d. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất:
3.2.1 Phân loại chi phí kinh doanh phục vụ cho kế toán quản trị:
Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí phát sinh chủ yếu là chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Theo tiêu thức ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động cụ thể là khối lợng hàng hoá bán ra, chi phí kinh doanh đợc chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp.
Cụ thể:
- Chi phí sản xuất:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thuộc biến phí. + Chi phí nhân công trực tiếp thuộc biến phí.
+ Chi phí sản xuất chung: thuộc biến phí gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất chung, hao mòn TSCĐ nếu tính khấu hao theo phơng pháp khối lợng sản phẩm; thuộc định phí gồm lơng nhân viên phân xởng, hao mòn TSCĐ nếu tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng, khấu hao sửa chữa lớn, BHXH, KPCĐ.
+ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, giao nhận nguyên vật liệu…thuộc biến phí. + Thuế nhập khẩu trong khâu mua (nếu là hàng nhập khẩu) thuộc biến phí. - Chi phí bán hàng:
+ Chi phí nhân viên bán hàng: Chi phí này thuộc biến phí hay định phí tuỳ thuộc vào hình thức trả lơng cho nhân viên thuộc bộ phận bán hàng của doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp trả lơng cho nhân viên theo thời gian thì chi phí nhân viên bán hàng thuộc định phí. Nếu tiền lơng trả theo hoa hồng hàng bán hay doanh số thì chi phí này thuộc biến phí.
+ Chi phí vật liệu bao bì thuộc chi phí hỗn hợp:
Là biến phí (thay đổi theo khối lợng hàng hoá tiêu thụ): nh vật liệu đóng gói, vận chuyển, bốc vác.
Là định phí (không thay đổi theo khối lợng hàng hoá tiêu thụ): nh vật liệu dùng cho bảo quản, sửa chữa tài sản cố định ở khâu bán hàng.
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: Thông thờng đợc xếp vào định phí.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Đợc xếp vào định phí nếu tính theo ph- ơng pháp đờng thẳng, biến phí nếu tính theo phơng pháp khối lợng sản phẩm.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài gồm: Chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho bãi, bốc vác, vận chuyển hàng hoá, hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng, chi phí trả tiền điện, bảo hiểm hàng hoá, nớc, điện thoại… Với các chi phí này thuộc định phí bao gồm: Chi phí sửa chữa tài sản cố định; chi phí thuê kho bãi; chi phí điện, nớc. Thuộc biến phí bao gồm: Chi phí thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá; chi trả hoa hồng cho các đại lý bán hàng; bảo hiểm hàng hoá. Thuộc chi phí hỗn hợp gồm: Chi phí điện thoại.
+ Các chi phí bằng tiền khác: Gồm các chi phí khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí kể trên nh chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hoá, chi phí marketing, chi phí tổ chức hội nghị khách hàng… các chi phí này thông thờng đợc xây dựng định mức và đợc xếp vào định phí.
Căn cứ phân biệt chi phí là định phí hay biến phí còn tuỳ thuộc vào sự thay đổi của kết quả hoạt động có liên quan đến việc phát sinh chi phí không đổi hay biến đổi. Là định phí hay biến phí còn tuỳ thuộc vào quan điểm và cách sử dụng các loại chi phí của từng nhà quản trị doanh nghiệp.
Việc phân loại chi phí bán hàng thành biến phí và định phí là việc làm khó khăn, mang tính chủ quan cao, đòi hỏi kế toán phải vận dụng khả năng chuyên môn của mình để phân loại chi phí một cách hợp lý và chính xác.
Nhìn chung chi phí quản lý doanh nghiệp đợc xếp vào định phí, bao gồm các khoản mục chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí vật liệu quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dự phòng, các chi phí bằng tiền khác.
Các khoản thuế, phí và lệ phí vừa có yếu tố thuộc định phí, vừa có yếu tố thuộc biến phí:
+ Thuế môn bài, thuế nhà đất thuộc định phí.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc chi phí hỗn hợp.
Tóm lại: Từ sự phân loại trên ta có bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí nh sau:
Khoản mục chi phí Tên
TK Biếnphí Địnhphí
Chi phí hỗn
hợp Ghi chú