm anh sinh xã hội, đáp ứng cho chi đầu tư phát triển và chi thường xuyên cũng như chi cho các chương trình mục tiêu quốc gia. Khi thu NSNN ở mức độ cao (cùng với chi NSNN phù hợp) sẽ dẫn tới thặng dư ngân sách, từ đó có tích lũy cho đầu tư phát triển. Ngược lại, khi thu NSNN ở mức độ thấp sẽ dẫn tới thâm hụt ngân sách, hạn chế tích lũy cho đầu tư phát triển từ đó ảnh hưởng tiêu cực tới tăng trưởng kinh tế, hoặc thâm hụt ngân sách sẽ dẫn tới tình trạng nợ công của quốc gia ở mức độ cao. Khi mức dư nợ công liên tục tăng nhanh và vượt quá tỷ lệ nợ an toàn, các quốc gia có nguy cơ đối mặt với khủng hoảng nợ công, từ đó sẽ có ảnh hưởng nặng nề tới mọi mặt của đời sống kinh tế xã hội. Chính vì vậy, việc tăng thu NSNN là rất cần thiết, được xem như một nhiệm vụ hàng đầu của hoạt động tài chính vĩ mô. Tổng thu NSNN bao gồm thu ngân sách địa phương và thu ngân sách Trung ương. Thu ngân sách địa phương bao gồm các khoản thu ngân sách địa phương hưởng 100%, các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm giữa ngân sách trung ương và ngân sách địa phương; thu bổ sung cân đối ngân sách, bổ sung có mục tiêu từ ngân sách trung ước, thu chuyển nguồn của ngân sách địa phương từ năm trước chuyển sang. Thu ngân sách địa phương là một cấu phần quan trọng trong tổng thu NSNN. Khi thu ngân sách địa phương được đẩy mạnh sẽ thúc đẩy quy mô của tổng thu NSNN. Như vậy, để tăng tổng thu NSNN, cần thiết phải tăng thu ngân sách địa phương. Việt Nam hiện đang có 63 tỉnh, thành phố trong đó có 5 thành phố trực thuộc trung ương, có nền kinh tế phát triển khá ổn định, bền vững góp phần đưa đất nước đi lên và là động lực phát triển cho cả quốc gia. Tuy nhiên, theo số liệu của Tổng cục Thống kê và Tổng cục thuế năm 2015, chỉ có 20% số tỉnh, thành phố tự cân đối được nhu cầu chi tối thiểu và có điều tiết về ngân sách trung ương, còn lại 80% chưa tự cân đối được, phải nhận trợ cấp từ trung ương. Các tỉnh, thành phố mà dự toán thu, chi ngân sách năm 2015 có điều tiết về trung ương đều có cơ cấu kinh tế nghiêng hẳn về công nghiệp, dịch vụ như Thành phố Hồ Chí Minh (266.776 tỷ đồng), Hà Nội (141.690 tỷ đồng), Bà Rịa-Vũng Tàu (118.650 tỷ đồng), Hải Phòng (48.275 tỷ đồng), Đồng Nai (37.215 tỷ đồng), Quảng Ninh (35.815 tỷ đồng), Quảng Ngãi (33.190 tỷ đồng), Bình Dương (32.624 tỷ đồng), Vĩnh Phúc (21.990 tỷ đồng), Khánh Hòa (14.850 tỷ đồng). Ngược lại, các tỉnh công nghiệp, dịch vụ chậm phát triển, nông nghiệp chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu kinh tế, các tỉnh thuộc các vùng khó khăn, vùng sâu, vùng xa thì đều phải nhận trợ cấp từ ngân sách trung ương. Mặc dù, sự chênh lệch về nguồn thu ngân sách giữa các địa phương trong một quốc gia là điều không thể tránh khỏi, tuy nhiên, việc tập trung nguồn thu ngân sách vào trung ương và một số ít địa phương có điều tiết về trung ương sẽ gây áp lực rất lớn cho tổng thu NSNN. Trước tình hình thu chi ngân sách ở các địa phương như vậy, Luật Ngân sách Nhà nước 2015 được ra đời, theo đó Luật được xây dựng theo hướng kiểm soát chặt bội chi và nợ các địa phương, nghĩa là những địa phương có nguồn thu lớn sẽ được bội chi lớn hơn, còn những địa phương thu kém hơn sẽ phải kiểm soát chi tiêu. Như vậy, Luật NSNN 2015 không những khuyến khích các địa phương có nguồn thu mạnh có cơ hội có thêm nguồn lực đầu tư hiệu quả mà còn tạo áp lực cho các địa phương có nguồn thu kém phải đẩy mạnh thu ngân sách hiệu quả. Tổng thu NSNN ở Việt Nam trong thời gian qua cũng được đánh giá là thiếu ổn định và bền vững. Nguyên nhân là do nguồn thu không xuất phát từ việc tăng thu thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân (đánh giá sự phát triển thực tế của nền kinh tế trong nước) mà chủ yếu đến từ dầu thô, tiền sử dụng đất và thuế xuất nhập khẩu. Ba khoản này chiếm trên 35% tổng thu NSNN. Tuy nhiên, tiền thu từ thuế xuất nhập khẩu đang có xu hướng giảm xuống khi Việt Nam tiếp tục cắt giảm thuế suất theo cam kết gia nhập Tổ chức thương mại thế giới WTO cũng như các cam kết trong khu vực. Nguồn thu từ đất không thể kéo dài và không phải là nguồn thu chính của nền kinh tế vì đất đai có hạn. Muốn tăng thuế sử dụng đất phải được Quốc hội thông qua, cơ quan Nhà nước xét duyệt và sẽ ảnh hưởng đến môi trường đầu tư. Tăng thu ngân sách từ nguồn dầu thô sẽ dẫn tới cạn kiệt tài nguyên thiên nhiên của quốc gia. Do vậy, trong dài hạn, vấn đề cơ cấu lại nguồn thu, đa dạng hóa nguồn thu cũng cần được xem xét để đảm bảo thu ngân sách ổn định, tránh phụ thuộc nhiều vào yếu tố nước ngoài. Như vậy, trong điều kiện Ngân sách Nhà nước thường xuyên trong tình trạng thâm hụt, nợ công tăng cao, thu ngân sách địa phương không đủ bù chi, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới thu ngân sách địa phương ở Việt Nam từ đó đề xuất các giải pháp nhằm tăng thu ngân sách địa phương có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Tăng thu ngân sách địa phương sẽ có đóng góp vào tăng tổng thu ngân sách của cả nước, đảm bảo đáp ứng nhu cầu chi đầu tư phát triển và ổn định tài chính quốc gia. Chính vì những lý do trên, đề tài: “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới thu ngân sách nhà nước tại các địa phương ở Việt Nam” được lựa chọn nghiên cứu. 1.2. Mục tiêu nghiên cứu. Nghiên cứu này được thực hiện với mục tiêu là phân tích các nhân tố ảnh hưởng tới thu ngân sách địa phương ở Việt Nam, đánh giá hoạt động thu ngân sách ở các địa phương ở Việt Nam từ đó một số khuyến nghị được đưa ra nhằm tăng thu ngân sách địa phương ở Việt Nam. Để đạt được mục tiêu tổng quát trên, các câu hỏi nghiên cứu của đề tài được đặt ra bao gồm: Thứ nhất, Những nhân tố nào ảnh hưởng tới thu ngân sách địa phương tại Việt Nam. Thứ hai, Hoạt động thu ngân sách địa phương ở Việt Nam đang được thực hiện như thế nào? Thứ ba, Những chính sách nào được đề xuất nhằm thúc đẩy thu ngân sách địa phương ở Việt Nam. 1.3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Các nhân tố ảnh hưởng tới thu ngân sách địa phương. - Phạm vi nghiên cứu: Trong luận án, có hai nội dung cần sử dụng đến số liệu thực tế bao gồm: (i) Phần phân tích thực trạng thu ngân sách nhà nước, thu ngân sách địa phương ở Việt Nam. Trong phần này, phạm vi nghiên cứu trong giai đoạn 2009-2018. Hiện nay số liệu về ngân sách theo các quyết định về công khai quyết toán ngân sách nhà nước được cập nhật đến năm 2018. (ii) Phần phân tích định lượng để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới thu ngân sách địa phương. Trong phần này, số liệu được thu thập trong giai đoạn 2011-2015. Có ba lý do dẫn tới việc thu thập số liệu trong giai đoạn từ 2011-2015: Thứ nhất, quyết toán NSNN tại các địa phương năm 2018 chưa được công khai, quyết toán NSNN tại các địa phương các năm 2016, 2017 không đủ số liệu cho 63 tỉnh, thành phố; Thứ hai, số liệu về xuất khẩu và nhập khẩu từ năm 2017 không được công bố trong niên giám thống kê của tỉnh, thành phố; Thứ ba, giai đoạn 2011-2015 là thời kỳ ổn định ngân sách, khi đó số liệu về tỷ lệ chuyển giao từ ngân sách trung ương đến ngân sách địa phương được giữ nguyên trong cả giai đoạn, khi đó số liệu về nguồn thu địa phương hưởng 100% và nguồn thu theo phân cấp sẽ có sự so sánh ổn định giữa các tỉnh, thành phố trong cả giai đoạn. 1.4. Phương pháp nghiên cứu 1.4.1. Dữ liệu nghiên cứu Dữ liệu sử dụng trong nghiên cứu này bao gồm số liệu về thu ngân sách của 63 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương của Việt Nam trong 5 năm từ 2011-2015 được thu thập từ Quyết toán thu ngân sách tại các tỉnh thành phố trung ương trong giai đoạn 2011-2015. Số liệu về tăng trưởng kinh tế, dân số, tỷ trọng sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản trong GDP, đầu tư trực tiếp nước ngoài, xuất nhập khẩu của 63 tỉnh, thành phố từ Tổng cục thống kê. Số liệu về năng lực cạnh tranh cấp tỉnh được thu thập từ Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam VCCI. 1.4.2. Mô hình nghiên cứu Đối với số liệu mảng, các mô hình xử lý số liệu truyền thống thường được sử dụng là mô hình OLS gộp (Pooled OLS), mô hình tác động cố định và mô hình tác động ngẫu nhiên. Sau đó, kiểm định Breusch-Pagan và kiểm định Hausman được sử dụng để lựa chọn mô hình phù hợp. Mô hình thực nghiệm nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới thu ngân sách địa phương ở Việt Nam được xây dựng dựa trên cách tiếp cận tỷ lệ thuế (TE/R), mở rộng ra đối với hoạt động thu ngân sách ở địa phương. Mô hình được đề xuất như sau: NSit = αi + α1GDPit + α2DSit + α3FDIit + α4AGRit + α5TRADEit + α6PCIit + α7PCIGDPit + α8CandoiNSit + μit Trong đó: αi là hệ số chặn Thu ngân sách địa phương (NS): là biến phụ thuộc đại diện cho thu ngân sách địa phương, được đo bằng: thu ngân sách địa phương sau khi đã trừ đi cân đối từ ngân sách trung ương/GDP. Các biến độc lập được lựa chọn cho mô hình bao gồm: Tăng trưởng kinh tế địa phương (GDP): được đo lường bằng GDP bình quân đầu người. Chỉ số phổ biến nhất để đánh giá mức độ phát triển kinh tế là GDP bình quân đầu người. Hầu hết các nghiên cứu thực nghiệm đều cho thấy mối quan hệ thuận chiều giữa GDP bình quân đầu người và thu ngân sách. Quy mô dân số địa phương (DS) Đầu tư trực tiếp nước ngoài vào địa phương (FDI) Đối với các nghiên cứu ở quy mô quốc gia, đầu tư trực tiếp nước ngoài thông thường được đo lường bằng đầu tư trực tiếp nước ngoài dòng vào thực tế/GDP. Số liệu thường được thu thập từ Quỹ tiền tệ quốc tế hoặc World Bank. Tuy nhiên, ở cấp độ địa phương, số liệu về đầu tư trực tiếp nước ngoài vào địa phương ở Việt Nam chỉ thu thập được số liệu về đầu tư trực tiếp nước ngoài đăng ký qua Tổng cục thống kê. Do vậy, biến FDI trong nghiên cứu này được đo lường bằng tổng vốn đầu tư nước ngoài đăng ký vào địa phương/GDP. Cơ cấu kinh tế địa phương (AGR): Nghiên cứu này được thực hiện đối với 63 địa phương ở Việt Nam, trong đó một số lớn là các địa phương tập trung vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản. Do vậy, nghiên cứu sử dụng biến tỷ trọng sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản trong GDP để đo lường cơ cấu kinh tế. Độ mở thương mại tại địa phương (TRADE): Mức độ mở cửa thương mại thường được đo lường tỷ trọng của tổng kim ngạch xuất khẩu và nhập khẩu trong GDP. Chất lượng thể chế tại địa phương (PCI): Chất lượng thể chế ở địa phương trong nghiên cứu này được đo lường thông qua biến đại diện là chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tỉnh PCI. Biến tương tác (PCIGDP): được tính bằng tích số của hai biến PCI và GDP. Biến tương tác được đưa vào mô hình để đánh giá vai trò của chất lượng thể chế trong mối quan hệ giữa tăng trưởng kinh tế và thu ngân sách địa phương. Chuyển giao ngân sách từ trung ương (CandoiNS): được đo lường bằng bổ sung cân đối từ trung ương cho địa phương/GDP địa phương, đây được coi là một biến đại diện cho sự phụ thuộc của ngân sách địa phương vào chuyển giao từ trung ương.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU.6
Tổng quan các công trình nghiên cứu
1.1.1 Các công trình nghiên cứu trong nước
Sự hình thành và phát triển của KTHĐ có ảnh hưởng đáng kể đến vai trò của KTNN trong quản lý tài chính công và tài sản công Nhiều tài liệu đã nghiên cứu về KTHĐ và vai trò của KTNN từ những góc nhìn khác nhau, tập trung vào các khía cạnh chính liên quan đến quản lý và phát triển bền vững.
Thứ nhất, nghiên cứu kiểm toán hoạt động trong mối quan hệ kiểm toán quản lý tài chính, quản lý ngân sách Nhà nước
KTHĐ được phát triển vào Việt Nam và được đề cập trong Luật KTNN năm
Từ năm 2005 đến nay, nhiều tác giả đã chú trọng phát triển nghiên cứu về HĐKT và tổ chức KTHĐ, với nhiều công trình có giá trị lịch sử Những nghiên cứu này nhằm làm rõ vai trò của KTHĐ trong sự phát triển của KTNN, góp phần vào việc nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của HĐKT trong nền kinh tế.
Việc thiết lập các nhân tố cấu thành vai trò của kiểm toán hoạt động (KTHĐ) và hệ thống hóa quy định của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong phân cấp giữa các bộ phận có ảnh hưởng lớn đến tổ chức KTHĐ tại Việt Nam Theo tác giả Vũ Văn Họa trong công trình năm 2010, vai trò của KTHĐ cần được cụ thể hóa gắn liền với KTNN để tăng cường kiểm soát tài chính và giám sát hoạt động quản lý tài chính công Từ năm 2014, KTNN đã tổ chức các cuộc KTHĐ độc lập, tách biệt với kiểm toán chuyên đề, tuy nhiên vẫn còn những khoảng trống cần giải quyết, như xác định mối quan hệ giữa KTHĐ và các yếu tố tổ chức để đánh giá hiệu quả quản lý các chương trình, dự án đầu tư phát triển, điều này vẫn đang gây bức xúc trong dư luận xã hội.
Chuẩn mực hoạt động đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện kiểm toán hoạt động (KTHĐ), với các tiêu chí đánh giá được hướng dẫn trong “Giáo trình kiểm toán hoạt động” năm 2009 Giáo trình này không chỉ nâng cao nhận thức về lý thuyết kinh điển mà còn cung cấp các chỉ dẫn về công cụ và kỹ thuật KTHĐ áp dụng trong kiểm toán ngân sách Nhà nước (NSNN) Mục tiêu là đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực và hiệu năng quản lý NSNN.
Nguyễn Đình Hựu trong "Kiểm toán căn bản" (2004) và "Cẩm nang kiểm toán viên" (2012) nhấn mạnh tính chuẩn mực trong hoạt động kiểm toán, đề cao yếu tố con người, năng lực, đạo đức và bản lĩnh nghề nghiệp Tác giả cũng cung cấp phương pháp kiểm toán và giải pháp nâng cao vai trò của kiểm toán trong thực tiễn Ông coi trọng quy trình kiểm toán như công cụ thiết yếu cho kiểm toán viên trong tổ chức các cuộc kiểm toán Bên cạnh đó, tác giả gợi ý các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán để tiếp tục nghiên cứu và phát triển lĩnh vực này.
Vai trò của kiểm toán hoạt động (KTHĐ) được thể hiện qua ba tiêu chí chính: tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực, như đã nhấn mạnh bởi tác giả Stockholm trong “Sổ tay kiểm toán hoạt động – Lý thuyết và thực tiễn” năm 1999 Lý thuyết này phù hợp với định hướng phát triển KTHĐ của INTOSAI năm 2004, cung cấp hướng dẫn thực hiện kiểm toán hoạt động Các nghiệp vụ và kỹ thuật KTHĐ bao gồm việc lựa chọn vấn đề kiểm toán, xác định và hệ thống hóa vấn đề, lập phễu kiểm toán, trình bày vấn đề kiểm toán, và lập kế hoạch chương trình kiểm toán.
INTOSAI và Dự án GTZ nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kế thừa và áp dụng kết quả kiểm toán NSNN để phát triển KTHĐ tại KTNN Việt Nam Một khoảng trống cần nghiên cứu là kế hoạch chương trình kiểm toán và phương thức tổ chức KTHĐ, bao gồm việc kết hợp kiểm toán liên tục Điều này nhằm nâng cao vai trò của KTNN và đảm bảo tính độc lập của quyền lực công trong các hoạt động kiểm soát, quản lý, giám sát tài chính công Mục tiêu là đạt được hiệu quả kinh tế và hiệu lực cho các chương trình, dự án khi đưa vào vận hành.
TCKT liên tục là quá trình mà các KTV lập báo cáo kịp thời và tổng hợp kết quả kiểm toán trong thời gian ngắn, nhằm cung cấp xác nhận bằng văn bản theo nghiên cứu của AICPA/CICA năm 1999 Điểm khác biệt giữa TCKT liên tục và kiểm toán truyền thống là tính liên tục và kịp thời, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng, nâng cao hiệu quả và hiệu lực kiểm toán ngay sau khi tiến hành các hoạt động giám sát Thời gian lập báo cáo kiểm toán theo hướng liên tục được rút ngắn đáng kể, với các vấn đề được theo dõi và đánh giá xuyên suốt quá trình hoạt động của đối tượng kiểm toán Báo cáo kiểm toán liên tục được phát hành qua mạng lưới thông tin, cho phép người sử dụng truy cập khi cần Để TCKT liên tục phát huy hiệu quả, cần gắn liền với vai trò của chủ thể KTNN trong việc kiểm soát, giám sát liên tục hoạt động của đối tượng kiểm toán, đảm bảo thông tin được cung cấp kịp thời ở tất cả các khâu đầu vào, đầu ra.
Nghiên cứu của tác giả Đặng Anh Tuấn năm 2015 trong công trình "Nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam" đã chỉ ra các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động (KTHĐ) và quyết định hiệu quả trong tổ chức KTHĐ Các yếu tố này không chỉ đóng vai trò quyết định trong việc hình thành mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của kiểm toán trong lĩnh vực công tại Việt Nam.
Tác giả đã chỉ ra 33 nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của KTHĐ, được phân thành bốn nhóm chính: nhân tố chính trị, khả năng của KTNN, kỹ năng của KTV và nhân tố kinh tế Trong đó, hai nhóm nhân tố quan trọng nhất là khả năng của KTNN và kỹ năng của KTV, quyết định sự hình thành và phát triển của KTHĐ Cần nghiên cứu thêm về bản chất và mối quan hệ giữa các nhân tố này, cũng như ảnh hưởng của chúng đến vai trò của KTNN trong bối cảnh tổ chức KTHĐ trong lĩnh vực công Ngoài ra, tác giả cũng nhấn mạnh sự cần thiết phải hoàn thiện hệ thống pháp luật Nhà nước và pháp luật kiểm toán để nâng cao vai trò pháp chế, đồng thời chỉ ra rằng nhân tố con người là then chốt trong sự phát triển của KTNN, như đã nêu trong nghiên cứu của Hà Thị Mỹ Dung năm 2016 Việc xác định các vấn đề cụ thể từ các nhân tố đã nghiên cứu sẽ giúp hình thành nguyên tắc giải quyết các thách thức trong lĩnh vực này.
Trong một cuộc kiểm toán, việc thực hiện các loại hình kiểm toán đa dạng phụ thuộc vào kỹ năng và nghề nghiệp của kiểm toán viên Theo tác giả Nguyễn Văn Kỷ (2003), có ba loại hình kiểm toán chính: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, được giới thiệu trong bài viết của ông Nghiên cứu này có giá trị trong việc tìm hiểu lý thuyết và loại hình kiểm toán, đặc biệt trong bối cảnh chưa có nhiều nghiên cứu về kiểm toán hoạt động Mặc dù công trình đã chỉ ra sự kết hợp giữa các loại hình kiểm toán để hình thành loại hình kiểm toán liên kết, nhưng hiện tại, việc phân cấp quản lý nhà nước vẫn chưa đồng bộ, cải cách hành chính còn nhiều bất cập, và loại hình kiểm toán hoạt động chưa phát triển mạnh Do đó, nghiên cứu cần làm rõ đối tượng áp dụng loại hình kiểm toán hoạt động hiệu quả, cũng như phân loại các đối tượng cần áp dụng kiểm toán liên kết, kiểm toán độc lập và kiểm toán liên tục, đồng thời đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực quản lý đối với các chương trình, dự án, chính sách an sinh xã hội đang được công chúng quan tâm.
Các nghiên cứu về kiểm toán hoạt động (KTHĐ) trong quản lý tài chính công và tài sản công đã chỉ ra một số khoảng trống quan trọng Thứ nhất, cần phát triển vai trò của KTHĐ thông qua việc nghiên cứu các phương thức tổ chức KTHĐ như tiền kiểm, hiện kiểm và kiểm toán liên tục, nhằm đánh giá mục tiêu của KTHĐ theo tiêu chí 3Es Thứ hai, việc tăng cường chuẩn mực hoạt động công vụ và đạo đức công vụ là cần thiết để nâng cao hiệu lực thể chế và đảm bảo tính pháp chế trong xử lý vi phạm pháp luật trong quản lý tài chính công Cuối cùng, trong KTHĐ, cần tập trung vào đánh giá kinh tế, hiệu quả, hiệu lực và hiệu năng quản lý dựa trên các tiêu chí của mô hình 3Es, đồng thời tách biệt với kiểm toán các chuyên đề trọng điểm.
Thứ hai, nâng cao vai trò Kiểm toán Nhà nước trong mối quan hệ quản lý tài chính, tài sản công qua kiểm toán hoạt động
Chức năng kiểm tra và giám sát của các cơ quan kiểm toán được hình thành dựa trên đặc điểm và hoàn cảnh kinh tế, chính trị của từng quốc gia Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Văn Kim (2001) trong công trình "Tổ chức và hoạt động thanh tra, kiểm tra, giám sát của một số nước trên thế giới" đã chỉ ra rằng tổ chức, chức năng, nhiệm vụ, vị trí và quyền hạn của các cơ quan này phụ thuộc vào các yếu tố kinh tế, chính trị và quan điểm truyền thống của mỗi quốc gia.
Các cơ quan giám sát hoạt động độc lập, tuân theo pháp luật và không bị ảnh hưởng bởi Tổng thống, Quốc hội hay Chính phủ Vai trò của chúng được thể hiện qua chức năng tư vấn, hỗ trợ các cơ quan quản lý công quyền trong việc đánh giá hiệu lực công và giải quyết khiếu nại của công dân, từ đó hình thành tư duy hướng tới hiệu quả hoạt động công ích Đồng thời, các cơ quan này cũng tham vấn về việc sửa đổi, hoàn thiện hệ thống pháp luật Đặc biệt, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đóng vai trò trung gian giữa người ủy nhiệm và người thừa hành, giúp kiểm tra và giám sát hoạt động quản lý tài chính công một cách độc lập Nghiên cứu này tập trung vào vai trò kiểm soát và giám sát của KTNN, nhằm nâng cao vị trí pháp lý, chức năng và quyền hạn của cơ quan này trong quản lý tài sản công và tài chính nhà nước.
Những vấn đề tồn tại và hạn chế trong phân cấp quản lý ngân sách địa phương đã ảnh hưởng đáng kể đến vai trò của Kiểm toán Nhà nước Tác giả Vũ Văn Họa đã chỉ ra những khía cạnh này trong công trình nghiên cứu của mình vào năm 2004.
Khái quát phương pháp nghiên cứu
1.2.1 Khái quát chung phương pháp nghiên cứu
Luận án áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính để thống kê, mô tả, tổng hợp, phân tích và thiết kế các mô hình liên kết mối quan hệ Hệ thống phương pháp này hỗ trợ Luận án trong việc giải quyết các định hướng cụ thể.
Nghiên cứu về vai trò của kiểm toán nhà nước (KTNN) cần tập trung vào các yếu tố chính như tiêu chí đầu vào, đầu ra và kết quả để đánh giá hiệu quả kinh tế và hiệu lực của kiểm toán Bên cạnh đó, các nhân tố phụ như chuẩn mực hoạt động, đạo đức của kiểm toán viên và pháp luật liên quan cũng có ảnh hưởng lớn đến vai trò của KTNN Việc thiết lập một khung mô hình quan hệ giúp làm nổi bật vai trò kiểm soát và giám sát hoạt động công vụ, từ đó khẳng định sự cần thiết phải nghiên cứu sâu hơn về mối quan hệ giữa KTHĐ và KTNN Tác giả cũng đề xuất khảo sát các cấp quản lý nhà nước để đánh giá tính cần thiết trong việc nghiên cứu các mối quan hệ này.
Tác giả luận án tiến hành khảo sát toàn ngành để kiểm định việc áp dụng loại hình Kiểm toán độc lập (KTHĐ) trong Tài chính công (TCKT), nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu lực của Kiểm toán nhà nước (KTNN) Đồng thời, tác giả tổng hợp và phân tích các mối quan hệ hỗ trợ nhằm hoàn thiện thiết kế các mô hình lý thuyết cũng như ứng dụng các trường phái lý thuyết trong nghiên cứu Kết quả khảo sát cho thấy thực trạng tổ chức KTHĐ có ảnh hưởng đáng kể đến vai trò của KTNN trong kiểm soát quản lý tài chính công và tài sản công, từ đó đưa ra các kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán liên tục.
Tác giả luận án đã tiến hành phỏng vấn 30 chuyên gia và cán bộ quản lý có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán nhà nước (KTHĐ) để thu thập ý kiến và kiểm định ý nghĩa lý luận và thực tiễn của KTHĐ Mẫu phỏng vấn bao gồm 20 địa chỉ thành viên và 10 kiểm toán viên (KTV) chính với trên 10 năm kinh nghiệm, được liên lạc qua điện thoại và email Lưới câu hỏi được thiết kế nhằm khảo sát và điều tra các khía cạnh liên quan đến vai trò của kiểm toán nhà nước trong quản lý tài chính công và tài sản công, đảm bảo phù hợp với yêu cầu và mục tiêu nghiên cứu.
Tác giả luận án áp dụng các thành tựu và phương pháp tổ chức kiểm toán hiệu quả từ nhiều quốc gia, đồng thời tổng hợp và phân tích thông tin, số liệu về kết quả kiểm toán ngành từ các báo cáo đã công bố Những dữ liệu này sẽ làm cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Dữ liệu thứ cấp bao gồm số liệu và thông tin kiểm toán quan trọng được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, như báo cáo kiểm toán hàng năm, luận án, luận văn, bài viết trên báo chí và tạp chí, cùng với các công trình nghiên cứu khoa học về kiểm toán Ngoài ra, thông tin cũng được nghiên cứu qua kết quả kiểm toán hàng năm và phương thức tổ chức kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước tại một số quốc gia trên thế giới, nhằm áp dụng vào thực tiễn tại Việt Nam.
Tác giả luận án đã tiến hành khảo sát và thu thập ý kiến từ các chuyên gia KTHĐ với nhiều năm kinh nghiệm, cùng các chuyên gia QLNN và điều hành ngân sách để củng cố cho các nhận định và kiến nghị trong luận án Các bảng câu hỏi và phiếu điều tra đã được gửi đến các đơn vị và cá nhân thuộc KTNN khu vực XI, IX, V, XIII, III, I, Vụ Tổng hợp, cùng một số cơ quan QLNN từng được KTHĐ, như được nêu trong Phụ lục 01 và 02.
Tác giả luận án đã áp dụng các kỹ thuật tổng hợp, thống kê mô tả và phân tích số liệu để làm rõ vai trò của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và Kiểm toán Hoạt động (KTHĐ) trong mối quan hệ với Quản lý Tài chính Công (QLTC) và tài sản công trong giai đoạn 2014-2018 Kết quả từ việc khảo sát ý kiến các chuyên gia qua phiếu điều tra được tổng hợp và phân tích nhằm giải quyết những mâu thuẫn trong các câu trả lời Dữ liệu KTHĐ giai đoạn 2014-2018 cũng được tổng hợp (Bảng số liệu 3.3) để phục vụ cho việc phân tích các mối quan hệ giữa vai trò của KTNN và KTHĐ trong QLTC và tài sản công.
Trong phân tích dữ liệu thứ cấp, tác giả luận án áp dụng các công cụ cơ bản như biểu bảng, sơ đồ, mô hình và phụ lục để tổng hợp, phân tích, so sánh và đánh giá các vấn đề liên quan đến mối quan hệ từ các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước Điều này được thực hiện trong phần lý thuyết và thực trạng, cụ thể là thông qua phân tích số liệu tại Bảng 3.4 và 3.5.
Trong phân tích dữ liệu sơ cấp, tác giả luận án đã tổng hợp lưới câu hỏi, chuẩn hóa thông tin và dữ liệu, tiến hành phân tích, đánh giá và đề xuất các phương hướng cùng kiến nghị Qua đó, tác giả chỉ ra các yếu tố trong mối quan hệ và kết hợp với phân tích dữ liệu thứ cấp, nhằm xây dựng các mô hình liên kết giữa vai trò của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) với Kiểm toán Hoạt động (KTHĐ) trong quản lý tài chính công và tài sản công.
Dựa trên các nghiên cứu tổng quan trong nước và quốc tế, tác giả luận án đã xác định những khoảng trống lý thuyết cần thiết để phát triển các mô hình lý thuyết về các mối quan hệ Quá trình này được kiểm chứng thông qua khảo sát, điều tra, thu thập và phân tích dữ liệu, cũng như bình giải các vấn đề liên quan.
Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu của Luận án
Nghiên cứu về vai trò của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong quản lý tài chính công và tài sản công là rất cần thiết Để chứng minh sự cần thiết này, tác giả luận án đã khảo sát 20 chuyên gia, bao gồm 10 chuyên gia có trên 10 năm kinh nghiệm trong quản lý nhà nước tại các cơ quan đầu ngành về tài chính, cùng với 10 kiểm toán viên chính cũng có hơn 10 năm kinh nghiệm Quy trình điều tra và phỏng vấn ban đầu được thiết kế chi tiết trong Phụ lục số 01, và kết quả được tổng hợp trong Bảng số 3.1.
Luật KTNN năm 2015 đã nâng cao vai trò và vị trí pháp lý của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), khẳng định sự độc lập của cơ quan này so với Quốc hội và Chính phủ KTNN không chỉ thực hiện chức năng đánh giá, xác nhận và kiến nghị mà còn đóng vai trò trung gian trong việc kiểm soát và giám sát nền tài chính công, tương tự như vai trò của Quốc hội Do đó, việc vận dụng loại hình Kiểm toán Hoạt động (KTHĐ) trong nghiên cứu mối quan hệ với KTNN sẽ góp phần nâng cao hiệu quả và hiệu lực của KTNN trong quản lý tài chính công và tài sản công.
Nghiên cứu tổng quan Khoảng trống lý thuyết
Phát triển mô hình lý thuyết về các mối quan hệ và thuộc tính
Khảo sát, điều tra, thu thập dữ liệu và hoàn thiện mô hình
Tổng hợp, phân tích thực trạng Phát hiện và bình giải Đề xuất giải pháp hoàn thiện và phát triển
Tác giả luận án đã tiến hành nghiên cứu để phân tích vai trò của KTHĐ trong việc nâng cao hiệu quả của KTNN thông qua việc thiết kế lưới câu hỏi kết hợp giữa câu hỏi đóng và mở, nhằm thu thập ý kiến từ hơn 10 KTV Kết quả điều tra được tổng hợp và phân tích qua mô hình Logic 3Es, từ đó xác định các mối quan hệ mâu thuẫn nội tại do các yếu tố khách quan và chủ quan ảnh hưởng đến sự phát triển của KTHĐ Luận án nhấn mạnh tầm quan trọng của KTNN trong quản lý tài chính công và tài sản công, đồng thời cho rằng với mẫu khảo sát 30 chuyên gia và khoảng 360 ý kiến, không cần mở rộng điều tra thêm Cuối cùng, tác giả sẽ tổng hợp và phân tích dữ liệu để hoàn thiện lý thuyết và đề xuất giải pháp dựa trên thực trạng nghiên cứu.
1.2.5.2 Khung nghiên cứu lý thuyết
Mô hình Logic, theo nghiên cứu của tác giả Pollitt và cộng sự, tập trung vào việc phân tích tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong các giai đoạn đầu vào, đầu ra và kết quả.
Sơ đồ 1.2: Mô hình Logic
Nguồn: Quỹ kiểm toán toàn diện Canada– Nền nghiên cứu Pollitt & cộng sự
