Tổng quan về gian lận trong kế toán , trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lân trong báo cáo tài chính tại việt nam

GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục đích phạm vi nghiên cứu 1.3 Phương pháp nghiên cứu .4 1.4 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 2: TỔng quan vỀ gian lẬn kẾ toán, thỦ tỤc phát hiỆn gian lẬn trách nhiỆm kiỂm toán viên đỐi vỚi gian lẬn kiỂm tốn báo cáo tài 2.1 Tổng quan gian lận kế toán 2.1.1 Lịch sử gian lận 2.1.2 Lịch sử phát triển gian lận 2.2 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận 10 2.2.1 Các nghiên cứu ban đầu: 10 2.2.2 Lý thuyết Tam giác gian lận (Fraud Triangle) Donald R Cressey (1919-1987) 11 2.2.3 Bàn cân gian lận (Fraud Scale) D.W Steve Albert 12 2.2.4 Richard C Hollinger & Clark (1983) .14 2.2.5 Khảo sát gian lận cơng ty kiểm tốn KPMG-200914 2.2.6 Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) 16 2.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận 33 2.3.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận theo quốc tế 33 2.3.2 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 35 Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -1- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG GIAN LẬN,THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 51 4.1 Thực trạng gian lận Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 51 4.1.1 Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết: Nhiều sai phạm dẫn đến thua lỗ kéo dài 51 4.1.2 Công ty cổ phần Dược phẩm Viễn Đông 53 4.1.3 Tập đồn cơng nghiệp tàu thủy Việt Nam (Vinashin) 55 4.1.4 Khảo sát nhỏ vấn nạn tiêu cực gian lận Doanh nghiệp56 4.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài .59 4.2.1 Những quy định thủ tục phát gian lận trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Việt Nam .59 Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -2- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 CHƯƠNG 1: LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế nay, nhu cầu tiếp nhận thu thập thông tin quan trọng định nhà đầu tư, nhu cầu trung thực Báo cáo tài trở nên quan trọng bối cảnh Lịch sử giới có nhiều vụ gian lận làm sụp đổ nhiều công ty khổnglồ mà người ta tưởng chừng khơng bị sụp đổ Bên cạnh đó, gian lận ngày tinh vi hậu gian lận khơng dừng lại thiệt hại ước tính mà cịn ảnh hưởng lâu dài đến lòng tin nhà đầu tư người sử dụng báo cáo tài Bên cạnh đó, gian lận bao gồm nhiều đối tượng tham gia, nhiều lĩnh vực trở thành vấn đề nang giải nhiều tổ chức kinh doanh khác Việt Nam kinh tế phát triển, hòa vào dòng chảy kinh tế giới, khơng tránh khỏi tác động gian lận Trong năm qua, nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam phát triển khơng ngừng có gia nhập tổ chức nghề nghiệp lâu đời có uy tín giới Tính đến thời điểm nay, tồn cơng ty kiểm tốn lớn giới đề có mặt Việt Nam tín hiệu vui kinh tế nước nhà nói chung nghề nghiệp kiểm tốn nói riêng Vì vậy, viết tập trung phân tích dẫn số nghiên cứu gian lận phổ biến giới Việt Nam, nguyên nhân gian lận từ đề hướng tiếp cận đối phó với gian lận giúp cho kiểm tốn viên kiểm sốt gian lận báo cáo tài mức độ cho phép Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -3- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 1.2 Mục đích phạm vi nghiên cứu Mục đích đề tài nhằm giải vấn đề sau: Thứ nhất, trình bày phát cách thức tổ chức kế toán giới nhận diện gian lận trách nhiệm kiểm toán viên gian lận; Thứ hai, khảo sát thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên làm việc cơng ty kiểm tốn khu vực thành phố Hồ Chí Minh gian lận cơng ty khu vực thành phố Hồ Chí Minh Thứ ba, tìm nguyên nhân giải pháp (nếu có) nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu tập trung vào trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài khu vực thành phố Hồ Chí Minh, khơng tập trung vào kiểm tốn Nhà nước kiểm toán nội 1.3 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp quy nạp từ nghiên cứu gian lận để tổng hợp phương thức gian lận báo cáo tài Sử dụng phương pháp thống kê việc gửi bảng câu hỏi cho kiểm toán viên khu vục thành phố Hồ Chí Minh nhằm tổng kết kết thu 1.4 Kết cấu đề tài Phần 1: Tổng quan gian lận kế toán Thủ tục phát gian lận trách nhiệm kiểm toán viên gian lận; Phần 2: Thực trạng gian lận Báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên gian lận khu vực thành phố Hồ Chí Minh nay; Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -4- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Phần 3: Các nguyên nhân giải pháp (nếu có) nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -5- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN TRONG KẾ TOÁN, TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Tổng quan gian lận kế tốn 2.1.1 Lịch sử gian lận Theo định nghĩa Từ điển tiếng Việt (1994), gian lận là: có hành vi dối trá, mánh khóe, lừa lọc Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán VSA 240: Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến BCTC Gian lận biểu dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; - Biển thủ tài sản; - Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; - Ghi chép nghiệp vụ không thật; - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài chính; - Cố ý tính toán sai lệch số học Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -6- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 2.1.2 Lịch sử phát triển gian lận a Nghiên cứu vụ bê bối có liên quan đến gian lận kế toán giới Ngân hàng tín dụng thương mại quốc tế (Bank of Credit and Commerce International BCCI) Ngân hàng tín dụng thương mại quốc tế thành lập Karachi, Pakistan vào năm 1972 đăng ký Luxembourg, London Aga Hasan Abedi Đây ngân hàng quốc tế lớn với 30.000 nhân viên hoạt động 78 quốc gia Đây ngân hàng tư nhân lớn thứ bảy đến năm 1991 đóng lại Cáo buộc: Đây vụ bê bối lớn lịch sử tài với 20 tỷ la bị Hơn 13 tỷ la trái phiếu quỹ bị tích Cáo buộc khác bao gồm hối lộ, hỗ trợ khủng bố, rửa tiền, buôn lậu, bán công nghệ hạt nhân Enron Corporation Enron thành lập Houston, Texas vào năm 1985 Đó điện hàng đầu giới, khí tự nhiên, giấy bột giấy công ty truyền thông sử dụng 22.000 người Công ty sáng tạo Mỹ bị danh tiếng vào năm 2001 với gian lận kế tốn Nó phổ biến vụ bê bối công ty gọi vụ bê bối Enron Cáo buộc: Các khoản nợ công ty bị che giấu lợi nhuận bị khai khống tỷ đô la Enron đưa hối lộ cho phủ nước ngồi để giành hợp đồng nước WorldCom Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -7- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm tốn – K20 WorldCom cơng ty điện thoại đường dài lớn thứ hai Hoa Kỳ thành lập vào năm 1983 Bernard Ebbers Giám đốc điều hành trở thành tổng giám đốc WorldCom vào năm 1995 Sau 19 năm thành lập, đến năm 2002 vụ bê bối kế toán công ty bị phanh phui Cáo buộc: Khai giảm chi phí kết nối cách vốn hóa vào bảng cân đối kế toán 3,8 tỷ USD tiền mặt phóng đại chi phí vốn hóa thay chi phí hoạt động Tyco International Tyco cơng ty sản xuất tồn cầu thành lập vào năm 1960 Trụ sở hoạt động Princeton, New Jersey Với 118.000 nhân viên, bao gồm dịch vụ an ninh, sản phẩm an tồn, dịch vụ phịng cháy chữa cháy, kiểm sốt dịng chảy, điện sản phẩm kim loại Cáo buộc: Giám đốc điều hành Dennis Kozlowski cựu giám đốc tài and former Mark H Swartz bị cáo buộc hành vi trộm cắp 600 triệu USD từ công ty năm 2002 Kanebo Limited Kanebo doanh nghiệp dệt may mỹ phẩm khổng lồ Nhật Bản Ban đầu thành lập vào năm 1887 Nó có 13.580 nhân viên Năm 2003, gian lận kế toán lớn tiết lộ coi gian lận lớn Nhật Bản Cáo buộc: Thổi phồng lợi nhuận tỷ USD vòng năm Waste Management, Inc Công ty Waste Management thành lập 1894 dựa trụ sở Houston, Texas Nó cơng ty quản lý chất thải dịch vụ môi trường với 50.000 nhân viên mạng lưới hoạt động với 413 sở Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -8- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Cáo buộc: Thu nhập thổi phòng 1,7 tỷ USD cách tăng thời gian khấu hao tài sản thiết bị vào năm 2002 Parmalat Parmalat thành lập vào năm 1961 Ý Calisto Tanzi Là sữa đa quốc gia Ý Tổng công ty thực phẩm với 15.000 nhân viên Công ty hàng đầu sụp đổ vào năm 2003 với vụ bê bối kế toán trị giá 20 tỷ USD coi vụ phá sản lớn Cáo buộc: Tổng số nợ công ty tăng gấp đôi bảng cân đối kế toán Giả mạo phá sản số cáo buộc khác Health South Corporation Công ty Y tế Health South thành lập Richard M Scrushy năm 1984 Birmingham, Alabama, Hoa Kỳ để cung cấp dịch vụ chăm sóc sức khỏe Cơng ty có 22.000 nhân viên hoạt động với 100 Bệnh viện phục hồi chức cho bệnh nhân nội trú Mặc dù tài khoản công ty làm giả từ năm 1996, vụ bê bối đưa vào phát vào năm 2003 Cáo buộc: Thu nhập cơng ty phóng đại 4.700% khai khống 1,4 tỷ USD để đáp ứng mong đợi nhà đầu tư American International Group (AIG) Mặc dù AIG thành lập vào năm 1919 Thượng Hải, Trung Quốc Cornelius Vander Starr, lên thị trường chứng khốn vào năm 1969 Đó Cơng ty bảo hiểm lớn Mỹ có trụ sở thành phố New York với 116.000 nhân viên Cáo buộc: Cơng ty trì thỏa thuận béo bở khoản tiền phải trả, mời hồ sơ dự thầu gian lận hợp đồng bảo hiểm thổi phồng tình hình tài cao 2,7 tỷ USD vào năm 2005 Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài -9- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 10 Satyam Computer Services Satyam Computer Services thành lập vào năm 1987 Hyderabad, Ấn Độ Ramalinga Raju cung cấp dịch vụ công nghệ thông tin Cơng ty có mạng lưới 67 quốc gia với 53.000 nhân viên Rất gần tức vào ngày 07 tháng 01 năm 2009 vụ bê bối kế toán bị phát Cáo buộc: Số dư tiền mặt ngân hàng khai khống 1,5 tỷ USD, phóng đại khoản phải thu 100 triệu USD khai giảm khoản phải trả 250 triệu USD xếp cho Raju 2.2 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận 2.2.1 Các nghiên cứu ban đầu: Lý thuyết tổ chức khác (Theory of Differential Association) : hành vi phạm tội học hỏi khơng ngừng Edwin H Sutherland (1883-1950)- xuất tác phẩm “Nguyên lý tội phạm học” (Principle of Criminology) với nội dung sau: - Tập trung vào nhóm “White collar “ (những nhân viên có vị trí cao cơng ty) - Xây dựng lý thuyết phân loại xã hội Kết luận tập trung hai lĩnh vực: i) Người phạm tội thực khơng có tác động yếu tố bên ngồi ii) Q trình đưa đến phạm tội bao gồm việc học kỹ có động thúc đẩy hành vi phạm tội Lý thuyết kiểm sốt xã hội (Social Control Theory): trình bày tác phẩm Travis Hirschi vào năm 1969 với tiêu đề “nguyên nhân phạm tội” (Causes of Delinquency), nói tình trạng nhiều cá nhân tách khỏi cộng đồng dễ dẫn đến hành vi phạm tội Lý thuyết củng cố khác (Differential Reinforcement Theory): Chỉnh sửa lại quan điểm Sutherland học hỏi hành vi Hành vi kiểm soát tác nhân theo sau hành vi, ví dụ huấn luyện hành vi theo phương pháp thưởng phạt Được tổng hợp Ronald Akers Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 10 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN - Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Yêu cầu báo cáo tài bị ảnh hưởng gian lận vật chất sửa đổi để đảo ngược ảnh hưởng đến hành vi gian lận cung cấp ý kiến chấp thuận - Thông báo cho ủy ban kiểm tốn cơng ty gian lận, ngoại trừ người rõ ràng không quan trọng - Trong trường hợp sai sót trọng yếu kết gian lận, hiệu hai tài liệu khơng thể xác định, kiểm tốn viên cần thiết để thực bước cụ thể: o Cố gắng để có chứng bổ sung o Hãy xem xét tác động khía cạnh khác kiểm toán o Thảo luận vấn đề cách tiếp cận để điều tra thêm với mức độ thích hợp quản lý cấp người có liên quan với quản lý cấp cao Uỷ ban kiểm tốn, thích hợp o Tham khảo ý kiến tư vấn pháp lý Trong trường hợp sai sót trọng yếu kết gian lận, hiệu hai tài liệu không xác định được, SAS số 99 cho thấy kiểm toán viên nên:  Xem xét ý kiến tư vấn pháp lý  Hãy xem xét cần thiết cho kiểm toán gian lận riêng biệt Trách nhiệm kiểm tốn viên nhìn thấy xuất phổ biến kiểm toán tài Giả sử kiểm tốn viên kiểm tra khoản phải trả (A / P) giao dịch thực thủ tục nội dung mục tiêu kiểm tốn ủy quyền xác Bởi kỹ thuật lấy mẫu, kiểm tốn viên kéo vài chục mẫu giao dịch Trong trình kiểm tra tài liệu, kiểm tốn viên tìm thấy kiểm tra thực nhân viên phải nộp tài khoản, xác nhận nhân viên bán hàng khoản tiền gửi vào tài khoản ngân hàng Tiếp tục giả sử thực thể khơng hồn trả cho người lao động để du lịch mua hàng danh nghĩa công ty thơng qua tài khoản phải trả Sau đó, kiểm tốn viên kết luận kiểm tra đáng ngờ liên Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 47 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 quan đến gian lận tiềm Kiểm tra 2.000 USD trọng yếu tài khoản Phải thu 250.000 USD Giao dịch có mà đáng ngờ Kiểm toán viên nên làm gì? Lấy mẫu lớn tìm kiếm "bất thường"? Theo thống kê, khơng phải khả xảy Bỏ qua khơng quan trọng? Một số nhà quản lý kiểm toán viên khuyên bạn nên hành động Hoặc kêu gọi chuyên gia vấn đề (SME), kế toán pháp y, chuyên gia phát gian lận Người có khả "sâu" vào giao dịch để tìm cho kiểm tra tương tự để xác định việc kiểm tra gian lận Mặc dù điều cần có thời gian nguồn lực, bảo vệ cơng ty trách nhiệm pháp lý nên kiểm tra gian lận bị gạt bỏ không trọng yếu, mức độ thực tế gian lận vượt sai sót trọng yếu chấp nhận cấp sai sót trọng yếu, gian lận trở thành cơng cộng (một mà tác giả gọi "lý thuyết tảng băng trôi") Một ví dụ lý thuyết tảng băng trơi gian lận Koss Trong tháng 12 năm 2009, Phó Chủ tịch Tài chính, Sujata Sachdeva, bị sa thải sau Giám đốc điều hành công ty phát cô bị biển thủ quỹ bốn năm trước để mua lơng thú, đồ trang sức, trả tiền nợ thẻ tín dụng Ước tính ban đầu mát gian lận khoảng triệu USD, số tiền leo thang tuần sau đạt 31 triệu USD! Cho năm tài kết thúc vào ngày 30 Tháng năm 2009, Koss có doanh số bán hàng 38.200.000 USD lợi nhuận 2.000.000 USD, số năm trước 50.000.000 $ 4.500.000 $ tương ứng Xét VP lấy trộm gần $ triệu USD năm, hợp lý để kết luận hành vi trộm cắp tài liệu Các công ty kiểm toán năm qua, Grant Thornton, bị sa thải Koss Sachdeva tuyên bố oniomania lý cho tham có nghĩa là, người nghiện mua sắm, chi tiêu khoảng $ 650.000 tuần! Ví dụ lần cho thấy trách nhiệm kiểm toán viên trách nhiệm pháp lý tiềm nguy khơng tìm thấy gian lận Một yếu điểm kiểm toán viên, trách nhiệm thời gian thời gian SOX thông qua, liên quan đến công ty kiểm tốn Enron (2001), World Com (2002), Cơng ty Quản lý chất thải (1995) tất tuyên bố gian lận tài lớn kiểm tốn cơng ty kế tốn kiểm tốn Arthur Andersen Các áp lực xung quanh Arthur Andersen Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 48 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 định hoạt động kiểm toán dẫn đến sụp đổ năm cơng ty kiểm tốn hàng đầu toàn giới Thực tế lời nhắc nhở đến trách nhiệm kiểm toán viên, cách xa trách nhiệm theo trường hợp sai Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 49 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG GIAN LẬN,THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 Thực trạng gian lận Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Trong thời gian qua, liên tục xuất vụ gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Điều cho thấy thực trạng gian lận báo cáo tài Doanh nghiệp Việt Nam trở thành thách thức lớn cơng ty kiểm tốn Điển hình cho vụ việc gian lận Việt Nam thời gian qua : 3.1.1 Công ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết Q trình hoạt động phát sinh mâu thuẫn nội bộ, có nhiều thiếu sót, sai phạm quản lý khiến hoạt động Công ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết bị trì trệ, hiệu dẫn đến thua lỗ liên tục nhiều năm” – Thanh tra TPHCM kết luận sau tra toàn diện giai đoạn hoạt động từ năm 2005 đến năm 2008 đơn vị Tìm cách giấu lỗ Trong năm 2005 – 2008, nội Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết (viết tắt Công ty CP BBT, trụ sở 550 Âu Cơ phường 10 quận Tân Bình) thường xuyên xảy xung đột, mâu thuẫn công tác quản lý, điều hành khiến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty khơng hiệu Dù cơng ty kiểm tốn yếu tố loại trừ mang tính trọng yếu lãnh đạo công ty không thực điều chỉnh tiếp tục để sai phạm (hạch tốn chi phí khơng đúng, ghi nhận doanh thu khống, công nợ khống…) diễn vào năm Không vậy, lãnh đạo Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 50 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế tốn Kiểm tốn – K20 cơng ty cịn đạo chỉnh sửa hồ sơ, sổ sách để chứng minh hoạt động kinh doanh cơng ty có lãi Chẳng hạn, máy vệ sinh TIMTEX mua lâu năm 2007, nguyên Tổng Giám đốc Tạ Xuân Thọ đạo giám đốc sản xuất, kế toán trưởng ghi nhận chi phí lắp đặt, chạy thử máy vào nguyên giá tài sản cố định nhằm hạ giá thành sản phẩm, tạo khoản lãi giả cho hoạt động sản xuất kinh doanh Tương tự, ông Thọ đạo điều chỉnh hồ sơ, chứng từ để ghi nhận thu nhập từ lý tài sản nhà xưởng 16/2 Âu Cơ từ thời điểm tháng 1-2008 sang niên độ kế toán năm 2007 để hạch toán thu nhập vào năm 2007, đảm bảo hoạt động kinh doanh năm 2007 có lãi Ngồi ra, cơng ty cịn cố ý cung cấp khơng số liệu thực tế, thể qua xác nhận công nợ công ty với khách hàng có số liệu khác thời điểm Theo nhận xét đơn vị kiểm toán báo cáo tài cơng ty, điều cho thấy có gian lận với đồng thuận Công ty CP BBT khách hàng Làm việc với đoàn tra, nguyên tổng giám đốc, nguyên kế toán trưởng công ty qua thời kỳ thừa nhận đạo thực điều chỉnh bút toán với mục đích báo cáo tài có lãi để phát hành thêm cổ phiếu Tài thiếu minh bạch  Q trình tra phát Cơng ty CP BBT có nhiều sai phạm nghiêm trọng tài chính, kế tốn Cụ thể, cơng ty xuất bán phế liệu năm 2006 – 2008 với tổng giá trị 490 triệu đồng khơng xuất hóa đơn tài chính; năm 2008 cơng ty chi nhiều khoản khơng có hóa đơn chứng từ tổng cộng 217 triệu đồng Cũng năm 2008, khoản chi tiếp khách, hội họp, quảng cáo, tiếp thị, khuyến lên đến 6,09% so với tổng chi phí năm, theo Quy chế tài cơng ty khơng q 5% Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 51 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế tốn Kiểm tốn – K20 Ngồi ra, việc chi trả lương cho tổng giám đốc vượt hạn mức lúc công ty thua lỗ; kết kiểm tra từ năm 2006 – 2008 cho thấy, mức lương công ty trả lương từ 18 đến 24 triệu đồng/tháng, dù theo quy định 10 triệu đồng/tháng Các dự án đầu tư xây dựng Công ty CP BBT trở thành “bầu sữa ngọt” cho lãng phí hưởng lợi cá nhân Chẳng hạn dự án Bệnh viện Bạch Tuyết, sau tháng triển khai, chưa thực công tác Ban quản lý dự án chi 464 triệu đồng Trong có đến 355 triệu đồng chi tiếp khách chi phí cho Ban quản lý dự án! Hay việc lý tài sản nhà xưởng 16/2 Âu Cơ, sau thu 1,85 tỷ đồng tiền bán tài sản lý, nguyên giám đốc hành Đào Đức Diễn nộp vào cơng ty 1,1 tỷ đồng Phần cịn lại ơng Diễn tự ý sử dụng mua mảnh đất diện tích 216m2 phường Bình Hưng Hịa quận Bình Tân Chỉ đến việc bị phát hiện, ông nộp lại 750 triệu đồng cho cơng ty Bên cạnh đó, Công ty CP BBT không thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách Nhà nước thời điểm cổ phần hóa Trong năm 1998 – 2003, cơng ty kinh doanh có lãi, tốn cổ tức đầy đủ cho cổ đông khác lại không toán dứt điểm khoản cổ tức phát sinh cổ đông Nhà nước Đến thời điểm 31-12-2008, công ty nợ tồn đọng tiền bán phần vốn Nhà nước, nợ cổ tức giai đoạn 2000 – 2003, nợ lãi phạt tổng cộng 5,2 tỷ đồng Theo nhận định kết luận tra, biểu chiếm dụng vốn Nhà nước (nguồn: http://www.sggp.org.vn/phapluat/2011/6/259592/) 3.1.2 Công ty cổ phần Dược phẩm Viễn Đông Trước CTCP Dược phẩm Viễn Đơng (DVD) bị UBCK đình phát hành chứng khoán vào tháng 11/2010, Tổng giám đốc DVD Lê Văn Dũng bị bắt tháng 11/2010, có ngờ cổ phiếu DVD lại nhanh chóng trở thành giấy vụn, cổ phiếu có nhiều yếu tố đáng để đầu tư Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 52 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Cụ thể: - Độ tin cậy cao báo cáo tài (BCTC): BCTC năm 2007, 2008, 2009 DVD kiểm tốn; năm 2007, 2009 kiểm toán Ernst&Young; năm 2008 kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn A&C Các cơng ty kiểm tốn đồng ý với khía cạnh trọng yếu BCTC, mà khơng có ý kiến loại trừ - Tình hình tài công ty tốt: năm 2007, 2008, 2009, khả toán hành> 1, khả toán nhanh >1, tỷ lệ nợ phải trả/nguồn vốn từ 38-41%, hệ số ROE từ 19-25%, tốc độ tăng trưởng doanh thu từ 20 -50%, không bị cân đối vốn, lợi nhuận sau thuế tăng qua năm - Về thương hiệu uy tín cơng ty: DVD thành lập hoạt động năm kể từ năm 2004, niêm yết HOSE đưa cổ phiếu vào giao dịch ngày 22/12/2009 Năm 2009, Tổng giám đốc Lê Văn Dũng đứng thứ 60 Top 100 người giàu sàn chứng khoán, nắm giữ số cổ phiếu trị giá 240 tỷ đồng Công ty nhiều tổ chức tín dụng tài trợ vốn ABBank, Indovina, HSBC - Lĩnh vực hoạt động tiềm năng: DVD kinh doanh lĩnh vực dược phẩm, ngành có tốc độ phát triển trung bình hàng năm từ 6%-18% Tuy nhiên, sau đổ vỡ DVD, NĐT rút số học sau: - Mặc dù BCTC kiểm tốn, khơng phải ln đáng tin cậy Do đó, NĐT cần thận trọng việc đọc đánh giá BCTC - Khi công ty hoạt động kinh doanh gian lận, số liệu BCTC khơng phản ánh tình hình tài cơng ty, việc phân tích số tài khơng có nhiều ý nghĩa Vì thế, NĐT cần phân tích kỹ danh sách khách hàng, danh sách khoản phải thu, phải trả , để tìm điểm nghi ngờ, qua cẩn trọng định đầu tư Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 53 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN - Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Phân tích BCTC để nắm rõ tranh tổng thể doanh nghiệp điều kiện cần, chưa đủ NĐT cần phải cập nhật thông tin, theo dõi biến động thị trường để kịp thời ứng phó với thay đổi liên quan đến tình hình cơng ty Thông tin không tốt liên quan đến công ty thường xuyên xuất hiện, nhân cấp cao công ty bị thay đổi dấu hiệu bất ổn công ty - Công ty niêm yết HOSE, khơng cơng bố BCTC kiểm tốn năm 2010, không công bố BCTC hàng quý năm 2011, công ty vi phạm nghiêm trọng công bố thông tin Một công ty liên tiếp vi phạm qui định pháp luật chứng khốn báo hiệu cơng ty gặp nhiều vấn đề nghiêm trọng Hệ phá sản không lời cảnh tỉnh cho ơng chủ cơng ty đã, có ý định kinh doanh gian lận, mà nhắc nhở NĐT muốn kinh doanh thành cơng cách bền vững phải lực thực Thành công từ việc kinh doanh chụp giật, dựa vào uy tín để lừa đảo khơng sớm muộn bị phát xử lý - UBCK, sở CDCK gọi chung quan quản lý để DN vi phạm cơng bố thơng tin mà lại khơng có cảnh báo kịp thời đến NĐT, khơng có biện pháp mạnh tay để xử lý thiếu trách nhiệm Nếu TTCK xảy nhiều vụ tương tự DVD niềm tin NĐT ngày sụt giảm Mặc dù vậy, NĐT phải tự chịu trách nhiệm cho khoản đầu tư mình, khơng nên nương nhờ tuyệt đối quan quản lý (Theo Đầu tư chứng khốn) 3.1.3 Tập đồn cơng nghiệp tàu thủy Việt Nam (Vinashin) Theo cáo trạng, để phát triển ngành công nghiệp đóng, sửa chữa tàu biển, Chính phủ ban hành nghị phát hành trái phiếu quốc tế cho Vinashin vay lại bảo lãnh cho tập đoàn phát hành trái phiếu để thực đầu tư Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 54 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Tuy nhiên, trình thực nhiệm vụ giao, bị can Phạm Thanh Bình –nguyên chủ tịch hội đồng quản trị kiêm tổng giám đốc- đồng phạm lợi dụng chức vụ, quyền hạn cố ý làm trái ở 5 dự án, gây thiệt hại 910 tỉ đồng Cụ thể, ơng Bình bị xác định có liên quan trực tiếp đến dự án dự án sai phạm, gồm: mua tàu Hoa Sen trái với đạo Thủ tướng, gây thiệt hại 470 tỉ đồng; phê duyệt thực đầu tư xây dựng Nhà máy nhiệt điện Sơng Hồng (Nam Định) chưa có ý kiến thẩm định quan chức năng, nhập thiết bị công nghệ lạc hậu, gây thiệt hại 313 tỉ đồng Đối với dự án xây dựng Nhà máy nhiệt điện Cái Lân tỉnh Quảng Ninh, ông Bình giúp cho nhà thầu Na Uy trúng thầu, biết rõ nhà thầu chào bán công nghệ máy móc thiết bị qua sử dụng lắp đặt Trung Quốc, không thông số kỹ thuật theo hồ sơ thiết kế dự án Ngồi ra, ơng Bình cịn đạo cấp tốn số tiền 3,5 triệu USD cho nhà thầu dự án chưa hoàn thành, chưa chạy thử tải (Theo báo Người lao động) 3.1.4 Khảo sát nhỏ vấn nạn tiêu cực gian lận Doanh nghiệp Hầu hết số 25 doanh nghiệp vấn Việt Nam nhiều có liên quan tới gian lận  Mặc dù hành lang pháp lý chống gian lận tham nhũng kiện toàn ban hành rộng rãi toàn cầu việc thực thi luật với nỗ lực phủ tổ chức phi phủ, song nguy hối lộ tham nhũng tồn cách phổ biến Hầu hết số 25 doanh nghiệp (DN) vấn Việt Nam cho ban lãnh đạo họ hiểu nguy nhiên, nhận thức hậu việc tố giác hành vi hối lộ DN khoản phạt, chi phí buộc tuân thủ luật, kiện tụng với đối thủ cạnh tranh khác Các biện pháp sử dụng để ngăn ngừa hành vi gian lận chủ yếu tăng cường công tác đào tạo, tăng cường nhận thức kiểm toán nội bộ, tập trung vào vấnđề Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 55 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 ngăn ngừa hành vi gian lận Trong đó, việc trì đường dây nóng quan chức cơng cụ kiểm sốt lại sử dụng So sánh tỷ lệ Việt Nam với nước khu vực (Trung Quốc, Malaysia, Philipines, Singapore, Hàn Quốc, Viễn Đơng, tồn cầu) theo tiêu chí có số liệu để tham khảo sau: Theo tiêu chí "Đã xảy hối lộ năm qua", Việt Nam nước có tỷ lệ lớn thứ sau Hàn Quốc; theo tiêu chí "Phải hối lộ để giữ/giành việc kinh doanh", Việt Nam Hàn Quốc có tỷ lệ lớn thứ sau Trung Quốc; theo tiêu chí "Mất hợp đồng kinh doanh khơng đưa hối lộ", Việt Nam có tỷ lệ lớn thứ sau Hàn Quốc Trung Quốc; theo tiêu chí "Cưỡng chế thi hành luật mạnh mẽ", Việt Nam lại thấp, đứng hàng thứ Ngồi ra, vai trị kiểm toán nội phát tham nhũng Việt Nam chưa trọng Chỉ chưa đầy 20% doanh nghiệp Việt Nam tuân thủ kiểm toán nội bộ, hoạt động quốc gia khác coi trọng nhằm đo mức độ minh bạch tài Ơng Hồng Văn Chương - Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Kiểm toán Nhà nước, cho biết: Những thủ đoạn gian lận tham nhũng góc nhìn kiểm toán viên Nhà nước chủ yếu phổ biến lĩnh vực Đầu tư xây dựng, ngân hàng, bưu viễn thơng, đầu tư nước ngồi, xây dựng giao thông đường bộ, đất đai v.v Trong lĩnh vực đầu tư xây dựng, thủ đoạn gian lận, tham nhũng xảy từ khâu chuẩn bị đầu tư, thiết kế, giải vốn, xin phép đầu tư xây dựng, giải phóng mặt bằng, tổ chức đấu thầu, thi cơng khâu tốn cơng trình Điển hình khâu lập dự án: thiết kế kỹ thuật dự tốn chủ đầu tư thiếu xác, khơng khả thi, dự toán thấp để duyệt , nhiều cơng trình chưa thẩm định điều kiện đầu tư, chưa đủ thủ tục quy định cấp vốn, chí khởi cơng xây dựng Sau hồn thành lập dự tốn để hợp thức hóa khoản chi, có nhiều khoản chi khống, tham ô Hay khâu giải vốn: quan cấp vốn lợi dụng chế đề ràng buộc người cấp vốn, không cấp lần mà chia nhiều lần, gây áp lực để đưa nhà đầu tư giới thiệu gây nên tình trạng cơng trình kéo dài, chất lượng hiệu Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 56 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Cịn có quan điều hành kế hoạch đầu tư Nhà nước lợi dụng việc vốn thiếu để cấp vốn dàn trải, không tập trung dứt điểm gây nên tình trạng chiếm dụng vốn kéo dài, gây khó khăn cho DN, chí phá sản phải chịu lãi xuất tiền vay; đồng thời, việc triển khai kế hoạch quan có thẩm quyền chậm dẫn đến chạy chọt, tiêu cực Ngay khâu giải phóng mặt bằng, thủ đoạn tham nhũng thường biểu qua việc ban đạo giải phóng mặt bớt xén tiền đền bù dân, đền bù không thỏa đáng, khai khống số hộ chi phí đền bù để rút tiền Nhà nước, móc ngoặc với dân để khai tăng giá trị, tách hộ thành nhiều hộ Ví dụ vụ giải tỏa đường 32 có trường hợp tách hộ thành 3; vụ giải tỏa mặt cho nhà máy xi măng Tràng Kênh, ban đạo khai khống giá trị đền bù từ 27 tỷ đồng lên 50 tỷ đồng Trong lĩnh vực ngân hàng, gian lận tham nhũng thể thủ đoạn lừa đảo thông qua hoạt động chấp, cầm cố tín dụng ngân hàng; thủ đoạn tham ơ; thủ đoạn cố ý làm trái Ví dụ tạo hồ sơ giả công chứng giả để chấp; dùng tài sản để chấp cầm cố nhiều ngân hàng; thuê nhà chủ sở hữu khác để đưa chấp, mượn tài sản người khác để cầm cố; sử dụng dấu, giấy tờ DN giải thể móc nối với cán tín dụng làm thủ tục vay vốn; không kiểm tra thực tế sâu sát tài sản chấp; thẩm định hồ sơ qua loa, đại khái, bỏ qua sai sót Hay như, định giá tài sản chấp tùy tiện, có lợi cho khách hàng, khơng tính đến yếu tố biến đổi giá khả phải thu hồi gốc, lãi phạt sau; cưỡng chế tài sản cầm cố, chấp bán hóa giá để thu hồi vốn vay tìm cách xà xẻo, bớt xén bán đổ, bán tháo, bán phá giá, chi phí bừa bãi gây thất khả tốn Ngồi ra, thể số thủ đoạn khác số DN lợi dụng việc mở rộng kinh doanh, đổi công nghệ vay để nhập thiết bị cũ, lạc hậu nâng giá thành thiết bị, dẫn đến kinh doanh không hiệu nợ ngân hàng khả trả; báo cáo khống vốn; hối lộ cán ngân hàng để vay với số tiền lớn, hồ sơ chấp không đủ Lĩnh vực đầu tư nước ngoài, gian lận, tham nhũng thể từ giai đoạn hình thành dự án; giai đoạn thẩm định dự án giai đoạn triển khai thực dự án Ví dụ lợi dụng hiểu biết thiếu thông tin kinh tế phía Việt Nam, phía nước ngồi ln tìm cách khai tăng giá trị tài sản, máy móc, thiết bị để tính vào vốn góp liên doanh Hoặc trốn thuế cách kinh Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 57 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 doanh phạm vi giấy phép, giấu doanh thu, giấu chi phí "biểu xảo" hoạch tốn để giảm thuế Đây vấn đề đặt cho quan chức (và công ty kiểm toán) cần tăng cường kiểm tra, giám sát, nhắc nhở, ngăn ngừa để tạo môi trường sản xuất, kinh doanh lành mạnh cho DN (Theo thời báo tài chính) 3.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài 3.2.1 Những quy định thủ tục phát gian lận trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Việt Nam Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 theo định số 143/2001/QĐ-BTC Quy định trách nhiệm Kiểm toán viên gian lận: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Khả phát sai sót thường cao khả phát gian lận gian lận thường kèm theo hành vi cố ý che dấu Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên dù kiểm toán viên tuân thủ nguyên tắc thủ tục kiểm tốn rủi ro khơng phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu để bổ sung báo cáo tài xảy Khi xảy rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục kiểm tốn hồn cảnh cụ thể tính thích hợp kết luận báo cáo kiểm toán dựa kết thủ tục kiểm toán thực Những hạn chế vốn có kiểm toán Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 58 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Cơng việc kiểm tốn thường chịu rủi ro khơng phát hết sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận Kiểm tốn viên có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc khơng có gian lận sai sót Tuy vậy, kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Các nhân tố ảnh hưởng đến khả có gian lận Những vấn đề liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc Các sức ép bất thường đơn vị từ bên vào đơn vị Các nghiệp vụ kiện không bình thường Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu Những thủ tục có dấu hiệu gian lận sai sót Trong q trình kiểm tốn, xét thấy có dấu hiệu gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thực sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp Thơng báo gian lận Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 59 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 Kiểm tốn viên thơng báo gian lận : - Cho giám đốc - Cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn - Cho quan chức có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Theo chuẩn mực số 19 chuẩn mực kiểm toán Nhà nước “Trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước phát dấu hiệu, hành vi gian lận, tham nhũng vấn đề bất thường khác trình kiểm tốn” Trong q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên nhà nước phát dấu hiệu, chứng hành vi gian lận, tham nhũng vấn đề bất thường khác cần báo cáo với Tổ trưởng kiểm toán để đưa định việc thực biện pháp kiến nghị với cấp quản lý kiểm tốn có thẩm quyền để đạo phương pháp, thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm làm rõ dấu hiệu hành vi Nghiên cứu mở rộng: dùng phương pháp khảo sát cách gởi bảng câu hỏi cho Kiểm Tốn viên cơng ty kiểm tốn địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Kết thu tiến hành phân loại trường hợp mà Kiểm toán viên phát gian lận báo cáo mà họ kiểm tốn Từ tiến hành đưa biện pháp nhằm phát gian lận xảy Báo cáo tài Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 60 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GVHD: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 TÀI LIỆU THAM KHẢO ACFE-2012 KPMG -Fraud Survey-2009 Fraud Theories, Dr Raymond S Kulzick, CPA, CFE St Thomas University Miami, Florida, Copyright 2004 R S Kulzick The Psychology of Fraud, What Makes an Employee Cross the Line Joint ACFE/ISACA CPE Event — February 19, 2009 Doug Betts, CFE, CPA An Historical Perspective on Fraud Detection: From Bankruptcy Models to Most Effective Indicators of Fraud in Recent Incidents Mary Jane Lenard and Pervaiz Alam Tommie W.singleton & Aaron J.Singleton Fraud Auditing and Forensic Accounting Fourth Editor Tạp chí chun ngành kế tốn kiểm tốn Gian lận báo cáo tài cơng trình nghiên cứu gian lận TS Trần Thị Giang Tân Đề tài: Tổng quan gian lận kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Báo cáo tài - 61 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN TRONG KẾ TOÁN, TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Tổng quan gian lận kế toán. .. TRẠNG GIAN LẬN,THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 Thực trạng gian lận Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam. .. THỊ GIANG TÂN Lớp Kế toán Kiểm toán – K20 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG GIAN LẬN,THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM