L ỜI MỞ ĐẦU
2.2.2.TỔ CHỨC BỘMÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY
2.2.2.1. Tổ chức nhân sự trong phòng kế toán.
Sơ đồ 2.1: Tổ chức nhân sự trong phòng kế toán
Kế toán tổng hợp, tiền lương
Kế toán thanh toán, giá thành
Kế toán TSCĐ Thủ quỹ
Kế toán các đội công trình Kế toán trưởng
Bộ máy kế toán giúp Giám Đốc nắm bắt được kết quả sản xuất kinh
doanh, sử dụng vốn và quản lý, kiểm tra tình hình thu chi tài chính, quyết toán
với cấp trên và các ngành quản lý. Nên bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng cần
có bộ máy kế toán. Như vậy kế toán đóng vai trò rất quan trọng và không thể
thiếu được trong mỗi doanh nghiệp.
Chế độ kế toán áp dụng
- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng VN(VNĐ)
Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ, chưa áp dụng phần mềm kế toán
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp Kê khai thường
xuyên
2.2.2.2. Hình thức kế toán áp dụng tại công ty.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ.
Giải thích sơ đồ:
Hàng ngày, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại trụ sở công ty sẽ được
nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành theo dõi và căn cứ vào các chứng
từ gốc đã kiểm tra lập các chứng từ ghi sổ. Đối với những nghiệp vụ kinh tế
phát sinh nhiều và thường xuyên, chứng từ gốc sau khi được kiểm tra được
ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc.
Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các công trường sẽ được kế
toán viên tại công trường theo dõi và vào bảng kê, sau đó gửi về phòng kế toán để lập chứng từ ghi sổ. Các chứng từ kế toán của công trình được đưa về
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Sổ quĩ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
: Quan hệ đối chiếu : Ghi hàng ngày
phòng kế toán một hay nhiều lần trong tháng tùy vào khối lượng nghiệp vụ
kinh tế phát sinh nhiều hay ít.
Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hạch toán chi tiết
sẽ được ghi vào sổ kế toán chi tiết. Tất cả các chứng từ ghi sổ sẽ được ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian trước khi ghi vào Sổ Cái
theo thứ tự tài khoản.
Cuối tháng hoặc định kỳ căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập
chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ sau khi được lập xong được chuyển tới kế toán trưởng ( hoặc người được kế toán trưởng ủy quyền ) ký duyệt rồi
chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp với đầy đủ các chứng từ gốc kèm
theo để bộ phận này ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi vào Sổ Cái.
Cuối tháng khóa sổ tìm ra số tiền của tổng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh Nợ, tổng số
phát sinh Có của từng tài khoản trên Sổ Cái, tiếp đó căn cứ vào Sổ Cái lập
bảng cân đối số phát sinh của các tài khoản tổng hợp.
Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và khớp với tổng số tiền của sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản
trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và số dư của tài khoản (dư Nợ, dư Có) trên bảng cân đối phải khớp với số dư của tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết của phần kế toán chi tiết. Sau khi kiểm tra đối chiếu
khớp với số liệu nói trên, bảng cân đối số phát sinh được sử dụng để lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo khác.
Đối với những tài khoản có mở sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết thì chứng từ
gốc sau khi sử dụng để lập chứng từ ghi sổ được chuyển lên các bộ phận kế
toán chi tiết có liên quan để làm căn cứ ghi vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiêt theo yêu cầu của từng tài khoản. Cuối tháng cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi
tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết
số phát sinh. Các bảng tổng hợp chi tiết, sau khi kiểm tra đối chiếu số liệu
cùng với bảng cân đối số phát sinh được dùng làm căn cứ để lập báo cáo tài chính.
2.2.2.3. Những quy định trong trình bày quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách theo hệ thống thông tin kế toán. sổ sách theo hệ thống thông tin kế toán.
2.2.3. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH.
2.2.3.1. Những vấn đề chung về hạch toán chi phí và tính giá thành tại Công ty Dịch vụ đô thị và quản lý nhà Quận 10: Công ty Dịch vụ đô thị và quản lý nhà Quận 10:
2.2.3.1.1. Phân loại chi phí sản xuất:
Công ty phân loại chi phí sản xuất theo khỏan mục chi phí gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lương và các khoản phụ cấp của
công nhân trực tiếp xây lắp.
- Chi phí sử dụng máy thi công: Nhiên liệu, tiền lương, khấu hao máy
thi công, phụ tùng thay thế…
: Bắt đầu hoặc kết thúc một quy trình.
: Xử lý công việc bằng phương pháp thủ công. :Chứng từ luân chuyển.
: Sổ sách sử dụng.
- Chi phí sản xuất chung: Vật liệu phụ, khấu hao TSCĐ, lương nhân
viên quản lý công trình, công cụ dụng cụ và các chi phí khác.
2.2.3.1.2. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp: thành sản phẩm xây lắp:
- Đối tượng tính giá thành là: Công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
- Kỳ tính giá thành là: Khi công trình hoàn thành nghiệm thu bàn giao. - Phương pháp tính giá thành: Phương pháp trực tiếp (Giản đơn)
- Cơ cấu giá thành sản xuất , giá thành toàn bộ như sau:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ cơ cấu giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ
Do đặc điểm của công ty nên Giá thành toàn bộ của công trình chính là Giá thành sản xuất.
- Hình thức giao khoán mà công ty đang áp dụng là khoán gọn và khoán công việc cho các đội thi công(đơn vị trực thuộc công ty ). Nhưng thông thường để có chất lượng và hiệu quả cao trong viềc quản lý thì toàn bộ
vật tư thiết bị thi công đều do công ty quản lý và cung cấp cho các đội. Khi
Giá thành sản xuất
Chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sử dụng
máy thi công Chi phí sản xuất
tiến hành thi công đơn vị nhận khoán phải lập tiến độ cung cấp vật tư và có kế
hoạch mua cho việc thi công.
- Trong tất cả các hình thức giao khoán, các đội phải tập hợp đầy đủ các
chứng từ liên quan và tất cả các chứng từ này đều do phòng kế toán quản lý.
- Tại công ty Dịch vụ đô thị và quản lý nhà Quận 10 hàng năm thực
hiện rất nhiều công trình. Trong khóa luận này em lấy điển hình công trình Trường Măng Non 2 để làm ví dụ minh họa.
2.2.3.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.2.3.2.1. Nội dung 2.2.3.2.1. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm từ 60 – 70% trong tổng
chi phí của công trình. Như vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục
chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình, hạng mục công trình nên việc kế toán đúng, hợp lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ đảm bảo được tính chính xác của giá thành và xác định được lượng tiêu hao vật chất
trong quá trình thi công.
Nguyên vật liệu dùng vào thi công các công trình gồm có:
-Vật liệu chính: Gồm các loại vật liệu xây dựng chủ yếu như gạch, vôi, xi măng, sắt, thép, cát, đá…
- Vật liệu phụ gồm: Sơn, đinh, các chất phụ gia khác.
- Hiện nay công ty đang áp dụng phương thức hạch toán nguyên vật
liệu trực tiếp theo phương pháp Kê khai thường xuyên và giá trị nguyên vật
liệu xuất dùng được xác định theo phương pháp đích danh.
Nguyên vật liệu của ngành xây dựng có đặc điểm dễ mua, giá cả ổn định, khối lượng rất lớn. Do đó công ty thường xuyên mua nguyên vật liệu
nhập thẳng về các công trình đang thi công để giảm chi phí vận chuyển bốc
-Đối với nguyên vật liệu mua ngoài thì giá trị nguyên vật liệu ghi sổ
bằng giá mua cộng thêm các chi phí liên quan phục vụ mua nguyên vật liệu đó như: vận chuyển, bốc xếp…
2.2.3.2.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này được sử dụng để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp phát sinh cho từng công trình
2.2.3.2.3. Chứng từ sổ sách sử dụng:
- Phiếu xuất kho.
- Bảng kê sử dụng vật tư.
- Hợp đồng giao khoán nội bộ.
- Sổ chi tiết: 136, 336, giá thành. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Lưu đồ 2.1: Quy trình luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu trực tiếp.
Kế toán đội Thủ kho Kế toán tổng hợp Kế toán thanh
toán, giá thành Bắt đầu Khi xuất vật tư cho sản xuất Lập phiếu xuất kho 2 Phiếu 1 xuất kho 2 Phiếu 1 xuất kho Xuất vật tư Ghi thẻ kho Thẻ kho Trả PXK cho kế toán đội 2 Phiếu 1 xuất kho N Vào bảng kê Bảng kê xuất 2 Phiếu xuất kho
Bảng kê xuất 2
Phiếu xuất kho
Vào sổ chi
tiết 136
Sổ chi tiết
136
Bảng kê xuất
Vào sổ chi tiết
giá thành Sổ chi tiết giá thành Lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Kế toán trưởng ký duyệt Chứng từ ghi sổ đã ký Vào sổ đăng ký CTGS Sổ đăng ký CTGS Vào Sổ Cái Sổ Cái: 621,136 Chứng từ ghi sổ Bảng kê xuất 2 Phiếu xuất kho
N
Kết thúc
2 Phiếu xuất kho
Kế tán trưởng, Giám đốc Ký duyệt Phiếu 1 xuất kho 2
- Bắt đầu, khi xuất vật tư cho sản xuất thì kế toán đội lập phiếu xuất
kho và chuyển về cho kế toán trưởng, giám đốc ký duyệt. Sau đó chuyển
xuống cho thủ kho ghi số thực xuất.
- Thủ kho nhận phiếu xuất kho, tiến hành xuất vật tư và ghi số thực
xuất vào phiếu xuất kho và thẻ kho. Thủ kho chuyển trả phiếu xuất kho cho kế toán đội.
Phiếu xuất kho gồm 2 liên: + Liên 1: lưu tại cuốn.
+ Liên 2: lưu hành nội bộ.
- Kế toán đội căn cứ vào phiếu xuất kho để lập bảng kê xuất.
- Cuối tháng, kế toán đội tập hợp phiếu xuất kho cùng với bảng kê xuất
vật tư chuyển lên bộ phận kế toán của công ty.
- Tại bộ phận kế toán, kế toán tổng hợp nhận và kiểm tra bộ chứng từ
gồm bảng kê xuất vật tư và liên 2 phiếu xuất kho. Kế toán tổng hợp vào sổ chi
tiết 136 theo dõi cho việc nhập xuất vật tư. Kế toán tổng hợp chuyển bộ
chứng từ cho kế toán thanh toán, giá thành.
- Kế toán thanh toán, giá thành căn cứ vào bộ chứng từ để ghi vào sổ
chi tiết giá thành. Sau đó kế toán thanh toán, giá thành lập chứng từ ghi sổ và chuyển chứng từ ghi sổ cho kế toán trưởng ký.
- Kế toán trưởng ký và chuyển lại chứng từ ghi sổ đã ký cho kế toán
tổng hợp để vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào Sổ Cái.
- Kết thúc, kế toán tổng hợp lưu bộ chứng từ gồm: Chứng từ ghi sổ,
bảng kê xuất vật tư và liên 2 các phiếu xuất kho.
2.2.3.2.5. Định khoản
Công ty tạm ứng cho đơn vị nhận khoán một số tiền kế toán ghi
Nợ TK 141
Có TK 111
toán ghi
Nợ TK 621
Có TK 336
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp cho công trình Măng Non 2.
- Chứng từ ghi sổ 208 tháng 10/2006. Đội công trình III xuất vật tư cho
công trình Măng Non 2.
Nợ TK 621 148.595.480 Có TK 136 148.595.480
- Chứng từ ghi sổ 229 tháng 11/2006. Đội công trình III hoàn ứng tiền
mặt cho công trình trường Măng Non 2.
Nợ TK 621 23.250.000 Có TK 336 23.250.000
- Chứng từ ghi sổ 231 tháng 11/2006. Đội công trình III xuất vật tư cho
công trình Măng Non 2.
Nợ TK 621 201.647.934 Có TK 136 201.647.934
- Chứng từ ghi sổ 253 tháng 12/2006. Đội công trình III hoàn ứng tiền
mặt cho công trình trường Măng Non 2.
Nợ TK 621 145.000.000 Có TK 336 145.000.000
- Chứng từ ghi sổ 258 tháng 12/2006. Đội công trình III xuất vật tư cho
công trình Măng Non 2
Nợ TK 621 177.066.067 Có TK 136 177.066.067
- Chứng từ ghi sổ 265 tháng 12/2006. Căn cứ biên bản nghiệm thu, ghi
giảm thanh toán vật tư.
- Chứng từ ghi sổ 278 tháng 12/2006. Kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp để tính giá thành công trình trường Măng Non 2.
Nợ TK 154 689.111.903 Có TK 621 689.111.903
2.2.3.2.6. Sơ đồ tài khoản:
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình trường Măng Non 2.
336 527.309.481 161.802.422 689.111.903 689.111.903 689.111.903 621 154 136
Đơn vị: PHIẾU XUẤT KHO
Bộ phận: Ngày 10 tháng 10 năm 2006
Số:12 Nợ:
Có:
Họ tên người nhận hàng: Vũ Mạnh Dũng Địa chỉ: Đội xây lắp số III
Lý do xuất kho: Xây dựng Trường Măng Non 2
Xuất tại kho: Kho 2 Địa điểm: Phường 3, Quận 10
Số
lượng(tấn)
STT Tên nhãn hiệu, qui
cách, phẩm chất vật tư( sản phẩm, hàng hóa) Mã số Đơn vị tính Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 2 Xi măng Hà Tiên Gạch HT01 G02 Tấn viên 10 2.000 10 2.000 735.000 252 7.350.000 504.000 Cộng 7.854.000
- Tổng số tiền( Viết bằng chữ): Bảy triệu tám trăm năm muơi bốn ngàn đồng
chẵn.
- Số chứng từ gốc đính kèm
Ngày 10 tháng 10 năm 2006 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Đội xây lắp III
BẢNG KÊ SỬ DỤNG VẬT TƯ
Tháng 10/2006
Tên công trình: Trường Măng Non 2
ĐVT: Đồng STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 … Xi măng Hà Tiên Cát đen xây dựng Cát vàng Đá dăm 1×2 Thép D<10 Bột đá Bột màu vàng Gạch Đá trắng nhỏ Dây thép ………….. tấn m3 m3 m3 kg kg kg Viên Kg kg 60 150 60 60 1.850 120 3 10.400 210 100 735.000 21.000 35.000 80.000 5.500 300 15.000 252 500 7.000 44.100.000 3.150.000 2.100.000 4.800.000 10.175.000 36.000 45.000 2.620.000 105.000 700.000 Cộng 148.595.480
Phòng Tài Vụ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 208 Tháng 10 năm 2006 ĐVT: Đồng Tài khoản
Trích yếu Ghi Nợ Ghi Có Số tiền
Đội công trình III xuất vật tư cho
công trình trường Măn Non 2 621 136 148.595.480
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công ty Dịch vụ đô thị và quản lý nhà Quận 10 Phòng Tài Vụ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 229 Tháng 11 năm 2006 ĐVT: Đồng Tài khoản Trích yếu
Ghi Nợ Ghi Có Số tiền
Đội công trình III hoàn ứng tiền mặt
cho công trình Trường Măng Non 2 621 336 23.250.000
Người lập Kế toán trưởng
( Tài khoản 621XD – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2006 Nhận xét: CTGS Số tiền Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Dư đầu kỳ 0 Tháng 10/2006
208 Đội công trình III xuất vật tư công
trình Trường Măng Non 2 136 148.595.480
Cộng
Dư cuối 148.595.480
Tháng 11/2006
229 Đội công trình III hoàn ứng tiền mặt
cho công trình Trường Măng Non 2 336 23.250.000 231 Đội công trình III xuất vật tư công
trình Trường Măng Non 2 136 201.647.934