Qua quá trình tổng hợp số liê ̣u kiểm toán kết hợp với các thông tin bằng chứng thu thâ ̣p được KTV sẽ tiến hành lâ ̣p báo cáo dự thảo, các bút toán đề nghi ̣ điều chỉnh. Sau đó gửi đến
70
khách hàng để thống nhất các bút toán điều chỉnh (nếu có) và bản dự thảo báo cáo. Từ đó KTV hình thành nên ý kiến nhâ ̣n xét trên BCKT. Tuỳ theo sự đánh giá về mức đô ̣ trung thực và hợp lý của BCTC mà KTV sẽ phát hành loa ̣i BCKT tương ứng. Ví du ̣ như nhâ ̣n thấy BCTC đã trình bày trung thực và hợp lý về tình hình tài chính và kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của đơn vi ̣, KTV sẽ phát hành BCKT chấp nhâ ̣n toàn phần. Còn nếu BCTC còn sai sót tro ̣ng yếu hay khi KTV bi ̣ giới ha ̣n pha ̣m vi kiểm toán, lúc này tuỳ theo mức đô ̣ tro ̣ng yếu và ảnh hưởng lan toả của các sai sót đến BCTC mà KTV có thể sẽ phát hành báo cáo loa ̣i ý kiến ngoa ̣i trừ hoă ̣c ý kiến trái ngược, hay từ chối đưa ra ý kiến.
4.1.3.1. Đánh giá tổng thể trước khi lập BCKT.
Sau khi KTV hồn thành các giấy tờ làm việc trong chương trình kiểm tốn, KTV sẽ tự soát xét lại những thơng tin trên giấy tờ làm việc có đầy đủ và hợp lý không. Sau 05 ngày, KTV sẽ gửi lên người soát xét kiểm tốn rà sốt lại tồn bộ giấy tờ làm việc của KTV nhằm đảm bảo các cơng việc kiểm tốn được tiến hành theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Sau 05 ngày tiếp theo đó, tồn bộ giấy tờ làm việc của KTV sẽ được gửi lên trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét lại kết hợp với những bằng chứng thu được trong quá trình làm việc của KTV để đảm bảo các thủ tục kiểm tốn trong chương trình kiểm tốn mẫu được thực hiện đầy đủ, chứa đựng các thông tin cần thiết chứng minh cho các kết luận trên BCKT, các bằng chứng thu thập được đảm bảo đầy đủ, thể hiện tính trung thực của các nghiệp vụ. Những nội dung, thông tin chưa rõ ràng, đầy đủ và những giấy tờ làm việc chưa đáp ứng được mục tiêu đề ra hay chưa đạt yêu cầu, nhóm trưởng sẽ trao đổi cùng với KTV để tiến hành sửa đổi, bổ sung cho hợp lý.
4.1.3.2. Tổng hợp kết quả, lập và gửi BCKT dự thảo
Sau khi hoàn thành xong các thủ tục kiểm toán, thu thập đầy đủ các bằng chứng. KTV sẽ tiến hành trao đổi với kế toán trưởng, đại diện đơn vị khách hàng về những bút tốn điều chỉnh, sai sót mà KTV nhận định được trong quá trình kiểm tốn. Khi thống nhất được các bút toán điều chỉnh cẩn thiết, xem xét lại mức trọng yếu của các vấn đề có sai sót, KTV tiến hành lập BCKT và đưa ra ý kiến của mình về sự trung thực và hợp lý của BCTC. Khi BCKT được hoàn thành, KTV sẽ gửi lên trưởng nhóm xem xét, rà sốt, kiểm tra lại và sẽ được chỉnh
71
sửa nếu có sai sót. Sau khi thống nhất ý kiến với nhau, KTV sẽ gửi bản BCKT dự thảo đến đại diện đơn vị khách hàng để xem xét, đánh giá và lấy ý kiến lần nữa.