.Lập và ký kết hợp đồng kiểm toán hay thư hẹn kiểm toán

4.2.1 .Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

4.2.1.2 .Lập và ký kết hợp đồng kiểm toán hay thư hẹn kiểm toán

Thủ tục thực hiện A B C D E

Hợp đồng kiểm toán     

Thư hẹn kiểm toán     

Ký kết hợp đồng     

Bảng 4.4. Thực tế bước ký kết hợp đồng đối với năm khách hàng của VDAC

Ghi chú: VDAC đều lập hợp đồng kiểm tốn cho cả 5 cơng ty. Việc lập hợp đồng kiểm toán

giúp 2 bên xác nhận rõ mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên,…

4.2.1.3. Phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán

Thủ tục thực hiện A B C D E

Thời gian kiểm tốn tại cơng ty khách hàng (ngày) 4 3 2 3 3 Số lượng nhân sự cho cuộc kiểm toán (người) 6 6 5 6 5 Gửi thư đến khách hàng kế hoạch kiểm toán     

76

Yêu cầu khách hàng chuẩn bị một số tài liệu, hồ sơ, chứng

từ phục vụ cho cuộc kiểm toán.     

Bảng 4.5. Thực tế bước phân cơng nhân sự cuộc kiểm tốn đối với năm khách hàng của VDAC

Ghi chú: Các công ty A, B, D, E đều là những cơng ty có quy mơ lớn, hệ thống sổ sách, chứng

từ nhiều và phức tạp nên thời gian và nhân sự kiểm toán sẽ nhiều hơn cơng ty C là cơng ty có quy mơ nhỏ hơn. Việc phân chia thời gian và phân công nhân sự của VDAC là hợp lý tùy vào quy mô của các công ty khách hàng.

4.2.1.4. Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động:

Thủ tục thực hiện A B C D E

Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh

- Qua sách báo;

- Qua thơng tin từ bên ngồi; - Thông tin từ nội bộ.

               Quan sát: - Hoạt động của khách hàng;

- Kiểm soát nội bộ cụ thể từng bộ phận.

          Phỏng vấn:

- Trao đổi với KTV tiền nhiệm; - Tiếp xúc nhân viên đơn vị, BGĐ.

          Phân tích: - Nghiên cứu BCTC; - So sánh các số liệu;

- Kiểm tra những bất thường.

              

Bảng 4.6. Thực tế bước tìm hiểu chung về khách hàng đối với năm công ty của VDAC. Ghi chú: VDAC thực hiện đầy đủ các thủ tục nhằm thu thập thông tin và môi trường

hoạt động của khách hàng. Việc thu thập những thông tin trên nhằm xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC,

77

qua đó xác đi ̣nh rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.

Tuy nhiên, đối với công ty C, KTV chỉ tiến hành thu thập và nghiên cứu tài liệu kinh doanh chủ yếu từ nội bộ và khơng quan sát kiểm sốt nội bộ cụ thể từng bộ phận. Vì cơng ty này có quy mơ nhỏ nên KTV nhận thấy thu thập qua sách báo và thơng tin từ bên ngồi là không cần thiết.

4.2.1.5. Đánh giá rủi ro

Thủ tục thực hiện A B C D E

- Quan sát, phỏng vấn BGĐ và những người liên quan trả

lời các câu hỏi trên bảng đánh giá về hệ thống KSNB.      - Đánh giá, phân tích tình hình thực tế và kế hoạch     

- Sự đồng bộ của sổ sách     

- Các chứng từ được đánh số trước     

- Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng     

Kết luận

- Rủi ro chấp nhận được: không cần thêm các thủ tục khác      - Rủi ro cao: thiết kế các thủ tục kiểm toán cơ bản khác      - Không xác định được rủi ro nào: khơng có rủi ro trọng yếu

về hệ thống KSNB.     

Bảng 4.7. Thực tế bước đánh giá rủi ro đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: KTV thực hiện đánh giá rủi ro một cách đầy đủ, thực hiện các bước quan trọng và

đưa ra kết luận.

4.2.1.6. Xác định mức trọng yếu

Thủ tục thực hiện A B C D E

Xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC

Lợi nhuận trước thuế     

Doanh thu     

78

Vốn chủ sỡ hữu.     

Xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục.     

Bảng 4.8. Thực tế bước xác định mức trọng yếu đối với năm khách hàng của VDAC. Ghi chú:

Để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC:

 Đối với công ty C, KTV dựa vào chỉ tiêu doanh thu. Bởi vì các cơng ty C là cơng ty khơng có lãi ổn định nhưng đã có doanh thu ổn định và doanh thu là một trong những yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động. Bên cạnh đó, khi hoạt động vốn của đơn vị phụ thuộc phần lớn vào vốn vay, để được vay thì chỉ tiêu doanh thu sẽ được xem xét đầu tiên, chính vì sự quan trọng của chỉ tiêu nên sẽ được chọn để xác định mức trọng yếu.

 Đối với công ty A, B, D, E, KTV dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế. Lí do bởi vì lợi nhuận trước thuế là chỉ tiêu thường được áp dụng cho cơng ty có lãi ổn định, bên cạnh đó chỉ tiêu này cịn là mục tiêu của danh nghiệp và được quan tâm bởi các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính.

4.2.1.7. Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu

Thủ tục thực hiện A B C D E

Chọn toàn bộ.     

Lựa chọn các phần tử đặc biệt.     

Lấy mẫu kiểm toán.     

Bảng 4.9. Thực tế bước xác định phương pháp chọn mẫu đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: Các cuộc kiểm toán đều bị giới hạn về thời gian, chi phí..., do đó mà việc thu thập

bằng chứng kiểm toán của các kiểm toán viên cũng bị ảnh hưởng. Số lượng tài liệu cần kiểm tra của các doanh nghiệp là rất lớn, nếu tiến hành kiểm tra toàn bộ chúng thì chi phí cho việc kiểm tra này sẽ rất lớn, thời gian của cuộc kiểm toán sẽ kéo dài. Vì thế, KTV lấy mẫu ngẫu

79

nhiên từ các nghiệp vụ phát sinh trong tháng, những nghiệp vụ có số phát sinh lớn.

4.2.1.8. Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện

Thủ tục kiểm tốn A B C D E

Chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền:

Chương trình kiểm tốn doanh thu. Chương trình kiểm tốn nợ phải thu.

         

Bảng 4.10. Thực tế bước lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: VDAC đã xây dựng mô ̣t chương trình kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng chung cho mo ̣i mă ̣t hàng, mo ̣i khách hàng. Đối với từng khoản mu ̣c, VDAC đã thiết kế mô ̣t chương trình kiểm toán riêng đáp ứng đầy đủ các mu ̣c tiêu kiểm toán để các thành viên trong VDAC có thể dựa vào các giấy tờ làm viê ̣c trên chương trình kiểm toán mà hoàn thành công viê ̣c dễ dàng và thống nhất với nhau hơn.

4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán

4.2.2.1. Thiết kế và thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiểm soát

Đầu tiên, KTV đánh giá hoa ̣t đô ̣ng hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c KSNB

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về chu trình bán

hàng – thu tiền.     

2. Phỏng vấn khách hàng bằng bảng câu hỏi.     

3. Cập nhật lại chu trình và tìm hiểu nguyên nhân thay đổi.     

Bảng 4.11. Thực tế bước đánh giá hệ thống KSNB đối với năm khách hàng của VDAC. Ghi chú: Thủ tục tìm hiểu về hệ thống KSNB tại khách hàng chưa được chú trọng, đặc biệt

là với các công ty khách hàng cũ, KTV thường dựa vào kinh nghiệm của mình để đánh giá. Sau khi xác định được sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại khách hàng, KTV tiến hành thực

80 hiện các thử nghiệm kiểm soát.

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng và những người liên

quan.     

2. Kiểm tra chứng từ, tài liệu, sổ sách.      3. Quan sát việc áp dụng và thực hiện các thủ tục kiểm

soát.     

Bảng 4.12. Thực tế bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: VDAC chưa thiết kế thử nghiệm kiểm sốt đối với chu trình bán hàng, cụ thể là

hai khoản mục doanh thu và nợ phải thu. Bên cạnh đó, KTV thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát đối với khách cũ, thân quen là công ty A, D (khách hàng lâu năm) và khách hàng có quy mơ nhỏ là khách hàng C.

4.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản đối với kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền

Tại VDAC, thử nghiệm cơ bản được thực hiện theo 3 bước chính. Đầu tiên, KTV sẽ thực hiện những thủ tục chung để kiểm tra sự tuân thủ các quy định, chuẩn mực của công ty khách hàng. Tiếp theo, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích để có cái nhìn tổng quan ban đầu về BCTC của các khách hàng. Cuối cùng, KTV sẽ đi vào thử nghiệm chi tiết để kiểm tra kỹ hơn về chu trình bán hàng – thu tiền.

A. Thủ tục chung đối với chu trình bán hàng - thu tiền

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Kiểm tra các nguyên tắc nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

    

81

Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS.

Bảng 4.13. Thực tế thực hiện thủ tục chung đối với năm khách hàng của VDAC. Ghi chú: KTV kiểm tra sự tuân thủ các quy định, chuẩn mực của công ty khách hàng đối

với chu trình bán hàng – thu tiền. Bên cạnh đó, việc thực hiện thủ tục chung nhằm xem xét tổng quát sự hợp lý của các khoản mục doanh thu, nợ phải thu và tìm kiếm sự biến động của năm nay so với năm trước.

B. Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu Thủ tục phân tích

Thực hiện thủ tục phân tích nhằm kiểm tra tính hợp lý chung của khoản mục doanh thu trên BCTC. Từ đó, KTV có sự hiểu biết tổng quát về khoản mục được kiểm toán trong kỳ, nhằm đánh giá những biến động tăng hoặc giảm đột xuất để có thể xác định những rủi ro có thể xảy ra và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp.

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc, và xem xét các trường hợp tăng hay giảm doanh thu bất thường.

    

2. Tính tốn các giá trị và tỷ lệ biến động.     

3. Tìm hiểu, phân tích nguyên nhân biến động.     

Bảng 4.14. Thực tế thực hiện thủ tục phân tích khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: KTV áp dụng thủ tục này cho tất cả các khách hàng vì đây là thủ tục quan trọng,

giúp KTV phát hiện các gian lận sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thơng qua việc phân tích. Thủ tục này cũng giúp KTV giảm bớt gánh nặng chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết, làm cho cuộc kiểm tốn có hiệu quả hơn.

82

Thử nghiệm chi tiết

Dựa vào kết quả của thủ tục phân tích trên, KTV tiến hành các thử nghiệm chi tiết để có thể kiểm tra kỹ hơn về khoản mục doanh thu.

Thử nghiệm 1: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng. Đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo tổng hợp bán hàng và sự hạch toán trên sổ kế toán với tờ khai VAT trong năm.

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Lập bảng sô liệu doanh thu theo từng tháng.     

2. Đối chiếu với với sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tổng hợp

bán hàng.     

3. Đối chiếu với tờ khai VAT.     

Bảng 4.15. Thực tế thử nghiệm 1 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: KTV thực hiện đầy đủ các công việc ở tất cả các khách hàng. Mục đích để tìm ra

sự chênh lệch số liệu giữa sổ sách với tờ khai thuế VAT, từ đó đưa ra các bút tốn điều chỉnh thích hợp.

Thử nghiệm 2: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu trong kỳ..

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Chọn mẫu, kiểm tra các khoản mục doanh thu ghi nhận

trong năm.     

2. Xem xét các nghiệp vụ bất thường     

3. Chọn các nghiệp vụ có số phát sinh cao để đối chiếu sự

phát sinh.     

4. Kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.     

5. Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu.     

6. Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của chuẩn mực và

83

Bảng 4.16. Thực tế thử nghiệm 2 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: KTV không kiểm tra việc tuân thủ các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán

hiện hành đối với doanh thu vì việc này đã được thực hiện ở thủ tục chung.

Thử nghiệm 3: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu.

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Kiểm tra hóa đơn trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ

ngày khóa sổ kế tốn.     

2. Chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh.     

3. Đối chiếu thơng tin trên hóa đơn với đơn đặt hàng, phiếu

xuất kho.     

Bảng 4.17. Thực tế thử nghiệm 3 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: KTV thực hiện tất cả các cơng việc tại tất cả các loại hình cơng ty nhằm đảm bảo

các nghiệp vụ phát sinh doanh thu đều được ghi nhận đúng kỳ.

Thử nghiệm 4: Kiểm tra tính trình bày doanh thu trên BCTC.

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. Kiểm tra sự phân loại và trình bày các khoản mục doanh

thu trên BCTC.     

2. Kểm tra việc sử dụng đúng tài khoản theo quy định.      3. Đối chiếu số liệu giữa sổ sách và kết quả hoạt động kinh

doanh.     

Bảng 4.18. Thực tế thử nghiệm 4 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.

84

theo quy định đã được KTV thực hiện ở thủ tục chung. Việc kiểm tra lại sẽ mất nhiều thời gian và không cần thiết.

C. Thử nghiệm cơ bản đối với kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Thủ tục phân tích

Thực hiện thủ tục phân tích nhằm kiểm tra tính hợp lý chung của khoản mục nợ phải thu trên BCTC. Từ đó, KTV có sự hiểu biết tổng quát về khoản mục được kiểm toán trong kỳ, nhằm đánh giá những biến động tăng hoặc giảm đột xuất để có thể xác định những rủi ro có thể xảy ra và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp.

Thủ tục thực hiện A B C D E

1. So sánh số dư phải thu khách hàng năm nay với năm

trước.     

2. So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu, số ngày thu

tiền bình quân năm nay với năm trước.     

Bảng 4.19. Thực tế thực hiện thủ tục phân tích khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.

Ghi chú: Đây là thủ tục quan trọng nên KTV sẽ thực hiện đối với tất cả các khách hàng ở

bất kỳ lĩnh vực kinh doanh nào. Dựa vào đó, KTV sẽ có cái nhìn tổng thể về khoản mục nợ phải thu của khách hàng, phân tích giúp tìm ra ngun nhân và những biến động bất thường.

Thử nghiệm chi tiết

Dựa vào kết quả của thủ tục phân tích trên, KTV tiến hành các thử nghiệm chi tiết để có thể kiểm tra kỹ hơn về khoản mục nợ phải thu.

Thử nghiệm 1: thu thập bảng kế chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với BCĐKT va so sánh với năm trước.

Thủ tục thực hiện A B C D E

85

2. Tính tốn lại số liệu đảm bảo sự chính xác.     

3. Đối chiếu số dư đầu kỳ trên bảng kê chi tiết với số dư

cuối kỳ trên BCKT năm trước.     