L ỜI MỞ ĐẦU
1.2.4.5.Kế toán chiphí quản lý doanh nghiệp:
1.2.4.5.1. Nội dung và nguyên tắc:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp bao gồm chi phí quản
lý hành chính, tổ chức văn phòng mà không thể tính vào quá trình sản xuất
hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa.
Trong quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp phải tuân theo
những nguyên tắc sau:
Tài khoản 642 được mở cho từng nội dung chi phí theo quy định.
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà tài khoản 642 có
thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi
phí quản lý ở doanh nghiệp.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ
tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có
sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp vào tài khoản 1422 – Chi phí chờ kết chuyển.
1.2.4.5.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ này sang kỳ sau.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6428 – Chi phí khác bằng tiền
1.2.4.5.3. Trình tự hạch toán:
Tiền lương, các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý doanh
nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6421)
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên. Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng 1 lần cho quản lý doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6422, 6423)
Có TK 152, 153
Trích khấu hao tài sản cố định cho quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6424)
Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
Thuế môn bài, thuế nhà đất…, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước(3333)
Cuối kỳ, kế toán xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp của hoạt động
sản xuất kinh doanh( phương pháp trực tiếp ), ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6425)
Lệ phí giao thông, lệ phí cầu phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6425)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác dùng cho quản lý doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6427, 6428)
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng các khoản phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139 - Dự phòng các khoản phải thu khó đòi Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối kỳ, xác định số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý doanh
nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp(6428)
Có TK 336 - Phải trả nội bộ
Các khoản làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 1388 - Phải thu khác
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả tính toán, phân bổ chi phí quản lý doanh
nghiệp tính cho khối lượng xây lắp dở dang và hoàn thành, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả sản xuất kinh doanh
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.4.5.4. Sơ đồ tài khoản:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
334,338 214 642 911 111, 112, 138 Tính lương và các khoản trích
theo lương của nhân viên quản lý doanh nghịêp
152, 153, 142
Xuất vật liệu, công cụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp
Trích khấu hao tài sản cố định
bộ phận quản lý doanh nghiệp
Các khoản làm giảm chi phí
Kết chuyểnđể xác định kết quả kinh doanh
139, 159
Chi phí dịch vụ mua ngoài 1421, 335
Trích lập các khoản dự phòng 111, 112, 331
1.2.4.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất: 1.2.4.6.1. Nội dung và nguyên tắc: 1.2.4.6.1. Nội dung và nguyên tắc:
Việc tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải
theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành quy
định trong giá trị dự toán xây lắp, gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí chung( chi phí sản xuất chung và phân bổ chi phí quản lý
doanh nghiệp, chi phí bán hàng - nếu có ).
1.2.4.6.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sử dụng
máy thi công, sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.
Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
Bên Có:
Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc chưa bàn giao.
Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được.
Trị giá nguyên vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập kho.
Tài khoản 154 có số dư Nợ:
+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
Tài khoản 154 có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1541 – Xây lắp
+ Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác
+ Tài khoản 1543 - Dịch vụ, chi phí bảo hành.
1.2.4.6.3. Trình tự hạch toán:
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, kế toán
ghi:
Nợ TK 154(1541) – Chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Có TK 621, 622, 623, 627.
Trong các doanh nghiệp xây lắp với vị trí là nhà thầu chính khi nhận
khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao chưa được xác định là tiêu thụ
trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
Nợ TK 133 - Thuế giá trụ gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 136
( Nếu khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao được xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 136
- Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán
ghi:
Nợ TK 632 ( Nếu sản phẩm xây lắp bàn giao cho bên giao thầu )
Nợ TK 155 ( Nếu sản phẩm xây lắp chờ tiêu thụ )
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp là đơn vị nhận khoán nội bộ có tổ
chức kế toán riêng nhưng chỉ hạch toán đến giá thành sản xuất xây lắp, khi
sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp xây dựng công trình lán trại, nhà ở
tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu tư riêng, khi hoàn thành công trình này kế toán ghi:
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang(2412 – Xây dựng cơ bản )
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị khối lượng xây
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng(6415)
hoặc Nợ TK 335 – Chi phí phải trả( trích tr ước chi phí bảo hành công trình ) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(1544)
1.2.4.6.4. Sơ đồ tài khoản:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp