Gian lận trong kế toán thủ tục phát hiện gian lận và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN  CHUYÊN ĐỀ : GVHD: PGS.TS Trần Thị Giang Tâm SVTH: Thái Linh Hương Đỗ Thị Thùy Dung Nguyễn Thị Ngọc Lan Lớp: Cao Học KTKT Đêm –K20 Năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục lục LỜI MỞ ĐẦU I Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài I.1 Định nghĩa gian lận sai sót .4 I.2 Lịch sử phát triển gian lận I.3 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận I.4 Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE) 11 I.5 Những phương pháp phổ biến thực gian lận Báo cáo tài .16 II Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 18 II.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót .18 II.2.Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn liên quan đến việc phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 20 II.3.Thủ tục phát gian lận sai sót quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 21 III Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành 23 III.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 23 III.2 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 24 III.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP .24 III.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 .25 III.2.3 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực kiểm toán VSA 200 26 III.2.4 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực kiểm toán VSA 240 28 III.3 Các thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành .29 KẾT LUẬN 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thông tin, đặc biệt thơng tin tài chính ln giữ vai trị tối quan trọng để định kinh doanh Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường chứng khoán và ổn định xã hội. Đã xảy nhiều vụ gian lận tài lớn gây chấn động dư luận Người ta không bất ngờ tổn thất kinh tế gian lận gây mà phương pháp thực gian lận Người thực gian lận, nhân viên tầng lớp lãnh đạo cao cấp công ty, cịn có tiếp tay của kiểm tốn viên độc lập mà vụ gian lận Enron xem điển hình Nhiều vụ gian lận Báo Cáo Tài Chính nhiều nguyên nhân phải kể đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Do việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài việc định kinh tế. Việc phát sinh gian lận Báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài Vì nhóm chúng em xin chọn đề tài “Gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm KTV gian lận kiểm toán Báo Cáo Tài Chính” để tìm hiểu làm sáng tỏ vấn đề mang tính thời LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài I.1 Định nghĩa gian lận sai sót Khái niệm gian lận, sai sót phương pháp phát gian lận sai sót hình thành, phát triển dần thành hệ thống lý luận liên quan mật thiết đến nhiều nghề nghiệp có nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn Q trình nhận thức chất gian lận sai sót để đưa đến định nghĩa khác thay đổi từ đơn giản đến phức tạp Các định nghĩa gian lận sai sót thay đổi với phát triển xã hội nhận thức người Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận việc thực hành vi không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu lợi ích Có ba cách thơng thường để thực gian lận, là: chiếm đoạt, lừa đảo biển thủ Về phương diện kế toán, theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10, gian lận sai sót định nghĩa là: sai sót tính tốn, việc áp dụng sách kế tốn, giải thích sai thực tế, gian lận cố ý bỏ sót Về phương diện kiểm tốn, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 năm 2004, gian lận sai sót định nghĩa sau: Sai sót lỗi khơng cố ý xảy ảnh hưởng đến Báo cáo tài bỏ sót khoản tiền hay qn khơng khai báo thơng tin Báo cáo tài Các ví dụ thơng thường sai sót kể bao gồm sai sót q trình thu thập xử lý số liệu trình bày báo cáo tài chính, sai sót ước tính kế tốn hay việc áp dụng sai nguyên tắc kế toán Gian lận hành vi cố ý người hay nhóm người nhân viên, ban giám đốc hay bên thứ ba nhằm lừa gạt để thu lợi ích bất Có hai loại gian lận: Gian lận báo cáo tài hành vi biển thủ tài sản Gian lận báo cáo tài là: Làm thay đổi, làm giả mạo chứng từ kế tốn ghi chép sai; khơng trình bày cố ý bỏ sót thơng tin quan trọng báo cáo tài chính; cố ý khơng áp dụng, khơng tuân thủ nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế tốn; giấu diếm hay bỏ sót khơng ghi chép nghiệp vụ phát sinh, ghi nghiệp vụ không xảy Biển thủ tài sản là: Biển thủ khoản tiền thu được; đánh cắp tài sản vật chất hay tài sản trí tuệ; sử dụng tài sản công ty vào việc riêng Bên cạnh định nghĩa tìm thấy chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, định nghĩa gian lận cịn tìm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thấy cơng trình nghiên cứu gian lận Theo báo cáo Ủy ban thuộc Hội đồng Quốc gia chống gian lận Báo cáo tài Hoa kỳ hay gọi Treadway Commision năm1987, gian lận định nghĩa: Gian lận báo cáo tài hành vi cố ý bỏ sót khơng ghi chép nghiệp vụ phát sinh hay công bố thiếu thơng tin tài nhằm đánh lừa người sử dụng thông tin, đặc biệt nhà đầu tư chủ nợ Gian lận báo cáo tài bao gồm loại sau đây: - Làm giả mạo, thay đổi, dùng thủ thuật ghi chép sai nhằm để thay đổi nghiệp vụ, khoản mục, tài sản; - Cố ý bỏ sót khơng trình bày thông tin quan trọng báo cáo tài chính; - Cố ý khơng áp dụng ngun tắc kế tốn, sách, thủ tục sử dụng để đo lường, ghi nhận, báo cáo công bố kiện giao dịch kinh tế; - Cố ý bỏ sót khơng cơng bố ngun tắc kế tốn sách liên quan tới số liệu tài I.2 Lịch sử phát triển gian lận Gian lận xuất với xuất xã hội loài người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Khởi điểm gian lận chuyển từ sống riêng biệt cá thể sang chung sống thành cộng đồng Hình thức phơi thai gian lận hành vi biển thủ tài sản nhằm thoả mãn nhu cầu cá nhân Gian lận phát triển với đời phát triển kinh tế Vào cách mạng công nghiệp, xuất hàng loạt doanh nghiệp với tách rời quyền sở hữu chức quản lý Sự tách rời làm phát triển hình thức gian lận gian lận người quản lý, nhân viên người chủ sở hữu Biểu hành vi tham ô, biển thủ tài sản Đến kỷ 20, với phát triển nhanh chóng kinh tế giới, đặc biệt vai trò quan trọng thị trường chứng khoán - kênh huy động vốn hiệu thị trường tài giới, làm phát sinh nhiều loại gian lận thực số người ban giám đốc, nhân viên Vào cuối kỷ 20, phá sản hàng loạt tập đoàn kinh tế hàng đầu giới LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mà sụp đổ kéo theo trượt dốc nghiêm trọng ngành Xã hội phải giật trước thực tế ngày nhiều vụ gian lận xảy ra, vụ gian lận điển hình nhắc tới nhiều năm cuối kỷ 20 phải kể đến Enron, Worlcom, Xerox, Nicor Energy LLC Enron: Vào năm 90 kỷ 20, Enron công ty hàng đầu giới kinh doanh lĩnh vực lượng, họat động kinh doanh đạt hiệu cao Tuy nhiên đến năm cuối kỷ 20, kết hoạt động kinh doanh thực công ty ngày sụt giảm Sáu tháng cuối năm 1999, lợi nhuận công ty 325 triệu la tháng cuối năm 2000 lợi nhuận cịn lại 55 triệu la Để trì lịng tin cơng chúng, Enron thổi phồng lợi nhuận Báo cáo tài Việc gian lận không thực người hay số người mà có cấu kết nhiều người có Hội đồng quản trị Nhóm người thực gian lận Ban lãnh đạo cơng ty (Governance) kể cơng ty kiểm tốn Để che dấu tình hình kinh doanh sụt giảm, cơng ty thực phương pháp : - Sử dụng phương pháp đánh giá tài sản, công nợ theo giá thị trường Nếu áp dụng phương pháp này, Báo cáo kết kinh doanh xuất khoản thu nhập “ảo” khoản thu nhập chuyển hố thành tiền; - Che dấu cơng nợ dấu chi phí: Để thực hiện, Enron tạo hàng loạt công ty đa chức vừa làm người mua - người bán để che dấu khoản nợ khoản lỗ Dù Báo cáo tài cơng bố khoản vay nợ có xu hướng giảm sút thực tế suốt chín tháng đầu năm 2000, khoản nợ phải trả tăng lên với tốc độ chóng mặt Trong thời gian này, Enron tiến hành vay nợ thêm 3,9 tỷ đô la nâng tổng số nợ đến cuối tháng 13 tỷ đô la; tỷ suất nợ phải trả tổng vốn kinh doanh chiếm tới 50% thay 39% năm 1999 Ngoài khai khống thu nhập giấu chi phí, Enron cịn tự ý thay đổi liệu thị trường lượng Texas, thị trường lượng California hối lộ Chính phủ nước ngồi để thắng hợp đồng lượng nước Worldcom: Tháng năm 2002 công ty bị Uỷ ban chứng khốn Hoa kỳ, cơng tố viên bang New York buộc tội có hành vi gian lận thơng qua việc vốn hố khoản chi phí hoạt động trị giá 3.8 tỷ la khai khống lợi nhuận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khoản tương ứng Thêm vào hành vi khơng liêm người sáng lập công ty - ông Bernard Ebber vay khoản tiền trị giá 400 triệu đô la mà không theo dõi ghi chép khai báo Báo cáo tài Xerox: Tháng năm 2000 Uỷ ban chứng khoán Hoa kỳ cáo buộc Xerox tội công bố thông tin sai lệch Báo cáo tài suốt năm năm, khai khống thu nhập 1.5 tỷ đô la Để sửa chữa hành vi gian lận, Xerox đồng ý nộp phạt 10 triệu đô la cho Uỷ ban chứng khoán Hoa kỳ lập lại Báo cáo tài từ năm 1997 cách trung thực minh bạch Ban giám đốc công ty có cam kết tuân thủ theo yêu cầu Luật chứng khoán đảm bảo Báo cáo tài khơng cịn có gian lận sai sót Nicor Energy LLC: Tháng năm 2002 công ty gian lận Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập khơng thể phát Gian lận công ty chủ yếu hành vi khai khống doanh thu khai thiếu chi phí Sau đó, Nicor Energy LLC điều chỉnh Báo cáo tài thiết lập hệ thống kế toán đáng tin cậy Các loại gian lận nêu xuất vào đầu kỷ 21 cho thấy rằng, với phát triển kinh tế, kỹ thuật gian lận ngày phát triển, tinh vi thực thơng đồng nhiều nhóm người liên quan Nếu trước năm 2000, gian lận thường hành vi biển thủ, tham ô thực số người Ban giám đốc hay nhân viên năm gần đây, loại gian lận xuất gian lận Báo cáo tài Người thực gian lận khơng cịn hay số người mà tập đồn người có Ban giám đốc, Hội đồng quản trị Công ty kiểm toán Tác hại gian lận ngày lớn có ảnh hưởng sâu rộng tới nhiều người xã hội I.3 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận Gian lận xuất từ có xuất người Thế việc nghiên cứu đầy đủ gian lận xuất vài kỷ gần Nếu so sánh với thiệt hại gian lận kinh tế nghiên cứu gian lận phát gian lận dừng lại mức độ khiêm tốn Sau xin tóm tắt lại số cơng trình nghiên cứu gian lận kinh điển giới Edwin H Sutherland nhà nghiên cứu tội phạm người Mỹ Edwin người tiên phong việc nghiên cứu gian lận nhà quản trị cao cấp nhằm lường gạt công chúng Cho đến nay, lý thuyết gian lận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dựa chủ yếu vào nghiên cứu ơng Ơng khơng phải người có cơng đầu việc phân tích tâm lý kẻ phạm tội ông cha đẻ thuật ngữ “white-collar” - thuật ngữ mà ngày trở thành thông dụng người ta muốn ám tới gian lận tầng lớp lãnh đạo công ty gây Một đóng góp to lớn nghiệp Sutherland lý thuyết phân loại xã hội Nghiên cứu chủ yếu dựa vào việc quan sát tội phạm đường phố: kẻ lưu manh, sát thủ hay kẻ du thủ du thực Qua đó, Sutherland rút kết luận: việc phạm tội thường phát sinh từ mơi trường sống, hành vi phạm tội tiến hành khơng có tác động yếu tố bên ngồi Để hiểu rõ chất nhận diện tội phạm, cần nghiên cứu thái độ động thúc đẩy hành vi phạm tội Donald R Cressey học trò xuất sắc Sutherland trường đại học Indiana Khác với bậc thầy mình, Cressey lại tập trung hướng phân tích gian lận góc độ tham biển thủ Ông người phát minh tam giác gian lận, mơ hình sử dụng rộng rãi nhiều nghề nghiệp có liên quan: kiểm tốn, an ninh, điều tra tội phạm Tam giác gian lận Donald R Cressey sau: Hình 1.1: Tam giác gian lận Theo Donald R Cressey, hành vi gian lận thực sở hội đủ nhân tố sau: áp lực, động cơ, cá tính người Áp lực: Khởi nguồn việc thực gian lận người thực chịu áp lực Các áp lực từ bế tắc sống cá nhân như: Những tổn thất tài chính, hay thiếu hụt tiền bạc chí mối quan hệ không xuôn sẻ người chủ người làm thuê; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cơ hội: Một có áp lực hay động lực thúc đẩy, có hội, hành vi gian lận thực Theo Cressey, có hai yếu tố để tạo hội là: có thơng tin có kỹ thuật để thực hiện; Thái độ, cá tính: Cơng trình nghiên cứu Cressey cho thấy rằng, tùy theo cá tính mà hành vi gian lận có tiến hành hay không Phần lớn người (khoảng 80%) có hội chịu áp lực họ thực hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi họ không để chuyện lặp lại Cressey cho phản ứng tự nhiên người: Lần làm điều trái với lương tâm đạo đức mình, họ bị ám ảnh Nhưng lần kế tiếp, người thực không cảm thấy băn khoăn việc diễn dễ dàng hơn, dễ chấp nhận Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên khơng giống tiên đề nên khó khẳng định mơ hình với trường hợp Bên cạnh việc xây dựng thành công tam giác gian lận, Cressey sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận, hiệp hội đời Hoa Kỳ sau ông qua đời khơng lâu Ơng tác giả mơ hình tiếng, mơ hình bàn cân gian lận Mơ hình gồm có ba nhân tố: Hồn cảnh tạo áp lực, nắm bắt hội tính liêm cá nhân Theo Albercht, hồn cảnh tạo áp lực, hội thực gian lận cao với tính liêm cá nhân thấp nguy xảy gian lận cao Và ngược lại, hoàn cảnh tạo áp lực, hội thực gian lận thấp với tính liêm cao nguy xảy gian lận thấp Theo ơng, hồn cảnh tạo áp lực liên quan tới khó khăn tài Cơ hội để thực gian lận cá nhân tự tạo hay yếu hệ thống kiểm sốt nội Albercht cịn tìm mối liên hệ cá tính người thực gian lận loại gian lận mà thực Cùng với người đồng mình, Richard C Hollinger John P Clark cho đời sách “ Khi nhân viên biển thủ” vào năm 1983 sau nghiên cứu công phu với mẫu chọn 10,000 nhân viên làm việc Hoa Kỳ Cuốn sách có sức hút lớn nhà nghiên cứu gian lận đưa kết luận có tính chất khác biệt so với mơ hình tam giác gian lận kinh điển Cressey LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hollinger Clark cho rằng, nguyên nhân chủ yếu gian lận điều kiện nơi làm việc Hai ông đưa loạt giả thuyết tình trạng nhân viên biển thủ tài sản cơng ty: - Khi kinh tế có khó khăn chung: giá tăng, đồng tiền giá - Những người đương thời, đặc biệt người trẻ tuổi thường trung thực không chịu khó làm hệ trước - Bản chất tự nhiên người lòng tham khơng trung thực, nhân viên thường cố gắng lấy cắp tài sản cơng ty có hội - Sự khơng hài lịng, khơng thoả mãn với công việc nguyên nhân nguyên phát việc biển thủ - Và cuối cùng, cấu trúc cơng ty có hợp lý hay khơng Ơng cịn tìm loạt mối liên hệ thu nhập, tuổi tác, vị trí mức độ hài lịng cơng việc với tình trạng biển thủ Ví dụ mối liên hệ thu nhập biển thủ Theo đó, người chịu áp lực tài hay có rắc rối tình hình tài khơng gây nhiều động biển thủ so với việc luôn đặt tài ưu tiên số cho mục tiêu sống Đối với mối tương quan tuổi tác biển thủ, Hollinger Clark cho thông thường, tổ chức người trẻ tuổi thường không giao nhiều trách nhiệm, đương nhiên phần thuộc người có nhiều kinh nghiệm làm việc có tuổi đời cao Nhưng cách bố trí làm cho mức độ gắn kết với công ty, cam kết cá nhân hay ràng buộc với mục tiêu tổ chức trở nên lỏng lẻo Và lý khiến cho tỉ lệ biển thủ ngưởi trẻ tuổi thường cao Hai ơng cịn tìm mối liên kết trực tiếp vị trí chức vụ mức độ biển thủ Khởi nguồn hành vi biển thủ thường khơng hài lịng cơng việc mức độ nghiêm trọng việc biển thủ lại tuỳ thuộc vào vị trí người tổ chức, thơng thường người có hành vi biển thủ vị trí cao cấp hành vi thường gây tổn thất lớn Sau trình nghiên cứu, hai ơng kết luận nhà quản trị cần tập trung vào bốn vấn đề sau nhằm ngăn ngừa hành vi biển thủ tổ chức: - Quy định rõ ràng hành vi coi biển thủ - Không ngừng phổ biến thơng tin hữu ích, qui định tổ chức cho toàn thể 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán viên gian lận: chuyển từ việc đảm bảo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý sang việc bảo vệ quyền lợi cơng chúng nhà đầu tư Vì vậy, loạt chuẩn mực trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sửa đổi đời Mỹ nước giới. Cụ thể vào năm 2004, Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn dịch vụ đảm bảo hiệu đính chuẩn mực kiểm toán theo hướng tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến phát gian lận sai sót Năm 2010 ISA 240 sửa đổi nhấn mạnh đến thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên q trình kiểm tốn nhằm đảm bảo báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu II.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn liên quan đến việc phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực ISA 200: Theo ISA 200 mục tiêu việc kiểm toán báo cáo tài giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Cụ thể sau: Đoạn 13 yêu cầu: rong trình theo đuổi mục tiêu doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào lĩnh vực hoạt động yếu tố môi trường kinh doanh, doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều rủi ro Tuy nhiên tất rủi ro ảnh hưởng đến Báo cáo tài việc nhận diện thuộc phạm vi trách nhiệm Ban giám đốc Trong đó, trách nhiệm kiểm tốn viên nhận diện rủi ro có ảnh hưởng tới Báo cáo tài mà thơi Đoạn 14: Để có đảm bảo hợp lý việc Báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng, kiểm toán viên phải thu thập đánh giá chứng kiểm toán dựa nguyên tắc việc kiểm tốn Báo cáo tài Đoạn 15 -16: Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn tới mức chấp nhận Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài giảm thiểu rủi ro phát việc tiến hành thêm thủ tục kiểm toán dựa đánh giá Đoạn 17: ISA 200 phân định cách rõ ràng trách nhiệm kiểm tốn viên sai sót trọng yếu Báo cáo tài Theo họ khơng có trách nhiệm 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phát sai phạm không ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Bên cạnh việc xem xét rủi ro theo cách tiếp cận tổng thể, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro mức độ khoản mục, cụ thể: theo đặc thù nghiệp vụ phát sinh, theo số dư tài khoản theo mức độ khai báo thông tin (đoạn thứ 18 -19) Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Báo cáo tài theo ISA 240: Trước thực trạng gian lận ngày trở nên phổ biến gây tác hại cho kinh tế, chuẩn mực chỉnh sửa theo hướng tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên bổ sung số hướng dẫn cho kiểm toán viên trình phát gian lận - Đoạn nêu rõ: q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm giúp đơn vị kiểm toán phát hiện, ngăn ngừa xử lí gian lận, họ khơng có trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận đơn vị kiểm toán - Đoạn 10 yêu cầu kiểm toán viên thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải loại trừ hoàn toàn - Đoạn 11: yêu cầu kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ để chứng minh khơng cịn gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài II.3 Thủ tục phát gian lận sai sót quy định chuẩn mực kiểm tốn quốc tế hành Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: - ISA 300, yêu cầu kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo tập trung vùng trọng điểm tạo tiền đề cho kiểm toán hiệu Đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu đến kiểm tốn Cụ thể lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần: + Hiểu rõ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm tốn để nắm vững nghiệp vụ phát sinh đơn vị + Đánh giá gian lận sai sót có Từ xây dựng kế hoạch kiểm tốn phù hợp sở có hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị - ISA 315 nêu rõ kiểm tốn viên phải có hiểu biết định công ty khách 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hàng môi trường hoạt động nó, bao gồm mơi trường kiểm sốt nội Một số phương pháp giúp kiểm toán viên thu thập hiểu biết nhừm phát gian lận sai sót như: vấn ban giám đốc, thực thủ tục phân tích, quan sát điều tra, thảo luận nhóm,… - Bên cạnh ISA 240 yêu cầu kiểm toán viên xác định tiếp cận nhằm phát rủi ro xảy gian lận làm sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài Giai đoạn thưc kiểm toán - ISA 330 yêu cầu: Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội công ty khách hàng Một số thủ tục kiểm toán yêu cầu thực hiện: Thiết lập lại Báo cáo tài qua thời kỳ theo nguyên tắc kế toán thống nhất, kiểm tra bút toán trọng yếu, kiểm tra bút toán điều chỉnh q trình lập báo cáo tài - ISA 500: kiểm toán viên phải thu thập đủ chứng thích hợp làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán - ISA 501: thu thập đủ chứng thích hợp với khoản mục đặc biệt cố thêm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán - ISA 550: thu thập đủ chứng thích hợp cho việc xác định thuyết minh ban giám đốc bên có liên quan giao dịch với bên có liên quan ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Giai đoạn hồn thành kiểm tốn - ISA 520: Thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực đánh giá tổng quát - ISA 330 - Đối phó rủi ro có gian lận, sai sót Báo cáo tài chính: giai đoạn kiểm tốn phải trì tính hồi nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán, lấy ý kiến chuyên gia, thực giám sát xem xét yếu tố phát sinh ngồi phán đốn ban đầu để đưa kết luận phù hợp sở khơng cịn sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài cơng ty kiểm tốn 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com III Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành III.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Hoạt động kiểm tốn Việt Nam có lịch sử lâu dài, đến trước thập niên 90, hoạt động chủ yếu nhà nước tiến hành thông qua công tác kiểm tra kiểm toán Phải đến cuối năm 1980, Việt Nam bước chuyển sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đặc biệt từ có Luật Đầu Tư nước ngồi, xuất nhà đầu tư nước ngồi tạo nên nhu cầu loại hình kiểm tốn độc lập để kiểm tốn báo cáo tài Để phát triển hội nhập với kinh tế giới, vào đầu thập niên 90, hoạt động kiểm tốn độc lập việt nam bước đầu hình thành với đời cơng ty kiểm tốn việt nam (VACO) vào tháng 5/1991 Sau nhiều cơng ty kiểm toán khác việt nam thành lập, với có mặt cơng ty kiểm tốn quốc tế cơng ty kiểm tốn liên doanh Khách hàng cơng ty kiểm tốn gia tăng nhanh chóng mở nhiều loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp nhà nước, cơng ty cổ phần có yết giá thị trường chứng khoán, ngân hàng thương mại… Việt nam bước thể chế hóa hoạt động kiểm tốn Khởi đầu vào tháng 01/1994, phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập theo nghị định 07/CP ngày 19/01/1994 hướng dẫn thực với thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19/03/1994 Bộ Tài Chính Thứ đến vào tháng 07/1994, quan kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính Phủ thành lập hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước Tháng 10/1997, Bộ Tài Chính ban hành Quy Chế kiểm toán nội áp dụng doanh nghiệp Nhà nước theo định 832 TC/QĐ/CĐKT Đến ngày 30/03/2004 Chính Phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập để thay cho Nghị định 07/CP; sau Bộ Tài Chính ban hành thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 để hướng dẫn thi hành nghi định 105/2004/NĐ-CP thay vào Thông tư 22/TC/CĐKT Việc nghiên cứu để xây dựng chuẩn mực kiểm toán việt nam tiến hành từ năm 1997 Đến tháng 9/1999, Bộ Tài Chính ban hành 04 chuẩn mực kiểm toán việt nam (VSA) đến 12/2005 có 37 chuẩn mực kiểm tốn ban hành Hiện soạn thảo dự thảo sửa đổi hệ thống Chuẩn mực kiểm toán ban hành, 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com việc soạn thảo dựa chuẩn mực kiểm tốn quốc tế có điều chỉnh cho phù hợp với Việt nam III.2 Trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận vấn đề gây nhiều tranh căi Từ cách nhìn tổ chức, kiểm tốn dạng chế giám sát mà cho phép người sử dụng (người ủy thác) dựa vào báo cáo kết hoạt động nhà quản lý (người đại diện) Nhưng mức độ tin cậy đă trở thành vấn đề tranh căi Thí dụ nhiều người sử dụng mặt mong muốn kiểm tốn viên khơng phát sai sót hệ thống kế toán mà gian lận hành vi vi phạm pháp luật Mặt khác, nhà kiểm toán lại nói mục đích việc kiểm tốn khơng phải tập trung vào việc phát gian lận mà tính hợp lý báo cáo tài Do vậy, kiểm tốn viên tiến hành cơng việc kiểm tốn để phát sai sót tính tốn cách hợp lý Tuy nhiên, q trình kiểm tốn, nảy sinh nghi ngờ việc có gian lận, họ phải tiếp tục xem xét điều tra vấn đề cách triệt để Nhưng họ khơng bắt đầu việc kiểm tốn với mục đích truy tìm hành vi gian lận Những ḱỳ vọng khác người sử dụng người kiểm tốn vai trị nhiệm vụ kiểm toán viên gọi cách biệt ḱỳ vọng Vấn đề cách biệt ḱỳ vọng vấn đề quan trọng việc kiểm toán hậu nghiêm trọng Người sử dụng báo cáo tài với nhiều ḱỳ vọng cao vai trị trách nhiệm kiểm tốn sẽ  đặt q cao tín nhiệm vào báo cáo kiểm tốn phát Sau phát trở nên đáng ngờ, người sử dụng thường kiện kiểm toán tắc trách Trong trường hợp vậy, kiểm tốn viên đă thực làm việc cần mẫn không liên quan tới việc người sử dụng có cảm giác kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm việc phát tất điều bất thường III.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Điều 17 Nghị định 105 quy định trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề sau: - Kiểm toán viên phải chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm tốn độc lập - Trong q trình thực dịch vụ, kiểm tốn viên khơng can thiệp vào cơng 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com việc đơn vị kiểm toán - Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp - Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy không đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định - Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ tài - Thực trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Đối với trách nhiệm cơng ty kiểm tốn, Điều 26 Nghị định 105 quy định: Trực tiếp quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp Chịu trách nhiệm dân hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên thực liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán Mọi dịch vụ cung cấp cho khách hàng phải lập hợp đồng dịch vụ văn cam kết theo quy định pháp luật hợp đồng theo quy định chuẩn mực kiểm toán Thực đầy đủ khoản ghi hợp đồng dịch vụ ký kết Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng người sử dụng kết kiểm toán dịch vụ cung cấp Tổ chức kiểm toán chất lượng hoạt động chịu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Bộ Tài tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn III.2.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên theo Thơng tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004 Trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng theo hợp đồng kiểm toán ký kết chịu trách nhiệm phần với người sử dụng kết kiểm toán dịch vụ cung cấp Doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm với người sử dụng kết kiểm toán người sử dụng kết kiểm tốn : Có lợi ích liên quan trực tiếp tới kết dịch vụ kiểm toán đơn vị kiểm toán ngày ký kết báo cáo tài chính; Có hiểu biết cách hợp lý báo cáo tài sở lập báo cáo tài chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan; Đã sử dụng cách thận trọng thơng tin báo cáo tài kiểm toán 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mức thiệt hại doanh nghiệp kiểm toán gây mà doanh nghiệp phait chịu trách nhiệm bồi thường cho khách hàng hai bên tự thỏa thuận quan có thẩm quyền xác định theo quy định pháp luật Hình thức mức phạt hai bên tự thỏa thuận gồm : Chấm dứt hợp đồng kiểm tốn ký kết; Khơng tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán năm sau; Phạt mức cao 10 lần mức phí kiểm toán hợp đồng năm bị phạt III.2.3 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 Trách nhiệm kiểm toán viên sai phạm đơn vị xuất phát từ mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Theo đoạn 11 VSA 200, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài xác định “… giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ảnh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng ? “ Trên sở mục tiêu đó, trách nhiệm kiểm toán viên xác định “… kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến báo cáo tài “ “ việc kiểm tốn báo cáo tài khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán báo cáo tài “ Như vậy, kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm việc phát ngăn chặn sai phạm đơn vị, điều chủ yếu thuộc trách nhiệm người quản lý đơn vị Trách nhiệm kiểm toán viên chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến báo cáo kiểm tra để đưa ý kiến đó, kiểm tốn viên cần thiết kế thực kiểm toán để bảo đảm hợp lý báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu Vì thế, trách nhiệm kiểm toán viên sai phạm đơn vị giới hạn phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực thi để giúp họ đến ý kiến báo cáo tài chính, thủ tục thường quy định chuẩn mực kiểm toán cụ thể Các quy định trách nhiệm kiểm toán viên đề cập đoạn 15 chuẩn mực, theo kiểm tốn viên phải tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán sau: 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đảm bảo tính độc lập - nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp mình; Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế; Không nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc; Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế tốn; Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế này, khơng loại bỏ kiểm toán viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn Chính trực: Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng; Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị; Năng lực chun mơn tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc; Tính bí mật: Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp mình; Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành; Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu Báo cáo tài Ngồi việc tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp nêu trên, kiểm toán 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com viên phải thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm tốn viên phát trình bày báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn, nói chung khơng cịn (hoặc khơng có) sai sót trọng yếu III.2.4 Trách nhiệm kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá báo cáo kết thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét xem có sai phạm gian lận sai sót gây làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài khơng VSA 240 đề cập đến trách nhiệm kiểm toán viên phát gian lận sai sót Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Đoạn số chuẩn mực nêu rõ: “Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán” Những hạn chế vốn có kiểm tốn chuẩn mực 240 đề cập đến nhằm cung cấp cho công chúng khó khăn mà kiểm tốn viên phải đối mặt q trình thực kiểm tốn, nêu rõ: Cơng việc kiểm tốn thường chịu rủi ro khơng phát hết sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chấp nhận rộng rãi Chuẩn mực phân biệt hai loại rủi ro không phát hiện: Một rủi ro khơng phát sai sót hai rủi ro không phát gian lận Loại thứ hai gây khó khăn cho kiểm tốn viên gian lận thường kèm với hành vi che dấu, chuẩn mực khuyến khích kiểm tốn viên phải ln ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp xuyên suốt trình lập kế hoạch thực kiểm tốn Để đối phó với rủi ro gian lận sai sót, chuẩn mực 240 đưa số hướng dẫn có tính tổng qt để kiểm tốn viên đánh giá xử lý tình có rủi ro gian lận sai sót phát sinh trình lập kế hoạch thực kiểm toán như: Đánh giá rủi ro: Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có làm ảnh hưởng đến Báo 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cáo tài khía cạnh trọng yếu Phát rủi ro: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính; có gian lận phát hiện, sữa chữa trình bày Báo cáo tài Đồng thời kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến Báo cáo tài Thơng báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Tuỳ theo điều kiện gian lận sai sót có điều chỉnh phản ánh Báo cáo tài hay chưa, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần, không chấp nhận hay ý kiến từ chối phạm vi kiểm toán bị giới hạn phải thông báo cho quan chức biết gian lận sai sót yêu cầu phải khai báo cho quan pháp luật theo luật định Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán: Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài (Đoạn 26) Ngồi phần phụ lục chuẩn mực VSA 240 cịn nêu số ví dụ tình kiện làm tăng rủi ro gian lận hay sai sót như: Tính trực lực Ban giám đốc, sức ép với đơn vị mặt tài chính, nghiệp vụ kiện khơng bình thường, khó khăn liên quan tới trình thu thập chứng kiểm tốn, mơi trường tin học liên quan tới kiện III.3 Các thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành Đối với gian lận sai sót, trách nhiệm chủ yếu kiểm toán viên xem xét rủi ro sai lệch trọng yếu báo cáo tài gian lận sai sót gây Trách nhiệm cụ thể thủ tục sau : Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có gian lận sai sót gây sai lệch trọng yếu báo cáo tài phải vấn người quản lý gian lận sai sót quan trọng phát Để 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com điều này, kiểm toán viên thường phải nghiên cứu để thiết kế vận hành kiểm soát nội bộ, đồng thời xem xét điều kiện hay kiện làm gia tăng rủi ro có gian lận sai sót Dựa việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phait thiết kế thủ tục kiểm tốn để bảo đảm hợp lý phát sai lệch gian lận sai sót gây có ảnh hưởng trọng yếu đến tồn báo cáo tài Như kiểm tốn có hạn chế tiềm tàng nêu trên, kiểm tốn viên ln cần có thái độ hoai nghi nghề nghiệp Khi thủ tục kiểm toán cung cấp chứng cho thấy khả có gian lận sai sót, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài Nếu nhận thấy chúng ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm soát điều chỉnh Sau thực thủ tục bổ sung điều chỉnh, nghi vấn khả có gian lận sai sót, kiểm tốn viên cần phải :  Trao đổi với người quản lý vấn đề cần phải điều chỉnh hay công bố báo cáo tài  Xem xét ảnh hưởng việc đến báo cáo kiểm toán  Riêng sai sót quan trọng hành vi gian lận, kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng chúng đến phương diện kiểm toán khác, độ tin cậy giải trình Giám đốc Kiểm toán viên thường phải báo cho người quản lý nghi ngờ gian lận có thực chưa ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên phải thơng báo sai sót quan trọng hành vi gian lận thực xảy Kiểm tốn viên cịn phải xem xét đến khả rút khỏi hợp đồng đơn vị khơng có giải pháp thích hợp hành vi gian lận Đối với hành vi không tuân thủ, đoạn VSA 250 cho : “việc đánh giá xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định nói chung khơng phải trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán …”, kiểm toán viên cần ghi nhận hành vi gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Do đó, kiểm tốn viên cần thực thủ tục sau trình kiểm tốn: 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần đạt hiểu biết tổng quát pháp luật quy định liên quan đến đơn vị ngành nghề đơn vị, đồn thời phải tìm hiểu cách thức đơn vị thực để bảo đảm tuân thủ quy định Sau hiểu biết tổng quát, kiểm toán viên phải thực thủ tục nhận dạng hành vi không tuân thủ liên quan đến trình lập báo cáo tài Đặt biệt, kiểm tốn viên cần thu nhập chứng đầy đủ thích hợp việc tuân thủ quy định liên quan đến việc xác định số tiền cơng bố báo cáo tài chính, thí dụ tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành Đối với quy định pháp lý khác , thí dụ luật mơi trường hay lao động, việc xem xét tính tuân thủ vượt khỏi phạm vi kiểm tốn báo cáo tài Do đó, kiểm tốn viên thường xem xét chúng thực tế phát sinh Khi thủ tục kiểm tốn cho thấy có khả có hành vi khơng tn thủ, kiểm tốn viên cần đánh giá ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài chính, trao đổi với người quản lý… tương tự việc phát gian lận sai sót Bên cạnh đó, đoạn điều 25 Nghị định 105/02004/NĐ-CP có yêu cầu :” Trong q trình kiểm tốn, phát đơn vị kiểm tốn có tượng vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn doanh nghiệp kiểm tốn có nghĩa vụ thơng báo với đơn vị kiểm toán ghi ý kiến nhận xét vào báo cáo kiểm toán.” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành VSA 240, thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót: Trong q trình kiểm tốn, xét thấy có dấu hiệu gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét ảnh hưởng gian lận sai sót đến Báo cáo tài Trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thực sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp Mức độ sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên về: - Các loại gian lận sai sót đợc phát hiện; - Tần suất xảy gian lận sai sót; - Khả tái diễn loại gian lận sai sót cụ thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kiểm toán viên khơng cho gian lận sai sót xảy đơn lẻ biệt lập, trừ xác định rõ ràng Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm Trường hợp hệ thống kế tốn hệ thống kiểm tóan nội khơng phát gian lận sai sót gian lận sai sót khơng đề cập giải trình Giám đốc kiểm tốn viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro độ tin cậy giải trình Khả phát gian lận sai sót kiểm tốn viên tùy thuộc vào mối quan hệ sai phạm với hành vi cố tình che dấu sai phạm; thủ tục kiểm soát cụ thể Ban Giám đốc nhân viên liên quan 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Gian lận công bố thông tin Báo cáo tài chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có gian lận Báo cáo tài kể nhiều như: Lucent, Xerox , Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Nhà quản lý cao cấp gồm giám đốc điều hành (CEO) giám đốc tài (CFO) cơng ty bị cho tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến Báo cáo tài gian lận Tại Việt Nam, Công ty Bông Bạch Tuyết (BBT), Cơng ty Cổ phần Dược Viễn Đơng (DVD) trường hợp thiếu minh bạch dẫn đến thiệt hại cho nhà đầu tư Đề tài “Gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm KTV gian lận kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính” giúp người đọc thấy hành vi gian lận phổ biến Báo Cáo Tài Chính Qua tìm cách tiếp cận hiệu giúp Kiểm Tốn Viên phát sai sót gian lận Báo Cáo Tài Chính 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn- Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, Kiểm toán, NXB Thống kê, TPHCM, 2007 TS.Trần Thị Giang Tân - TS.Vũ Hữu Đức, Bài giảng mơn kiểm tốn cao cấp, 2012 International Federation of Accountants, International Standards on Auditing, 2005, http://www.ifac.org Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chính phủ, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2004 kiểm toán độc lập TS Trần Thị Giang Tân, Gian lận báo cáo tài cơng trình nghiên cứu gian lận, 2009 Francis C Brulenski, CPA, and Ricardo J Zayas, CPA, CFE, CVA.(2004) Fraud Detection is not Just by the Numbers [Internet] Accountingweb 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... cho nhà đầu tư Đề tài ? ?Gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm KTV gian lận kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính? ?? giúp người đọc thấy hành vi gian lận phổ biến Báo Cáo Tài Chính Qua tìm cách... kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài Vì nhóm chúng em xin chọn đề tài ? ?Gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm KTV gian lận kiểm toán Báo Cáo Tài Chính? ?? để tìm hiểu làm sáng... trọng yếu tới Báo cáo tài chính, thiết lập thủ tục phát gian lận, sai sót - Thủ tục phát gian lận sai sót: chuẩn mực u cầu kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro, thiết lập thủ tục phát gian lận sai sót