4.1.2 .Giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng
4.1.2.1 .Thiết kế và thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát được KTV thực hiện nhằm xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có vận hành hữu hiệu trong thực tế hay khơng.
Đầu tiên, KTV đánh giá hoa ̣t đô ̣ng hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c KSNB, sử du ̣ng bảng câu hỏi tìm hiểu về hê ̣ thống KSNB đối với khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng để phỏng vấn những người có liên quan.
Bảng 4.1. Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền
STT Câu hỏi Có Khơng
1 Phiếu thu có được đánh số thứ tự trước khơng? 2 Có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu khơng? 3 Thủ quỹ có độc lập với kế tốn khơng?
4 Có tiến hành đối chiếu giữa sổ quỹ và sổ nhật ký 5 Các khoản bán chịu có được xét duyệt khơng? 6 Có lập báo cáo cơng nợ hằng kỳ khơng?
7 Hóa đơn có được kiểm tra trước khi giao cho khách hàng khơng? 8 Có quy định rõ ràng về việc mọi hàng gởi đi đều phải lập hóa đơn
và ghi nhận doanh thu khơng?
9 Cơng tác thực hiện các chính sách về giá, chiết khấu, giảm giá có được kiểm tra chặt chẽ khơng?
61
Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khách hàng với sổ cái TK 131 không?
Nếu số lượng các câu trả lời “Không” nhiều hơn các câu trả lời “Có”, có thể đánh giá rằng hệ thống KSNB tại công ty khách hàng đối với chu trình bán hàng – thu tiền là khơng hữu hiệu. Ngược lại, nếu số lượng các câu trả lời “Có” nhiều hơn các câu trả lời “Khơng”, có thể đánh giá rằng hệ thống KSNB tại cơng ty khách hàng đối với chu trình bán hàng – thu tiền là hữu hiệu.
Sau khi xác định được sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đối với chu trình bán hàng – thu tiền.
Thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt có thể đánh giá, xem xét được tính hữu hiệu của việc thiết lập hệ thống KSNB. Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của KSNB bao gồm phỏng vấn một số người có liên quan, kiểm tra tài liệu, chứng từ sổ sách, quan sát việc áp dụng và thực hiện các thủ tục kiểm soát.
Các thử nghiê ̣m kiểm soát được KTV thực hiê ̣n nhằm mu ̣c đích thu thâ ̣p bằng chứng liên quan đến sự hiê ̣n hữu trong thiết kế và vâ ̣n hành của hê ̣ thống KSNB. Mô ̣t số thử nghiê ̣m kiểm soát thông du ̣ng đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng như sau:
Kiểm tra các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng
Xác định phương pháp chọn mẫu: Các cuộc kiểm toán đều bị giới hạn về thời gian, chi
phí..., do đó mà việc thu thập bằng chứng kiểm tốn của các kiểm toán viên cũng bị ảnh hưởng. Đa số khách hàng đều có số lượng nghiệp vụ bán hàng thu tiền rất lớn, nếu tiến hành kiểm tra toàn bộ chúng thì chi phí cho việc kiểm tra này sẽ rất lớn, thời gian của cuộc kiểm toán sẽ kéo dài. Vì thế, KTV lấy mẫu ngẫu nhiên từ các nghiệp vụ phát sinh trong tháng, những nghiệp vụ có số phát sinh lớn.
KTV thường cho ̣n trong các hoá đơn phát hành trong kỳ để:
- Đối chiếu với đơn đă ̣t hàng, lê ̣nh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loa ̣i, quy cách, số lượng, giá cả, chữ ký…. Nhằm xác minh rằng hoá đơn được lâ ̣p trên cơ sở các nghiê ̣p
62
vu ̣ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiê ̣n nghiê ̣p vu ̣ đã tuân thủ đúng quy đi ̣nh nô ̣i bô ̣ của đơn vi ̣.
- Kiểm tra chữ ký xét duyê ̣t bán chi ̣u và cơ sở xét duyê ̣t để xem có tuân thủ xét duyê ̣t bán chi ̣u hay không.
- Xem xét tổng cô ̣ng của từng loa ̣i hàng, tổng cô ̣ng từng hoá đơn, so sánh giá trên hoá đơn với bảng giá được phê duyê ̣t ta ̣i mỗi thời điểm nhằm chứng minh hoá đơn được tính giá chính xác và viê ̣c kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiê ̣n mô ̣t cách hữu hiê ̣u.
- Sau khi xem xét về tính chính xác, KTV sẽ lần theo các hoá đơn để kiểm tra viê ̣c ghi chép chúng trên sổ kế toán nhằm thu thâ ̣p bằng chứng về sự hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c kiểm soát liên quan đến viê ̣c ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng trên sổ sách kế toán.
Đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hoá đơn liên quan
Đối chiếu chứng từ chuyển hàng đã lâ ̣p trong năm và đối chiếu với hoá đơn có liên quan, lưu ý đến số thứ tự liên tu ̣c của các chứng từ là chứng từ chuyển hàng và hoá đơn bán hàng nhằm kiểm tra xem có trường hợp nào hàng đã gửi đi nhưng vì mô ̣t lý do nào đó mà chưa được lâ ̣p hoá đơn.
Xem xét sự phê duyê ̣t và ghi chép về hàng bán bi ̣ trả la ̣i, hay bi ̣ hư hỏng
Tất cả hàng hoá bi ̣ trả la ̣i hay bi ̣ hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liê ̣u đã được đánh số thứ tự, được xét duyê ̣t bởi cấp có thẩm quyền và có trách nhiê ̣m đô ̣c lâ ̣p với người chi ̣u trách nhiê ̣m chi quỹ hay giữ sổ kế toán để chứng minh sự hiê ̣n hữu cũng như hữu hiê ̣u của thủ tu ̣c kiểm soát này, KTV có thể cho ̣n mẫu chứng từ liên quan để kiểm tra chữ ký xét duyê ̣t của người có thẩm quyền và đối chiếu quy trình thực tế với quy đi ̣nh của đơn vi ̣. Bên ca ̣nh đó, cần kiểm tra viê ̣c tính giá, cô ̣ng dồn, ghi vào nhâ ̣t ký, chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bán trả la ̣i và tài khoản nợ phải thu khách hàng có liên quan.
Như vậy, thử nghiệm kiểm sốt đối với chu trình bán hàng – thu tiền của cơng ty dựa trên quy trình kiểm tốn mẫu VACPA và khơng có sự khác biệt nào quá lớn.
63