L ỜI MỞ ĐẦU
1.2.4.3. Kế toán chiphí sử dụng máy thi công:
1.2.4.3.1. Nội dung và nguyên tắc:
Máy thi công xây lắp là 1 bộ phận của tài sản cố định, bao gồm tất cả
các loại xe, máy kể cả thiết bị được chuyển động bằng động cơ( chạy bằng hơi nước, diesel, xăng dầu…) được sử dụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên các công trường thay thế cho sức lao động của con người trong các công
việc làm đất, làm đá, bêtông, máy san nền, máy xúc, cần cẩu…
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí về vật liệu, nhân
công, các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho
các công trình xây lắp. 334 111 141 335 622 154
Tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho công nhân xây, lắp
Trích trước tiền lương nghỉ phép
Các khoản phải trả trực tiếp bằng tiền
Thanh toán tạm ứng chi phí nhân công trực tiếp
Kết chuyển để tính giá thành
Trong quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, kế toán phải
tôn trọng các nguyên tắc sau:
Phải phù hợp với hình thức quản lý sử dụng máy thi công của doanh
nghiệp xây lắp. Thông thường có hai hình thức quản lý sử dụng máy thi công
sau:
Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức đội máy thi công riêng biệt và đội
máy có tổ chức kế toán thì chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của bộ
phận máy thi công được hạch toán giống như bộ phận sản xuất phụ.
Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi công cho các đội xây lắp sử dụng thì chi phí sử dụng máy được hạch toán như chi phí sản xuất chung.
Chi phí sử dụng máy thi công phải được hạch toán chi tiết theo từng
loại máy hoặc nhóm máy thi công, đồng thời phải chi tiết theo các khoản mục quy định.
Việc tính toán, phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng sử dụng phải dựa trên cơ sở giá thành một giờ/máy hoặc giá thành một
ca/máy hoặc giá thành một đơn vị khối lượng công tác hoàn thành kết hợp với
tài liệu hạch toán nghiệp vụ về thời gian lao động( số giờ ca ) hoặc về khối lượng công việc hoàn thành cho từng hạng mục công trình của từng loại máy thi công được xác định từ “ Phiếu theo dõi hoạt động của xe, máy thi công ”.
1.2.4.3.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công.
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 623 có 6 tiểu khoản cấp 2:
Tài khoản 6231 – Chi phí nhân công sử dụng máy Tài khoản 6232 – Chi phí vật liệu
Tài khoản 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất
Tài khoản 6234 – Chi phí khấu hao
Tài khoản 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6238 – Chi phí khác bằng tiền.
Tài khoản 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công ” được mở chi tiết cho
từng máy móc, thiết bị thi công hoặc nhóm máy cùng loại và cho từng tháng.
1.2.4.3.3. Trình tự hạch toán:
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ca máy thi công:
Khi thuê máy thi công thì chi phí sử dụng máy thi công được ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công( 6238 )
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111,112,331
Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công để tổng hợp chi phí
sản xuất và tính giá thành sản phẩm, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 623(8)
Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng biệt.
Khi có phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động sử dụng máy thi
công sẽ được theo dõi riêng trên các tài khoản 621, 622, 627 của đội máy thi
công, kế toán ghi:
Nợ TK 621, 622, 627
Trong đó tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp ” bao gồm cả tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển phục vụ máy
thi công.
Cuối kỳ hạch toán kết chuyển từng khoản mục chi phí của đội máy thi
công sang tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của đội máy thi công để tính giá thành một ca(giờ) máy hay một đơn vị khối lượng công
tác máy hoàn thành, kế toán ghi:
Nợ TK 154(Đội máy thi công)
Có TK 621, 622, 627
Nếu đội máy thi công không tổ chức kế toán riêng thì mức phân bổ
chi phí sản xuất chung của đội máy thi công cho công tác đối tượng xây lắp được tính theo giá thành thực tế 1 ca (giờ) máy hoặc một đơn vị khối lượng
công việc máy hoàn thành, ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 154 (Đội máy thi công)
Nếu đội máy thi công có tổ chức kế toán riêng và thực hiện công việc
theo giá khoán của cấp trên thì quan hệ giữa đội máy thi công và doanh nghiệp xây lắp về khối lượng thi công xây lắp bằng máy móc được coi là quan hệ thanh toán nội bộ doanh nghiệp.
+ Đội máy thi công ghi:
Nợ TK 136, 111, 112
Có TK 512 Có TK 3331
hoặc Nợ TK 632
+ Doanh nghiệp ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 336, 111, 112
Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và chứng từ liên quan để phản
ánh tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân sử dụng máy thi công, kế
toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công(6231)
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 111( Tiền công trả cho công nhân điều khiển máy
thuê ngoài )
Khi xuất hoặc mua nguyên vật liệu sử dụng cho xe máy thi công, kế
toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công(6232)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 152, 111, 112, 331…
Khi phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động của
máy thi công, kế toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công(6233)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 153, 142, 111, 112, 331… Chi phí khấu hao máy thi công, kế toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công(6234)
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền phục vụ máy thi công( chi phí điện, nước, tiền thuê xe máy…), kế toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công(6237, 6238)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331…
Trường hợp tạm ứng chi phí sử dụng máy thi công để thực hiện giá trị
khoán xây lắp nội bộ(đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng ). Khi bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao
được duyệt, kế toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 141 - Tạm ứng(1413)
Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công để
phân bổ và kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(1541)
Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
1.2.4.4. Kế toán chi phí sản xuất chung:1.2.4.4.1. Nội dung và nguyên tắc: 1.2.4.4.1. Nội dung và nguyên tắc:
Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí sản xuất của đội, công trường
xây dựng:
Chi phí nhân viên phân xưởng: tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây lắp, tiền ăn
giữa ca của nhân viên quản lý đội, của công nhân xây lắp; khoản trích Bảo
hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo % quy định hiện hành 33 6 33 4 152, 153 214 111, 112, 331
Quan hệ chi phí giữa đội và DN Tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công
Nguyên vật liệu, công cụ sử
dụng cho xe, máy thi công
Trích khấu hao máy thi công
Chi phí điện, nước, tiền thuê xe, máy, Phân bổ, kết chuyển để tính giá thành 154 154(MTC) 621, 622, 627 142, 335
sửa chữa máy thi công Trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa
chữa máy thi công
trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng
máy thi công và nhân viên quản lý đội ( thuộc biên chế của doanh nghiệp )
Chi phí vật liệu.
Chi phí dụng cụ sản xuất.
Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Chi phí dịch vụ mua ngoài. Chi phí bằng tiền khác.
Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất chung phải chú ý những điểm sau đây:
Phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung của từng công trình, hạng mục công trình, đồng thời chi tiền theo các điều khoản quy định.
Thường xuyên kiểm tra tình hình thực hiện các định mức về sản xuất
chung và các khoản có thể ghi giảm chi phí sản xuất chung.
Trường hợp chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đối tượng
xây lắp khác nhau thì kế toán sẽ tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan theo các tiêu chuẩn hợp lý.
1.2.4.4.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh thực tế trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản 154 để
tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 627 có 6 tiểu khoản cấp 2:
Tài khoản 6271 – Chi phí nhân công đội sản xuất
Tài khoản 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất.
Tài khoản 6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Tài khoản 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản 6278 – Chi phí khác bằng tiền.
Tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung ” được mở chi tiết cho từng
công trình, hạng mục công trình và cho từng tháng.
1.2.4.4.3. Trình tự hạch toán:
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội để phản ánh
tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội xây lắp,
công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung(6271)
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384)
Khi xuất hoặc mua nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý đội xây lắp,
ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung(6272)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 152, 111, 112, 331…
Khi phản ánh chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung(6273)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 153, 111, 112, 331,…
Chi phí khấu hao tài sản cố định sản xuất( ngoài khấu hao máy thi
công ), kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung(6274)
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền phục vụ cho sản xuất chung( chi phí điện, nước, tiền thuê sửa chữa tài sản cố định,…), kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung(6277, 6278)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…
Trường hợp tạm ứng chi phí sản xuất chung để thực hiện giá trị khoán
xây lắp nội bộ (đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng ). Khi bản
quýêt toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được
duyệt, ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 141 - Tạm ứng(1413)
Cuối kỳ, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ
và kết chuyển chi phí sản xuất chung sang tài khoản 154 – Chi phí sản xuất
kinh doanh dở dang, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(1541)
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
1.2.4.4.4. Sơ đồ tài khoản:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung.
152
153
214
Tính lương, các khoản trích theo lương của công nhân xây lắp,
sử dụng máy và nhân viên quản
lý công trình
Xuất nguyên vật liệuđể sửa, bảo dưỡng tài sản cố định
Xuất công cụ có giá trị nhỏ
142 Xuất công cụ
có giá trị lớn
Phân bổ dần
Trích khấu hao tài sản cố định đội máy sản xuất Phân bổ, kết chuyển để tính giá thành 334, 338 627 111, 112, 331 142, 335
Chi phí điện, nước, tiền thuê tài sản cố định
Trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa tài sản cố định
1.2.4.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.2.4.5.1. Nội dung và nguyên tắc: 1.2.4.5.1. Nội dung và nguyên tắc:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp bao gồm chi phí quản
lý hành chính, tổ chức văn phòng mà không thể tính vào quá trình sản xuất
hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa.
Trong quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp phải tuân theo
những nguyên tắc sau:
Tài khoản 642 được mở cho từng nội dung chi phí theo quy định.
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà tài khoản 642 có
thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi
phí quản lý ở doanh nghiệp.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ
tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có
sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp vào tài khoản 1422 – Chi phí chờ kết chuyển.
1.2.4.5.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ này sang kỳ sau.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6428 – Chi phí khác bằng tiền
1.2.4.5.3. Trình tự hạch toán:
Tiền lương, các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý doanh
nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6421)
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên. Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng 1 lần cho quản lý doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6422, 6423)
Có TK 152, 153
Trích khấu hao tài sản cố định cho quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6424)
Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
Thuế môn bài, thuế nhà đất…, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước(3333)
Cuối kỳ, kế toán xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp của hoạt động
sản xuất kinh doanh( phương pháp trực tiếp ), ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6425)
Lệ phí giao thông, lệ phí cầu phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6425)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác dùng cho quản lý doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6427, 6428)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ