CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1. Khái quát về các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính
2.1.6. Tổng hợp kết quả thực hiện thí điểm tự chủ tài chính
Sau thời gian thí điểm, ngày 20-10, tại Hà Nội, Bộ Giáo dục và Đào tạo tổ chức hội nghị tổng kết thực hiện Nghị quyết số 77/NQ-CP của Chính phủ về thí điểm đổi mới cơ chế hoạt động đối với các cơ sở giáo dục đại học công lập giai đoạn 2014 – 2017. Tại hội nghị tổng kết Bộ GD&ĐT cho biết những chuyển biến tích cực tại các trường ĐH sau 3 năm triển khai. Cụ thể, các trường thí điểm tự chủ đã c cơ cấu nguồn nhân lực hợp l hơn, tỷ lệ giảng viên có chức danh giáo sư, ph giáo sư tăng. Về tài chính, tổng thu giai đoạn tự chủ của các trường so với giai đoạn trước tự chủ tăng 16,6%; nguồn ngân sách nhà nước cấp cho hoạt động thường xuyên và không thường xuyên giảm 16,51%, nhưng nguồn cho xây dựng cơ bản tăng 85,1%. Cơ cấu chi của các trường thí điểm tự chủ c thay đổi, trong đ tăng khoảng 40% chi học bổng cho sinh viên... Tuy nhiên, việc thí điểm tự chủ cũng còn những vướng mắc như thiếu các quy định cụ thể, chưa xác định tự chủ gắn liền với tự chịu trách nhiệm [ 46].
Như vậy, các cơ sở giáo dục ĐH được lựa chọn thí điểm đã bước đầu đạt được một số kết quả đáng khích lệ, giúp giảm bớt các thủ tục hành chính, tăng tính chủ động, linh hoạt trong tổ chức thực hiện các hoạt động của nhà trường. Các cơ sở giáo dục ĐH được lựa chọn thí điểm đã c những thành tựu nhất định trong việc thu hút người học và bảo đảm nguồn thu, được xã hội công nhận. Nhiều trường đã chủ động mở ngành và phát triển các chương trình đào tạo theo nhu cầu xã hội. Phương
pháp, nội dung giảng dạy tiên tiến, tiếp cận chuẩn quốc tế. Quy mô đào tạo chính quy, đại trà có phần suy giảm nhưng các chương trình tiên tiến, chất lượng cao tăng nhanh.
Bên cạnh những kết quả đạt được, tự chủ đại học ở nước ta hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế, bất cập. Trong đ , chính sách, pháp luật về tự chủ chưa đồng bộ, bất cập; cơ chế quản lý theo chế độ Bộ chủ quản không còn phù hợp. Các cơ sở giáo dục đại học được giao thí điểm tự chủ vẫn chưa nhận thức đầy đủ về tự chủ đại học, chưa chuẩn bị tốt các điều kiện để thực hiện tự chủ. Năng lực quản trị đại học của nhiều trường chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra, đặc biệt là cơ chế đảm bảo tính công khai, minh bạch cũng như nâng cao trách nhiệm giải trình với các bên liên quan chưa hiệu quả...Những bất cập này đã hạn chế hiệu quả của việc thực hiện tự chủ của các cơ sở giáo dục đại học.
Với những tác động tích cực từ việc trao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm, 23 trường ĐHCL sau thời gian thực hiện thí điểm (2015-2017) vẫn tiếp tục thực hiện hoạt động theo cơ chế này. Vì vậy, nhằm góp phần nâng cao năng lực quản trị đại học và thực hiện tự chủ thành công hơn nữa tại các trường ĐHCL, tác giả tiến hành khảo sát thực trạng việc tổ chức KTQT của các đơn vị này để có những nhận xét, đánh giá làm cơ sở cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQT tại các trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam.
2.1.7. Đặc điểm của trường ĐHCL tự chủ tài chính ảnh hưởng đến kế toán quản trị
Hoạt động giáo dục đại học của các trường trong điều kiện tự chủ tài chính c các đặc điểm chi phối đến TQT như sau:
- Đơn vị sự nghiệp là những đơn vị được thành lập để cung cấp dịch vụ công cho xã hội. Như vậy hoạt động của các trường ĐHCL là hoạt động cung ứng dịch vụ, cụ thể là dịch vụ đào tạo, nghiên cứu khoa học và các dịch vụ khác. Mặt khác khi tự chủ hoàn toàn, hoạt động cung cấp dịch vụ của các trường ĐHCL c nhiều điểm tương đồng với doanh nghiệp.
- Các trường ĐHCL tự chủ tài chính được tự quyết định và chủ động trong hoạt động khai thác, tìm kiếm nguồn thu, cách thức sử dụng nguồn tài chính, tài sản hiện c , cân đối thu – chi các nguồn tài chính nhằm đảm bảo tính minh bạch tài chính, tài
sản của đơn vị đúng quy định của pháp luật. Với đặc điểm này đòi hỏi bộ phận kế toán phải nâng cao năng lực và trình độ để đáp ứng sự thay đổi này, đảm bảo cung cấp thông tin một cách đầy đủ và kịp thời, tham mưu cho nhà lãnh đạo ra các quyết định tối ưu.
- Các trường ĐHCL được chủ động lập dự toán thu, chi tài chính, tự chịu trách nhiệm trong chỉ đạo tổ chức các biện pháp quản lý tài chính, kiểm soát thu, chi.
Điều này đặt ra cho bộ phận kế toán phải thiết kế, tổ chức quy trình lập dự toán sao cho hiệu quả, tin cậy, làm nền tảng cho việc kiểm soát và đánh giá kết quả thực hiện dự toán. Ngoài ra, để tăng nguồn thu, các đơn vị sẽ triển khai thực hiện thêm nhiều hình thức dịch vụ, khai thác và phát triển nguồn thu sự nghiệp làm cho cơ cấu nguồn thu thay đổi, điều này cũng làm cho khối lượng công việc kế toán sẽ tăng lên.
- Với quyền tự chủ về tổ chức và quản l , các trường ĐHCL được tự quyết định và chủ động trong việc xây dựng cơ cấu tổ chức, tiến hành thành lập, cơ cấu tổ chức lại hay giải thể các đơn vị trực thuộc, thực hiện công tác tuyển dụng, bổ nhiệm, bãi nhiệm, đãi ngộ đồng thời xây dựng chiến lược phát triển nhà trường theo tầm nhìn và định hướng riêng. Do đ khi tổ chức kế toán phải chú đến đặc điểm này để đáp ứng được nhu cầu thông tin của nhà quản trị trong công tác quản lý.
- Quy mô đào tạo của các cơ sở giáo dục ĐHCL được xác định trên cơ sở các tiêu chí như: số lượng, chất lượng giảng viên, cơ sở vật chất phục vụ đào tạo, phòng học, phòng thí nghiệm, ký túc xá, ứng dụng công nghệ thông tin trong đào tạo quản l ….đồng thời được cân đối phù hợp với đặc điểm cụ thể của từng trường để đảm bảo chất lượng đào tạo. Trong quá trình tổ chức hoạt động các trường phải khai thác tối đa nguồn thu để duy trì hoạt động, trong đ học phí là nguồn thu chủ yếu do đ các trường phải đảm bảo được số lượng tuyển sinh. Với bối cảnh hội nhập và cạnh tranh như hiện nay, để đảm bảo và tăng dần số lượng tuyển sinh, với quyền được tự chủ thì các trường tăng cường đầu tư cơ sở vật chất, chủ động thu hút nhân lực trình độ cao để đáp ứng yêu cầu tăng quy mô đào tạo. Như vậy, với quy mô lớn thì số lượng sinh viên đông, đội ngũ cán bộ quản lý, giảng dạy nhiều…đặt ra cho bộ phận kế toán khối lượng công việc lớn, đòi hỏi trình độ nhân viên kế toán phải c trình độ cao.
- Cơ cấu tổ chức của các trường ĐH n i riêng và các trường ĐHCL tự chủ tài chính n i riêng c điểm giống nhau là đều có nhiều phòng ban chức năng, khoa, viện, bộ môn, trung tâm….một số trường tự chủ tài chính mở rộng phạm vi hoạt động đào tạo thông qua việc thành lập các phân hiệu do đ số lượng chứng từ, sổ sách kế toán rất nhiều, kế toán phải theo dõi chi tiết nhiều hơn để đảm bảo ghi nhận đúng số liệu phát sinh cho từng bộ phận, làm cơ sở phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động của từng đơn vị, đồng thời phục vụ cho việc kiểm soát chi phí.
2.2 Thực trạng tổ chức KTQT tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam
Để mô tả và phân tích thực trạng tổ chức KTQT tại các trường đại học công lập tự chủ tài chính, tác giả sử dụng phương pháp điều tra khảo sát, cụ thể như sau:
Đối tượng khảo sát: Nhằm tìm hiểu về thực trạng tổ chức KTQT tại các trường đại học công lập tự chủ tài chính, tác giả tiến hành khảo sát 23 trường đại học công lập tự chủ tài chính, họ là các nhân viên kế toán, các trưởng, phó phòng ban và các nhà lãnh đạo trường, là những người có hiểu biết về KTQT hoặc có nhu cầu sử dụng thông tin quản trị trong quá trình làm việc, quản l và điều hành hoạt động của trường. Mục đích của việc khảo sát là thông qua ý kiến, câu trả lời của các đối tượng khảo sát này, tác giả hiểu rõ hơn, cũng như c sự mô tả thực tế, chân thực hơn về tổ chức KTQT tại các đơn vị này.
Nội dung khảo sát: Bảng câu hỏi được thiết lập với nội dung khảo sát xoay quanh nội dung tổ chức KTQT tại các trường đại học công lập tự chủ tài chính. Cụ thể, nội dung khảo sát chia thành 2 phần chính bao gồm: phần I – khảo sát về thông tin chung của đối tượng khảo sát như họ và tên, chức vụ, thời gian, cũng như phòng/
ban họ làm việc; phần II – khảo sát liên quan đến nội dung của đề tài về KTQT tại các trường đại học công lập tự chủ tài chính gồm: (1) KTQT phục vụ cho chức năng lập kế hoạch; (2) KTQT phục vụ cho chức năng kiểm soát; (3) KTQT phục vụ cho chức năng đánh giá; (4) KTQT phục vụ cho chức năng ra quyết định.
Phương pháp khảo sát: Gởi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp đến các đối tượng được chọn khảo sát bao gồm ban lãnh đạo, các trưởng, phó các bộ phận; và nhân viên kế toán làm việc tại các trường đại học công lập tự chủ tài chính.
2.2.1. Thực trạng KTQT phục vụ chức năng lập kế hoạch
(1) Nhận diện, phân loại chi phí
Kết quả khảo sát (Phụ lục 2.9) cho thấy 100% đối tượng được khảo sát đều trả lời rằng đơn vị họ công tác có phân loại chi phí theo tính chất các khoản chi trong ĐVSN, bao gồm: chi thường xuyên và chi không thường xuyên. Ngoài ra để phục vụ cho việc ghi chép sổ sách kế toán thì phân loại chi phí theo Thông tư 107/2017/TT-BTC
- Chi thường xuyên gồm các khoản chi sau:
+ Chi thanh toán cho cá nhân, gồm có các khoản chi sau: tiền lương, tiền công, thu nhập tăng thêm, phụ cấp, các khoản trích theo lương.
+ Chi hoạt động đào tạo: tiền giờ giảng, chi phí quản l đào tạo, chi đối tác liên kết, chi phí khác phục vụ đào tạo.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài, gồm: dịch vụ công cộng (điện, nước, vệ sinh môi trường), vật tư văn phòng, thông tin, tuyên truyền liên lạc (điện thoại, internet, bưu chính, quảng cáo).
+ Chi hoạt động khoa học công nghệ: tổ chức hội nghị, hội thảo, thù lao viết bài, chi hoạt động nghiên cứu khoa học của giảng viên, sinh viên...
+ Chi các hoạt động khác.
- Chi không thường xuyên gồm các khoản chi sau:
+ Chi đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, viên chức.
+ Chi mua sắm, sửa chữa, gồm: sửa chữa tài sản, công trình, cơ sở hạ tầng, mua sắm TSCĐ và đầu tư XDC ...
Hiện tại các trường đều phân loại theo tiêu thức này để ghi nhận và theo dõi các khoản chi phí trên cùng hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của kế toán tài chính (cụ thể là sổ cái và chi tiết của tài khoản 611 – chi hoạt động).
hông c đơn vị nào phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (phân loại chi phí thành biến phí và định phí). Như vậy việc phân loại chi phí hầu như chỉ phục vụ cho kế toán tài chính, chưa nhằm mục đích phục vụ cho KTQT.
(2) Đối tượng tập hợp chi phí và phương pháp tập hợp chi phí
Đối tượng tập hợp chi phí là phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí, thực chất đ là việc xác định chi phí phát sinh ở bộ phận nào và của kỳ nào để ghi nhận vào nơi chịu chi phí. Hoạt động chính của các trường là đào tạo và nghiên cứu
khoa học, ngoài ra còn có một số hoạt động sản xuất kinh doanh/cung cấp dịch vụ.
Theo kết quả khảo sát cho thấy (Phụ lục 2.9), hầu hết các trường đều tập hợp chi phí trực tiếp theo từng hoạt động. Cụ thể:
- Đối với hoạt động đào tạo: kế toán thực hiện tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động này gồm: tiền giờ giảng, chi phí quản l đào tạo, chi đối tác liên kết, chi phí khấu hao, chi phí khác phục vụ đào tạo...
- Đối với hoạt động nghiên cứu khoa học, tập hợp chi phí gồm: chi phí viết bài, chi phí tổ chức hội nghị, hội thảo, chi phí hội đồng nghiệm thu, chi phí vật tư văn phòng ...
- Đối với hoạt động dịch vụ, tập hợp chi phí gồm: chi tiền lương, tiền công, chi công cụ, dụng cụ, chi văn phòng phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài....
Như vậy, chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động nào thì được tập hợp chi phí trực tiếp cho hoạt động đ . Riêng đối với những chi phí phát sinh chung (chi phí gián tiếp) thì trước tiên kế toán sẽ ghi nhận tổng hợp chung cho tất cả các hoạt động, sau đ khi xác định chi phí sẽ thực hiện phân bổ cho các hoạt động dich vụ khác (ngoài hoạt động đào tạo chính của nhà trường) theo tỷ lệ % được quy định trong quy chế chi tiêu nội bộ.
Ví dụ như trường ĐH Sư Phạm kỹ thuật TPHCM quy định về nghĩa vụ nộp tiền điện, nước, khấu hao máy móc thiết bị đối với hoạt động sản xuất, gia công trong trường như sau [33]:
- Đối với hợp đồng có giá trị < = 50.000.000đ: nghĩa vụ nộp tiền điện, nước là 5% giá trị hợp đồng; nghĩa vụ nộp tiền khấu hao máy móc thiết bị là 6% giá trị hợp đồng.
- Đối với hợp đồng có giá trị > 50.000.000đ: nghĩa vụ nộp tiền điện, nước là 3% giá trị hợp đồng; nghĩa vụ nộp tiền khấu hao máy móc thiết bị là 4% giá trị hợp đồng.
(3) Phương pháp xác định chi phí
Hoạt động chủ yếu của các trường là đào tạo và nghiên cứu khoa học, do vậy sản phẩm sẽ là số lượng sinh viên ra trường và các đề tài nghiên cứu khoa học đã hoàn thành. Mỗi loại sản phẩm được các trường sử dụng phương pháp tập hợp chi
phí phù hợp. Việc xác định chi phí được tính theo giá phí thực tế. Kết quả khảo sát như sau (Phụ lục 2.9)
- Đối với hoạt động đào tạo: khảo sát thực tế cho thấy các trường đều xác định chi phí theo quá trình. Tuy nhiên, tại các đơn vị này không xác định chi phí đào tạo theo từng chuyên ngành cho một sinh viên/năm học mà chỉ tính tổng mức chi cho cả năm học, bao gồm cả chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. Trong đ chi phí trực tiếp được xác định là chi phí cho giảng viên và các chi phí phục vụ trực tiếp cho giảng dạy như phấn, bảng, giẻ lau,…Chi phí gián tiếp gồm có chi phí tiền lương của bộ phận quản lý, bộ phận phục vụ…
- Đối với hoạt động nghiên cứu khoa học, các kh a đào tạo ngắn hạn được các trường xác định chi phí theo công việc. Chi phí được xác định và tính theo từng đề tài, từng khóa học. Chi phí cho các hoạt động này được các trường lập dư toán cho từng đề tài, khóa học,... khi hoàn thành sẽ quyết toán theo từng nội dung thực hiện.
- Đối với các hoạt động dịch vụ khác như: căng tin, k túc xá, bãi xe...: chi phí cho các hoạt động này cũng được xác định theo công việc.
(4) Xây dựng định mức chi phí
Bối cảnh tự chủ tài chính đòi hỏi các trường đại học công lập phải cân đối tài chính, đánh giá hiệu quả các nguồn lực để nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng mục tiêu đào tạo trong ngắn hạn và dài hạn của trường. Do đ việc xây dựng định mức c nghĩa vô cùng quan trọng, là một trong những công cụ để kiểm soát chi phí, đồng thời là căn cứ để đơn vị xây dựng dự toán. Qua khảo sát cho thấy 100%
các trường ĐHCL tự chủ tài chính đã xây dựng định mức chi phí và cụ thể hóa trong quy chế chi tiêu nội bộ (Phụ lục 2.9) được thông qua tại Hội nghị cán bộ viên chức hàng năm.
Bộ phận xây dựng định mức chi phí: Các đơn vị chức năng (phòng đào tạo, phòng quản lý chất lượng, phòng quản trị thiết bị, các khoa...) chịu trách nhiệm xây dựng định mức về lượng, còn Phòng kế toán xây dựng định mức về giá.
Căn cứ xây dựng định mức chi phí: Kết quả khảo sát (Phụ lục 2.9) cho thấy 100% đối tượng khảo sát đều cho rằng, đơn vị của họ xây dựng hệ thống định mức chi phí dựa vào định mức, tiêu chuẩn do Nhà nước quy định, định mức đã xây dựng năm trước và Quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập.