Kết quả tổng hợp về việc phân tích quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền của năm khách hàng cụ thể của VDAC như sau:
Giai đoạn kiểm toán Thủ tục thực hiện A B C D E
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và
đánh giá rủi ro hợp đồng Hợp đồng hay Thư hẹn kiểm toán
Phân công nhân sự
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Đánh giá rủi ro Xác định mức trọng yếu Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu
Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện
Giai đoạn thực hiện kế hoạch
Thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm cơ bản đối với chu
trình bán hàng thu tiền Đối với khoản mục nợ phải thu
khách hàng
90 luận và lập báo cáo toán
Lập và phát hành báo cáo kiểm
toán
Bảng 4.29. Tổng hợp kết quả phân tích chu trình bán hàng thu tiền đối với năm khách hàng của VDAC.
Mục đích cuối cùng của quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền là giúp KTV đưa ra quyết định và kết luận một cách đúng đắn.
Căn cứ vào VAS 700 và dựa trên các kết quả thu thập được khi kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, KTV sẽ hình thành nên ý kiến của mình bao gồm: Ý kiến chấp nhận toàn phần khi BCTC đã tn thủ theo khn khổ về lập và trình bày của Chuẩn mực và Chế độ kế toán. Ý kiến chấp nhận từng phần khi KTV bị giới hạn phạm vi thu thập bằng chứng kiểm tốn hay có bất đồng ý kiến với khách hàng, Ý kiến trái ngược khi tồn tại quá nhiều sai sót trọng yếu trê BCTC và Ý kiến từ chối khi KTV bị giới hạn nghiêm trọng về phạm vi kiểm toán. Đồng thời, để đảm bảo các thủ tục kiểm toán và ý kiến của KTV là phù hợp trước khi phát hành BCKT thì các thủ tục và ý kiến đó phải được các bên liên quan như khách hàng được kiểm toán và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) chứng thực và xác nhận.
Sau đây là kết quả tổng hợp ý kiến của KTV đối với năm khách hàng dựa trên cơ sở thực hiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền của VDAC:
Ý kiến kiểm toán A B C D E
Ý kiến chấp nhận toàn phần
Ý kiến chấp nhận từng phần
Ý kiến từ chối
Ý kiến không chấp nhận
Bảng 4.30. Tổng hợp ý kiến của KTV đối với năm khách hàng tại VDAC
Năm khách hàng minh họa đều được KTV phát hành ý kiến chấp nhận tồn phần, bởi vì các BCTC bao gồm Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo
91
lưu chuyển tiền tệ đã phù hợp với khuôn khổ về lập, trình bày và có những sai sót khơng đáng kể cũng như khơng trọng yếu. Đồng thời, đối với những sai sót đó thì đơn vị đã điều chỉnh theo các bút toán điều chỉnh mà KTV đề nghị để tuân thủ theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành.
Ý kiến mà KTV phát hành cần phải nhận được sự phản hồi của khách hàng và Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam. Chính vì thế, để xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của KTv thì khi chuẩn bị phát hành BCKT, KTV sẽ gửi “Thư dự thảo ý kiến Báo cáo kiểm toán” và “Bản dự thảo BCTC đã được kiểm tốn”, sau đó nếu khách hàng chấp nhận với ý kiến của KTV thì sẽ gửi thư đồng ý với ý kiến đó. Riêng sự kiểm tra của VACPA đối với Báo cáo kiểm tốn các khách hàng của VDAC thì khơng thường xun, có thể cách một năm hay vài năm mới kiểm tra một lần, chủ yếu là việc soát xét chéo trong nội bộ VDAC.
Xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của
KTV A B C D E
Đồng ý với Bản dự thảo BCKT
Đồng ý với Bút toán điều chỉnh
Góp ý những vấn đề cần bổ sung, sửa đổi, điều chỉnh
Bảng 4.31. Xác nhận của khách hàng đối với ý kiến của KTV về BCTC.
Kết luận: Các khách hàng nêu trên đã đồng ý và thỏa mãn với ý kiến của KTV. Như vậy, thông qua kết quả đánh giá 5 khách hàng thì ta có thể kết luận rằng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền của VDAC là hữu hiệu, cung cấp đầy đủ thông tin làm cơ sở cho KTV phát hành ý kiến trên Báo cáo kiểm toán.
4.3.2. Kết luận
Sau khi xem xét về hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của một số khách hàng cụ thể của VDAC, sinh viên rút ra được các kết luận sau:
Mục đích cuối cùng của việc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền là thu thập một phần bằng chứng kiểm toán để xây dựng cơ sở cho ý kiến của KTV trên BCKT. Đồng thời, các ý kiến đó cần phải được sự chứng thực của khách hàng và VACPA.
92
Chu trình bán hàng – thu tiền là một trong năm chu trình kinh doanh quan trọng tại doanh nghiệp, kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền giúp cho khách hàng thấy được những tồn ta ̣i, sai sót trong chu trình để khắc phu ̣c nhằm nâng cao chất lượng thông tin ta ̣i công ty khách hàng.
Chu trình bán hàng – thu tiền là chu trình kiểm tốn tương đối phức tạp và mất nhiều thời gian do đặc điểm của các khoản doanh thu, nợ phải thu liên quan tới rất nhiều quy định quản lý của Nhà nước, việc hạch tốn dễ xảy ra sai sót và gian lận có ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy, đòi hỏi KTV phải thực hiện và tuân thủ chặt chẽ quy tình kiểm tốn để đưa ra các ý kiến là xác thực và đúng thực tế.
Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền của VDAC được thực hiện đầy đủ theo một trình tự nhất định, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán hiện hành để đạt được kết quả kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả. Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải thực hiện các bước cơng việc như tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống chính sách kế tốn, đánh giá trọng yếu rủi ro, từ đó, KTV tiến hành thiết kế kiểm tốn. Quy trình này đảm bảo cho KTV hiểu rõ bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng, có quan điểm đúng đắn khi xác định rủi ro, từ đó có thái độ hồi nghi hợp lý khi thực hiện kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện lần lượt từ thử nghiệm kiểm sốt đến thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Khi hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá tốt thì KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm sốt. Điều đó là hồn tồn phù hợp với lý luận kiểm toán. Trong thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, KTV đã sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hợp lý, đảm bảo thu thập được các bằng chứng kiểm tốn hữu hiệu làm cơ sở hình thành nên ý kiến kiểm toán.
93
CHƯƠNG 5 - NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH
BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY VDAC.