Tổng quan về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính
Định nghĩa về gian lận và sai sót
Khái niệm về gian lận và sai sót, cùng với các phương pháp phát hiện, đã hình thành một hệ thống lý luận quan trọng trong nhiều lĩnh vực, đặc biệt là kế toán và kiểm toán Quá trình hiểu biết về bản chất của gian lận và sai sót đã dẫn đến những định nghĩa đa dạng, từ đơn giản đến phức tạp Những định nghĩa này không ngừng thay đổi theo sự phát triển của xã hội và nhận thức của con người.
Gian lận, theo nghĩa rộng, là hành vi bất hợp pháp nhằm lừa gạt và thu lợi Ba hình thức gian lận phổ biến bao gồm chiếm đoạt, lừa đảo và biển thủ tài sản.
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10, gian lận và sai sót trong kế toán được định nghĩa là những lỗi trong tính toán, việc áp dụng chính sách kế toán không đúng, giải thích sai thực tế, cũng như hành vi gian lận hoặc cố ý bỏ sót thông tin.
Về phương diện kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 năm 2004, gian lận và sai sót được định nghĩa như sau:
Sai sót trong báo cáo tài chính là những lỗi không cố ý, như bỏ sót khoản tiền hoặc quên khai báo thông tin Những ví dụ thường gặp bao gồm sai sót trong thu thập và xử lý số liệu, cũng như trong việc trình bày báo cáo tài chính, bên cạnh đó là sai sót trong các ước tính kế toán và áp dụng không chính xác các nguyên tắc kế toán.
Gian lận là hành vi có chủ đích của cá nhân hoặc nhóm, bao gồm nhân viên, ban giám đốc hoặc bên thứ ba, nhằm lừa dối để đạt được lợi ích không chính đáng Có hai loại gian lận chính.
Gian lận trên báo cáo tài chính và hành vi biển thủ tài sản
Gian lận trên báo cáo tài chính là hành vi thay đổi hoặc giả mạo chứng từ kế toán, ghi chép sai lệch, và cố tình bỏ sót thông tin quan trọng Điều này bao gồm việc không tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, cũng như việc giấu diếm hoặc không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, dẫn đến việc ghi nhận các nghiệp vụ không xảy ra.
Biển thủ tài sản là hành vi chiếm đoạt tiền bạc, tài sản vật chất hoặc tài sản trí tuệ, cũng như việc sử dụng tài sản của công ty cho mục đích cá nhân Định nghĩa này không chỉ được xác định qua các chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn được nghiên cứu sâu trong các công trình về gian lận.
Theo báo cáo của Ủy ban Treadway Commission năm 1987, gian lận trên báo cáo tài chính được định nghĩa là hành vi cố ý bỏ sót hoặc không ghi chép các nghiệp vụ tài chính, cũng như công bố thiếu thông tin nhằm đánh lừa người sử dụng, đặc biệt là nhà đầu tư và chủ nợ Các hình thức gian lận này có thể bao gồm nhiều loại khác nhau.
- Làm giả mạo, thay đổi, hoặc dùng những thủ thuật ghi chép sai nhằm để thay đổi các nghiệp vụ, các khoản mục, tài sản;
- Cố ý bỏ sót hoặc không trình bày những thông tin quan trọng trên báo cáo tài chính;
Việc không tuân thủ các nguyên tắc kế toán, chính sách và thủ tục cần thiết trong việc đo lường, ghi nhận, báo cáo và công bố các sự kiện cũng như giao dịch kinh tế là hành vi cố ý.
- Cố ý bỏ sót hoặc không công bố những nguyên tắc kế toán và chính sách liên quan tới các số liệu tài chính.
Lịch sử phát triển về gian lận
Gian lận đã tồn tại từ khi xã hội loài người hình thành và ngày càng trở nên tinh vi theo sự phát triển của xã hội Hành vi gian lận hiện nay xuất hiện dưới nhiều hình thức đa dạng hơn bao giờ hết.
Gian lận bắt nguồn từ sự chuyển đổi từ cuộc sống riêng lẻ của mỗi cá nhân sang việc sống chung trong cộng đồng Hình thức ban đầu của gian lận thể hiện qua hành vi chiếm đoạt tài sản để thỏa mãn nhu cầu cá nhân.
Gian lận phát triển song song với sự tiến bộ của nền kinh tế, đặc biệt là từ cuộc cách mạng công nghiệp, khi nhiều doanh nghiệp xuất hiện với sự tách rời giữa quyền sở hữu và chức năng quản lý Sự tách biệt này đã dẫn đến hình thức gian lận mới, chủ yếu từ các quản lý và nhân viên đối với chủ sở hữu, thể hiện qua hành vi tham ô và biển thủ tài sản Đến thế kỷ 20, sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế toàn cầu, cùng với vai trò quan trọng của thị trường chứng khoán như một kênh huy động vốn hiệu quả, đã tạo ra nhiều loại gian lận mới do một số thành viên trong ban giám đốc và nhân viên thực hiện.
Vào cuối thế kỷ 20, hàng loạt tập đoàn kinh tế hàng đầu thế giới đã phá sản, gây ra sự sụp đổ nghiêm trọng cho cả ngành Xã hội đã phải đối mặt với thực tế đáng lo ngại về sự gia tăng các vụ gian lận, trong đó vụ Enron, Worldcom, Xerox và Nicor Energy LLC là những ví dụ điển hình.
Vào những năm 90, Enron nổi lên như một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực năng lượng với hiệu quả kinh doanh cao Tuy nhiên, đến cuối thập kỷ, kết quả hoạt động của công ty bắt đầu sụt giảm nghiêm trọng, từ lợi nhuận 325 triệu đô la trong nửa cuối năm 1999 xuống chỉ còn 55 triệu đô la trong nửa cuối năm 2000 Để duy trì lòng tin của công chúng, Enron đã thổi phồng lợi nhuận trong báo cáo tài chính, với sự cấu kết của nhiều cá nhân, bao gồm cả Hội đồng quản trị, chứ không chỉ do một vài người thực hiện.
Ban lãnh đạo công ty và công ty kiểm toán đã thực hiện gian lận để che giấu tình hình kinh doanh sụt giảm Họ áp dụng nhiều phương pháp nhằm tạo ra ấn tượng tích cực về hiệu suất tài chính của công ty.
Phương pháp đánh giá tài sản và công nợ theo giá thị trường có thể dẫn đến việc báo cáo kết quả kinh doanh xuất hiện khoản thu nhập “ảo” Những khoản thu nhập này không thể chuyển hóa thành tiền mặt, gây ra những vấn đề trong việc đánh giá thực chất tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Enron đã sử dụng các công ty con đa chức năng để che giấu công nợ và chi phí, đóng vai trò vừa là người mua vừa là người bán nhằm ẩn giấu các khoản nợ và lỗ.
Mặc dù Báo cáo tài chính cho thấy các khoản vay nợ có xu hướng giảm, nhưng thực tế trong chín tháng đầu năm 2000, nợ phải trả lại tăng nhanh chóng.
Trong giai đoạn này, Enron đã vay thêm 3,9 tỷ đô la, nâng tổng nợ lên 13 tỷ đô la vào cuối tháng 9, với tỷ suất nợ phải trả trên tổng vốn kinh doanh đạt 50%, tăng từ 39% so với năm 1999.
Enron không chỉ khai khống thu nhập và giấu chi phí, mà còn tự ý thay đổi dữ liệu liên quan đến thị trường năng lượng Texas và California Hơn nữa, công ty này đã hối lộ chính phủ nước ngoài để giành được các hợp đồng năng lượng quốc tế.
Vào tháng 3 năm 2002, Worldcom bị Uỷ ban Chứng khoán Hoa Kỳ và công tố viên bang New York cáo buộc gian lận bằng cách vốn hóa chi phí hoạt động lên tới 3,8 tỷ đô la, dẫn đến việc khai khống lợi nhuận tương ứng Ngoài ra, hành vi không liêm chính của người sáng lập Bernard Ebbers, khi vay 400 triệu đô la mà không được theo dõi và ghi chép, cũng đã được phát hiện trong báo cáo tài chính của công ty.
Vào tháng 6 năm 2000, Uỷ ban chứng khoán Hoa Kỳ đã cáo buộc Xerox về việc công bố thông tin sai lệch trong Báo cáo tài chính trong suốt năm năm, với tổng số thu nhập bị khai khống lên tới 1.5 tỷ đô la Để khắc phục hành vi gian lận, Xerox đồng ý nộp phạt 10 triệu đô la và thực hiện việc lập lại Báo cáo tài chính từ năm 1997 một cách trung thực và minh bạch Ban giám đốc công ty cam kết tuân thủ các yêu cầu của Luật chứng khoán, đảm bảo rằng các Báo cáo tài chính sẽ không còn gian lận và sai sót trong tương lai.
Nicor Energy LLC đã bị phát hiện gian lận báo cáo tài chính vào tháng 7 năm 2002, khi các kiểm toán viên độc lập không phát hiện ra hành vi khai khống doanh thu và khai thiếu chi phí Sau sự cố này, công ty đã điều chỉnh lại báo cáo tài chính và hiện tại đã thiết lập một hệ thống kế toán đáng tin cậy.
Vào đầu thế kỷ 21, các loại gian lận ngày càng trở nên tinh vi và phức tạp, xuất phát từ sự phát triển của nền kinh tế và sự thông đồng của nhiều nhóm người Trước năm 2000, gian lận chủ yếu là hành vi biển thủ, tham ô của một số cá nhân trong Ban giám đốc hoặc nhân viên Tuy nhiên, trong những năm gần đây, gian lận tài chính đã xuất hiện, với sự tham gia của cả Ban giám đốc, Hội đồng quản trị và Công ty kiểm toán Hệ quả của gian lận ngày càng nghiêm trọng, ảnh hưởng sâu rộng đến nhiều người trong xã hội.
Lịch sử phát triển các công trình nghiên cứu về gian lận
Gian lận đã tồn tại từ khi con người xuất hiện, nhưng nghiên cứu về gian lận chỉ mới phát triển trong vài thế kỷ gần đây So với thiệt hại mà gian lận gây ra cho nền kinh tế, các nghiên cứu và phương pháp phát hiện gian lận vẫn còn ở mức độ khiêm tốn Bài viết này sẽ tóm tắt một số công trình nghiên cứu kinh điển về gian lận trên toàn cầu.
Edwin H Sutherland là nhà nghiên cứu tội phạm nổi tiếng người Mỹ, được biết đến như người đầu tiên nghiên cứu về gian lận do các nhà quản trị cao cấp nhằm lừa dối công chúng Những lý thuyết về gian lận hiện nay vẫn chủ yếu dựa vào các nghiên cứu của ông Mặc dù không phải là người đầu tiên phân tích tâm lý tội phạm, Sutherland được công nhận là cha đẻ của thuật ngữ “white-collar”, thuật ngữ đã trở nên phổ biến để chỉ các hành vi gian lận của tầng lớp lãnh đạo công ty.
Một trong những đóng góp quan trọng của Sutherland là lý thuyết phân loại xã hội, dựa trên nghiên cứu tội phạm đường phố như kẻ lưu manh và sát thủ Ông kết luận rằng tội phạm thường xuất phát từ môi trường sống, cho thấy hành vi phạm tội không thể xảy ra nếu không có yếu tố bên ngoài tác động Để hiểu rõ bản chất và nhận diện tội phạm, cần nghiên cứu thái độ và động cơ thúc đẩy hành vi phạm tội.
Cressey là học trò xuất sắc của Sutherland tại trường đại học Indiana.
Khác với người thầy của mình, Cressey tập trung phân tích gian lận từ góc độ tham ô và biển thủ Ông là người sáng tạo ra tam giác gian lận, một mô hình phổ biến trong nhiều lĩnh vực như kiểm toán, an ninh và điều tra tội phạm.
Tam giác gian lận của Donald R Cressey như sau:
Theo Donald R Cressey, hành vi gian lận xảy ra khi có ba yếu tố chính: áp lực, động cơ và cá tính con người Áp lực là nguyên nhân chính dẫn đến gian lận, thường xuất phát từ các khó khăn trong cuộc sống cá nhân, như tổn thất tài chính, thiếu hụt tiền bạc, hoặc mối quan hệ căng thẳng giữa chủ và nhân viên.
Cơ hội gian lận xuất hiện khi có áp lực hoặc động lực thúc đẩy, và nếu điều kiện cho phép, hành vi này sẽ xảy ra Theo Cressey, hai yếu tố chính để tạo ra cơ hội gian lận là thông tin và kỹ thuật thực hiện.
Nghiên cứu của Cressey chỉ ra rằng cá tính ảnh hưởng đến hành vi gian lận, với khoảng 80% người có khả năng gian lận khi đối mặt với cơ hội và áp lực Họ thường tự an ủi rằng sẽ không lặp lại hành vi đó Cressey cho rằng đây là phản ứng tự nhiên, khi lần đầu vi phạm lương tâm và đạo đức, họ sẽ cảm thấy ám ảnh Tuy nhiên, ở những lần sau, cảm giác băn khoăn giảm đi và hành vi gian lận trở nên dễ dàng và chấp nhận hơn.
Tam giác gian lận của Cressey là một công cụ lý giải nhiều vụ gian lận, mặc dù không phải lúc nào cũng đúng trong mọi trường hợp Ngoài việc phát triển tam giác gian lận, Cressey còn là người sáng lập hiệp hội các chuyên gia phát hiện gian lận tại Hoa Kỳ, ra đời không lâu sau khi ông qua đời Ông cũng là tác giả của mô hình bàn cân gian lận, bao gồm ba yếu tố chính: áp lực từ hoàn cảnh, khả năng nắm bắt cơ hội và tính liêm chính của cá nhân.
Theo Albert, nguy cơ gian lận gia tăng khi áp lực môi trường lớn, cơ hội thực hiện gian lận cao và tính liêm chính cá nhân thấp Ngược lại, khi áp lực thấp, cơ hội gian lận hạn chế và tính liêm chính cao, thì nguy cơ gian lận sẽ giảm xuống đáng kể.
Ông cho rằng áp lực từ hoàn cảnh, đặc biệt là khó khăn tài chính, có thể dẫn đến hành vi gian lận Cơ hội để gian lận thường xuất phát từ sự tự tạo ra của cá nhân hoặc từ những yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ Albercht cũng chỉ ra mối liên hệ giữa tính cách của người thực hiện gian lận và loại hình gian lận mà họ thực hiện.
Năm 1983, Richard C Hollinger và John P Clark đã công bố cuốn sách "Khi nhân viên biển thủ" sau một nghiên cứu sâu rộng với hơn 10,000 nhân viên tại Hoa Kỳ Cuốn sách này thu hút sự chú ý lớn từ các nhà nghiên cứu gian lận vì nó đưa ra kết luận khác biệt so với mô hình tam giác gian lận kinh điển của Cressey.
Hollinger và Clark chỉ ra rằng điều kiện làm việc là nguyên nhân chính dẫn đến gian lận trong doanh nghiệp Hai tác giả đã đưa ra nhiều giả thuyết về việc nhân viên biển thủ tài sản của công ty, nhấn mạnh mối liên hệ giữa môi trường làm việc và hành vi gian lận của nhân viên.
- Khi nền kinh tế có những khó khăn chung: giá cả tăng, đồng tiền mất giá
- Những người đương thời, đặc biệt là những người trẻ tuổi thường kém trung thực và không chịu khó làm bằng những thế hệ đi trước
Bản chất tự nhiên của con người thường bị chi phối bởi lòng tham và sự không trung thực, dẫn đến việc nhiều nhân viên có xu hướng lợi dụng cơ hội để lấy cắp tài sản của công ty.
- Sự không hài lòng, không thoả mãn với công việc cũng là một trong những nguyên nhân nguyên phát của việc biển thủ
Cấu trúc hợp lý của công ty ảnh hưởng đến tình trạng biển thủ, với mối liên hệ giữa thu nhập, tuổi tác, vị trí và mức độ hài lòng trong công việc Người gặp khó khăn tài chính không có động cơ biển thủ cao như người coi tài chính là ưu tiên hàng đầu Đối với tuổi tác, những người trẻ thường không được giao nhiều trách nhiệm, dẫn đến mức độ gắn kết với công ty thấp hơn, từ đó làm tăng tỷ lệ biển thủ trong nhóm này.
Nghiên cứu chỉ ra rằng có mối liên hệ giữa vị trí chức vụ và mức độ biển thủ trong tổ chức Hành vi biển thủ thường bắt nguồn từ sự không hài lòng với công việc hiện tại, nhưng mức độ nghiêm trọng của hành vi này lại phụ thuộc vào vị trí của cá nhân trong tổ chức Những người ở vị trí cao cấp thường có khả năng gây ra tổn thất lớn hơn khi thực hiện hành vi biển thủ.
Công trình nghiên cứu gian lận của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE)
Năm 1993, Hiệp hội các nhà điều tra gian lận (ACFE) được thành lập như một tổ chức nghiên cứu gian lận, hoạt động song song với Ủy ban Quốc gia về chống gian lận Hoa Kỳ.
Cho đến hiện nay, đây là tổ chức nghiên cứu và điều tra về gian lận lớn nhất thế giới.
Kể từ khi thành lập, ACFE đã thực hiện một nghiên cứu quy mô lớn về các trường hợp gian lận, nhằm phân loại các phương thức gian lận Nghiên cứu này cung cấp những tổng kết quan trọng về độ tuổi, trình độ chuyên môn của người thực hiện gian lận, cũng như các đặc điểm của tổ chức liên quan như kỹ năng quản lý, cấu trúc tổ chức và ngành nghề hoạt động.
Qua khảo sát gửi đến 10,000 thành viên, đã thu thập được 2,608 phản hồi về các trường hợp gian lận mà họ chứng kiến Đến đầu năm 1995, trong số đó có 1,509 trường hợp liên quan trực tiếp đến gian lận tài sản của tổ chức Kết quả sơ bộ cho thấy tổng thiệt hại ước tính lên tới 15 tỷ USD.
Vào năm 2001 và 2002, ACFE đã thực hiện hai cuộc nghiên cứu quốc gia về gian lận, áp dụng phương pháp tương tự như năm 1993 Tuy nhiên, mục tiêu của các nghiên cứu này là phân tích các phương thức gian lận và đề xuất các biện pháp nhằm giảm thiểu tình trạng gian lận.
Từ năm 2003 đến 2004, ACFE đã thực hiện một nghiên cứu với 508 trường hợp gian lận tài sản, cung cấp cái nhìn mới về vấn đề gian lận Những nghiên cứu kéo dài suốt 10 năm từ 1993 đến 2004 không chỉ giúp ACFE hiểu rõ hơn về gian lận mà còn tổng kết thiệt hại mà nó gây ra cho nền kinh tế Mỹ Những kết quả này là bằng chứng quan trọng, thúc đẩy Chính quyền Liên bang và các tổ chức cần có cái nhìn sâu sắc hơn về gian lận và biển thủ.
Theo tổ chức ACFE, thiệt hại kinh tế do gian lận gây ra lên tới 6% tổng thu nhập quốc nội, tương đương 10,000 tỷ USD, tức là mỗi năm nền kinh tế thiệt hại hơn 600 tỷ USD Con số này thật sự ấn tượng, gần gấp đôi ngân sách mà Chính phủ Hoa Kỳ đã chi cho các hoạt động quân sự vào năm 2003.
Nguồn tiền đầu tư cho xây dựng đường xá và giáo dục từ Chính phủ không thể so sánh với số tiền vượt quá 28 lần ngân sách dành cho phòng chống tội phạm hàng năm.
Nhiều người bày tỏ sự hoài nghi về độ tin cậy của các con số do ACFE cung cấp, cho rằng phương pháp nghiên cứu của họ có thể không chính xác ACFE cũng thừa nhận rằng việc ước tính thiệt hại do gian lận là một nhiệm vụ phức tạp Tuy nhiên, điều quan trọng là không thể coi những "chi phí" gian lận là một phần trong chi phí sản xuất hay kinh doanh Để hiểu rõ hơn về các nghiên cứu về gian lận từ năm 1993 đến 2004, cần xem xét phương pháp tiếp cận mà các công trình này áp dụng.
Mục tiêu của công trình nghiên cứu về gian lận là nhằm phân loại gian lận và biển thủ theo phương thức thực hiện chúng
Các nhà nghiên cứu đã phân loại và nhóm các hành vi gian lận để xem xét một cách cụ thể, thay vì chỉ đơn giản gọi tất cả là “gian lận” Họ đã phân nhóm dựa trên độ tương đồng của từng loại gian lận, từ đó nghiên cứu những phương pháp phổ biến và các kế hoạch gian lận tinh vi gây tổn thất lớn cho nền kinh tế Có ba loại gian lận chính được xác định.
Biển thủ là hành vi gian lận liên quan đến việc đánh cắp tài sản, thường do nhân viên thực hiện Các ví dụ điển hình của biển thủ bao gồm ghi thiếu doanh thu để chiếm đoạt tiền, biển thủ hàng tồn kho và gian lận trong việc trả lương.
Tham nhũng và tham ô là hình thức gian lận xảy ra trong quản lý công ty, nơi mà người quản lý lợi dụng quyền lực của mình để chiếm đoạt tài sản của công ty Hành vi này thường diễn ra khi cá nhân sử dụng ảnh hưởng của mình trong các giao dịch kinh tế nhằm thu lợi cho bản thân hoặc cho một bên thứ ba.
Gian lận trên báo cáo tài chính là hành vi mà thông tin tài chính không được báo cáo đầy đủ hoặc bị cố ý trình bày sai lệch, nhằm đánh lạc hướng người sử dụng thông tin Ví dụ điển hình bao gồm việc khai khống doanh thu, giảm thiểu nợ phải trả hoặc chi phí.
Kết quả của cuộc nghiên cứu:
Nghiên cứu từ năm 1993-2004 cho thấy gian lận liên quan đến biển thủ chiếm hơn 85% tổng số trường hợp, nhưng thiệt hại kinh tế lại thấp hơn Ngược lại, gian lận trong báo cáo tài chính chỉ chiếm khoảng 8% trong năm 2004 và 5% trong các nghiên cứu trước đó, cho thấy đây là loại gian lận ít phổ biến nhất trong ba loại được khảo sát.
2002) nhưng những gì nó gây thiệt hại cho nền kinh tế thì lại lớn hơn cả
Tham ô, tham nhũng được xếp hạng thứ hai, tức là sau gian lận trong Báo cáo tài chính và trước gian lận liên quan đến biển thủ tài sản.
Trong ba loại gian lận, mỗi loại đều bao gồm những phân khúc nhỏ hơn Tuy nhiên, do giới hạn về phạm vi nghiên cứu, luận văn này sẽ chỉ tập trung vào loại gian lận thứ ba, đó là gian lận trên báo cáo tài chính.
Những hậu quả của gian lận:
Theo kết quả cuộc điều tra về gian lận tài chính năm 2004, thiệt hại do gian lận trên báo cáo tài chính là rất nghiêm trọng Nghiên cứu của Albercht và Seary cho thấy khoảng 50% các công ty đã bị ảnh hưởng bởi loại gian lận này.
Những phương pháp phổ biến thực hiện gian lận trên Báo cáo tài chính
ACFE đã nghiên cứu các vụ gian lận điển hình và tổng kết những phương pháp thường được áp dụng trong gian lận báo cáo tài chính Các phương pháp gian lận phổ biến bao gồm việc thao túng số liệu tài chính, ghi nhận doanh thu sai thời điểm, và che giấu chi phí nhằm tạo ra bức tranh tài chính không chính xác.
- Khác biệt về thời gian;
- Không đánh giá tài sản một cách đầy đủ;
- Giấu công nợ và chi phí
- Không công bố đầy đủ thông tin
Khai cao (hay khai khống) doanh thu:
Khai khống doanh thu là hành vi ghi nhận doanh thu từ các giao dịch bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không có thực, thường thông qua việc tạo ra khách hàng giả mạo và lập chứng từ giả Hành vi này có thể bao gồm việc tăng cường các yếu tố trên hóa đơn như số lượng và giá bán, hoặc ghi nhận doanh thu trước khi hoàn tất các điều kiện giao hàng, khi quyền sở hữu và trách nhiệm rủi ro chưa được chuyển giao cho bên mua.
Ghi nhận sai niên độ:
Gian lận trong báo cáo tài chính thường xảy ra khi doanh nghiệp áp dụng kỹ thuật ghi nhận sai niên độ, dẫn đến việc doanh thu hoặc chi phí được ghi nhận không chính xác theo thời kỳ phát sinh.
Doanh thu hoặc chi phí của kỳ này có thể chuyển sang kỳ kế tiếp hay ngược lại để làm tăng hoặc giảm thu nhập theo mong muốn
Giấu công nợ và chi phí:
Che dấu công nợ là một kỹ thuật gian lận phổ biến trong báo cáo tài chính nhằm khai khống lợi nhuận, dẫn đến việc tăng lợi nhuận trước thuế tương ứng với chi phí bị che giấu Phương pháp này dễ thực hiện hơn so với việc ngụy tạo giao dịch bán hàng và thường khó bị kiểm toán viên phát hiện do không để lại dấu vết rõ ràng Có ba phương pháp chính để thực hiện việc giấu gian lận và chi phí.
- Không ghi nhận công nợ và chi phí;
- Hàng bán trả lại - các khoản giảm trừ và bảo hành;
Không khai báo đầy đủ thông tin:
Việc không khai báo đầy đủ thông tin trong báo cáo tài chính có thể hạn chế khả năng phân tích của người sử dụng Các thông tin thường thiếu sót bao gồm nợ phải trả tiềm tàng, sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, thông tin về bên có liên quan và những thay đổi trong chính sách kế toán Ngoài ra, việc áp dụng phương pháp đánh giá không chính xác cũng là một vấn đề cần lưu ý.
Việc sử dụng phương pháp đánh giá không chính xác là một hình thức gian lận phổ biến, thường xảy ra với các khoản mục như hàng tồn kho, khoản phải thu, tài sản mua qua hợp nhất kinh doanh, tài sản cố định, cũng như việc không vốn hóa đầy đủ các chi phí vô hình và phân loại sai tài sản.
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 18 1 Lịch sử phát triển trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót
Trách nhiệm kiểm toán viên và công ty kiểm toán liên quan đến việc phát hiện gian lận và
Trách nhiệm của kiểm toán viên theo chuẩn mực ISA 200:
Theo ISA 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều rủi ro, nhưng không phải tất cả đều ảnh hưởng đến báo cáo tài chính; việc nhận diện rủi ro thuộc trách nhiệm của Ban giám đốc Kiểm toán viên chỉ cần xác định những rủi ro có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Để đảm bảo báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý, kiểm toán viên phải thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán theo nguyên tắc cơ bản Họ cần lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro đến mức chấp nhận được, thực hiện các thủ tục kiểm toán để đánh giá và giảm thiểu rủi ro phát hiện ISA 200 cũng làm rõ trách nhiệm của kiểm toán viên về các sai sót trọng yếu, nhấn mạnh rằng họ không có trách nhiệm phát hiện các sai phạm không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên không chỉ xem xét rủi ro một cách tổng thể mà còn cần đánh giá rủi ro ở mức độ khoản mục, dựa trên đặc thù của nghiệp vụ phát sinh, số dư tài khoản và mức độ khai báo thông tin.
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính theo ISA 240:
Trước tình hình gian lận ngày càng gia tăng và ảnh hưởng tiêu cực đến nền kinh tế, chuẩn mực kiểm toán đã được điều chỉnh để nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên Bên cạnh đó, các hướng dẫn bổ sung cũng được đưa ra nhằm hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phát hiện các hành vi gian lận.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm hỗ trợ đơn vị kiểm toán trong việc phát hiện, ngăn ngừa và xử lý gian lận Tuy nhiên, họ không có trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn chặn các gian lận xảy ra tại đơn vị kiểm toán.
Đoạn 10 yêu cầu kiểm toán viên thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm loại trừ hoàn toàn những gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Đoạn 11 nhấn mạnh rằng kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán nhằm chứng minh rằng không còn gian lận hay sai sót nào có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Thủ tục phát hiện gian lận và sai sót quy định trong các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Theo yêu cầu của ISA 300, kiểm toán viên cần lập kế hoạch kiểm toán nhằm tập trung vào các vùng trọng điểm và tạo điều kiện cho một cuộc kiểm toán hiệu quả Kế hoạch này phải bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng liên quan đến cuộc kiểm toán Cụ thể, khi lập kế hoạch, kiểm toán viên cần chú ý đến các yếu tố then chốt để đảm bảo tính toàn diện và chính xác trong quá trình kiểm toán.
+ Hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán để có thể nắm vững các nghiệp vụ phát sinh của đơn vị.
+ Đánh giá những gian lận và sai sót nào có thể có.
Từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp trên cơ sở có những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị.
Theo ISA 315, kiểm toán viên cần hiểu biết về công ty khách hàng và môi trường hoạt động của nó, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ Để thu thập thông tin và phát hiện gian lận cũng như sai sót, kiểm toán viên có thể áp dụng các phương pháp như phỏng vấn ban giám đốc, thực hiện phân tích, quan sát điều tra và tổ chức thảo luận nhóm.
ISA 240 yêu cầu kiểm toán viên xác định các phương pháp để phát hiện rủi ro gian lận có thể làm sai lệch trọng yếu báo cáo tài chính.
Giai đoạn thưc hiện kiểm toán
Theo yêu cầu của ISA 330, kiểm toán viên cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng Một số thủ tục kiểm toán quan trọng bao gồm việc thiết lập lại báo cáo tài chính qua các thời kỳ theo nguyên tắc kế toán nhất quán, kiểm tra các bút toán trọng yếu và xem xét các bút toán điều chỉnh trong quá trình lập báo cáo tài chính.
- ISA 500: kiểm toán viên phải thu thập đủ bằng chứng thích hợp làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của cuộc kiểm toán.
- ISA 501: thu thập đủ bằng chứng thích hợp với các khoản mục đặc biệt cũng cố thêm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của cuộc kiểm toán.
ISA 550 yêu cầu thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác định và thuyết minh về các giao dịch với các bên có liên quan, cũng như vai trò của ban giám đốc và các bên liên quan Điều này có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong thông tin tài chính.
Giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán
ISA 520 quy định rằng thủ tục phân tích có thể áp dụng ở mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán, bao gồm giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện và giai đoạn đánh giá tổng quát.
ISA 330 yêu cầu kiểm toán viên đối phó với các rủi ro gian lận và sai sót trong báo cáo tài chính bằng cách duy trì tính hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán Kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến của các chuyên gia và thực hiện giám sát để xem xét các yếu tố phát sinh ngoài phán đoán ban đầu Mục tiêu là đưa ra kết luận chính xác dựa trên cơ sở không còn sai sót nào ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính của công ty được kiểm toán.
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót và các thủ tục phát hiện gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành
Lịch sử phát triển trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót
Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đã có một lịch sử lâu dài, nhưng trước thập niên 90, chủ yếu do nhà nước thực hiện qua các công tác kiểm tra Đến cuối những năm 1980, khi Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, nhu cầu về kiểm toán độc lập gia tăng, đặc biệt từ khi có Luật Đầu Tư nước ngoài Vào đầu thập niên 90, hoạt động kiểm toán độc lập bắt đầu hình thành với sự ra đời của công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) vào tháng 5/1991, mở đường cho nhiều công ty kiểm toán khác và sự xuất hiện của các công ty quốc tế Sự phát triển này đã thu hút khách hàng từ nhiều loại hình doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần niêm yết và ngân hàng thương mại.
Việt Nam đã từng bước thể chế hóa hoạt động kiểm toán, bắt đầu từ tháng 01/1994 khi chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập theo nghị định 07/CP ngày 19/01/1994, được hướng dẫn thực hiện qua thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19/03/1994.
Vào tháng 07/1994, Bộ Tài Chính đã thành lập cơ quan kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính phủ, hoạt động theo điều lệ tổ chức và hoạt động của kiểm toán nhà nước.
Vào tháng 10 năm 1997, Bộ Tài Chính đã ban hành Quy Chế kiểm toán nội bộ cho các doanh nghiệp Nhà nước theo quyết định 832 TC/QĐ/CĐKT Đến ngày 30 tháng 3 năm 2004, Chính phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập, thay thế cho Nghị định 07/CP Sau đó, Bộ Tài Chính đã phát hành Thông tư 64/2004/TT-TC vào ngày 29 tháng 6 năm 2004 để hướng dẫn thực hiện Nghị định 105/2004/NĐ-CP, đồng thời thay thế Thông tư 22/TC/CĐKT.
Nghiên cứu xây dựng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã bắt đầu từ năm 1997, và đến tháng 9/1999, Bộ Tài Chính đã ban hành 04 chuẩn mực kiểm toán đầu tiên Đến tháng 12/2005, tổng số chuẩn mực kiểm toán đã tăng lên 37 Hiện tại, các dự thảo sửa đổi hệ thống chuẩn mực này đang được soạn thảo, dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã được điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện của Việt Nam.
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận là vấn đề đang gây nhiều tranh căi.
Kiểm toán được xem như một cơ chế giám sát, cho phép người sử dụng dựa vào báo cáo của nhà quản lý Tuy nhiên, mức độ tin cậy của kiểm toán đang gây tranh cãi Người sử dụng mong muốn kiểm toán viên phát hiện sai sót, gian lận và vi phạm pháp luật, trong khi kiểm toán viên lại nhấn mạnh rằng mục tiêu chính của họ là đảm bảo tính hợp lý của báo cáo tài chính Khi có nghi ngờ về gian lận trong quá trình kiểm toán, họ sẽ điều tra thêm, nhưng không bắt đầu với mục tiêu truy tìm gian lận Sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng và kiểm toán viên được gọi là cách biệt kỳ vọng, một vấn đề quan trọng trong kiểm toán Người sử dụng có thể đặt quá nhiều niềm tin vào báo cáo kiểm toán, dẫn đến việc kiện cáo khi phát hiện có vấn đề, mặc dù kiểm toán viên đã làm việc chăm chỉ và không thể chịu trách nhiệm cho tất cả các bất thường.
III.2.1 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Điều 17 của Nghị định 105 quy định các trách nhiệm của kiểm toán viên hành nghề như sau:
- Kiểm toán viên phải chấp hành các nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập.
- Trong quá trình thực hiện dịch vụ, kiểm toán viên không được can thiệp vào công việc của đơn vị đang được kiểm toán.
- Ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về hoạt động nghề nghiệp của mình.
Kiểm toán viên cần từ chối thực hiện kiểm toán cho khách hàng trong trường hợp không đủ năng lực chuyên môn, không đáp ứng các điều kiện cần thiết hoặc khi khách hàng vi phạm quy định của Nghị định này.
Để nâng cao năng lực chuyên môn và tích lũy kinh nghiệm nghề nghiệp, việc thường xuyên trau dồi kiến thức là rất quan trọng Theo quy định của Bộ Tài chính, các cá nhân cần thực hiện chương trình cập nhật kiến thức hàng năm để đảm bảo sự phát triển bền vững trong lĩnh vực của mình.
- Thực hiện các trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật. Đối với trách nhiệm của công ty kiểm toán, Điều 26 của Nghị định 105 quy định:
Quản lý trực tiếp các hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên đăng ký hành nghề tại doanh nghiệp là một nhiệm vụ quan trọng Người quản lý cũng phải chịu trách nhiệm dân sự đối với các hoạt động nghề nghiệp mà kiểm toán viên thực hiện liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán.
Tất cả các dịch vụ cung cấp cho khách hàng đều cần phải có hợp đồng dịch vụ hoặc văn bản cam kết, tuân thủ các quy định của pháp luật về hợp đồng và chuẩn mực kiểm toán.
Thực hiện đầy đủ các khoản ghi trong hợp đồng dịch vụ đã ký kết.
Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng và người sử dụng kết quả kiểm toán và các dịch vụ đã cung cấp.
Tổ chức kiểm toán phải thực hiện việc kiểm soát chất lượng hoạt động của mình và tuân thủ các quy định về kiểm soát chất lượng từ Bộ Tài chính hoặc tổ chức nghề nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán.
III.2.2 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/06/2004
Doanh nghiệp kiểm toán có trách nhiệm pháp lý đối với khách hàng theo hợp đồng đã ký, đồng thời cũng chịu trách nhiệm một phần với những người sử dụng kết quả kiểm toán và các dịch vụ liên quan Trách nhiệm này chỉ được xác định khi người sử dụng kết quả kiểm toán có sự tin tưởng hợp lý vào các thông tin đã được kiểm toán.
Có lợi ích liên quan trực tiếp tới kết quả dịch vụ kiểm toán của đơn vị được kiểm toán tại ngày ký kết báo cáo tài chính; và
Hiểu biết hợp lý về báo cáo tài chính bao gồm các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và quy định pháp lý liên quan Việc sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán cần được thực hiện một cách thận trọng.
Mức thiệt hại mà doanh nghiệp kiểm toán phải bồi thường cho khách hàng được xác định dựa trên thỏa thuận giữa hai bên hoặc theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Hình thức và mức phạt sẽ được hai bên tự thỏa thuận.
Chấm dứt hợp đồng kiểm toán đã ký kết;
Không được tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán trong các năm sau;
Phạt mức cao nhất là 10 lần mức phí kiểm toán của hợp đồng năm bị phạt.
III.2.3 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với sai phạm của đơn vị xuất phát từ mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính, được quy định tại đoạn 11 VSA 200 Mục tiêu này nhằm giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Dựa trên mục tiêu đã đề ra, trách nhiệm của kiểm toán viên bao gồm việc kiểm tra, chuẩn bị và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính Tuy nhiên, việc kiểm toán báo cáo tài chính không làm giảm bớt trách nhiệm của giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm toán đối với tính chính xác của báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện và ngăn chặn sai phạm tại đơn vị, mà trách nhiệm này thuộc về người quản lý Nhiệm vụ chính của kiểm toán viên là diễn đạt ý kiến trong báo cáo kiểm tra Để đưa ra ý kiến chính xác, kiểm toán viên cần thiết kế và thực hiện cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo rằng báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu.
Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với sai phạm tại đơn vị chỉ được giới hạn trong các thủ tục kiểm toán cần thực hiện nhằm đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính, và những thủ tục này thường được quy định bởi các chuẩn mực kiểm toán cụ thể.
Theo đoạn 15 của chuẩn mực, kiểm toán viên phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, trong đó tính độc lập là nguyên tắc cơ bản Kiểm toán viên cần đảm bảo không bị chi phối bởi bất kỳ lợi ích nào ảnh hưởng đến sự trung thực và khách quan trong công việc Họ không được thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có quan hệ kinh tế hoặc họ hàng thân thuộc Ngoài ra, kiểm toán viên không được cung cấp dịch vụ kế toán đồng thời Nếu trong quá trình kiểm toán xuất hiện hạn chế về tính độc lập, kiểm toán viên phải tìm cách khắc phục; nếu không thể, họ cần nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm toán.
Chính trực: Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng;
Khách quan: Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến, thiên vị;
Kiểm toán viên cần thực hiện công việc với năng lực chuyên môn cao, sự thận trọng tối đa và tinh thần làm việc chăm chỉ Họ có trách nhiệm duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức về thực tiễn, môi trường pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc hiệu quả.
Các thủ tục phát hiện gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành
Kiểm toán viên có trách nhiệm chính trong việc đánh giá rủi ro liên quan đến các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận và sai sót Trách nhiệm này được thể hiện qua các thủ tục kiểm toán cụ thể nhằm phát hiện và ngăn chặn các vấn đề tài chính.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro gian lận và sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính Họ cũng phải phỏng vấn người quản lý về các gian lận và sai sót quan trọng đã được phát hiện Để thực hiện điều này, kiểm toán viên thường nghiên cứu thiết kế và vận hành của kiểm soát nội bộ, đồng thời xem xét các điều kiện và sự kiện có thể gia tăng rủi ro gian lận và sai sót.
Dựa trên đánh giá rủi ro, kiểm toán viên cần thiết kế các thủ tục kiểm toán để đảm bảo phát hiện sai lệch do gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Mặc dù cuộc kiểm toán có những hạn chế tiềm tàng, kiểm toán viên vẫn phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp.
Khi các thủ tục kiểm toán chỉ ra khả năng tồn tại gian lận và sai sót, kiểm toán viên cần đánh giá tác động của chúng đến báo cáo tài chính Nếu nhận thấy những vấn đề này có thể ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên phải tiến hành các biện pháp kiểm soát hoặc điều chỉnh cần thiết.
Sau khi hoàn tất các thủ tục bổ sung hoặc điều chỉnh, nếu vẫn còn nghi ngờ về khả năng gian lận và sai sót, kiểm toán viên cần tiến hành xem xét và đánh giá kỹ lưỡng các chứng từ và thông tin liên quan để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Trao đổi với người quản lý về vấn đề cần phải điều chỉnh hay công bố trên báo cáo tài chính.
Xem xét ảnh hưởng của sự việc đến báo cáo kiểm toán.
Đối với các sai sót quan trọng và hành vi gian lận, kiểm toán viên cần đánh giá tác động của chúng đến các khía cạnh khác của kiểm toán, đặc biệt là độ tin cậy của các giải trình từ Giám đốc.
Kiểm toán viên cần thông báo cho người quản lý khi nghi ngờ về khả năng gian lận, ngay cả khi nó chưa ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Họ cũng phải báo cáo các sai sót quan trọng và những hành vi gian lận đã xảy ra.
Kiểm toán viên cần xem xét khả năng rút khỏi hợp đồng nếu đơn vị không có giải pháp thích hợp đối với hành vi gian lận Mặc dù đoạn 3 VSA 250 quy định rằng việc đánh giá hành vi không tuân thủ pháp luật không phải là trách nhiệm của kiểm toán viên, họ vẫn phải ghi nhận các hành vi có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Do đó, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục cần thiết trong quá trình kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Trong quá trình lập kế hoạch, kiểm toán viên cần nắm vững các quy định pháp luật liên quan đến đơn vị và ngành nghề của đơn vị Đồng thời, họ cũng phải tìm hiểu cách thức mà đơn vị thực hiện nhằm đảm bảo tuân thủ các quy định này.
Sau khi nắm vững kiến thức tổng quát, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục nhận diện hành vi không tuân thủ trong quá trình lập báo cáo tài chính Quan trọng là kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp về việc tuân thủ các quy định liên quan đến xác định số liệu và công bố trên báo cáo tài chính, chẳng hạn như tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đối với các quy định pháp lý khác như luật môi trường hay lao động, việc xem xét tính tuân thủ thường vượt ra ngoài phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, vì vậy kiểm toán viên chỉ xem xét khi các vấn đề này thực sự phát sinh.
Khi phát hiện khả năng vi phạm trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá tác động của những hành vi này đối với báo cáo tài chính Họ cũng nên trao đổi với người quản lý để xử lý tình huống, tương tự như cách tiếp cận khi phát hiện gian lận và sai sót.
Theo Điều 25, đoạn 5 của Nghị định 105/2004/NĐ-CP, trong quá trình kiểm toán, nếu doanh nghiệp kiểm toán phát hiện vi phạm pháp luật về tài chính hoặc kế toán của đơn vị được kiểm toán, họ có trách nhiệm thông báo cho đơn vị đó hoặc ghi nhận ý kiến vào báo cáo kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành VSA 240, những thủ tục cần được tiến hành khi có dấu hiệu gian lận và sai sót:
Trong quá trình kiểm toán, khi phát hiện dấu hiệu gian lận hoặc sai sót, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đánh giá ảnh hưởng của những vấn đề này đối với Báo cáo tài chính Nếu gian lận và sai sót được cho là có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, việc sửa đổi và bổ sung các thủ tục kiểm toán phù hợp là cần thiết.
Mức độ sửa đổi và bổ sung các thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào sự đánh giá của kiểm toán viên về:
- Các loại gian lận và sai sót đã đợc phát hiện;
- Tần suất xảy ra gian lận hoặc sai sót;
- Khả năng tái diễn của một loại gian lận hoặc sai sót cụ thể có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên không thể xem các gian lận và sai sót là các sự kiện riêng lẻ và tách biệt, trừ khi có bằng chứng rõ ràng Nếu cần thiết, họ phải điều chỉnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo kiểm toán.
Khi hệ thống kế toán và kiểm toán nội bộ không phát hiện gian lận hoặc sai sót, hoặc nếu các vấn đề này không được Giám đốc đề cập, kiểm toán viên cần xem xét lại việc đánh giá rủi ro và độ tin cậy của các giải trình Khả năng phát hiện gian lận và sai sót của kiểm toán viên phụ thuộc vào mối quan hệ giữa các sai phạm và hành vi cố tình che giấu, cũng như giữa các thủ tục kiểm soát của Ban Giám đốc và nhân viên liên quan.
