- Do đặc điểm, quy mô và yêu cầu quản lý của các DNXL khác các loại hình doanh nghiệp khác nên mô hình tổ chức công tác kế toán cũng không giống
b, Kĩ thuật chọn mẫu trong kiểmtoán BCTC
Mẫu kiểm toán là một phần dữ liệu (mẫu) được lấy ra từ một tổng thể (toàn bộ dữ liệu) để thực hiện các thủ tục kiểm toán tuân thủ và cơ bản. Điều đó có nghĩa là, kiểm toán ít hơn 100% nghiệp vụ, sự kiện nhưng sẽ đưa ra kết luận cho cả tổng thể.
Kiểm toán BCTC trên cơ sở chọn mẫu sẽ giúp đảm bảo tính hiệu quả trong hoạt động kiểm toán và chất lượng cũng như tính kịp thời của thông tin được kiểm toán. Hiện nay, có hai phương pháp để xác định mẫu kiểm toán mà KTV có thể áp dụng trong kiểm toán BCTC là: chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu phi xác suất.
- Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Theo phương pháp này mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu. Phương pháp này được sử dụng cho cả mẫu thống kê và mẫu phi thống kê. Kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên thường áp dụng đó là bảng số ngẫu nhiên, chương trình chọn số ngẫu nhiên và chọn mẫu có tính hệ thống.
tử trong tổng thể không có cơ hội như nhau để được lựa chọn vào mẫu mà KTV sẽ lựa chọn và quyết định lựa chọn vào mẫu theo sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Phương pháp này chỉ được áp dụng trong lấy mẫu phi thống kê, nó không được chấp nhận trong lấy mẫu thống kê. Có 3 phương pháp chọn mẫu phi xác suất là: chọn theo lô (khối), chọn mẫu tình cờ, chọn mẫu theo sự xét đoán của KTV.
Trong trường hợp kiểm toán một nội dung, khoản mục lớn, KTV có thể sử dụng kỹ thuật phân tổ. Kỹ thuật phân tổ là việc phân chia một tổng thể lớn thành các tổng thể con (tổng thể thứ cấp) thành các phần tử tương đối đồng nhất theo một tiêu thức (thuộc tính) nào đó. Phân tổ là việc làm trước khi tính toán cỡ mẫu của KTV và sự lựa chọn các phần tử của mẫu kiểm toán. Sau khi thực hiện kỹ thuật phân tổ, KTV có thể xem xét nên hay không nên sử dụng phương pháp chọn mẫu để xác định mẫu kiểm toán.
Trong hoạt động kiểm toán BCTC DNXL, việc sử dụng thử nghiệm kiểm toán và kĩ thuật chọn mẫu để thu thập bằng chứng cũng giống với kiểm toán BCTC. Tuy nhiên do tính chất đặc thù của DNXL nên việc áp dụng thử nghiệm kiểm toán và kỹ thuật chọn mẫu cũng có đặc điểm riêng.
Thử nghiệm kiểm toán tuân thủ được áp dụng để đánh giá việc chấp hành các quy chế và thủ tục KSNB liên quan đến quá trình xây dựng – từ khi chuẩn bị xây dựng đến khi hoàn thành bàn giao công trình. Tuy nhiên các thủ tục kiểm toán tuân thủ thường hướng vào các quy chế và thủ tục kiểm soát tác động trực tiếp đến số liệu, thông tin kế toán. Chẳng hạn: kiểm tra xem xét các điều khoản hợp đồng xây dựng và việc tuân thủ hợp đồng xây dựng; kiểm tra chế độ kế toán áp dụng trong DNXL và việc tuân thủ trong công tác kế toán; các quy chế tài chính và cơ chế khoán cho các xí nghiệp, tổ, đội; kiểm tra các quy chế và thủ tục liên quan đến việc mua vật tư, máy móc thiết bị; kiểm tra thủ tục nghiệm thu quyết toán từng hạng mục, công trình, xác định sản phẩm dở dang, ghi nhận doanh thu, chi phí và kết quả… KSNB của DNXL khi sử dụng phương pháp này để đánh giá đều mang lại kết quả là yếu, tức là mức độ rủi ro kiểm toán là cao. Do đó, KTV thường phải thực hiện thử nghiệm kiểm toán cơ bản nhiều.
Thử nghiệm kiểm toán cơ bản được áp dụng đối với hầu hết các thông tin số liệu tài chính, kế toán cần kiểm toán. Phương pháp phân tích xu hướng được áp dụng đối với mọi thông tin trên BCTC; phương pháp phân tích tỷ suất thường áp
dụng đối với doanh thu chi phí theo từng khoản mục chi phí hay theo từng hạng mục công trình hoặc công trình hoàn thành… phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản được thực hiện với phạm vi rộng, khối lượng kiểm toán lớn.
Kỹ thuật chọn mẫu thường được áp dụng hầu hết đối với tất cả các thông tin trên BCTC được kiểm toán. Tuy nhiên do đặc điểm của loại hình DNXL cũng như điều kiện hiện nay của kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất để xác định mẫu kiểm toán. Ngoài ra, đối với những khoản mục có tính trọng yếu cao hoặc số lượng nghiệp vụ ít, giá trị lớn thì KTV sẽ không thực hiện chọn mẫu mà kiểm tra toàn bộ (kiểm tra 100% nghiệp vụ và số dư) như: các nghiệp vụ về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh liên quan đến từng công trình, hạng mục công trình; số dư các khoản công nợ, tạm ứng, máy móc thiết bị và TSCĐ…
Như vậy, từ đặc điểm đặc thù của sản phẩm, tổ chức sản xuất cũng như công tác kế toán trong DNXL, việc sử dụng các phương pháp, kĩ thuật để thu thập bằng chứng trong kiểm toán BCTC DNXL phức tạp hơn các doanh nghiệp khác vì đòi hỏi KTV phải linh hoạt trong quá trình kiểm toán. Đồng thời, KTV cần sử dụng các phương pháp ở các thời điểm trước, trong và sau hoạt động được kiểm toán. Có như vậy thì bằng chứng kiểm toán được thu thập mới có giá trị, có sức thuyết phục để làm căn cứ đưa ra những đánh giá và xác nhận phù hợp.
Giai đoạn 3: Lập và gửi báo cáo kiểm toán
- Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán: KTV thu thập các bằng chứng, kết quả kiểm toán (biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán của kiểm toán viên, biên bản kiểm toán hoặc báo cáo kiểm toán của tổ kiểm toán). Trưởng đoàn kiểm toán có trách nhiệm tập hợp đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp và kết quả kiểm toán để lập báo cáo kiểm toán; kiểm tra, rà soát tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm toán; phân loại và tổng hợp bằng chứng kiểm toán theo tiêu chí phù hợp với từng lĩnh vực kiểm toán, phù hợp với các nội dung, biểu mẫu báo cáo kiểm toán theo quy định của KTNN;
- Soạn thảo báo cáo kiểm toán: Trên cơ sở số liệu tổng hợp tình hình kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán lập dự thảo báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo các yêu cầu chung quy định tại chuẩn mực KTNN và theo mẫu quy định của Tổng KTNN. Thảo luận, lấy ý kiến của các thành viên đoàn kiểm toán; hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán và trình Kiểm toán trưởng xét duyệt. Trong
trường hợp còn có ý kiến khác nhau thì KTV được bảo lưu ý kiến lên cấp có thẩm quyền cao hơn;
- Sau khi Kiểm toán trưởng xét duyệt thì trình Lãnh đạo KTNN tổ chức họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán. Hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán theo kết luận của Lãnh đạo KTNN;
- Thông qua dự thảo báo cáo kiểm toán với đơn vị được kiểm toán: Trưởng đoàn tổ chức họp, thông báo kết quả kiểm toán đã được Lãnh đạo KTNN xét duyệt với đơn vị được kiểm toán. Nội dung cuộc họp thông báo kết quả kiểm toán được phản ánh vào Biên bản họp thông báo kết quả kiểm toán theo mẫu quy định của KTNN;
- Phát hành báo cáo kiểm toán: Kiểm toán trưởng trình Lãnh đạo KTNN báo cáo kiểm toán đã hoàn chỉnh (thông qua Vụ Tổng hợp). Vụ Tổng hợp rà soát, kiểm tra và đảm bảo về nội dung, thể thức, các thủ tục, trình tự lập báo cáo kiểm toán theo đúng quy định. Vụ Tổng hợp soạn thảo công văn gửi báo cáo kiểm toán trình Lãnh đạo KTNN ký phát hành.
Giai đoạn 4: Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối của quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo kết quả kiểm toán của cuộc kiểm toán được thực hiện đúng và đầy đủ. Đây là bước đặc thù của KTNN, chỉ trong quy trình kiểm toán của KTNN mới thực hiện bước này. Nội dung công việc cụ thể như sau:
Thủ trưởng đơn vị trực thuộc KTNN được Tổng KTNN giao nhiệm vụ kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán có trách nhiệm chỉ đạo, phân công, đôn đốc KTV theo dõi tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị của đơn vị được kiểm toán; yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo cáo bằng văn bản về tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị mình.
Đơn vị trực thuộc KTNN được Tổng KTNN giao nhiệm vụ thực hiện kiểm tra kết luận, kiến nghị kiểm toán lập kế hoạch kiểm tra; gửi thông báo kiểm tra tới đơn vị được kiểm toán; tiến hành kiểm tra; thu thập bằng chứng về việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán và lập báo cáo kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán trong năm theo mẫu quy định của KTNN trình Tổng KTNN (qua Vụ Tổng hợp).
CHƯƠNG 2