821 nghiên cứu về trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập trong việc phát hiện gian lận và nhầm lẫn trong lập và trình bày báo cáo tài chính,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN KHĨA LN TỐT NGHIỆP Đề tài Nghiên cứu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày báo cáo tài Giảng viên hướng dẫn: Ths Lê Thanh Bằng Lớp: K18CLCG Khóa: 2015 - 2019 Sinh viên thực hiện: Vũ Phi Long Mã SV: 18A4020323 Hà Nội, 2019 Khóa luận tốt nghiệp i Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ việc khảo sát kiểm tốn viên có kinh nghiệm nghề Sinh viên Vũ Phi Long SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp ii Học viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn sâu sắc đến thầy, cô khoa Kế toán - Kiểm toán Học viện Ngân Hàng, chương trình Chất lượng cao, người trực tiếp giảng dạy, trang bị kiến thức suốt trình học tập vừa qua Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Th.s Lê Thanh Bằng - giảng viên hướng dẫn trực tiếp em lựa chọn đề tài hoàn thành nghiên cứu Do hạn chế mặt thời gian kinh nghiệm thực tế cịn chưa nhiều nên khóa luận em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong tiếp tục nhận ý kiến đóng góp, phê bình Thầy, Cơ giáo để hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp iii Học viện Ngân Hàng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC HÌNH, BIỂU ĐỒ v DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Phạm vi đối tượng nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận chung trách nhiệm kiểm toán viên gian lận nhầm lẫn kiểm toán BCTC 1.1 Lý luận chung gian lận nhầm lẫn lập trình bày BCTC 1.1.1 Định nghĩa gian lận nhầm lẫn 1.1.2 Phân loại gian lận 1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận nhầm lẫn BCTC 18 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận nhầm lẫn lập trình bày BCTC theo chuẩn mực quy định hành 19 1.2.1 Đánh giá rủi ro 19 1.2.2 Biện pháp xử lý 20 1.2.3 Hạn chế 23 Chương Thực trạng gian lận sai sót lập trình bày báo cáo tài 26 2.1 Phương pháp nghiên cứu 26 2.2 Thực trạng gian lận BCTC doanh nghiệp Việt Nam 26 2.3 Kết khảo sát Kiểm toán viên gian lận nhầm lẫn lập trình bày BCTC 30 SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp iv Học viện Ngân Hàng 2.3.1 Các hình thức gian lận phổ biến lập BCTC 30 2.3.2 Gian lận loại hình doanh nghiệp 33 2.4 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận nhầm lẫn kiểm toán cơng ty kiểm tốn .42 2.5 Đánh giá thực trạng sai sót báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên sai sót kiểm tốn báo cáo tài .44 2.5.1 Ưu điểm 44 2.5.2 Hạn chế 45 Chương Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày báo cáo tài .48 3.1 Định hướng phát triển Kiểm toán độc lập Việt Nam 48 3.2 Sự cần thiết yêu cầu nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 49 3.3 Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận nhầm lẫn kiểm toán Báo cáo tài .51 3.3.1 Chỉnh sửa, bổ sung chuẩn mực kiểm toán 51 3.3.2 Giải pháp cơng ty kiểm tốn: 54 Kết luận 57 Tài liệu tham khảo 58 SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa Khóaluận luậntốt tốtnghiệp nghiệp vvi Học Họcviện việnNgân NgânHàng Hàng DANH DANHMỤC MỤCHÌNH, TỪ VIẾT BIỂU TẮT ĐỊ Hình Tam giác gian lận 18 Biểu đồ Đối tượng gian lận 27 Biểu đồ Cách thức phát gian lận 28 Biểu đồ Khảo sát lĩnh vực mang đến nhiều rủi ro .29 DANH MỤC BẢNG • Bảng Kếtquả khảo sát Hình thức gian lận phổ biến .31 Bảng Kếtquả khảo sát Khoản mục BCĐKT xảy gian lận khổ biến .31 Bảng Kếtquả khảo sát Hình thức gian lận BCĐKT 32 Bảng Kết khảo sát Khoản mục BCKQHĐKD xảy gian lận phổ biến 32 Bảng Kếtquả khảo sát Hình thức gian lận BCKQHĐKD 33 Bảng Kếtquả khảo sát Hình thức gian lận doanh nghiệp nhà nước .34 Bảng Kết khảo sát Hình thức gian lận doanh nghiệp niêm yết 35 Bảng Kết khảo sát Hình thức gian lận doanh nghiệp tư nhân TNHH 38 Bảng 10 Kết khảo sát người thực đánh giá rủi ro gian lận .43 ACCA Association of Chartered Certified Accountants ACFE _ Association of Certified Fraud Examiners _ AICPA American Institute of Certified Public Accountants _ BCĐKT _ Bảng cân đối kế toán _ BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh _ BCTC _ Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc _ BQT Ban quản trị CPA Certified Public Accountants _ CTNY _ Công ty niêm yết CTPTCNY Cơng ty phi tài niêm yết DTBH-CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ _ FDI _ Đầu tư trực tiếp nước HTK Hàng tồn kho _ ICEAW The Institute of Chartered Accountants in England and Wales _ KPT Khoản phải thu KTV Kiểm toán viên NSNN _ Ngân sách nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp _ TTCK _ Thị trường chứng khoán _ VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam XDCB Xây dựng YTRRGL Yếu tố rủi ro gian lận _ SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh kinh tế đà phát triển, nhu cầu trao đổi thơng tin kinh tế, tài chính, kế toán ngày cao, tất tạo sức ép lớn cho ngành Kiểm toán để đưa đảm bảo chắc thông tin Báo cáo tài Tính minh bạch thơng tin kế tốn coi trọng xuất ngày nhiều vụ gian lận tài lớn gây chấn động dư luận giới Việt Nam Những hành vi gian lận để lại hậu lớn cho kinh tế ảnh hưởng mạnh đến định nhà đầu tư, bên sử dụng Báo cáo tài chứa đựng nhầm lẫn Khơng thể không nhắc đến vụ việc Enrol làm chấn động giới tính minh bạch trung thực Báo cáo tài mà cịn khiến cho bất ngờ tiếp tay Kiểm tốn viên độc lập Chính có cứu cánh, nâng đỡ Kiểm toán viên khiến cho scandal trở thành vụ bê bối tài lớn lịch sử Đối với Việt Nam nay, có nhiều vụ gian lận lập trình bày báo cáo tài chính, khiến cho khơng nhà đầu tư chịu thiệt mà cịn làm xấu mặt kinh tế nước nhà Từ đó, nhà nước quan có thẩm quyền bước hoàn thiện khung pháp lý cho ngành kiểm toán kế toán hợp lý dựa quy định, chuẩn mực quốc tế nên cịn nhiều bất cập Cùng với đó, ngành kiểm tốn cịn thực mẻ Việt Nam với 25 năm phát triển nhiều hạn chế cần cải thiện Mặc dù vậy, ngành đem đến đảm bảo niềm tin xác đáng cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn, có cá nhân, tổ chức quan nhà nước khác Cho nên trách nhiệm Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc phát xử lý nhầm lẫn thơng tin tài tổ chức Vì vậy, làm để cải thiện chất lượng kiểm toán tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên đối việc phát gian lận nhầm lẫn báo cáo tài vấn đề mang tính cấp thiết khơng Việt Nam mà cịn kinh tế tồn cầu SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Từ đó, em lựa chọn đề tài: Nghiên cứu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày báo cáo tài nhằm hồn thiện chất lượng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Tổng quan nghiên cứu Nghiên cứu Tam giác gian lận Xét khía cạnh hành vi, nay, cơng trình nghiên cứu Donal R Cressey (1953) “Tam giác gian lận” xem tảng để giải thích cho gian lận Theo Cressey, yếu tố thúc đẩy gian lận gồm có: Áp lực, hội, thái độ biện hộ Các áp lực áp lực tài phi tài Cơ hội tạo điều kiện thuận lợi cho người gian lận thực hành vi gian lận Thái độ người thể phẩm chất người Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên khơng giống tiên đề nên khó khẳng định mơ hình với trường hợp Albrecht cộng (2004) xem xét gian lận báo cáo tài từ góc độ bốn lý thuyết phổ biến quản lý Họ xác định yếu tố tạo “âm mưu gian lận hoàn hảo”: kinh tế bùng nổ (che giấu gian lận), suy đồi đạo đức, khuyến khích điều hành sai, kỳ vọng khơng thể đạt được thị trường, áp lực khoản vay lớn, kế toán dựa quy tắ (rule-based) Hoa Kỳ, hành vi hội cơng ty kiểm tốn, tham lam loạt nhóm người giáo dục thất bại Chín yếu tố phân tích cách tham khảo tam giác gian lận Cressey để tố giác gian lận, hội lừa đảo xu hướng hợp lý hóa gian lận Phát Hiệp hội nhà điều tra gian lận ACFE quan khác Một khảo sát nhỏ Hiệp hội nhà điều tra gian lận (ACFE 1997) cho thấy 83% gian lận tổn thất tài sản nghiên cứu liên quan đến chủ sở hữu giám đốc điều hành Bằng cách sử dụng phương pháp “Quan sát kẻ cuộc”, Ernst & Young (2003) phát nửa số thủ phạm từ ban quản lý SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 54 Học viện Ngân Hàng “(9) Xem xét lựa chọn thủ tục kiểm toán hiệu để xử lý khả tồn sai sót trọng yếu gian lận báo cáo tài đơn vị kiểm tốn;” “(10) Xem xét thơng tin cáo buộc gian lận mà kiểm toán viên nhận được;” “(11) Xem xét rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm sốt.” Thơng báo với Ban giám đốc thành viên chịu trách nhiệm Hội đồng quản trị: KTV phát gian lận có đầy đủ chứng tồn gian lận phải thông báo, trao đổi với cấp quản lý nhanh trước phát hành Báo cáo kiểm toán Cấp quản lý phải cấp cao với người có liên quan đến gian lận Phù hợp ban Quản trị xét thấy mức độ nghiêm trọng tính thơng đồng hành vi gian lận Lưu trữ tài liệu, chứng kiểm toán: Cần bổ sung quy định lưu trữ thơng tin có liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro có gian lận Việc lưu trữ nhằm mục đích đánh giá sau kiểm tốn doanh nghiệp Kiểm tốn giúp làm chứng kiểm toán cho yêu cầu khác như: tham khảo cho kì kiểm tốn sau, u cầu kiểm tra chứng quan tra, Những tài liệu nghi vấn gian lận, nghi vấn sai sót trọng yếu, đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro có gian lận BCTC cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán Bên cạnh nội dung liên quan đến chứng nghi vấn gian lận, KTV phải lưu trữ số nội dung sau: phản ứng đồn KTV phát rủi ro có sai sót trọng yếu, thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận kết thủ tục KTV nên lưu lại chứng đánh giá rủi ro có gian lận doanh nghiệp kiểm toán, xuất phát từ Ban Giám đốc hay Ban Quản trị phận khác 3.3.2 Giải pháp cơng ty kiểm tốn: 3.3.2.1 Tăng cường hoạt động kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn: SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 55 Học viện Ngân Hàng Hoạt động nhằm đảm bảo kiểm toán thực phận, văn phịng cơng ty tuân thủ qui định công ty chuẩn mực hay xem đảm bảo chất lượng theo yêu cầu công ty Đối với cơng ty kiểm tốn quốc tế hoạt động Việt Nam, công ty cần chịu kiểm tra công ty khác trực thuộc hãng, mà công ty không tổ chức phận thực công tác Việc kiểm tra công ty nên phận hoạt động kiểm soát chất lượng tồn hãng Ngồi ra, mơ hình - kiểm tra cần lan rộng đến công ty Kiểm tốn nước để có chất lượng kiểm toán cao, phù hợp với quy định quốc tế 3.3.2.2 Tăng cường thủ tục phát rủi ro có gian lận Để đảm bảo tính tn thủ thủ tục phát gian lận, cơng ty kiểm tốn cần xem xét cập nhật thủ tục vào chương trình kiểm tốn cơng ty Đặc biệt cơng ty kiểm tốn quốc tế việc tn thủ theo chương trình kiểm tốn hãng bắt buộc bối cảnh chuẩn mực Việt Nam chuẩn mực Quốc tế có hội tụ định Giai đoạn lập kế hoạch: Áp dụng mô hình, phần mềm đánh giá rủi ro kịp thời chuẩn bị thủ tục cần thiết Yêu cầu KTV phân tích đánh giá rủi ro có gian lận suốt q trình lập kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn thực hiện: Ngồi thủ tục tuân thủ theo chuẩn mực để phát xử lý gian lận, KTV cần phân tích sâu mối quan hệ yếu tố dẫn đến gian lận: áp lực tài chính, định khen thưởng, thay đổi sách ước tính kế tốn, Tận dụng tốt kĩ vấn khách hàng để đem lại nhìn tổng quan kiểm sốt nội khách hàng thơng tin khác có liên quan đến gian lận Ln trì thái độ thận trọng tính hồi nghi nghề nghiệp cao kiểm toán 3.3.2.3 Nâng cao chất lượng nhân viên kiểm tốn KTV làm việc cơng ty kiểm tốn quốc tế: KPMG, PwC, EY, Deloitte, công ty đầu tư phát triển chất lượng nhân viên thông qua việc hợp tác với chương trình đào tạo quốc tế kế toán - kiểm toán như: ACCA, ICEAW, CPA SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 56 Học viện Ngân Hàng Australia, Điều mang lại thuận lợi cho KTV tiếp cận kiến thức cập nhật với chuẩn mực chung giới Những nguồn kiến thức kế toán kiểm toán cần thiết để KTV trì chun nghiệp, vốn hiểu biết khả áp dụng vào công việc thực tế Xu hướng cần nhân rộng công ty kiểm toán khác để đạt chất lượng KTV cao hơn, chuyên nghiệp giàu kĩ hơn.Với hy vọng phát triển nguồn nhân lực Việt Nam nói chung nguồn KTV trẻ nói riêng, ngành Kiểm tốn Việt Nam rút ngắn khoảng cách chất lượng với giới đáp ứng nhu cầu kinh tế xu hội nhập ngày phát triển Ket luận chương Đối với hạn chế đặt chương 2, giải pháp mang tính định hướng cho ngành Kiểm tốn nói chung trách nhiệm cụ thể KTV nói riêng việc phát gian lận đặt Trên hết, chuẩn mực quy định cần phải cập nhật thường xuyên kinh tế thay đổi nhanh chóng Bên cạnh đó, trách nhiệm KTV cần nâng cao nội doanh nghiệp Kiểm tốn qua hình thức đào tạo nâng cao chất lượng KTV, cập nhật bổ sung chương trình kiểm tốn, SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 57 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Thông qua việc thu nhập tài liệu kết hợp với tiến hành khảo sát tác giả rút kết luận Gian lận vấn đề nhức nhối không xảy ngành mà xảy tồn kinh tế Việt Nam Có nhiều nguyên nhân cách thức tạo gian lận khiến chop việc phát gian lận ngày trở nên khó khăn Thường có quan niệm sai lầm chi phí cho việc quản trị tốt lớn lợi ích nhận được, nhiên nêu bật báo cáo khảo sát này, gian lận khơng có tác động mặt tài mà cịn có tác động phi tài uy tín tổ chức tinh thần cán nhân viên Cả hai loại tác động có hậu tiêu cực kéo dài cho doanh nghiệp Nhưng hết, để đảm bảo tính trung thực minh bạch thơng tin tài Kinh tế, trách nhiệm lần đặt lên vai KTV Việt Nam dần hội nhập với giới, nhu cầu nghĩa vụ thích ứng với tiêu chuẩn tuân thủ đạo đức quốc tế yêu cầu ngày cao từ đối tác kinh doanh nước quan quản lý địa phương Các công ty phải quan tâm tới chất lượng hệ thống kiểm soát nội Về phía Nhà nước Hội nghề nghiệp, cần hồn thiện quy định có liên quan Các kiểm tốn viên cần cập nhật thơng tin gian lận sai sót nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn nên trọng tới cơng tác đào tạo đội ngũ kiểm tốn viên có chất lượng cao nghiệp vụ việc đưa xét đoán nghề nghiệp SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 58 Học viện Ngân Hàng TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Hệ thống Chuẩn mực Ke toán Việt Nam Luật Kểm toán Độc lập năm 2011 Nghị định 05/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Thơng tư 64/2004/TT - BTC ngày 29/6/2004 Hướng dẫn số điều Nghị định 05/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Nguồn tài liệu nước Anh Thế (2018), “Khởi tố giám đốc doanh nghiệp dùng thủ đoạn trốn thuế Bắc Ninh”, Dân Trí, truy cập 23 tháng năm 2019, từ Công Phong (2019), “8 doanh nghiệp FDI bị xử phạt hành vi chuyển giá”, Bnews, truy cập 24 tháng năm 2019, từ Giáo trình Kiểm tốn tài - Đại học Kinh tế quốc dân - Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, xuất năm 2006 H Quang (2018), “Chống chuyển giá - Cần tăng cường hành lang pháp lý”, Báo Mới, truy cập 21 tháng năm 2019, từ PwC (2018), Báo cáo Khảo sát Tội phạm kinh tế gian lận toàn cầu năm 2018: Góc nhìn Việt Nam, Hà Nội Tạ Thu Trang (2017), “Kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh Tế Quốc Dân Nguồn tài liệu nước ngồi SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 59 Học viện Ngân Hàng AICPA, SAS No 99.2002 “consideration of fraud in a financial statement audit”, AICPA New York Cressey, D 1953 Others people’s money: a study in the social psychology of embezzlement Glencoe, IL: Free Press Ernst, and Young, 2009, Detecting financial statement fraud Diakses: http:www.ey.com/Publication/vwLUAssets/FIDSFI Dectecting Financial Statement Fraud pdf/$FILE/FIDS-FI_detectingFinanceStatementFraud.pdf Ernst & Young, 2003, “Fraud, the Unmanaged Risk: Eighth Global Survey” Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2004, “2004 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse”, Austin, Texas Brennan, N., and S.J Gray, 2005, “The Impact of Materiality: Accounting’s Best Kept Secret”, Asian Academy of Management Journal of Accounting and Finance 1: 1-31 Brennan, N., and J Hennessy, 2001, Forensic Accounting, Round Hall Sweet & Maxwell, Dublin Persons, O.S., 2005, “The Relation between the New Corporate Governance Rules and the Likelihood of Financial Statement Fraud”, Review of Accounting and Finance, 4, 2: 125-48 Pizzani, L., 2004a, “Who Broke the Story, Part 1”, The Financial Journalist 22, September/October, http://www.industrymailout.com/Industry/LandingPage.aspx?id=2328&p=1 Pizzani, L., 2004b, “Who Broke the Story, Part 2”, The Financial Journalist 23, December,http://www.industrymailout.com/Industry/LandingPage.aspx?id=6929&p =1 SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa Khóaluận luậntốt tốtnghiệp nghiệp 6160 Học Họcviện việnNgân NgânHàng Hàng PHỤ LỤC PHIẾU KHẢO SÁT VỀ GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN TRONG VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ NHẦM LẪN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Em Vũ Phi Long - sinh viên thực nghiên cứu khóa luận với chủ đề “ Nghiên cứu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày Báo cáo tài chính” Nghiên cứu em tập trung vào kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài Ket khảo sát giúp em đánh giá xác hình thức gian lận phổ biến lập BCTC trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận Bằng kinh nghiệm thực tiễn ngành, em hy vọng nhận giúp đỡ từ phía anh chị để có thơng tin mang tĩnh thực tiễn Em xin cam kết câu trả lời từ phía anh chị phục vụ cho việc nghiên cứu khoa học không sử dụng cho mục địch thương mại Em xin trân trọng cảm ơn! PHẦN 1: THÔNG TIN CÁ NHÂN - Họ tên người vấn: - Giới tính: - Chức vụ: - Cơ quan cơng tác: PHẦN 2: CÁC NHÂN TỐ HÌNH THÀNH GIAN LẬN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP (Chú thích: Anh/chị lựa chọn câu trả lời theo hướng dẫn sau: 1: Hoàn toàn Đồng ý; 2: Đồng ý; 3: Không đồng ý: 4: Hồn tồn khơng đồng ý) STT Câu hỏi Câu 1: Trong loại sai phạm đây, xin cho biết anh chị thường gặp loại sai phạm kiểm toán Báo cáo tài chính: Gian lận Báo cáo tài Tham ô SV: Vũ Phi Long 4 Lớp K18CLCG Biển thủ 4 Loại khác (xin ghi cụ thể) Câu 2: Theo anh chị, nguyên nhân thường dẫn đến gian lận Báo cáo tài chính? Lỗ từ hoạt động kinh doanh đe dọa nguy phá sản Áp lực nhân điều hành mục tiêu tài mà đơn vị đề Gian lận nhằm trốn thuế 4 Nguyên nhân khác ( xin ghi chi tiết) Câu 3: Theo nhận định anh chị, ngành hay lĩnh vực thường xảy nguy có gian lận cao: Dược phẩm Hàng tiêu dùng Hóa chất 4 Lắp ráp 4 Năng lượng Khóa luận tốt nghiệp Xây dựng Tư vấn, dịch vụ Ngành khác 62 3 Học viện Ngân Hàng Câu 4: Anh chị cho ý kiến người thực gian lận thường có vị trí cơng ty: Thiết lập trì hiệu thủ tục kiểm sốt Chế độ khen thưởng, kỷ luật đắn, minh bạch phù hợp Các nhân tố khác Thành viên Ban giám đốc trị Thành viên Hội đồng quản Nhân viên thực 4 4 4 Câu 5: Theo anh chị, hai nhóm độ tuổi sau, nhóm thường hay thực gian lận: Độ tuổi từ 22 đến 35 Độ tuổi từ 35 đến 60 Câu 6: Hình thức gian lận thường thực lập BCTC: Khai khống lợi nhuận/tài sản trung bình Giảm lợi nhuận/tài sản Lợi nhuận tài sản mức Câu 7: Theo anh chị gian lận hay xảy khoản mục BCĐKT? SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Tiền khoản tương đương Khóatiền luận tốt nghiệp Phải thu 4 Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu phổ biến doanh nghiệp Việt Nam? Khai khống tài sản thơng qua vốn hóa chi phí Thực thơng qua ước tính kế toán Khai khống giá trị tài sản mua vào 4 4 Câu 9: Theo anh chị gian lận hay xảy khoản mục BCKQHĐKD? Doanh thu Giá vốn hàng bán 4 Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 63 Học viện Ngân Hàng Câu 8: Hình thức gian lận khoản mục tài sản BCĐKT Giả mại tài sản Chi phí bán hàng Chi phí khác Thu nhập khác Câu 10: Hình thức gian lận doanh thu BCKQHĐKD thường thực hiện: SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Giả mạo doanh thu thông qua việc giảluận mạo tốt chứng từ Khóa nghiệp 64 Học viện Ngân Hàng Ghi nhận sớm doanh thu hình thức ứng trước tiền hàng khách hàng Che giấu thông tin thỏa thuận bán hàng đặc biệt Ghi nhận sớm doanh thu chưa giao hàng cho khách hàng Ghi nhận sớm doanh thu thơng qua ước tính kế tốn 4 4 4 Ghi nhận doanh thu hàng hóa/ dịch vụ chưa chuyển giao Ghi nhận doanh thu khả thu hồi nợ không đảm bảo Ghi nhận doanh thu sai thời kỳ 11 Câu 11: Đối với hành vi gian lận nhằm làm thay đổi kết hoạt động kinh doanh, theo anh chị hình thức thường xảy ra: Giảm công nợ chi phí Khai khống lợi nhuận/doanh thu Khơng cơng bố khoản nợ tiềm tàng khơng trích lập dự phịng khoản mục cần phải trích lập 12 4 Câu 12: Theo anh chị việc hành vi gian lận thường thực doanh nghiệp nhà nước? SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khai khống chi phí Khóa luận tốt nghiệp Khai khống lợi nhuận/doanh 1 65 kỳ Che dấu công nợ Kê khai thiếu chi phí Ghi nhận chi phí, cơng nợ sai kì kế tốn 13 4 thực công ty cổ phần niêm yết? Khai khống chi phí thu Khai khống lợi nhuận/doanh Che dấu công nợ Kê khai thiếu chi phí 4 Ghi nhận chi phí, cơng nợ sai kì kế tốn Câu 14: Theo anh chị việc hành vi gian lận thường thực công ty TNHH? Khai khống chi phí thu Khai khống lợi nhuận/doanh Che dấu công nợ 4 4 kỳ Kê khai thiếu chi phí Ghi nhận chi phí, cơng nợ sai kì kế tốn 15 Học viện Ngân Hàng Câu 13: Theo anh chị việc hành vi gian lận thường kỳ 14 thu Câu 15: Theo anh chị việc hành vi gian lận thường thực cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài? SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khai khống chi phí Khóa luận tốt nghiệp Khai khống lợi nhuận/doanh 1 kỳ Che dấu cơng nợ Kê khai thiếu chi phí Ghi nhận chi phí, cơng nợ sai kì kế tốn 16 4 đóng vai trị người đánh giá rủi ro có gian lận? KTV phụ trách kiểm toán Thành viên tham gia kiểm toán 18 Học viện Ngân Hàng Câu 16: Theo anh chi, giai đoạn mở đầu kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán 17 thu 66 2 4 Câu 17: Thủ tục kiểm toán xem thủ tục hữu hiệu việc phát gian lận sai sót trọng yếu Báo cáo tài (Xếp theo thứ tự từ thấp đến cao) Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết Phỏng vấn khách hàng 4 Tham khảo ý kiến từ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm Câu 18: Đứng góc độ quản trị doanh nghiệp, theo anh chị yếu tố sau có vai trò định việc ngăn ngừa gian lận Báo cáo tài chính: Mơi trường kiểm sốt tốt SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Thiết lập trì hiệu thủ tục sốt Khóa luậnkiểm tốt nghiệp Chế độ khen thưởng, kỷ luật đắn, minh bạch phù hợp 19 Các nhân tố khác 67 Học viện Ngân Hàng 4 Câu 19: Anh chị đánh chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Việt Nam, tình hình phát triển gian lận Việt Nam, thách thức mà anh chị gặp phải đối diện với gian lận này? Trả lời: SV: Vũ Phi Long Lớp K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp 68 Học viện Ngân Hàng Nhận xét Giảng viên hướng dẫn Trân trọng cảm ơn kính chúc anh/chị sức khỏe thành đạt! Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Người vấn Giảng viên hướng dẫn (Kí ghi rõ họ tên) SV: SV:Vũ VũPhi PhiLong Long Ký tên Lớp LớpK18CLCG K18CLCG ... VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN KHÓA LUÂN TỐT NGHIỆP Đề tài Nghiên cứu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày báo cáo tài Giảng viên hướng dẫn: Ths... trạng gian lận nhầm lẫn báo cáo tài Việt Nam sao? Phạm vi đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày báo. .. K18CLCG Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Từ đó, em lựa chọn đề tài: Nghiên cứu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận nhầm lẫn lập trình bày báo cáo tài nhằm hồn thiện chất