.Lập Hợp đồng kiểm toán

4.1.1 .Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

4.1.1.2 .Lập Hợp đồng kiểm toán

Dựa vào kết quả tìm hiểu chung của khách hàng, BGĐ sẽ đề nghị mức phí kiểm tốn, gửi thư báo giá đến cho khách hàng. Nếu khách hàng chưa đồng ý, hai bên cùng thương lượng giá phí kiểm tốn và chất lượng dịch vụ mang lại nhằm đi đến thoả thuận chung tạo cơ sở cho việc ký hợp đồng kiểm toán. Sau khi chấp nhận khách hàng thì cơng ty sẽ thực hiện các phần tiếp theo là tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán đã được thiết kế sẵn và đi đến thống nhất các điều khoản về: Nội dung dịch vụ; luật định và chuẩn mực; trách nhiệm của hai bên; báo cáo kiểm tốn; thời hạn thực hiện; các điều khoản về phí kiểm toán và xử lý khi tranh chấp hợp đồng.

Sau khi ký hợp đồng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tiến hành phân cơng nhân sự cho cuộc kiểm tốn.

4.1.1.3. Phân cơng nhân sự cho c ̣c kiểm toán

56

kiểm toán của công ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người có kinh nghiê ̣m trong lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiê ̣p để có thể điều phối được công viê ̣c của các trợ lý KTV trong nhóm. Nhóm kiểm toán làm viê ̣c với khách hàng thường bao gồm: 01 trưởng nhóm kiểm toán, 02 trợ lý kiểm toán, 02 rà soát bô ̣ phâ ̣n kiểm toán lần 2 và 01 thư ký trong quá trình kiểm toán. Tuy nhiên, tùy thuộc vào quy mô, ngành nghề của khách hàng mà cơng ty sẽ có sự phân cơng nhân sự ít hơn hay nhiều hơn. Trong quá trình làm viê ̣c, các thành viên sẽ vâ ̣n du ̣ng kiến thức cũng như kỹ năng của mình, trao đổi, ho ̣c hỏi kinh nghiê ̣m cùng nhau để hoàn thành cuô ̣c kiểm toán. Bên ca ̣nh đó, trưởng nhóm luôn theo dõi, giám sát quá trình làm viê ̣c của các thành viên trong nhóm để đảm bảo cuô ̣c kiểm toán tiến hành hiê ̣u quả và đa ̣t chất lượng.

(Cụ thể kế hoạch kiểm toán xem giấy tờ làm viê ̣c A220, phụ lục 5)

4.1.1.4. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoa ̣t đô ̣ng

Khi đã có sự phân cơng nhân sự rõ ràng, nhóm kiểm tốn tiến hành tìm hiểu khách hàng để hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh và tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, kế toán và các bên liên quan để đánh giá rủi ro, từ đó lên kế hoạch kiểm tốn.

Thơng qua thu thập thông tin từ sách báo, các nguồn thông tin bên ngồi, thơng tin từ nội bộ đơn vị, KTV cần tìm hiểu về khách hàng trên nhiều phương diện: thực trạng kinh tế, biến động thị trường, xu huớng ngành nghề, thi ̣ trường và khả năng ca ̣nh tranh, tình hình sản xuất kinh doanh, cơ cấu tở chức, sở hữu của đơn vị; các chính sách kế tốn, hệ thống kiểm soát nội bộ, các quy định pháp luật và chính sách thuế ảnh hưởng đến doanh nghiệp…Mục đích nhằm thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó xác đi ̣nh rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.

4.1.1.5. Đánh giá rủi ro và xác định tro ̣ng yếu

Sau khi thu thập được những hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV tiếp tục thực hiện công việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu.

57

Đánh giá rủi ro

Khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng có liên hê ̣ mâ ̣t thiết đến kết quả kinh doanh, là đối tượng sử du ̣ng các thủ thuâ ̣t thổi phồng doanh thu và lợi nhuâ ̣n. Các cách thức thường sử du ̣ng như: khai cao doanh thu và nợ phải thu thông qua ghi nhâ ̣n các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng chưa đủ điều kiê ̣n ghi nhận, khai cao giá tri ̣ thuần nợ phải thu thông qua viê ̣c lâ ̣p dự phòng không đầy đủ, khai thiếu doanh thu để giảm thuế, trốn thuế,…Để đánh giá rủi ro KTV thường tiến hành phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên kế toán khác, thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích, quan sát và điều tra để hiểu biết hơn về hê ̣ thống KSNB của đơn vi ̣. Trong đó cần tìm hiểu các thành phần như môi trường kiểm toán, đánh giá rủi ro,… chú tro ̣ng đến các quy đi ̣nh về kế toán. Tìm hiểu bắt đầu từ khi nhâ ̣n đơn đă ̣t hàng, xem xét phương thức thanh toán, vâ ̣n chuyển, lâ ̣p hoá đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng cho đến khi khách hàng trả tiền và ghi tăng quỹ.

Thơng qua tình hình thơng tin đã thu thập được qua tiếp xúc với khách hàng, KTV đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB về bộ máy quản lý, đánh giá cách thức làm việc của bộ phận kế tốn xem có tn thủ quy trình, quy định về hệ thống kế tốn của cơng ty hay khơng. Chính những đánh giá đó sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của những số liệu trong công ty.

Đặc biệt, đối với phần hành doanh thu và nợ phải thu khách hàng KTV cũng xem xét một số vấn đề liên quan đến như:

• Các khoản điều chỉnh giảm nợ phải thu khách hàng. • Các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi.

• Cân đối giữa lãi lỗ của việc thực hiện các hợp đồng kinh doanh. • Các khoản thu chiếm tỷ trọng lớn.

Đánh giá trọng yếu:

Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB thì kiểm tốn viên sẽ đánh giá đánh giá mức trọng yếu.

Mức trọng yếu có 2 loại mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện.

Mức trọng yếu tổng thể là số tiền sai lệch tối đa đối với tổng thể BCTC. Cơng thức tính mức trọng yếu tổng thể như sau:

58

Mức trọng yếu tổng thể = giá trị tiêu chí * tỷ lệ%

Mức trọng yếu thực hiện (mức trọng yếu chi tiết) là số tiền sai lệch tối đa cho phép

đối với từng khoản mục. Cơng thức tính mức trọng yếu thực hiện như sau:

Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * (50% - 70%)

KTV để căn cứ vào hai mức trọng yếu này để thiết kế các thủ tục kiểm sốt thích hợp nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu đến BCTC.

Các tiêu chí thường được sử dụng để ước tính mức trọng yếu là: lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, lợi nhuâ ̣n gô ̣p, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu, giá tri ̣ tài sản rịng.

Tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào đặt điểm của khách hàng về lĩnh vực kinh doanh, độ tuổi của DN:

 Lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận gộp: được áp dụng khi đơn vị có lãi ổn định, do đó

lợi nhuận chính là chỉ tiêu được đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm, thường là các công ty đã thành lập lâu năm kinh doanh ổn định.

 Tổng doanh thu, tổng chi phí: được áp dụng khi đơn vị là cty vừa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chưa có lãi ổn định đang cần mở rộng thị trường.

 Tổng vốn chủ sở hữu, tổng tài sản: được áp dụng khi đơn vị có nguy cơ bị phá sản

hoặc đang trong giai đoạn thu hút vốn đầu tư, người sử dụng BCTC quan tâm đến sử dụng vốn nên tổng vốn chủ hoặc tổng tài sản là chi tiêu hợp lý.

Lựa chọn các tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu tổng thể, các tỷ lệ thường áp dụng là:

▪ 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế, ▪ 1% đến 2% tổng tài sản,

▪ 1% đến 5% vốn chủ sở hữu, ▪ 0.5% đến 3% tổng doanh thu.

59

thực hiện mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro có sai sót trọng yếu của KTV.

Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể hay sai sót có thể bỏ qua: mức tối đa là 4% của mức trọng yếu thực hiện.

(Cụ thể xác lập mức trọng yếu xem giấy tờ làm việc A710, phụ lục 6).

Như vậy việc xác định chỉ tiêu để tính mức trọng yếu được xác định dựa trên đặc điểm tương tư như VACPA đã hướng dẫn nhưng chi tiết hơn theo thông tin của khách hàng.

4.1.1.6. Xây dựng chương trình kiểm tốn

Đối với từng khoản mu ̣c, công ty đã thiết kế mô ̣t chương trình kiểm toán riêng đáp ứng đầy đủ các mu ̣c tiêu kiểm toán để các thành viên trong công ty có thể dựa vào các giấy tờ làm viê ̣c trên chương trình kiểm toán mà hoàn thành công viê ̣c dễ dàng và thống nhất với nhau hơn. Công ty đã xây dựng mô ̣t chương trình kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng chung cho mo ̣i mă ̣t hàng, mo ̣i khách hàng. Sau khi thu thâ ̣p các thông tin, đánh giá hê ̣ thống KSNB thì KTV sẽ thực hiê ̣n cuô ̣c kiểm toán dựa trên chương trình đã được thiết kế sẵn. Trong mo ̣i trường hợp, KTV không được tự ý thay đổi chương trình kiểm toán. Tuỳ thuô ̣c vào đă ̣c điểm quy mô của từng khách hàng, KTV sẽ vâ ̣n du ̣ng linh hoa ̣t chương trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu. Các chương trình kiểm toán đều giống nhau ở đă ̣c điểm là luôn bao gồm các thủ tu ̣c theo tuần tự: thủ tu ̣c chung, thủ tu ̣c phân tích và thử nghiê ̣m chi tiết. KTV sẽ tiến hành thực hiê ̣n chương trình kiểm toán, sau 5 ngày sẽ gửi lên người soát xét 1 kiểm tra la ̣i, điều chỉnh những sai sót nếu có, tiếp 5 ngày sau khi người soát xét 1 gửi lên người soát xét 2 kiểm tra kỹ hơn và duyê ̣t các giấy tờ làm viê ̣c trong chương trình kiểm toán.

Chương trình kiểm toán doanh thu, xem giấy tờ làm việc G130, phụ lục 7. Chương trình kiểm toán nợ phải thu, xem giấy tờ làm việc D330, phụ lục 8.

Chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền tại công ty được thiết kế dựa vào quy trình kiểm tốn mẫu VACPA. Tuy nhiên vì đây là chương trình kiểm tốn quan trọng. Nhưng cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn chu trình này cho mọi mặt hàng, mọi khách hàng và

60

với tính chất phức tạp của cuộc kiểm tốn, việc áp dụng chung chương trình kiểm tốn chu trình này sẽ khiến KTV thường bị động, tính linh hoạt bị hạn chế.

4.1.2. Giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng

Đây là một giai đoạn quan tro ̣ng, quyết đi ̣nh đến phần lớn chất lượng của cuô ̣c kiểm toán, là giai đoa ̣n thu thâ ̣p những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm làm cơ sở cho ý kiến nhâ ̣n xét của KTV. Trong giai đoa ̣n này KTV sẽ thực hiê ̣n các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản:

4.1.2.1. Thiết kế và thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát được KTV thực hiện nhằm xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có vận hành hữu hiệu trong thực tế hay khơng.

Đầu tiên, KTV đánh giá hoa ̣t đô ̣ng hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c KSNB, sử du ̣ng bảng câu hỏi tìm hiểu về hê ̣ thống KSNB đối với khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng để phỏng vấn những người có liên quan.

Bảng 4.1. Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền

STT Câu hỏi Có Khơng

1 Phiếu thu có được đánh số thứ tự trước khơng? 2 Có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu khơng? 3 Thủ quỹ có độc lập với kế tốn khơng?

4 Có tiến hành đối chiếu giữa sổ quỹ và sổ nhật ký 5 Các khoản bán chịu có được xét duyệt khơng? 6 Có lập báo cáo cơng nợ hằng kỳ khơng?

7 Hóa đơn có được kiểm tra trước khi giao cho khách hàng khơng? 8 Có quy định rõ ràng về việc mọi hàng gởi đi đều phải lập hóa đơn

và ghi nhận doanh thu khơng?

9 Cơng tác thực hiện các chính sách về giá, chiết khấu, giảm giá có được kiểm tra chặt chẽ khơng?

61

Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khách hàng với sổ cái TK 131 không?

Nếu số lượng các câu trả lời “Không” nhiều hơn các câu trả lời “Có”, có thể đánh giá rằng hệ thống KSNB tại công ty khách hàng đối với chu trình bán hàng – thu tiền là khơng hữu hiệu. Ngược lại, nếu số lượng các câu trả lời “Có” nhiều hơn các câu trả lời “Khơng”, có thể đánh giá rằng hệ thống KSNB tại cơng ty khách hàng đối với chu trình bán hàng – thu tiền là hữu hiệu.

Sau khi xác định được sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đối với chu trình bán hàng – thu tiền.

Thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt có thể đánh giá, xem xét được tính hữu hiệu của việc thiết lập hệ thống KSNB. Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của KSNB bao gồm phỏng vấn một số người có liên quan, kiểm tra tài liệu, chứng từ sổ sách, quan sát việc áp dụng và thực hiện các thủ tục kiểm soát.

Các thử nghiê ̣m kiểm soát được KTV thực hiê ̣n nhằm mu ̣c đích thu thâ ̣p bằng chứng liên quan đến sự hiê ̣n hữu trong thiết kế và vâ ̣n hành của hê ̣ thống KSNB. Mô ̣t số thử nghiê ̣m kiểm soát thông du ̣ng đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng như sau:

Kiểm tra các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng

Xác định phương pháp chọn mẫu: Các cuộc kiểm toán đều bị giới hạn về thời gian, chi

phí..., do đó mà việc thu thập bằng chứng kiểm tốn của các kiểm toán viên cũng bị ảnh hưởng. Đa số khách hàng đều có số lượng nghiệp vụ bán hàng thu tiền rất lớn, nếu tiến hành kiểm tra toàn bộ chúng thì chi phí cho việc kiểm tra này sẽ rất lớn, thời gian của cuộc kiểm toán sẽ kéo dài. Vì thế, KTV lấy mẫu ngẫu nhiên từ các nghiệp vụ phát sinh trong tháng, những nghiệp vụ có số phát sinh lớn.

KTV thường cho ̣n trong các hoá đơn phát hành trong kỳ để:

- Đối chiếu với đơn đă ̣t hàng, lê ̣nh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loa ̣i, quy cách, số lượng, giá cả, chữ ký…. Nhằm xác minh rằng hoá đơn được lâ ̣p trên cơ sở các nghiê ̣p

62

vu ̣ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiê ̣n nghiê ̣p vu ̣ đã tuân thủ đúng quy đi ̣nh nô ̣i bô ̣ của đơn vi ̣.

- Kiểm tra chữ ký xét duyê ̣t bán chi ̣u và cơ sở xét duyê ̣t để xem có tuân thủ xét duyê ̣t bán chi ̣u hay không.

- Xem xét tổng cô ̣ng của từng loa ̣i hàng, tổng cô ̣ng từng hoá đơn, so sánh giá trên hoá đơn với bảng giá được phê duyê ̣t ta ̣i mỗi thời điểm nhằm chứng minh hoá đơn được tính giá chính xác và viê ̣c kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiê ̣n mô ̣t cách hữu hiê ̣u.

- Sau khi xem xét về tính chính xác, KTV sẽ lần theo các hoá đơn để kiểm tra viê ̣c ghi chép chúng trên sổ kế toán nhằm thu thâ ̣p bằng chứng về sự hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c kiểm soát liên quan đến viê ̣c ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng trên sổ sách kế toán.

Đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hoá đơn liên quan

Đối chiếu chứng từ chuyển hàng đã lâ ̣p trong năm và đối chiếu với hoá đơn có liên quan, lưu ý đến số thứ tự liên tu ̣c của các chứng từ là chứng từ chuyển hàng và hoá đơn bán hàng nhằm kiểm tra xem có trường hợp nào hàng đã gửi đi nhưng vì mô ̣t lý do nào đó mà