CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH 1.1.Tổng quan về đơn vị sự nghiệp công lập
1.1.2. Cơ chế quản lý tài chính của các ĐVSN công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính
Cơ chế quản l tài chính trong ĐVSN công lập n i chung và các ĐVSN công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính n i riêng đều chịu sự tác động bởi cơ chế, chính sách của Nhà nước. Nhà nước với vai trò là chủ thể quản l , sử dụng các văn bản quy phạm pháp luật như là công cụ để quản l hoạt động tài chính tại các ĐVSN công lập trong những điều kiện cụ thể để đạt được những mục tiêu nhất định. Các ĐVSN công lập căn cứ vào quy định của Nhà nước để hoạch định cơ chế, chính sách quản l tài chính phù hợp với điều kiện cụ thể của đơn vị mình nhằm đạt được hiệu quả cao trong quản l tài chính, nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn đơn vị.
Theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP, nguồn tài chính tại ĐVSN gồm c : nguồn kinh phí do NSNN cấp (đối với ĐVSN tự đảm bảo một phần chi phí hoạt động và ĐVSN do nhà nước bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động); nguồn thu từ họat động sự nghiệp; nguồn viện trợ, tài trợ, quà biếu, tặng , cho theo quy định của pháp luật và
nguồn khác. Các ĐVSN sử dụng nguồn tài chính này cho các chi thường xuyên và không thường xuyên. Nghị định này cũng quy định các ĐVSN được tự chủ khoản thu và mức thu. Cụ thể: những ĐVSN được cơ quan nhà nước c thẩm quyền giao thu phí, lệ phí phải thực hiện thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu do cơ quan nhà nước c thẩm quyền quy định. Trường hợp nhà nước c thẩm quyền quy định khung mức thu, đơn vị căn cứ nhu cầu chi phục vụ cho hoạt động, khả năng đ ng g p của xã hội để quyết định mức thu cụ thể cho phù hợp với từng loại hoạt động, từng đối tượng, nhưng không được vượt quá khung mức thu do cơ quan c thẩm quyền quy định. Riêng đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ được cơ quan nhà nước đặt hàng thì mức thu theo đơn giá do cơ quan nhà nước c thẩm quyền quy định; trường hợp sản phẩm chưa được cơ quan nhà nước c thẩm quyền quy định giá, thì mức thu được xác định trên cơ sở dự toán chi phí được cơ quan tài chính cùng cấp thẩm định chấp thuận. Những ĐVSN c các hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước, các hoạt động liên doanh, liên kết thì đơn vị được quyết định các khoản thu, mức thu cụ thể theo nguyên tắc bảo đảm đủ bù đắp chi phí và c tích lũy.
Trong quá trình thưc hiện Nghị định 43 đã cho thấy, việc mở rộng trao quyền tự chủ cho đơn vị sự nghiệp đã g p phần nâng cao số lượng và chất lượng dịch vụ công; tạo điều kiện cho người dân c thêm cơ hội lựa chọn, tiếp cận các dịch vụ công với chất lượng ngày càng cao, đồng thời, góp phần cải thiện từng bước thu nhập của người lao động tại các ĐVSN, góp phần thực hiện công cuộc đổi mới khu vực sự nghiệp công lập và thực hiện nội dung cải cách tài chính công. Mặc dù vậy Nghị định này vẫn còn nhiều hạn chế bất cập như: các ĐVSN chưa được giao quyền tự chủ một cách đầy đủ; chưa thực sự khuyến khích các đơn vị c điều kiện vươn lên tự chủ ở mức cao hơn… ên cạnh đ , trong quá trình hoạt động, nhiều đơn vị phát sinh các hoạt động liên doanh, liên kết, mở rộng cung ứng dịch vụ công chưa được điều chỉnh trong các văn bản pháp luật. Do đ ngày 14/02/2015, Chính phủ ban hành Nghị định 16/2015/NĐ-CP quy định cơ chế tự chủ ĐVSN công lập thay thế Nghị định 43/2006/NĐ-CP. Nghị định này phân loại ĐVSN trên nguyên tắc các đơn vị tự đảm bảo kinh phí hoạt động càng nhiều thì mức độ tự chủ càng cao. So với Nghị định 43 thì Nghị định 16 bổ sung thêm loại hình ĐVSN công tự bảo đảm
chi thường xuyên và chi đầu tư. Mỗi loại hình ĐVSN được quy định rõ nguồn tài chính, sử dụng nguồn tài chính và phân phối kết quả tài chính. Bên cạnh đ Nghị định 16 cũng quy định cụ thể về giá, phí dịch vụ công, trong đ quy định rõ về cách xác định giá dịch vụ công không sử dụng kinh phí NSNN và giá phí dịch vụ công sử dụng kinh phí NSNN và c đưa ra lộ trình từng giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2020 mức giá tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quản lý và chi phí khấu hao TSCĐ.
Cơ chế tạo lập nguồn tài chính
Nguồn tài chính gồm c : nguồn thu từ hoạt động dịch vụ sự nghiệp công;
nguồn thu phí; nguồn thu khác; nguồn thu từ NSNN cấp cho nhiệm vụ không thường xuyên; nguồn vốn vay, viện trợ, tài trợ. Cụ thể:
Nguồn thu từ hoạt động dịch vụ sự nghiệp công: Là những nguồn thu phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ sự nghiệp trong các lĩnh vực như: giáo dục đào tạo;
dạy nghề; y tế; văn h a, thể thao và du lịch; thông tin truyền thông và báo chí; khoa học và công nghệ; sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác; Nguồn ngân sách nhà nước đặt hàng cung cấp dịch vụ sự nghiệp công.
Nguồn thu phí: Là những nguồn thu từ phí, lệ phí được để lại chi cho hoạt thường xuyên, chi mua sắm, sửa chữa lớn trang thiết bị, tài sản phục vụ công tác thu phí theo quy định.
Nguồn thu khác: Là những nguồn thu phát sinh ngoài nguồn thu dịch vụ sự nghiệp công, nguồn thu phí, lệ phí như: thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ theo chức năng, nhiệm vụ của ĐVSN; thu từ dịch vụ nghiên cứu khoa học; thu từ viện trợ, tài trợ của các tổ chức, cá nhân....
Nguồn thu từ NSNN cấp cho các nhiệm vụ không thường xuyên: Là nguồn thu được NSNN cấp để thực hiện các nhiệm vụ do Nhà nước giao ngoài nhiệm vụ chuyên môn thường xuyên của đơn vị như: thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia, dự án, đề án...
Nguồn vốn vay: Nguồn thu này c được do ĐVSN đi vay của các tổ chức tín dụng hoặc huy động vốn của cán bộ, viên chức trong đơn vị để đầu tư mở rộng và nâng cao chất lượng hoạt động sự nghiệp, đầu tư, xây dựng cơ sở vật chất, tổ chức hoạt động dịch vụ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ.
Cơ chế sử dụng nguồn tài chính
- Đối với nguồn thu từ dịch vụ sự nghiệp công; nguồn thu từ phí, lệ phí và nguồn thu khác, các đơn vị sử dụng để chi cho hoạt động thường xuyên: chi tiền lương, chi hoạt động chuyên môn, quản l .
Các ĐVSN công thực hiện chi trả tiền lương theo lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp do Nhà nước quy định. Do các đơn vị này tự đảm bảo chi thường xuyên nên trường hợp Nhà nước c điều chỉnh tiền lương thì các đơn vị sử dụng các nguồn thu trên để bảo đảm tiền lương tăng thêm cho cán bộ, viên chức, người lao động, NSNN sẽ không cấp bổ sung. Đối với các khoản chi cho hoạt động chuyên môn và quản l , các đơn vị căn cứ vào khả năng tài chính của mình để quyết định mức chi.
- Đối với nguồn thu phí được để lại chi mua sắm, sửa chữa lớn trang thiết bị, tài sản phục vụ công tác thu phí; nguồn NSNN cấp và nguồn thu từ vốn vay, tài trợ, viện trợ các đơn vị sử dụng để chi cho các nhiệm vụ không thường xuyên. hi thực hiện chi từ các nguồn tài chính này, đơn vị phải đảm bảo tuân thủ luật NSNN và các văn bản quy định pháp luật khác c liên quan.
- Đối với nguốn vốn vay: các đơn vị sử dụng cho mục đích đầu tư, xây dựng cơ sở vật chất phục vụ cho hoạt động chuyên môn của đơn vị.
Cơ chế phân phối nguồn tài chính
Theo Nghị định số 16/2015/NĐ-CP của Chính phủ về tự chủ tài chính, hàng năm, các ĐVSN công tự chủ toàn bộ sau khi hạch toán đầy đủ các khoản chi phí, nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước khác (nếu c ) theo quy định, phần chênh lệch thu lớn hơn chi thường xuyên (nếu c ), các đơn vị thực hiện trích lập các quỹ theo trình tự như sau:
- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp: tối thiểu 25% chênh lệch thu lớn hơn chi.
- Quỹ bổ sung thu nhập: mức trích do đơn vị tự quyết định .
- Quỹ khen thưởng và Quỹ phúc lợi: tối đa không quá 3 tháng tiền lương, tiền công thực hiện trong năm của đơn vị.
- Quỹ khác theo quy định của pháp luật.
- Phần chênh lệch thu lớn hơn chi còn lại (nếu c ) sau khi đã trích lập các quỹ theo quy định thì được bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.
Việc xác địch mức trích lập và sử dụng các quỹ trên phải được quy định cụ thể trong quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị và phải công khai trong đơn vị.
Công tác quản lý tài chính
Công tác quản lý tài chính ở các ĐVSN công lập bao gồm ba khâu công việc:
(1) Lập dự toán ngân sách trong phạm vi được cấp có thẩm quyền giao hàng năm;
(2) Tổ chức chấp hành dự toán hàng năm theo chế độ, chính sách của Nhà nước; và (3) Quyết toán ngân sách. Cụ thể nội dung chính của từng khâu công việc bao gồm:
(1) Lập dự toán ngân sách
Lập dự toán ngân sách là quá trình phân tích, đánh giá giữa khả năng và nhu cầu các nguồn tài chính để xây dựng các chỉ tiêu thu, chi ngân sách hàng năm một cách đúng đắn, c căn cứ khoa học và thực tiễn. C hai phương pháp lập dự toán thường được sử dụng là phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ (incremental budgeting method) và phương pháp lập dự toán không dựa trên cơ sở quá khứ (zero basic budgeting method). Mỗi phương pháp lập dự toán trên có những đặc điểm riêng cùng những ưu, nhược điểm và điều kiện vận dụng khác nhau.
Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào kết quả hoạt động thực tế của kỳ liền trước và điều chỉnh theo tỷ lệ tăng trưởng và tỷ lệ lạm phát dự kiến. Phương pháp này rất rõ ràng, dễ hiểu và dễ sử dụng, được xây dựng tương đối ổn định, tạo điều kiện, cơ sở bền vững cho nhà quản l trong đơn vị trong việc điều hành mọi hoạt động.
Phương pháp lập dự toán không dựa trên cơ sở quá khứ là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào nhiệm vụ, mục tiêu hoạt động trong năm kế hoạch, phù hợp với điều kiện cụ thể hiện có của đơn vị chứ không dựa trên kết quả hoạt động thực tế của năm trước. Phương pháp lập dự toán này phức tạp hơn do không dựa trên số liệu, kinh nghiệm có sẵn. Tuy nhiên, nếu đơn vị sử dụng phương pháp này sẽ đánh giá được một cách chi tiết hiệu quả chi phí hoạt động của đơn vị, chấm dứt tình trạng mất cân đối giữa khối lượng công việc và chi phí thực hiện, đồng thời giúp đơn vị lựa chọn được cách thức tối ưu nhất để đạt được mục tiêu đề ra.
Trên cơ sở đặc điểm của hai phương pháp lập dự toán như trên, phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp truyền thống, các ĐVSN công lập
của Việt Nam hiện nay và phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp được sử dụng rộng rãi.
Khi lập dự toán ngân sách, các ĐVSN công lập phải phản ánh đầy đủ các khoản thu, chi theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan c thẩm quyền ban hành, kể cả các khoản thu, chi phát sinh trong kỳ. Trong quá trình lập dự toán ngân sách phải lập đúng mẫu biểu, thời gian theo đúng quy định và lập chi tiết theo mục lục NSNN. Dự toán ngân sách của các đơn vị sự nghiệp công lập được gửi đúng thời hạn đến các cơ quan chức năng theo quy định của pháp luật.
(2) Chấp hành dự toán ngân sách
Chấp hành dự toán là quá trình sử dụng tổng hợp các biện pháp kinh tế tài chính, hành chính nhằm biến các chỉ tiêu thu, chi ghi trong dự toán ngân sách của đơn vị thành hiện thực. Trên cơ sở dự toán ngân sách được giao, các ĐVSN công lập chủ động tổ chức triển khai thực hiện, đưa ra các biện pháp cần thiết đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ thu - chi được giao, đồng thời phải có kế hoạch sử dụng kinh phí ngân sách theo đúng mục đích, đúng chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả. Để theo dõi quá trình chấp hành dự toán ngân sách, các ĐVSN công lập cần tiến hành tổ chức hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán để theo dõi chi tiết, cụ thể từng nguồn thu, từng khoản chi, quản lý quỹ lương, các quỹ và quản lý tài sản của đơn vị.
- Quá trình chấp hành dự toán thu: Các ĐVSN công lập thực hiện nhiệm vụ thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu.Trong quá trình chấp hành dự toán thu các ĐVSN công lập phải coi trọng công bằng xã hội, đảm bảo thực hiện nghiêm túc các chính sách thu do cơ quan c thẩm quyền ban hành. Đối với các đơn vị được sử dụng nhiểu nguồn thu đồng thời, cần có biện pháp quản lý thống nhất nhằm sử dụng các nguồn thu đúng mục đích, hiệu quả và tiết kiệm. Chính vì vậy, để đạt được các yêu cầu trên đòi hỏi các đơn vị sự nghiệp công lập phải sử dụng nhiểu biện pháp khác nhau, trong đ phải tổ chức hệ thống thông tin để ghi nhận đầy đủ, kịp thời và liên tục quá trình chấp hành dự toán đã được xây dựng. Muốn vậy các đơn vị phải tổ chức công tác kế toán khoa học từ việc tổ chức hệ thống chứng từ ghi nhận các khoản thu, trên cơ sở đ tiến hành phân loại các khoản thu, ghi chép trên hệ thống sổ kế toán và định kỳ thiết lập các báo cáo tình hình huy động các nguồn thu.
- Quá trình chấp hành dự toán chi: Song song với việc tổ chức khai thác các nguồn thu nhằm đảm bảo nguồn tài chính cho hoạt động, các ĐVSN công lập phải có kế hoạch theo dõi việc sử dụng các nguồn kinh phí đúng mục đích để hoàn thành nhiệm vụ được giao trên cơ sở minh bạch, tiết kiệm và hiệu quả. Trong cơ chế tự chủ tài chính, thước đo các khoản chi của đơn vị có chấp hành đúng dự toán hay không chính là quy chế chi tiêu nội bộ. Quy chế chi tiêu nội bộ là căn cứ để Thủ trưởng đơn vị điều hành việc sử dụng và quyết toán kinh phí hoạt động thường xuyên, là cơ sở pháp l để KBNN kiểm soát chi. Những nội dung chi trong quy chế chi tiêu nội bộ đã c tiêu chuẩn, định mức do cơ quan c thẩm quyền ban hành thì phải thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước. Những nội dung chi cần thiết phục vụ cho hoạt động của đơn vị trong quy chế chi tiêu bộ nhưng Nhà nước chưa ban hành chế độ thì Thủ trưởng đơn vị có thể xây dựng mức chi cho từng nhiệm vụ, nội dung công việc trong phạm vi nguồn tài chính của đơn vị.
Như vậy đối với quản l chi, các ĐVSN công lập phải quản lý một cách có hiệu quả và tiết kiệm. Muốn vậy các ĐVSN công lập phải sử dụng đồng thời nhiểu biện pháp khác nhau, trong đ c tổ chức vận dụng hệ thống phương pháp kế toán để thu thập, ghi nhận, xử lý và cung cấp thông tin kịp thời các khoản chi theo từng hoạt động, nội dung chi, từng nhóm chi, mục chi và thường xuyên tổ chức phân tích, đánh giá, tổng kết rút kinh nghiệm, trên cơ sở đ đề ra biện pháp tăng cường quản lý chi.
+ Quản lý quỹ lương:
Các ĐVSN công lập phải chấp hành đúng quỹ tiền lương được duyệt hàng năm. Nghiêm cấm việc sử dụng quỹ tiền lương cho các mục đích khác và ngược lại.
Bên cạnh đ , việc chi trả quỹ tiền lương thực hiện đồng thời với việc trích nộp BHXH, BHYT, BHTN và các khoản trích nộp khác theo quy định. Việc lập dự toán, cấp phát và hạch toán quỹ tiền lương phải đúng mục lục NSNN. Việc cấp phát, thanh toán quỹ tiền lương ở các đơn vị sự nghiệp công lập phải chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản và cơ quan NN.
+ Quản lý tài sản nhà nước trong ĐVSN công lập: Việc quản lý và sử dụng tài sản nhà nước tại các đơn vị sự nghiệp công lập phải đảm bảo các nguyên tắc sau: