1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.1.1 . Khái quát chung về doanh nghiệp xây lắp trong nền kinh tế thị trường [5]
Doanh nghiệp xây lắp hiểu theo cách chung nhất là những doanh nghiệp sản xuất, lắp đặt với các sản phẩm là các công trình đầu tư xây dựng cơ bản. Các sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa to lớn vì chúng góp phần tăng thêm năng lực sản xuất cho nền kinh tế, góp phần đưa đất nước tiến lên con đường công nghiệp hóa, hiện đại hóa. Ngành công nghiệp xây dựng cũng góp phần đáng kể vào giá trị tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân. Hoạt động của ngành xây lắp có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý và sử dụng một bộ phận lớn vốn đầu tư xây dựng cơ bản. Hàng năm ngành xây dựng còn đóng góp đáng kể cho ngân sách nhà nước và thu hút một lực lượng lao động lớn trong xã hội. Ngành công nghiệp xây lắp với yếu tố trọng tâm là các doanh nghiệp xây lắp cũng góp phần quyết định trong việc phát triển và nâng cao vị thế của ngành.
DNXL là những doanh nghiệp sản xuất, lắp đặt với sản phẩm là các công trình đầu tư xây dựng cơ bản như: nhà máy, văn phòng, cầu, cống, đường giao thông, nhà văn phòng, nhà ở…
Các DNXL có thể hoạt động dưới dạng nhà thầu chính hoặc nhà thầu phụ hoặc quản lý xây dựng. Đặc điểm cơ bản nhất của nhà thầu khi thực hiện xây lắp các công trình xây dựng cơ bản là dựa trên các hợp đồng xây dựng được kí kết. DNXL có thể là nhà thầu chính, trực tiếp tham gia kí kết hợp đồng với chủ đầu tư dự án xây dựng và chịu trách nhiệm hoàn toàn về việc hoàn thành công trình. Nhà thầu chính cũng có thể chỉ tham gia một phần hợp đồng với tư cách là nhà thầu liên doanh để thực hiện một số phần hoặc một số giai đoạn nhất định của dự án. DNXL có thể là nhà thầu phụ, chỉ kí hợp đồng với nhà thầu chính và chịu trách nhiệm trước nhà thầu chính về phần công việc của mình. Với tư cách là nhà quản lý xây
dựng là nhà thầu tham gia vào một hợp đồng trung gian với một chủ dự án xây dựng để giám sát và phối hợp các hoạt động xây dựng trong dự án với nhau, đồng thời thương lượng để thực hiện hợp đồng với đối tác khác để thực hiện các công việc xây dựng.
Sản phẩm của DNXL có tính đặc thù riêng như: quy mô lớn, có kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng dài, mang tính chất đơn chiếc, chất lượng sản phẩm có ý nghĩa quyết định đến hiệu quả của các hoạt động, có ý nghĩa kinh tế, xã hội, kĩ thuật, nghệ thuật… Nhưng đồng thời cũng đa dạng về chủng loại, có giá trị lớn như: các khu đô thị, khu công nghiệp, các công trình giao thông, thủy lợi, thủy điện, các công trình sản xuất và dân dụng.
Từ các phân tích rất khái quát về vai trò của DNXL, có thể nhận thấy có sự tác động, chi phối không nhỏ tới công tác tổ chức, quản lý tài chính của doanh nghiệp, dẫn đến sự tác động tới kiểm toán BCTC DNXL.
1.1.2. Những đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp [5] toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp [5]
Trong mọi nền kinh tế, ngành xây lắp nói chung và DNXL nói riêng có vai trò quan trọng trong tiến trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa của đất nước. Xây lắp là ngành sản xuất vật chất đặc biệt quan trọng trong việc tạo ra cơ sở vật chất và kĩ thuật ban đầu cho xã hội, nâng cao nhanh chóng năng lực sản xuất của các ngành, các khu vực kinh tế, bảo đảm mối quan hệ tỷ lệ cân đối giữa các ngành, nâng cao đời sống nhân dân, tạo lập cơ sở hạ tầng vững chắc cho tiến trình phát triển của nền kinh tế đất nước. Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị.
Từ những đặc thù của sản phẩm xây lắp khác với sản phẩm hàng hóa của các ngành sản xuất vật chất khác nên đã ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động, quá trình quản lý và vận hành của các doanh nghiệp xây lắp dẫn tới ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính các DNXL. Cụ thể:
- Do sản phẩm có tính chất riêng lẻ, mỗi sản phẩm là một công trình hoặc hạng mục (có năng lực sản xuất riêng biệt), không sản phẩm nào hoàn toàn giống sản phẩm nào. Do đó mỗi sản phẩm xây dựng đều có yêu cầu riêng về thiết kế, kỹ thuật, mỹ thuật, kết cấu, hình thức và giá dự toán. Đồng thời việc tập hợp chi phí và xác định doanh thu phải được tính riêng cho từng công trình, hạng mục. Đặc điểm
này tác động đến KTV trong việc xác định mục tiêu, phạm vi, nội dung và căn cứ kiểm toán cho từng hạng mục khi kiểm toán doanh thu, chi phí cho từng hạng mục, công trình;
- Do sản phẩm xây dựng có tính cố định, nơi sản xuất gắn với nơi tiêu thụ sản phẩm, nên luôn phải thay đổi địa điểm thi công xây dựng mỗi công trình. Do đó, công cụ dụng cụ, tài sản cố định phục vụ cho việc thi công xây dựng và vật tư cấu thành nên công trình cũng luôn phải di chuyển theo mỗi công trình. Dẫn đến việc quản lý tài sản về số lượng và chất lượng rất khó khăn. Việc phải thường xuyên di chuyển địa điểm thi công nên phát sinh thêm các khoản chi phí như: chi phí di chuyển, điều động máy thi công, chi phí xây dựng các công trình tạm, chi phí san lấp mặt bằng… Điều này cho thấy việc xác nhận giá trị tài sản, chi phí rất khó khăn. Đây là vấn đề KTV cần quan tâm trong quá trình kiểm toán BCTC DNXL;
- Sản phẩm xây dựng thường có kích thước lớn như toàn nhà, hầm ngầm, cầu đường… bao gồm phần ngầm và phần nổi và kết cấu phức tạp. Chính từ đặc điểm này mà chu kì sản xuất dài, lỗi kĩ thuật trong quá trình xây dựng đều khó sửa chữa và tiêu tốn chi phí rất lớn, cũng có nhiều trường hợp phải phá đi làm lại. Do đó trong xây dựng cần phải tuân thủ chặt chẽ, đầy đủ các quy định và nguyên tắc xây dựng. Ngoài ra, công trình có giá trị lớn nên đòi hỏi tiền vốn, vật tư, lao động, máy thi công nhiều… Chu kì sản xuất dài, vốn bỏ vào dễ bị ứ đọng, gây lãng phí. Ngược lại, nếu thiếu vốn sẽ làm công trình gián đoạn, chậm tiến độ thi công. Việc phá đi làm lại hoặc sửa chữa ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng công trình cũng như kế hoạch hay dự toán. Do đó, khi kiểm toán trước tiên KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm là xác nhận số liệu tài chính liên quan đến doanh thu, chi phí và các khoản vay là trung thực hợp lý; cần phải kiểm tra tính tuân thủ của hợp đồng xây dựng; tuân thủ quy chế xây dựng, trình tự thực hiện các khâu tạm ứng, thi công, giải ngân, nghiệm thu công trình, bàn giao và quyết toán vốn đầu tư cũng như chế độ bảo hành công trình. Chu kì sản xuất dài và một doanh nghiệp có thể tiến hành đồng thời nhiều hợp đồng xây dựng trong một khoảng thời gian nhất định, điều này ảnh hưởng tới việc kiểm toán vốn và chi phí vốn của công trình như: xác định nguồn vốn có được sử dụng đúng công trình, chi phí vốn của mỗi công trình có được xác định đúng không, thiệt hại trong việc công trình chậm tiến độ ra sao, khấu hao máy móc thi công phân bổ cho mỗi công trình, chi phí nhân công thuê ngắn hạn bị điều động giữa các công trình rất khó quản lý;
- Do sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán (giá chỉ định thầu) hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu trong đấu thầu). Giá dự toán hay giá dự thầu chính là doanh thu của hoạt động xây lắp, nên doanh thu thường được xác định trước khi sản xuất sản phẩm. Do đó, trong quá trình kiểm toán cần phải xác định tính hợp lý và hiệu quả của công trình xây dựng, từ đó xác định trọng tâm kiểm toán và khả năng sai phạm có thể xảy ra đối với doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng;
- Do sản phẩm xây lắp phụ thuộc chặt chẽ vào điều kiện địa phương, thời điểm xây dựng, có tính đa dạng và cá biệt cao về công dụng, hình thức và phương pháp xây dựng, nân khi kiểm toán BCTC DNXL, cần phải căn cứ vào chính sách, quy định của từng địa phương, từng thời điểm cụ thể và những quy định riêng cho mỗi công trình;
- Do sản phẩm xây dựng chủ yếu được tiến hành ngoài trời, chịu ảnh hưởng rất lớn bởi điều kiện khí hậu, thời tiết, thiên nhiên… Do đó tác động tới việc lập kế hoạch, dự toán xây dựng, tổ chức thi công, quản lý nhân công, vật tư cũng như các biện pháp khắc phục những khó khăn thiệt hại do thời tiết gây ra, như: thiệt hại phá đi làm lại, chi phí bảo dưỡng, công nghệ xây dựng trong mùa bão lũ, chống hao mòn… Vì vậy trong công tác kiểm toán, cần phải quan tâm nhiều đến tính hợp lý các khoản chi phí do điều kiện thời tiết gây ra và tiến độ xây dựng có được đảm bảo hay không;
- Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp cũng ảnh hưởng rất nhiều tới kiểm toán báo cáo tài chính DNXL. Quản lý sản xuất kinh doanh DNXL rất phức tạp, liên quan tới nhiều cơ quan, ban ngành cũng như chịu sự chi phối của nhiều quy định pháp quy. DNXL có thể là tập đoàn, tổng công ty, công ty có rất nhiều các xí nghiệp, đội trực thuộc để trực tiếp quản lý và thi công các công trình. Xí nghiệp chấp hành mọi quy định của đơn vị cấp trên, có thể chủ động sáng tạo, đề xuất các phương án kinh doanh, xây dựng hợp lý, tự tìm kiếm khách hàng và trực tiếp tổ chức thi công. Các đội xây dựng tổ chức thi công các công trình, thực hiện các hợp đồng giao nhận thầu xây lắp được doanh nghiệp kí với nhà thầu và theo hợp đồng nhận giao khoán. Bộ máy quản lý xây dựng có thể trải rộng toàn lãnh thổ, nhất là những công trình theo tuyến dài (đường giao thông, đường dây tải điện), thời gian xây dựng công trình có thể kéo dài nhiều năm. Các đơn vị hợp tác xây dựng rất phức tạp, đòi hỏi phải phối hợp quản lý tốt và chặt chẽ.
Từ những đặc điểm trên thì trong hoạt động kiểm toán, việc đánh giá mô hình cơ cấu tổ chức quản lý, HTKSNB nói chung và quy chế KSNB nói riêng của DNXL là hết sức phức tạp và cần thiết. Việc quản lý giữa công ty mẹ với công ty con hay công ty với các xí nghiệp, các tổ đội thi công sẽ phát sinh rất nhiều vấn đề cần lưu ý tới. KTV cần phải có sự chuẩn bị kĩ các vấn đề liên quan như: thông tin, nội dung cũng như các kĩ thuật, phương pháp cần thực hiện khi khảo sát nhằm đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của HTKSNB;