Mô hình phát hiện gian lận trong báo cáo tài chính ở các NHTM tại việt nam khoá luận tốt nghiệp 290

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA LUẬN TOT NGHIỆP ĐỀ TÀI MƠ HÌNH PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Lớp TS Hoàng Thị Hồng Vân Phạm Phương Linh K19CLC-KTB 19A4020458 Mã sinh viên Hà Nội, ngày 28 tháng 05 năm 2020 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI MƠ HÌNH PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Lớp TS Hoàng Thị Hồng Vân Phạm Phương Linh K19CLC-KTB 19A4020458 Mã sinh viên Hà Nội, ngày 28 tháng 05 năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng em Khóa luận hình thành cở sở thân trực tiếp thực hướng dẫn giảng viên - TS Hoàng Thị Hồng Vân Các số liệu khóa luận trung thực, có nguồn gốc rõ ràng kết nghiên cứu chưa dùng cho bất cử khóa luận cấp khác Hà Nội, ngày 28 tháng 05 năm 2020 Sinh viên thực Phạm Phương Linh i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập rèn luyện Học viện Ngân hàng, biết ơn kính trọng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc, phòng, khoa thuộc Học viện Ngân hàng giảng dạy tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em suốt q trình học tập q trình hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Đặc biệt, em xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới Hồng Thị Hồng Vân người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ em q trình thực đề tài Tuy có nhiều cố gắng lực thân hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy để nghiên cứu em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC VIẾT TẮT .v DANH MỤC CÁC BẢNG vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Cơ sở lý thuyết gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại 1.1.1 Khái niệm gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại 1.1.2 Khái quát chung đặc điểm ngân hàng thương mại ảnh hưởng tới gian lận lập báo cáo tài 1.1.3 Động việc gian lận lập báo cáo tài ngân hàng thương mại 1.1.4 Hình thức gian lận phổ biến lập báo cáo tài ngân hàng thương mại 1.1.5 Hậu gian lận lập báo cáo tài ngân hàng thương mại 10 1.2 Tổng quan nghiên cứu gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại 11 1.2.1 Tổng quan nghiên cứu quốc tế gian lận báo cáo tài 11 1.2.2 Tổng quan nghiên cứu nước 24 1.2.3 Các nhân tố giúp phát gian lận báo cáo tài 29 1.3 Khoảng trống nghiên cứu 35 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37 2.1 X ây dựng mơ hình 37 2.1.1 Biến đầu vào xem xét 37 2.1.2 Các biến lựa chọn 41 2.1.3 Xác định ngưỡng giá trị M-score phù hợp 43 2.2 Thu thập liệu 45 iii CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN DANH MỤC CỨUVIẾT GIAN TẮT LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ 47 3.1 Ket nghiên cứu gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam .47 3.1.1 Thống kê mô tả liệu nghiên cứu .47 3.1.2 Mối tương quan biến mô hình nghiên cứu 49 3.1.3 Kết phân tích hồi quy 49 3.1.3.1 Mơ hình nhận diện gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại 49 3.1.3.2 Kiểm định tính xác mơ hình NHTM Việt Nam 51 3.1.4 Thảo luận kết nghiên cứu 54 3.2 Một số khuyến nghị 56 3.2.1 Đối với nhà đầu tư 56 3.2.2 Đối với NHTM 57 3.2.3 Đối với quan quản lý nhà nước .57 KẾT LUẬN 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 DANH MỤC CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI ĐÃ THU THẬP SỐ LIỆU Từ viết tắt _ Nguyên nghĩa ACFE Hiệp hội nhà điều tra gian lận ASEAN Hiệp hội quốc gia Đơng Nam Á BCTC Báo cáo tài ^DN Doanh nghiệp FTA Hiệp định Thương mại Tự NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại TCTD Tổ chức tín dụng TDTM Tín dụng thương mại TMCP Thương mại cổ phần TTCK Thị trường chứng khoán iv v DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Tổng hợp nghiên cứu quốc tế gian lận BCTC .19 Bảng 1.2 Tổng hợp nghiên cứu nước gian lận BCTC 27 Bảng 1.3 Tổng hợp nhân tố giúp phát gian lận BCTC 29 Bảng 2.1 Danh sách biến đầu vào xem xét 38 Bảng 2.2 Kỳ vọng dấu hệ số biến mơ hình 43 Bảng 2.3 Ngưỡng M-score tương ứng với mức xác suất dự báo 44 Bảng 2.4 Phân loại sai lầm loại sai lầm loại .45 Bảng 3.1 Thống kê sai lệch tiêu từ BCTC NHTM giai đoạn 2013 2016 47 Bảng 3.2 Bảng thống kê giá trị biến độc lập mơ hình .48 Bảng 3.3 Ma trận hệ số tương quan biến mô hình 49 Bảng 3.4 Kết hồi quy logistic mơ hình (1) .50 Bảng 3.5 Kiểm định mơ hình (2) theo kết kiểm toán 2017 52 Bảng 3.6 So sánh tính xác mơ hình M-score (2) ngưỡng phân loại với liệu NHTM năm 2017 53 Bảng 3.7 Độ xác mơ hình M-score (2) ngưỡng 20% với liệu NHTM năm 2017 54 vi MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một kênh huy động vốn hiệu doanh nghiệp (DN) trung gian tài chính, đặc biệt Ngân hàng thương mại (NHTM) Sự có mặt NHTM yếu tố thiếu kinh tế Để DN có chỗ dựa an tâm vốn NHTM phải người thật chất lượng Bởi NHTM cầu nối người thừa vốn người có nhu cầu vốn, công cụ để thực sách kinh tế quốc gia, hệ thống NHTM nơi góp phần tăng hiệu việc sử dụng đồng tiền kinh tế Ket đề án 254 Chính Phủ: ‘Cơ cấu lại hệ thống tổ chức tín dụng giai đoạn 2011 - 2015’ bước củng cố nâng cao chất lượng hoạt động, đảm bảo an toàn hoạt động tổ chức tín dụng (TCTD) Tuy nhiên, bối cảnh nay, chất lượng NHTM vấn đề quan tâm ý Tính riêng từ 2015 trở lại có nhiều ngân hàng bị sát nhập bị nhà nước mua lại với giá đồng hoạt động yếu như: DongA Bank, Sacombank, GP Bank, OceanBank Có nhiều nguyên nhân dẫn tới trì trệ hoạt động hệ thong NHTM Và việc ‘nhảy múa’ với số liệu tài nhân tố góp phần làm kìm hãm phát triển NHTM nói hệ thong NHTM nói chung Mặt khác, trước nguy phá sản NHTM sau nhà nước ban hành luật phá sản NHTM có hiệu lực từ 1/1/2018, việc giảm thiểu hệ lụy liên quan thông qua phân tích nắm bắt xác số tài NHTM cần thiết cấp bách Điều góp phần giảm thiểu rủi ro cho hệ thống tài đối tượng có liên quan, trì phát triển ổn định kinh tế quốc dân Đặc biệt, bối cảnh Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng với thể giới, phạm vi cạnh tranh không nằm nước mà với quốc tế với 16 hiệp định FTA đàm phán, hàng nghìn mặt hàng hóa giảm thuế suất 0% khối ASEAN đầu năm 2018 Trên sở đó, việc phát dấu hiệu gian lận sai sót lập báo cáo tài (BCTC) cách kịp thời, đầy đủ xác yếu tố hàng đầu để đảm bảo cho lưu thơng hàng hóa, dịch vụ diễn thuận lợi, nhanh chóng, minh bạch Ngưỡng 1% Ngưỡng 5% Ngưỡng 10% Ngưỡng 15% Ngưỡng 20% Ngưỡng 25% Dự báo Dự báo sai Có gian lận Có gian Khơng Khơng gian lận gian lận lận xét: M-score có giá trị 11 khoảng (-5;2) nhiên giá trị chủ yếu Nhận tập trung3ở (-2;2) Với Mi (Giá trị M quan sát thứ i) > Giá trị phân loại M-score ngưỡng nghiệp thứ i1có khả gian lận Kết sau phân loại3 xác định ta 8đánh dấu doanh so sánh xác suẩt ngưỡng 1%, 5%, 10%, 15% 20%, 25%, 30%, 35%, 40% xác mơ hình M-score Bảng 3.6.3 So sánh tính (2) ngưỡng phân loại Ngưỡng 30% Ngưỡng 35% Ngưỡng 40% 1 2017 với liệu 6các NHTM năm Ghi chú: Gian lận BCTC theo kết kiểm tốn nhận giá trị khơng có khác biệt khoản mục trọng yếu BCTC NHTM trước sau kiểm toán, nhận giá trị có sai lệch Nguồn: Tính tốn tổng hợp tác giả 52 Kết Kiểm tốn Có gian lận Có gian lận Khơng có gian lận Dự báo Độ xác dự báo Khơng có gian lận xác mơ hình M-score6(2) ngưỡng 20% với Bảng 3.7 Độ liệu NHTM năm 2017 3/4=75% 6/15=40% Tổng độ xác 12/19=63,16% Nguồn: Tính tốn tác giả Dựa vào bảng, ta thấy: độ xác mơ hình ngưỡng 20% lớn Từ ngưỡng 20% trở đi, độ xác mơ hình khơng tăng thêm chứng tỏ kết bão hòa Vậy nên ngưỡng 20% ngưỡng phân loại chấp nhận mơ hình 53 Nguồn: Tính tốn tác giả Vậy, ngưỡng 20% miền phân phối bên trái có giá trị phân loại -0.84162, kết dự báo mơ hình có độ xác 75% với quan sát có gian lận 40% với quan sát khơng có gian lận Kết cho phép phát sai lệch BCTC 63,16%, dựa sở kết kiểm toán 3.1.4 Thảo luận kết nghiên cứu Sau ước lượng mô hình hồi quy logistic STATA 13 ta thu kết sau: M = -38.0518 - 0,2088674SGI - 1,311197AQI + 33,76182LVGI + 0,5836006Size + 24,84579NX (2) Ngưỡng giá trị phân loại xác định dựa vào việc so sánh tính xác mơ hình ngưỡng 1%, 5%, 10%, 15% 20%, 25%, 30%, 35%, 40% miền phân phối bên trái Từ ngưỡng 1% đến 20% miền phân phối bên trái, giá trị nhận diện tăng dần đạt cực đại ngưỡng 20% với việc nhận diện 12/19 NHTM có gian lận hay không Từ ngưỡng 20% miền phân phối bên trái trở độ xác mơ hình khơng thay đổi, ngưỡng phân loại mơ hình 20% chấp nhận Điều hoàn toàn hợp lý với thực trạng Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam trình hình thành chặt chẽ hơn, 54 hành vi vi phạm bị xử phạt mức hành chưa đủ để răn đe, cịn mơ hình gốc Beneish (1999) nghiên cứu Mỹ có quy chuẩn hệ thống báo cáo tài rõ ràng minh bạch, hình thức xử phạt vi phạm tính trung thực báo cáo tài mạnh Ngưỡng xác suất nhận diện gian lận 20% miền phân phối, ứng với giá trị phân loại -0,842 Tại giá trị độ xác mơ hình cao cho phép nhận diện xác 63,16% BCTC sai lệch theo kết kiểm toán Từ trình kết đo lường báo cáo tài ngân hàng thương mại giai đoạn 2013- 2016, tác giả rút số đặc điểm gian lận báo cáo tài hệ thống ngân hàng thương mại sau: Thứ nhất, hành vi gian lận NHTM khó nắm bắt, số lượng ngân hàng hệ thống kinh tế lớn có ngân hàng có hành vi gian lận vài năm, có ngân hàng gian lận nhiều có nhiều ngân hàng chưa thể kết luận gian lận hay khơng Tuy nhiên, nhìn chung, hành vi gian lận chủ yếu diễn giai đoạn 2013 - 2015 Thứ hai, gian lận BCTC chủ yếu xảy khoản mục: Các khoản phải thu khách hàng, Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Nguyên nhân điều NHTM che dấu khoản nợ xấu vào Các khoản phải thu khách hàng, từ làm tăng chi phí trả lãi kết kéo theo Lợi nhuận sau thuế giảm Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bị sai lệch nhiều việc chi trả lãi NHTM diễn phổ biến, thực tế hậu hành vi phần nguyên nhân dẫn tới việc bị nhà nước mua lại với giá đồng OceanBank 2015 Tất hành vi vi phạm giúp cho BCTC NHTM trở nên tốt so với thực tế Thứ ba, hệ thống NHTM thường có phận kiểm sốt nội bộ, thông tin BCTC trước đến tay quan kiểm tốn bên ngồi thơng qua phận Tuy nhiên, sau trình nghiên cứu thấy có nhiều ngân hàng sai phạm lập BCTC Điều chứng tỏ NHTM chủ động làm sai BCTC chất lượng kiểm sốt NHTM cịn chưa tốt NHTM vừa chủ động làm sai, đồng thời chất lượng kiểm soát nội NHTM vừa chưa tốt 55 Thứ tư, hầu hết NHTM bị phát gian lận BCTC NHTM có quy mô Tổng tài sản vừa thấp Các NHTM có quy mơ Tổng tài sản lớn bị phát gian lận BCTC Điều hàm ý có cạnh tranh NHTM lớn so với phần lại, khiến hoạt động NHTM yếu bị ảnh hưởng, dẫn đến tình trạng NHTM phải có hành vi làm sai lệch BCTC để thu hút đầu tư tìm kiếm lợi nhuận 3.2 Một số khuyến nghị Thực tế, vi phạm BCTC NHTM xảy tương đối nhiều Tuy nhiên, để xác định hành vi sai phạm cố ý hay vơ ý khó khăn Bởi thu nhập NHTM đến từ tín dụng lớn, phạm vi khách hàng kinh tế Vậy nên việc bị động kiểm sốt kiểm tra, quản lý thơng tin khách hàng dẫn tới sai phạm góc độ điều cần dễ hiểu cần xem rủi ro tất yếu với NHTM Ở viết này, tác giả chủ yếu nhìn nhận vấn đề góc độ cố ý làm sai NHTM, gọi hành vi gian lận Để từ đưa kiến nghị giúp giảm bớt hành vi này, giúp hệ thống NHTM phát triển lành mạnh bền vững 3.2.1 Đối với nhà đầu tư Các nhà đầu tư có tổ chức cá nhân, tổ chức hay DN, thường người có lượng vốn nhàn rỗi tìm kiếm hội sinh lời Hiện nay, số lượng nhà đầu tư có tổ chức so với nhà đầu tư cá nhân Nhưng lượng tiền mà họ đầu tư vào DN lại lớn nhiều so với nhà đầu tư cá nhân Đối với đối tượng này, việc đầu tư khơng nhằm mục đích thu lợi nhuận mà để chi phối DN đầu tư Vậy nên thông thường, đối tượng hoạt động chun nghiệp có chun mơn cao so với nhà đầu tư cá nhân Họ gặp phải rủi ro liên quan tới lực chun mơn Nhưng khơng mà nhà đầu tư có tổ chức loại bỏ tất rủi ro xảy đến Để tránh rủi ro có, nhà đầu tư cần theo dõi BCTC DN nhiều kỳ kiên tiếp để có đánh giá đắn NHTM Đồng thời phân tích kỹ thay đổi bất thường liên quan tới tỷ lệ nợ xấu đầu tư vào NHTM Việt Nam Bên cạnh cần tránh tâm lý bầy đàn, kỳ vọng sai vào chứng khoán định Đặc biệt hơn, họ cần phải có người trưởng nhóm, 56 người thủ lĩnh thực để chèo lái tổ chức vững vàng giai đoạn khó khăn thị trường Và bên cạnh đó, mơ hình nghiên cứu cơng cụ giúp nhà đầu tư nhận diện hành vi gian lận BCTC hệ thống NHTM Việt Nam 3.2.2 Đối với NHTM Gian lận BCTC hành vi xuất phát từ bên NHTM Vậy nên, trước nói đến biện pháp nghiệp vụ chun mơn để hạn chế giảm thiểu gian lận việc nâng cao ý thức đạo đức cán ngân hàng có thẩm quyền liên quan tới BCTC vấn đề tiên Bởi chất NHTM kinh doanh dựa vào rủi ro nên chắn khơng có biện pháp hồn tồn để kiểm soát gian lận BCTC Mặt khác, NHTM cần phải cập nhật thông tin từ NHTM có quan hệ tín dụng thật xác, đầy đủ để tránh rủi ro đáng tiếc xảy trường hợp gian lận BCTC bị phát Đặc biệt phải ý tới diễn biến nợ xấu NHTM liên quan, khoản mục Các khoản phải thu khách hàng, Lợi nhuận sau thuế Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, NHTM nên cho vay với thơng qua Thị trường liên ngân hàng (TTLNH) để đảm bảo khoản cho vay Bởi điều kiện gia nhập hoạt động TTLNH khắt khe nên giúp NHTM thành viên yên tâm khoản tín dụng Đây nói công đôi việc NHTM Vừa hạn chế rủi ro xảy đến Nhưng vừa tiêu chí quan trọng giúp NHTM phân loại NHTM hoạt động ổn định chưa ổn định để định tín dụng 3.2.3 Đối với quan quản lý nhà nước a Xây dựng sách số định hướng chiến lược cho hệ thống NHTM Một là, quan nhà nước cần xây dựng sách riêng cho hoạt động kiểm tra, phát kịp thời hành vi gian lận BCTC xử phạt hệ thống NHTM: - Xây dựng khung pháp lý kiểm soát nội ngân hàng thương mại chặt chẽ hơn, xử phạt hành thật nặng hành vi vi phạm báo cáo tài 57 theo hướng có lợi cho ngân hàng khoản mục Các khoản phải thu khách hàng hay tỷ lệ nợ xấu BCTC NHTM - Khuyến khích NHTM cơng bố thơng tin BCTC lên mạng Internet, lâu dài bắt buộc Điều giúp tăng cường tính cơng khai, rõ ràng minh bạch cho BCTC NHTM - Cần có tiêu cụ thể nhằm đánh giá gian lận BCTC NHTM Hai là, có biện pháp để hỗ trợ NHTM nhỏ tham gia cạnh tranh lành mạnh, bị ảnh hưởng từ NHTM lớn Bên cạnh đó, nhà nước nên tư nhân hóa hệ thống NHTM để việc cạnh tranh diễn bình đẳng Ba là, thực trạng hệ thống NHTM Việt Nam phức tạp Tính từ 2015 trở lại đây, số ngân hàng yếu có ngân hàng hợp nhất, ngân hàng sáp nhập, ngân hàng tự tái cấu Việc số lượng NHTM hoạt động nhiều khiến cho hệ thống NHTM Việt Nam trở nên cồng kềnh phức tạp Vậy quan nhà nước có thẩm quyền chủ động xây dựng chiến lược sáp nhập NHTM lại với nhau, thu gọn số lượng NHTM dài hạn để vừa đơn giản hóa hệ thống NHTM hơn, đồng thời giúp việc xử lý phát hành vi sai phạm nhanh gọn xác Bốn là, xây dựng mơ hình nâng cao đạo đức nghề nghiệp cán hệ thống NHTM Về lâu dài phải có biện pháp để biến đạo đức nghề nghiệp thành nét văn hóa cán ngân hàng, với biện pháp để nhân viên nhà quản lý có hội làm sai phạm vi nghiệp vụ, quyền hạn b Trao thêm quyền cho Ủy ban Chứng khốn Nhà nước Sở giao dịch chứng khoán Với thị trường tài phát triển nay, hầu hết NHTM tham gia niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Nhưng tính chất đặc thù ngành nghề, quan nhà nước lĩnh vực chứng khoán Ủy ban chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khốn khơng có nhiều vai trò việc định điều tra, xử lý vi phạm BCTC Vì vậy, việc trao thêm thẩm quyền góp phần tăng sức ảnh hưởng quan với chủ thể 58 tham gia, tạo sức ám thị để NHTM giảm bớt hành vi gian lận BCTC Việc trao thêm thẩm quyền với Ủy ban chứng khoán quyền truy tìm chứng từ: Ủy ban Chứng khốn phép tiến hành số nghiệp vụ điều tra mà thông thường quan điều tra phép thực trực tiếp tiếp truy cập hệ thống dự liệu NHTM, Trung tâm Lưu ký yêu cầu quan, đơn vị liên quan cung cấp liệu biến động tài khoản tiền, chứng khoán nhà đầu tư, tạo điều kiện xử lý ‘mạnh tay’ đối hành vi vi phạm thị trường chứng khốn Có thể trao thêm quyền giám sát hoạt động cho Sở Giao dịch chứng, ‘bộ lọc’ giúp phát giao dịch bất thường Khi Sở Giao dịch có tính tự chủ cao việc đưa biện pháp quản lý DN thị trường theo hướng chặt chẽ, minh bạch Điều giúp Sở Giao dịch chứng chủ động thu thập, xây dựng sở liệu hỗ trợ đắc lực cho công tác kiểm tra giám sát Ủy ban chứng khoán c Hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam Cùng với văn pháp luật kế toán - kiểm toán, Việt Nam ban hành Luật Kiểm toán nhà nước (2005), Luật Kiểm toán độc lập (2011), Luật Kế toán (2013) 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài cơng bố năm 2016 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs∕IFRs) nên phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, Chuẩn mực kế toán Việt Nam tồn số hạn chế sau: - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam gồm 26 chuẩn mực kế toán, chưa thể bao phủ hết hoạt động DN kinh tế, NHTM - Hệ thống chuẩn mực quốc tế thường xuyên nghiên cứu để bổ sung phù hợp với thực tế giai đoạn phát triển Trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa làm Để đảm bảo tính minh bạch thơng tin BCTC, viết xin đưa số đề xuất sau: - Liên tục hoàn thiện, bổ sung hệ thống chuẩn mực kế toán Xây dựng quy định xử phạt khắt khe với hành vi gian lận BCTC Có quy định rõ ràng nhằm phòng tránh cá nhân, tổ chức lợi dụng sơ hở pháp luật để điều 59 chỉnh lợi nhuận khoản mục khác BCTC - Thường xuyên nghiên cứu, bổ sung chuẩn mực phù hợp với thực tiễn thời kỳ - Nâng cao trình độ đội ngũ kế tốn viên, kiểm tốn viên thơng qua khóa tập huấn, đào tạo chuyên môn, phù hợp với lĩnh vực kiểm toán - Mở tổ chức nghề nghiệp kế tốn - kiểm tốn, thường xun trao đổi thơng tin, nghiệp vụ DN kiểm toán với nhau, hỗ trợ hoạt động hiệu quả, chất lượng - Bắt buộc NHTM tiết hóa thuyết minh BCTC nhằm giải trình cụ thể số liệu BCTC, giải trình phương pháp kế tốn sử dụng, co sở chọn kỳ phân bổ trích trước 60 KẾT LUẬN Các ngân hàng thương mại Việt Nam phần khơng thể thiếu hệ thống tài quốc gia Trong bối cảnh Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng giới thông qua 16 hiệp định thương mại tự FTA, vai trò NHTM lại khẳng định rõ ràng Để trì thơng suốt dịng ln chuyển nguồn lực tài xã hội tồn trung gian tài chính, đặc biệt NHTM điều thiếu Với vị ví huyết mạch kinh tế, NHTM ‘chất xúc tác’ giúp DN nước tồn phát triển, kênh cung cấp vốn để DN trì ổn định bền vững hoạt động sản xuất kinh doanh, xa cạnh tranh với DN nước xu hội nhập kinh tế Để từ đó, nâng cao chất lượng quy mơ kinh tế, góp phần trì phát triển vững mạnh cho đất nước Tuy nhiên, với nhiều nghiệp vụ hoạt động đa dạng phong phú NHTM, nhà đầu tư khách hàng đủ thời gian nguồn lực để đo lường rủi ro xảy đến tài sản thân hệ thống ngân hàng Vậy nên, việc đảm bảo thông tin BCTC NHTM trung thực minh bạch điều cần thiết quan tâm Đóng góp nghiên cứu xây dựng mơ hình logistic để nhận diện có hay khơng gian lận báo cáo tài Mơ hình xây dựng dựa số liệu báo cáo tài NHTM giai đoạn 2013 - 2016 kiểm định độ xác với số liệu NHTM năm 2017 Sau tính tốn phân tích biến có ảnh hưởng đến gian lận BCTC tỷ số tăng trưởng doanh thu, tỷ số phải thu khách hàng doanh thu thuần, tỷ số chất lượng tài sản, tỷ số khấu hao tài sản cố định hữu hình, tỷ số địn bẩy tài chính, tỷ số biến kế tốn dồn tích so với tổng tài sản, tỷ số biến kế toán dồn tích điều chỉnh, quy mơ DN tỷ lệ nợ xấu Mơ hình có độ xác 63,16% Bên cạnh việc xây dựng mơ hình dự báo gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại, nghiên cứu đưa đóng góp chủ quan cho đối tượng sử dụng BCTC NHTM nhà đầu tư, ngân hàng quan chức để phòng tránh rủi ro Hạn chế lớn nghiên cứu mẫu nghiên cứu việc gian lận BCTC 61 chưa đủ lớn số NHTM Việt Nam khơng đủ đáp ứng, kết thảo luận đề xuất cịn khó xác Tuy nhiên nghiên cứu phần giúp đối tượng sử dụng thông tin BCTC nhận biết phần có hay khơng gian lận xuất bất thường tiêu báo cáo tài Đề tài mở hướng nghiên cứu cho đề tài sau điểm hạn chế đề tài khắc phục nghiên cứu sau 62 TÀI LIỆU THAM KHẢO A Tài liệu tiếng Việt Quyết định số 254/QĐ-TTg ngày 01/3/2012 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đề án "Cơ cấu lại hệ thống tổ chức tín dụng giai đoạn 2011 - 2015” Phan Thị Thu Hà (2015), Giáo trình Ngân hàng thương mại, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Lê Việt Thủy Trương Thị Hồi Linh (2016), Bài giảng Kế tốn Ngân hàng, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán số 240: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, Bộ Tài ban hành ngày tháng 12 năm 2012 Nguyễn Thị Uyên Phương (2014), Nghiên cứu việc điều chỉnh lợi nhuận trường hợp phát hành thêm cổ phiếu công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Đà Nằng Phan Thị Thùy Dương (2015), Sử dụng mô hình Jones để nhận diện điều chỉnh lợi nhuận: Trường hợp công ty niêm yết Hose phát hành thêm cổ phiếu năm 2013, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Đà Nằng Phạm Thị Bích Vân (2013), Các cách đo lường trung thực tiêu lợi nhuận, Tạp chí ngân hàng số tháng năm 2013, trang 39-43 Hoàng Khánh Trần Thị Thu Hiền (2015), Phát sai phạm báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng niêm yết, Tạp chí Kinh tế Phát triển, số 218(II) tháng 8, năm 2015, trang 42-29 Nguyễn Cao Văn (2012), Giáo trình Lý thuyết Xác suất Thống kê toán, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 10 Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2012), Lý thuyết Kiểm toán, NXB Tài 11 Nguyễn Trần Nguyên Trân (2014), Nghiên cứu sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Đại học Đà Nằng 63 B Tài liệu tham khảo quốc tế Beneish, M (1997), Detecting GAAP violation: Implications for assessing earnings manage- ment among firms with extreme financial performance Journal of Accounting and Public Policy, 16(3), page 271-309, USA Beneish, M (1999) Incentives and penalties related to earnings overstatements that violate GAAP The Accounting Review, 74(4), page 425-457, USA Bonner, S E., Z-V Palmrose, and S M Young 1998 Fraud type and auditor litigation: An analysis of SEC Accounting and Auditing Enforcement Releases The Accounting Review (October), page 503-532 Burcu Dikmen and Guray Kucukkocaoglu (2010), The Detection of Earnings Manipulation: The Three Phase Cutting Plane Algorithm using Mathematical Programming Journal of Forecasting, 2010, Vol 29, No 5, Pages 442-466 DeAngelo, H., DeAngelo, L., & Skinner, D (1994) Accounting choice in troubled companies Journal of Accounting and Economics, 17(1), page 113-143 Friedlan (1994), Accounting choices of Issuers of Initial Public Offerings, Contemporary Accounting Research Volume 11, Issue 1, pages 1-31, USA Healy (1985), The effect of bonus schemes on accounting decisions, Journal of Accounting and Economics (1985), page 85-107 North-Holland Jones (1991), Earnings Management During Import Relief Investigation, Journal of Accounting Research Vol 29 No Autumn 1991, USA Marinakis and Pantelis (2011), An investigation of earnings management and earnings manipulation in the UK PhD thesis, University of Nottingham 10 Rhee et al (2003), The Effect of Firm Size on Earnings Management, Workingpaper 11 Schilit H., (2002), Financial Shenanigans: How to Detect Accounting Gimmicks and Fraud in Financial Reports, USA 12 The Association of Certified Fraud Examiners (2006), Report to the nation occupation fraud and abuse 13 Vladimir Petrik (2015), Application of beneish m-score on selected financial statements, Slovakia 64 14 DANH Hakki MỤC FINDIK CÁCand NGÂN ErkanHÀNG OZTURK THƯƠNG (2016), Measurement MẠI ĐÃ THU ofTHẬP Financial SỐ LIỆU Information Manipulation with the Help of Beneish Model: A Research on BIST Manufacturing Industry Journal of Business Research Turk, Vol.8, page 483 - 499 15 John MacCarthy (2017), Using Altman Z-score and Beneish M-score Models to Detect Financial Fraud and Corporate Failure: A Case Study of Enron Corporation, International Journal of Finance and Accounting , Vol No 6, Pages 159-166 STT Tên ngân hàng thương mại ĩ Ngân hàng TMCP Á Châu Ngân hàng TMCP Bắc Á Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nam Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Ngân hàng TMCP Xuất nhập Việt Nam Ngân hàng TMCP Phát triển TPHCM Ngân hàng TMCP Kiên Long Ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt Ngân hàng TMCP Quân đội ĩõ- Ngân hàng TMCP Quốc Dân ĩĩ Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội ĩ2~ Ngân hàng TMCP Sài Gòn Thương Tín ~~ ~ ĩ3 Ngân hàng TMCP Tiên Phong Ĩ4 Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam Ĩ5 Ngân hàng TMCP Quốc tế Việt Nam Ĩ6- Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng Ĩ7 Ngân hàng TMCP An Bình Ĩ8 Ngân hàng TMCP Đại chúng Việt Nam Ĩ9- Ngân hàng TMCP Kỹ Thương Việt Nam 65 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN (Đánh giá lực chuyên môn, lực nghiên cứu sinh viên trình viết KLTN Đánh giã nỗ lực giệu công việc, thường xuyên liên lạc sinh viên với GVHD Đồng ý/ không đồng ý cho sinh viên bảo vệ KLTN) Giảng viên hướng dẫn (Ký & ghi rõ họ tên) ... HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI MƠ HÌNH PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Giảng viên... HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA LUẬN TOT NGHIỆP ĐỀ TÀI MƠ HÌNH PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Giảng viên... cứu gian lận báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam số khuyến nghị CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Cơ sở lý